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Análisis de los criterios tributarios de SAT sobre el IVA y controles internos aplicables

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ExpositoresAna Lucía Santa CruzPartner | TLB & GTADeloitte [email protected] OrozcoManager | TLB Deloitte [email protected] MarroquínManager | TLB Deloitte [email protected]

Crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado


¿Quiénes pueden solicitar en devolución el crédito fiscal?Acumulación de crédito fiscalArtículo 23, Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor AgregadoExportadores de bienes y servicios Ventas a entidades exentas del IVA


Definiciones de exportación123 Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuestoal Valor Agregado• Exportación de bienes• Exportación de servicios Código Aduanero CentroamericanoEs la salida del territorio aduanero de mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior.Organización Mundial de ComercioLa exportación consiste en la obtención de beneficiospor la venta de productos y servicios a otros países.De ahí que los exportadores gocen del privilegio de tener clientes fuera de sus fronteras.

¿Qué es exportación?


Exportaciones de bienesVenta de bienesmuebles Clientes exteriorExteriorGuatemala Art. 320 y 321 del RECAUCAArt. 2 del Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado

• Cumplidos todos los trámites legales• Bienes nacionales o nacionalizados• Para su uso o consumo en el exterior• Divisas negociadas conforme a la legislación cambiaria • Declaración de mercancías

• Documentos de transporte• Declaración de valor de aduana de las mercancías• Certificado o certificados de origende las mercancías• Licencias, permisos, certificados y otros documentos al cumplimientos de restricciones no arancelarias• Garantías exigibles• Documentos que ampare la exención


Exportaciones de serviciosPrestación de servicios en el país Clientes exteriorExteriorGuatemala Documentación de SoporteArtículo 2 del Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado

• Cumplidos todos los trámiteslegales• Usuarios que no tienen domicilio ni residencia• Destinados a ser utilizados en el exterior• Divisas negociadas conforme a la legislación cambiaria • Factura comercial

• Contratos• Informes• Divisas negociadas conforme a la legislación cambiaria


Importación de bienesAdquisición de bienes y servicios Adquisición de activosProcedencia del crédito fiscal del IVAVinculados a la actividad económicaActividad Económica: Se entiende por actividad económica, la actividad que supone la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios.


Para establecer qué bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso de producción o de comercialización de bienes y servicios del contribuyente, la Administración Tributaria aplicará los siguientes criterios:0102OptionsOptions a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para su comercialización nacional o internacional.b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias para su prestación dentro o fuera del país.This is dummy text it is not here to be read. The is just text to show where you could insert text. This is dummy text.En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de talnaturaleza que sin su incorporación sea imposible la producción o comercialización de losbienes o la prestación del servicio.Procedencia del crédito fiscal del IVA

© 2019. Deloitte Guatemala12345 La compra de bienes o adquisición de servicios destinados al uso o consumo particular del contribuyente, socios, directores, administradores, empleados, dependientes, susfamilias o de terceras personas.Los retiros de bienes del inventario, para uso o consumo del contribuyente, socios, directores y empleados de la entidad y de su familia, así como la auto prestación de servicios.La adquisición de bienes de capital o activos fijos no destinados a dichas actividades.La compra, de combustibles, lubricantes, seguros, para vehículos nuevos o usados a los que se refiere el numeral anterior.Las adquisiciones realizadas a los contribuyentes inscritos en el régimen de pequeño contribuyente del impuesto.

Gastos que no generan crédito fiscalProcedencia del crédito fiscal del IVA


Regímenes de devolución de crédito fiscal del IVARégimen especial Régimen optativo Régimen general 1 32Régimen especial electrónico* 4

Régimen General


Régimen General 12 Crédito fiscal que no se ha podido recuperar durante los 4 años inmediatos anterioresInscritos como exportadores habituales y/o que vendan o presten servicios a entidades exentasAspectos importantes a considerarPeríodos vencidos acumulados trimestral o semestralmente3 Art. 23 y 23 “A” Decreto No. 27-92 y sus reformas


Pasos para la presentación de solicitud de devolución de crédito fiscal en el Régimen GeneralRégimen General Solicitudante SAT Notificación de requerimiento de información Revisiónde campoFirma de actapor cierre de auditoría AprobaciónDenegatoriaNota: En caso la solicitud de crédito fiscal, fuera denegada por la AdministraciónTributaria, se podría realizar la defensa del mismo mediante el procesoAdministrativo que inicia con la notificación de la audiencia. Traslado al MINFIN/BANGUAT para acreditamientoNotificación de audiencia


Régimen General ResponsabilidadAspectos importantes a considerar • Puede ser una entidad exportadora dedicada a venta de bienes y servicios a entidades exentas.• Al determinarse que el crédito no es procedente se realiza únicamente ajustes al monto solicitado.• Acreditamiento a cuentas bancarias de la compañía. • Tiempo aproximado en resolver la Administración Tributaria es de 6 – 8 años.

• Posterior a la aprobación de SAT, se traslada al Ministerio de Finanzas para asignación de presupuesto y proceder a la devolución (Tiempo aproximado 3 – 4 años)Régimen General Ventajas Desventajas


Regímenes de devolución de crédito fiscal de IVAPresa de solicitudes de devolución de crédito fiscalPara consultar el estatus de los expediente de devolución de crédito fiscal en el Régimen General, se debe de realizar a través de la pagina https://portal.sat.gob.gt/portal/presa-de-solicitudes-de-devolucion-de-credito-fiscal-regimen-general-iva/

Régimen especial


Aspectos importantes a considerarRégimen Especial Deberán estar calificados como exportadores habituales.Actualización semestral electrónica ante la Administración Tributaria mediante agencia virtual.Como medida de control interno deberá contar con una política de crédito no mayor a 60 días tanto para el pago de proveedores como el cobro a clientes. Metodología para solicitud de crédito fiscal ante el BANGUAT:75% < Q.500,000*60% > Q.500,000* *El monto que no es solicitado mediante este régimen, puede ser solicitado mediante el régimen general


Régimen Especial ResponsabilidadAspectos importantes a considerar • Al determinarse que el crédito no es procedente se realiza únicamente ajustes al monto solicitado.• Acreditamiento directo a cuentas bancarias de la compañía.• Acumulación de mes vencido y solicitud ante el BANGUAT. • Es necesario realizar una calificación electrónica de exportador habitual ante la Administración Tributaria mediante la agencia virtual.

• No es posible solicitar el 100% del crédito fiscal bajo este régimen (metodología de solcitud “75% y 60%”)Régimen Especial Ventajas Desventajas


Pasos para la presentación de solicitud de devolución de crédito fiscal en el Régimen EspecialRégimen EspecialSolicitudante BANGUATNotificación de requerimiento de información Auditoría de gabineteFirma de actapor cierre de auditoría AprobaciónDenegatoria y/o ajustesNota: En caso la solicitud de crédito fiscal, fuera denegada por la AdministraciónTributaria, se podría realizar la defensa del mismo mediante el proceso AdministrativoResolución internaa BANGUATTraslado de expediente a SAT Notificación de audiencia


Conteo de plazo para solicitud de crédito fiscalRégimen EspecialLunes Martes Miércoles Jueves Viernes1 2 3 4 58 9 10 11 1215 16 17 18 1922 23 24 25 2629 30 31 1 Agosto 201923 4 5 6 78 9 10 11 1213 14 15 16 17 Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes1 25 6 7 8 912 13 14 15 1619 20 21 22 2326 27 28 28 3018 19 20 21 2223 24 25 26 2728 29 30Julio 2019Aspectos a considerar para el presente ejemplo:1. Mes a solicitar: “Mayo”2. Se contarán 30 días hábiles posteriores a la fecha de vencimiento de la declaración del IVA, para la presentación ante el BANGUAT3. Posterior a la entrega, se contarán 3 a 5 días hábiles para la recepción del requerimiento de información. 12 3 4 5Notificación de requerimientoVencimiento de plazo para presentación de declaración del IVA, mes de mayoÚltimo día para presentar la solicitud

© 2019. Deloitte GuatemalaSe deberá adjuntar el DMG en el cual se pueda validar las exportaciones realizadas Detalle y documentos de respaldo de la liquidación de las divisas y estados de cuenta bancarios con sello y firma de la Entidad Bancaria Detalle de Licencias, Declaraciones Aduaneras (DUA-GT) o formulario aduanero y facturas que respalden las exportacionesDeclaraciones del Impuesto al Valor Agregado Estarsolvente Información del semestre inmediato anteriorRégimen EspecialFormulario de actualización semestralAspectos y documentación a considerar para la actualización semestral

Régimen optativo


Régimen OptativoDebe ser exportador habitual Asegurarse de que la mercadería llegue a su país de destino Crédito máximo de 30 días con clientes y proveedores Deberá contar con dictamen de Auditor independienteArtículo 24 del Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado Beneficio: regulación de las condiciones laborales, y medidas disciplinarias. Aspectos importantes a considerar


Pasos para la presentación de solicitud de devolución de crédito fiscal en el Régimen OptativoRégimen OptativoSolicitudante SATNotificación de requerimiento de información Auditoría de gabineteFirma de actapor cierre de auditoría AprobaciónDenegatoriaNota: En caso la solicitud de crédito fiscal, fuera denegada por la AdministraciónTributaria, se podría realizar la defensa del mismo mediante el proceso AdministrativoTrámite ante BANGUATNotificación de resolución


Régimen OptativoResponsabilidadAspectos importantes a considerar• Se puede solicitar el 100% de crédito fiscal del mes • Acreditamiento directo a cuentas bancarias de la compañía.• Para flujo de efectivo de las compañías es el más beneficioso por el tiempo de acreditamiento • Es necesario realizar una calificación de exportador habitual ante la Administración Tributaria.

• Al determinarse que existe crédito que no es procedente se deniega la solicitud completa Régimen OptativoVentajas Desventajas


Conteo de plazo para solicitud de crédito fiscalRégimen OptativoLunes Martes Miércoles Jueves Viernes31 1 25 6 7 8 912 13 14 15 1619 20 21 22 2326 27 28 29 301 23 4 5 6 78 9 10Agosto 2019 Aspectos a considerar para el presente ejemplo:1. Mes a solicitar: “Junio”2. Se contarán 10 días hábiles posteriores a la fecha de vencimiento de la declaración de IVA, para la presentación ante SAT3. El requerimiento de información será enviado a la compañía el día siguiente a la presentación. Notificación de requerimientoVencimiento de plazo para presentación de declaración de IVA, mes de junio


Régimen OptativoAspectos relevantes del Dictamen de devolución de crédito fiscalDictamenNormas de auditoríaVeracidadde las operaciones Revisión de exportacionesVerificaciónde libro de compras y contabilidadRequisitosestablecidosen la leyProcedenciade la devolución

Régimen especial electrónico

© 2019. Deloitte GuatemalaRequisitos:• Ingresos totales anuales del año calendario anterior generados en un 50% o más por actividades de exportación.• Teniendo un % de exportación menor al 50% de sus ingresos anuales del año calendario, no pueden compensar el crédito fiscal con el débito que reciben de ventas locales.• Estar incorporado al Régimen de Facturación Electrónica en Línea –FEL-• Deberán actualizar su información de forma anual ante SAT.• Deberán actualizar su información de forma anual ante SAT.• Utilizar un sistema electrónico de registro de operaciones del giro normal del negocio del contribuyente.¿A quiénes aplica y en qué consiste?

• Los contribuyentes que se dediquen a la exportación de bienes y de servicios.• Derecho a solicitar a la Administración Tributaria el 100% del remanente de crédito fiscal, por períodos mensuales vencidos.

Régimen especial electrónico de devolución de crédito fiscal a los exportadoresRégimen Especial Electrónico

© 2019. Deloitte GuatemalaDenegatoriade solicitudQue el auditor no este inscrito en SAT Que no cuente con los documentos de pagoQue los gastos no estén vinculados a la actividad económicaQue el auditor no este colegiado Alteración de informaciónDocumentación falsaQue el formulario este mal hechoQue no cumple con los requisitos establecidos en la LeyCausas de denegatoria de solicitud de devolución del IVARegímenes de devolución de crédito fiscal del IVA


Otras consideraciones en la solicitud de devolución de crédito fiscalElección del mejor método de recuperaciónRégimen de devolución Régimen especial electrónicoExportadoresRégimen general ExportadoresVendedores a entidades exentasRégimen optativoExportadoresRégimen especialExportadores • Devolución 100%

• Expediente con requerimientos generales• Plazo para pago a proveedores• Plazo para cobro a clientes • Recuperación en 4 a 8 añosVentajas Desventajas• Devolución 100%• Recuperación en dos o tres meses • Requiere dictamen de un auditor

• Requiere mayores controles internos• Los pagos y cobros de facturas se deben hacer en 30 días

• Devolución 60% o 75%• Expediente con requerimientos generales• Recuperación en tres o cuatro meses • Los pagos y cobros de facturas se deben hacer en 50 días

• Requiere mayores controles internos• El 40% o 25% se debe solicitar bajo el régimen general

• Devolución 100%• Expediente con requerimientos generales • Implementación FEL

• Archivo electrónico• Los pagos y cobros de facturas debe realizarse en 30 días• Incertidumbre en la devolución efectiva


“El Ministerio de Finanzas Públicas (Minfin) ha realizado una provisión de Q1.03 millardos para devolver crédito fiscal a los exportadores” “En los primeros cuatro meses de este año, la SAT ha autorizado Q547 millones y los exportadores han recibido solamente pagos por Q215.65 millones; es decir, el Ministerio de Finanzas retuvo el 60% del crédito fiscal autorizado en devolución.” “El 60%, equivalente a Q331.4 millones lo mantiene “congelado” y retenido, a pesar que son recursos financieros que pertenecen a las empresas exportadoras y son indispensables para su capital de trabajo.”Impacto del resago de la devolución de crédito fiscal a los Exportadores Impacto en la devolución de Crédito Fiscal Derivado de las denegatorias en las solicitudes de devolución de crédito fiscal las entidades se ven obligadas a iniciar procesos administrativos y judiciales que aumentan los costos en su operación.Impacto en los flujos de efectivo de las entidades.

Con las dificultades que presenta la solicitud de devolución (tiempo) y los criterios adoptados por la Administración Tributaria, las empresas deben incurrir en costos adicionales para la implementación de controles internos que permitan atender los requerimientos eficientemente Fuente: El Periódico,Publicación 25 de junio 2019

Análisis de los criterios tributarios


Jerarquía de las Leyes• Constitución Política de la República de Guatemala• Leyes Ordinarias• Disposiciones Reglamentarias• Normas IndividualizadasEs importante considerar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 175 de la Constitución Política de la República de Guatemala, así como el artículo 9 de la Ley del Organismo Judicial, para la interpretación de las normas jurídicas se deberá observar la jerarquía de la norma:

Criterio Tributario No. 1-2017Determinación de menoscabo en la cadena de crédito fiscal de exportadores

© 2019. Deloitte GuatemalaResponsabilidadDecreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado• Arículo 1. De la materia del impuesto.• Artículo 2. Definiciones• Artículo 3. Del hecho generador• Artículo 14. Del débito fiscal.• Artículo 15. Del crédito fiscal.• Artículo 16. * Procedencia del crédito fiscal.• Artículo 19. Del impuesto a pagar. • Artículo 21. Remanente del crédito fiscal. • Artículo 22. *Saldo del crédito fiscal.• Artículo 23 “A”. *Procedimiento general para solicitar la devolución del crédito fiscal.• Artículo 25.* Régimen especial de devolución de crédito fiscal a los exportadores. Constitución Política de la República de Guatemala

• Artículo 239 – Principio de Legalidad• Artículo 243 – Principio de no confiscatoriedadDecreto No. 6-91 y sus reformas, Código Tributario• Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento jurídico tributario y jerarquía• Artículo 3 – Materia Privativa• Artículo 4 – Principios aplicables a interpretación• Artículo 5 – Integración AnalógicaDecreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado• Artículo 2. Definiciones• Artículo 3. Del hecho generador• Artículo 16. * Procedencia del crédito fiscal.• Artículo 19. Del impuesto a pagar.

Bases legales del criterio Bases legales analizadasCriterio Tributario No. 1-2017 Determinación de menoscabo en la cadena de generación de crédito

© 2019. Deloitte GuatemalaResponsabilidadDecreto 20-2006 y sus reformas, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la AdministraciónTributaria• Artículo 1. Retenciones a cargo de exportadores. Decreto 20-2006 y sus reformas, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la AdministraciónTributaria

• Artículo 1. Retenciones a cargo de exportadores.Decreto No. 27-92 y sus reformas, Ley delDecreto 2-89 y sus reformas, Ley del Organismo Judicial• Artículo 10. * Interpretación de la ley.Decreto No. 6-91, Código Tributario• Artículo 91. Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y del Impuesto al Valor Agregado.Decreto 10-2012 y sus reformas, Ley de Actualización Tributaria • Artículo 21. Costos y gastos deducibles• Artículo 22. Procedencia de las deducciones • Artículo 23. Costos y gastos no deducibles

Bases legales del criterio Bases legales analizadasCriterio Tributario No. 1-2017 Determinación de menoscabo en la cadena de generación de crédito

© 2019. Deloitte GuatemalaInexistencia de Menoscabo fiscal por parte del exportador, cuando a éste no se le ha efectuado devolución o no se ha autocompensado el crédito fiscalNo deducibilidad de costos y gastos del exportador por inconsistencias de pago o no localización de proveedores

Menoscabo fiscal en la cadena del Impuesto al Valor AgregadoDerecho del exportador al reconocimiento de la parte del crédito fiscal en el que la Administración Tributaria no haya encontrado inconsistencias

Criterio Tributario No. 1-2017 Determinación de menoscabo en la cadena de generación de crédito

© 2019. Deloitte Guatemala¿Qué es el menoscabo de la recaudación tributaria?Cuando hay disminución, determinación o recorte de la recaudación de tributos.Productor Intermediario Exportador ClienteCriterio Tributario No. 1-2017 Determinación de menoscabo en la cadena de generación de crédito

© 2019. Deloitte Guatemala ContribuyenteInexistencia de Menoscabo fiscal por parte del exportador, cuando a éste no se le ha efectuado devolución o no se ha autocompensado el crédito fiscalCriterio Tributario No. 1-2017 Determinación de menoscabo en la cadena de generación de créditoDe acuerdo al criterio de la Administración Tributaria no podrán compensarse las retenciones del IVA, al monto de solicitud de crédito fiscal en el régimen especial. Devolución de crédito fiscalSegún el artículo 1 del Decreto No. 20-2006 y sus reformas, los exportadores podrán compensarse las retenciones al monto del crédito a solicitar.

© 2019. Deloitte GuatemalaProductor Intermediario Consumidor finalDerecho del exportador al reconocimiento de la parte del crédito fiscal en el que la Administración Tributaria no haya encontrado inconsistencias Criterio Tributario No. 1-2017 Determinación de menoscabo en la cadena de generación de crédito Débito fiscalCrédito fiscal Crédito fiscalDébito fiscalDe acuerdo al criterio de la Administración Tributaria, los exportadores deberán reclamar en devolución únicamente los créditos fiscales que no presenten inconsistencias en la revisión (pago del impuesto por el resto de la cadena de la generación de crédito)

© 2019. Deloitte GuatemalaProveedores ExportadoresNo deducibilidad de costos y gastos del exportador por inconsistencias de pago o no localización de proveedoresCriterio Tributario No. 1-2017 Determinación de menoscabo en la cadena de generación de crédito Gasto deducibleDe acuerdo al criterio cuando la Administración Tributaria en el caso de que los proveedores no hubiesen pagado el IVA y/o no sean localizados por el Fisco, los gastos registrados por los exportadores deberán considerarse como no deducibles para la determinación del Impuesto Sobre la Renta.

Criterio Tributario No. 5-2018La documentación que debe presentarse como soporte en las exportaciones de servicios y su aplicación en los procesos de devolución de crédito fiscal

© 2019. Deloitte GuatemalaResponsabilidadDecreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado• Arículo 1. De la materia del impuesto.• Artículo 2. Definiciones• Artículo 3. Del hecho generador• Artículo 14. Del débito fiscal.• Artículo 15. Del crédito fiscal.• Artículo 16. * Procedencia del crédito fiscal.• Artículo 17. * Modificaciones al crédito fiscal.• *Artículo 18. Documentación del crédito fiscal.• Artículo 20. *Reporte del crédito fiscal. • Artículo 21. Remanente del crédito fiscal. • Artículo 22. *Saldo del crédito fiscal. Constitución Política de la República de Guatemala

• Artículo 239 – Principio de LegalidadDecreto No. 6-91 y sus reformas, Código Tributario• Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento jurídico tributario y jerarquía• Artículo 3 – Materia Privativa• Artículo 4 – Principios aplicables a interpretación• Artículo 5 – Integración AnalógicaDecreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado• Artículo 2. Definiciones• Artículo 18. Documentación del crédito fiscal• Artículo 23 Requisitos para la devolución de crédito fiscal• Artículo 23 "A“ Procedimiento general para solicitar la devolución del crédito fiscal.

Bases legales del criterio Bases legales analizadasCriterio Tributario No. 5-2018La documentación de soporte en la exportación de servicios

© 2019. Deloitte GuatemalaDefinición de servicio Es una realización o un acto que es esencialmente intangible y no resulta necesariamente en la propiedad de algo.Definición de exportación de servicio La prestación de servicios en el país, cumplidos todos los trámites legales, a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en el mismo y que estén destinados exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando las divisas hayan sido negociadas conforme a la legislación cambiaria vigente. Criterio Tributario No. 5-2018La documentación de soporte en la exportación de servicios


Requisitos para una exportación de servicios:Criterio Tributario No. 5-2018La documentación de soporte en la exportación de serviciosEl prestador de servicio debe emitir factura, que es uno de los documentos obligatorios que establece la Ley del IVA.Las divisas deben de negociarse conforme la legislación vigenteEl usuario a quien se le preste el servicio no tenga domicilio en el paísDebe de cumplir con los trámites legalesEl servicio debe de ser prestado en GuatemalaEl servicio debe de ser utilizado en el exterior

© 2019. Deloitte Guatemala12 Folios de los libros de compras y ventas de los meses que corresponda la solicitudConstancia de exención y/o retención de IVA, según corresponda.Régimen General-Requisitos a considerarFolio del Libro Diario Mayor General donde se encuentre registrado el saldo a su favor y la cuenta por cobrar a la Administración Tributaria y la cuenta del IVA de los meses que corresponda la Solicitud.3Criterio Tributario No. 5-2018Documentación de soporte en la exportación de servicios

© 2019. Deloitte GuatemalaRégimen Optativo-Requisitos a considerarEnfoque de la Administración Tributaria:Declaración Jurada de IVA en la que manifieste el no haber recibido previamente la devolución.Copia de las declaraciones mensuales del impuesto.Acreditar que cumple con el porcentaje de exportación establecidos en la ley.Dictamen sobre la procedencia de crédito fiscal solicitado, emitido por contador Público y auditor independiente.Documento que autorice expresamente a la Administración Tributaria para que en ejercicio de su función fiscalizadora, pueda requerir informes.De ser agente de retención, deberá prestar los documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal.Criterio Tributario No. 5-2018Documentación de soporte en la exportación de servicios

© 2019. Deloitte GuatemalaRelación con la actividad Medios de pago Vencimientode los documentos Datos del beneficiario Fecha del documentoQue el conceptodel documentose encuentrerelacionado a la actividadeconómica o proceso de producción. Que la facturaestécompletamentepagada y que se individualice(Bancarización), adicionalmente, haber efectuadoretención, en los casos que aplique. Que las facturasque soportan el crédito fiscal cuenten con la resoluciónvigente. Nombre, NIT y dirección del beneficiario de acuerdo al RegistroTributarioUnificado -RTU- Que la facturasea considerada, registrada y declarada comocrédito fiscal en el plazo de 2 meses a partirde la fecha de emisión y que coincide con los libros de compras.Principales controles:1. Implementar controles de revisión de documentos previo a su recepción.2. Conocer al proveedor y contar con un expediente que incluya: escrituras de constitución, RTU, patentes de comercio, etc.Criterio Tributario No. 5-2018Documentación de soporte en la exportación de servicios

© 2019. Deloitte GuatemalaCall CenterDocumentación de crédito fiscal:Criterio Tributario No. 5-2018La documentación de soporte en la exportación de serviciosSi hubieran documentos en idioma extranjero debe de procederse a su traducciónal idioma oficial.Narrativa del proceso productivo y comercializaciónDocumentos que acrediten el pago efectuado por sus clientes derivados de la prestación de serviciosContrato privados con sus cliente, en caso de haberse efectuado.Presentar conforme lo regulado en el Código de Comercio, para los efectos tributarios, los libros, registros, estados financieros y comprobantes generados en la contabilidad de sus operaciones.Constancias de ingresos y liquidación de divisas y copia de la forma que se encuentran vigente.

© 2019. Deloitte GuatemalaDocumentación de crédito fiscal:Criterio Tributario No. 5-2018La documentación de soporte en la exportación de serviciosConstancias de ingresos y liquidación de divisas y copia de la forma que se encuentran vigente.Original y fotocopia certificada por el contador del contribuyente, de las planillas del IGSS.Confirmaciones de los principales proveedores con quienes se realizan contratos de intercomunicaciones, servicios de banda ancha, telefonía u otros.Conciliaciones Bancarias de los Bancos en los que posea cuentas bancarias.Confirmaciones de los clientes a los que les presta servicio, en las que se detalle qué tipo de servicios fueron recibidos.Call CenterIntegración de la cuenta de Propiedad Planta y equipo registrada en los libros contables

© 2019. Deloitte GuatemalaDocumentación de crédito fiscal:Criterio Tributario No. 5-2018La documentación de soporte en la exportación de serviciosDetalle pormenorizado que permita establecer el origen y el destino de las llamadas efectuadas.Dictamen debidamente firmado, emitido por profesional especializado.Call CenterFotocopia legalizada de los contratos por servicios de enlace internacional, incluyendo los anexos en los cuales se indique el ancho de la banda contratada.

© 2019. Deloitte GuatemalaServicios de tecnología de informaciónConstancia del Registro de la propiedad intelectual de las Licencias de software que utiliza para su explotaciónContratos de derechos de uso de marcas y licencias de softwareDetalle de bienes tangibles e intangibles Descripción de las redes de comunicación y su integración Con la informática Criterio Tributario No. 5-2018Documentación de soporte en la exportación de servicios

© 2019. Deloitte GuatemalaServicios de tecnología de informaciónEn caso de ser mantenido por software proporcionar Narrativa que indique en que consiste el servicio prestadoIntegración certificada por el contador del contribuyenteDe la cantidad de equipo de cómputoIntegración firmada por el Representante Legal y contadorDe la cantidad de horas de conectividad utilizadas para La prestación de servicios de exportaciónCriterio Tributario No. 5-2018Documentación de soporte en la exportación de servicios

© 2019. Deloitte GuatemalaServicios de publicidadDescripción del portafolio de servicios de publicidad prestados según el tipo que sean, de marca, de respuesta directa, de negocio, en línea u otros según el giro de exportación de servicios.Detalle de desarrollo creativo que contenga la concepción y codificación del contenido de las campañas realizadas, de cada uno de los servicios de publicidad de exportación prestados por el cliente.*El monto que no es solicitado mediante este régimen, puede ser solicitado mediante el régimen general

Criterio Tributario No. 5-2018Documentación de soporte en las exportaciones de servicios

Criterio Tributario No. 10-2018Casos específicos que no se consideran exportación de servicios

© 2019. Deloitte GuatemalaResponsabilidadDecreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado• Artículo 2, numeral 4 – Definición de exportación de servicios• Artículo 3, numeral 2 – Hecho generador y ámbito de aplicación, territorial. Constitución Política de la República de Guatemala

• Artículo 239 – Principio de LegalidadDecreto No. 6-91 y sus reformas, Código Tributario• Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento jurídico tributario y jerarquía• Artículo 3 – Materia Privativa• Artículo 4 – Principios aplicables a interpretación• Artículo 5 – Integración AnalógicaDecreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado• Artículo 2, numeral 4 – Definición de exportaciónde servicios• Artículo 3, numeral 2 – Hecho generador y ámbitode aplicación, territorial.• Artículo 7, numeral 2 – Exención del IVA a la exportación de servicios conforme a la definicióndel artículo 2, numeral 4.

Bases Legales del Criterio Bases Legales AnalizadasCriterio Tributario No. 10-2018Casos específicos que no se consideran exportación de servicios


Casos específicos que no se consideran exportación de serviciosCriterio Tributario No. 10-2018Caso #1 Servicio de transporte de carga y pasajeros, el cual inicia en un país extranjero, atravesando Guatemala, cuyo destino es hacia otros países, a usuarios domiciliados en el exterior, independientemente del origen y destino.DescripciónÁmbito de aplicaciónHecho generador IVA ExentoDefinición de exportaciónServicio prestado en GuatemalaTrámites legalesServicio prestado a usuarios no domiciliados o no residentesServicio destinado a ser utilizado en el exteriorDivisas negociadas conforme a la legislación cambiaria vigenteArtículo 2, numeral 4, artículo 3, numeral 2 y artículo 7, numeral 2 del DecretoNo. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado


Casos específicos que no se consideran exportación de serviciosCriterio Tributario No. 10-2018Caso #2 El contribuyente que presta un servicio de asesoría profesional en contabilidad, auditoría, consultoría legal, defensa tributaria, entre otros servicios, a usuarios domiciliados en el exterior, realizando el desplazamiento de personal a otros países, entre ellos trabajadores que prestan servicios personales en relación de dependencia y/o personas individuales no residentes en territorio nacional que presten servicios por contrato.DescripciónÁmbito de aplicaciónHecho generador IVADefinición de exportaciónServicio prestado en GuatemalaTrámites legalesServicio prestado a usuarios no domiciliados o no residentesServicio destinado a ser utilizado en el exteriorDivisas negociadas conforme a la legislación cambiaria vigenteArtículo 2, numeral 4, artículo 3, numeral 2 y artículo 7, numeral 2 del DecretoNo. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado


Casos específicos que no se consideran exportación de serviciosCriterio Tributario No. 10-2018Caso #3 El contribuyente que presta un servicio de cobro a clientes en Guatemala, por cuenta de un usuario domiciliado en el exterior, que en su país de origen presta el servicio de transporte en sus diferentes modalidades, terrestre, marítimo y aéreo.DescripciónÁmbito de aplicaciónHecho generador IVA ExentoDefinición de exportaciónServicio prestado en GuatemalaTrámites legalesServicio prestado a usuarios no domiciliados o no residentesServicio destinado a ser utilizado en el exteriorDivisas negociadas conforme a la legislación cambiaria vigenteArtículo 2, numeral 4, artículo 3, numeral 2 y artículo 7, numeral 2 del DecretoNo. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado


Casos específicos que no se consideran exportación de serviciosCriterio Tributario No. 10-2018Caso #4 El contribuyente que presta un servicio de contratación de pautas publicitarias en empresas de cable domiciliadas en Guatemala, por cuenta de un usuario domiciliado en el exterior, para que su publicidad y/o servicio sea transmitida en el extranjero durante un período de tiempo.DescripciónÁmbito de aplicaciónHecho generador IVA ExentoDefinición de exportaciónServicio prestado en GuatemalaTrámites legalesServicio prestado a usuarios no domiciliados o no residentesServicio destinado a ser utilizado en el exteriorDivisas negociadas conforme a la legislación cambiaria vigenteArtículo 2, numeral 4, artículo 3, numeral 2 y artículo 7, numeral 2 del DecretoNo. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado


Casos específicos que no se consideran exportación de serviciosCriterio Tributario No. 10-2018Caso #5 El contribuyente que presta un servicio de intermediación para asesorar o realizar directamente inversiones o transacciones de valores o mercancías en el Mercado bursátil de Guatemala, a usuarios domiciliados en el exterior.DescripciónÁmbito de aplicaciónHecho generador IVADefinición de exportaciónServicio prestado en GuatemalaTrámites legalesServicio prestado a usuarios no domiciliados o no residentesServicio destinado a ser utilizado en el exteriorDivisas negociadas conforme a la legislación cambiaria vigenteArtículo 2, numeral 4, artículo 3, numeral 2 y artículo 7, numeral 2 del DecretoNo. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado

Criterio Tributario No. 9-2018Incidencia en el Impuesto al Valor Agregado en ventas efectuadas a usuarios de zonas francas y la forma de documentar dichas operaciones

© 2019. Deloitte GuatemalaResponsabilidadDecreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado

• Artículo 2. Numeral 4. Definiciones. Porexportación de bienes• Artículo 7. Numeral 2.* De las exenciones generales. *Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios.• Artículo 29. * Documentos obligatorios. Constitución Política de la República de Guatemala

• Artículo 239 – Principio de Legalidad• Artículo 243 – Principio de no confiscatoriedadDecreto No. 6-91 y sus reformas, Código Tributario• Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento jurídico tributario y jerarquía• Artículo 3 – Materia Privativa• Artículo 4 – Principios aplicables a interpretación• Artículo 5 – Integración AnalógicaDecreto No. 27-92 y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado• Artículo 2. Numeral 4. Definiciones. Porexportación de bienes• Artículo 7. Numeral 2.* De las exenciones generales. *Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios.• Artículo 29. * Documentos obligatorios.

Bases legales del criterio Bases legales analizadasCriterio Tributario No. 9-2018Incidencias en el IVA en ventas a usuarios de Zonas Francas

© 2019. Deloitte GuatemalaResponsabilidadAnexo de Resolución No. 223-2008, CódigoAduanero Uniforme Centroamericano

• Artículo 91. Numeral c). Clasificación de los regímenes aduaneros. Liberatorios: Zonas Francas; Reimportación y Reexportación. • Artículo 93. Exportación definitiva Decreto 65-89 y sus reformas, Ley de Zonas Francas

• Artículo 2. Definición de Zona Franca (áreadelimitada) • Artículo 4.* Numeral a). Productores de bienesindustrial. Numeral b). De servicios.• Artículo 22. * Numeral e). No estará afecta al Impuesto al Valor Agregado, la adquisición de insumos de producción local para ser incorporados en el producto final y servicios que sean utilizados exclusivamente en su actividad como usuario productor de bienes industriales o usuario de servicios.• Artículo 30. Se considerarán comoexportaciones definitivas las operacionesrealizadas por individuales a Entidad o Usuariode Zona Franca


© 2019. Deloitte GuatemalaResponsabilidadAnexo de Resolución No. 224-2008, Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano

• Artículo 27. Actuaciones de fiscalización.• Artículo 321. Documentos que sustentan la declaración de mercancías. Decreto 65-89 y sus reformas, Ley de Zonas Francas

• Artículo 4.* Numeral a). Productores de bienesindustrial. Numeral b). De servicios.• Artículo 22. * Numeral e). No estará afecta al Impuesto al Valor Agregado, la adquisición de insumos de producción local para ser incorporados en el producto final y servicios que sean utilizados exclusivamente en su actividad como usuario productor de bienes industriales o usuario de servicios.Anexo de Resolución No. 223-2008, CódigoAduanero Uniforme Centroamericano• Artículo 91. Numeral c). Clasificación de los regímenes aduaneros. Liberatorios: Zonas Francas; Reimportación y Reexportación. • Artículo 93. Exportación definitivaAnexo de Resolución No. 224-2008, Reglamento del Código Aduanero UniformeCentroamericano• Artículo 321. Documentos que sustentan la declaración de mercancías.


© 2019. Deloitte Guatemala• Pueden ser Públicas o Privadas.• En área de terreno físicodelimitada, planificada y diseñada, sujeta a un Régimen AduaneroEspecial.

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Criterio Tributario No. 9-2018Incidencias en el IVA en ventas a usuarios de Zonas Francas Arts. 2, 28 y 30 Decreto Número 65-89 y sus reformas, Ley de Zonas Francas

© 2019. Deloitte GuatemalaEntidad Administradora de zonasfrancas Para obtener autorización y desarrollo de las zonas debe presentar la solicitud ante el Ministerio de Economía.Es la persona jurídica legalmente registrada para operar en el país, encargada de invertir, organizar, desarrollar y administrar las Zonas Francas.Criterio Tributario No. 9-2018Incidencias en el IVA en ventas a usuarios de Zonas Francas


Temas a considerar ¿Se consideran exportaciones, las ventas de bienes y prestación de servicios a usuarios de Zonas Francas, realizadas por personas individuales o jurídicas ubicadas en el territorio nacional?Criterio Tributario No. 9-2018Incidencias en el IVA en ventas a usuarios de Zonas Francas ¿La venta de bienes y prestación de servicios a usuarios de Zonas Francas, realizadas por personas individuales o jurídicas ubicadas en el territorio nacional, se encuentran exentas del Impuesto al Valor Agregado?¿La venta de bienes y prestación de servicios a usuarios de Zonas Francas, realizadas por personas individuales o jurídicas ubicadas en el territorio nacional, se encuentran exentas del Impuesto al Valor Agregado?

© 2019. Deloitte Guatemala12345 Factura comercial.Declaración aduanera de exportación.Documentos de transporte y otros según corresponda.En el caso de servicio, cuando sea susceptible de verificación su existencia.Cuando la operación se realice en moneda extranjera, las divisas se negocien conforme la legislación cambiaria vigente.

Criterio Tributario No. 9-2018Incidencias en el IVA en ventas a usuarios de Zonas Francas

Criterio Tributario No. 1-2019Correcta compensación del Impuesto al Valor Agregado retenido por los contribuyentes inscritos como exportadores

© 2019. Deloitte GuatemalaResponsabilidadDecreto No. 20-2006 y sus reformas.• Artículo 1. - Retenciones a cargo de exportadores.• Artículo 7. - Obligaciones de los agentes de retención establecidos en esta ley. Constitución Política de la República de Guatemala

• Artículo 239 – Principio de LegalidadDecreto No. 6-91 y sus reformas, Código Tributario• Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento jurídico tributario y jerarquía• Artículo 3 – Materia Privativa• Artículo 4 – Principios aplicables a interpretación• Artículo 5 – Integración AnalógicaDecreto No. 27-92 y sus reformas.• Artículo 23. - Devolución del crédito fiscal. Decreto No. 20-2006 y sus reformas.• Artículo 1. Retenciones a cargo de exportadores.

Bases legales del criterio Bases legales analizadasCriterio Tributario No. 1-2019Compensación de retenciones al crédito fiscal sujeto a devolución

© 2019. Deloitte GuatemalaExportador HabitualExportadores Calificados en el Decreto No. 29-89Exportador Habitual 165%15%65%Decreto No. 20-2006 y sus reformas, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración TributariaEn la adquisición de productos agrícolas y pecuarios.En la adquisición de productos distintos a los mencionados anteriormente.En las compras o adquisición de bienes o productos o servicios.

Art. 1Las personas individuales o jurídicas que se inscriban ante la Administración Tributaria comoexportadores habituales y cuya exportación mensual en promedio sea de cien mil quetzales(Q100,000) como mínimo, serán considerados agentes de retención.


Dentro de las obligaciones de los agentes de retención se encuentran las siguientes:Llevar en la contabilidadun auxiliar de las retencionesEstar al día en el cumplimiento de susobligaciones tributarias Entregar al proveedor la constancia de retenciónautorizada por la Administración Tributaria

1.Efectuar las retencionescorrespondientes cuandoprocedan Entregar la totalidad del impuesto retenido y presenter declaración de retención ante la Administración Tributaria dentro de los 15 díashábiles siguientes a aquel en que se realice la retención. La declaración debe presentarseaún cuando no tenga movimiento2. 3.4.5. Retencionesde IVA

© 2019. Deloitte GuatemalaCompensación de las retenciones con el crédito fiscal sujeto a devoluciónCriterio Tributario No. 1-2019• Será compensado como máximo el monto de las retenciones que practique en calidad de exportador al crédito fiscal sujeto a devolución, únicamente el monto de las retenciones en proporción a lo que corresponda a las operaciones relacionadas a la exportación.• Se deberá enterar a las cajas fiscales dentro del plazo legal el monto de las retenciones practicadas relacionadas a las operaciones locales y las retenciones que efectué en calidad de contribuyente especial u otros agentes de tención.• De no efectuar la compensación correctamente, además de requerir el pago del impuesto, se aplicarán multas más intereses.

Correcta compensación del Impuesto al Valor Agregado retenido por los contribuyentes inscritos como exportadores


Compensación de retenciones al crédito fiscal sujeto a devoluciónFacturaMonto base 3,000 Crédito Fiscal 360 Total 3,360 Descripción Monto % proporcionalVentas 100 17%Exportaciones 500 83%Total 600 100%Ingresos durante el períodoImpuesto retenido 54 54Exportador habitual 15% Total de retenciones108Contribuyente Especial 15%DescripciónImpuesto retenido como exportador -54 * 83% = 45 por compensar 100% del impuesto retenido en calidad de exportador según art. 01 del Decreto No. 20-2006 y sus reformas.Criterio Tributario No. 1-2019- Determinación de las retenciones - Determinación de la compensaciónDescripción Compensación S/Criterio SAT Compensación S/Ley Crédito fiscal sujeto a devolución 300 300 Compensación de Retención (-) 45- 54- Crédito Fiscal a solicitar 255 246


Compensación de retenciones al crédito fiscal sujeto a devoluciónFactura relacionada a la exportaciónMonto base 3,000 Crédito Fiscal 360 Total 3,360 Impuesto retenido a factura exportación 5445 54Exportador habitual 15% Total de retenciones108Contribuyente Especial 15%DescripciónImpuesto retenido únicamente a facturas para la exportación Total de retenciones practicadas como exportador habitual según art. 01 del Decreto No. 20-2006 y sus reformas.Criterio Tributario No. 1-2019- Determinación de las retenciones - Determinación de la compensación Factura relacionada a ventas localesMonto base 2,500 Crédito Fiscal 300 Total 2,800 Impuesto retenido a factura ventas locales 45 90Descripción Compensación S/Criterio SAT Compensación S/Ley Crédito fiscal sujeto a devolución 360 360 Compensación de Retención (-) 54- 99- Crédito Fiscal a solicitar 306 261

Criterio No. 2-2019 Tratamiento a otorgar cuando existe dualidad en la calidad de los agentes de retención del IVA

© 2019. Deloitte GuatemalaResponsabilidadAcuerdo Gubernativo No 425-2006 y sus reformas• Artículo 9. - Dualidad de calidades como agentes de retención.Acuerdo Gubernativo No 5-2013 y sus reformas• Artículo 45. - Retención por diferentes actividades. Constitución Política de la República de Guatemala

• Artículo 239 – Principio de LegalidadDecreto No. 6-91 y sus reformas, Código Tributario• Artículo 2 – Fuentes de ordenamiento jurídico tributario y jerarquía• Artículo 3 – Materia Privativa• Artículo 4 – Principios aplicables a interpretación• Artículo 5 – Integración AnalógicaDecreto No. 20-2006 y sus reformas• Artículo 7. - Obligaciones de los agentes de retención establecidos en esta ley.Acuerdo Gubernativo No 425-2006 y sus reformas• Artículo 9. - Dualidad de calidades como agentes de retención.Acuerdo Gubernativo No 5-2013 y sus reformas• Artículo 45. - Retención por diferentes actividades.

Bases legales del criterio Bases legales analizadasCriterio Tributario No. 2-2019

© 2019. Deloitte GuatemalaLos tributosconstituyen unaobligación impuestaa la sociedad. 1. Las retenciones del Impuesto al Valor Agregado y otrostributos, consiste enla recaudaciónanticipada, en virtudde colaboración con la AdministraciónTributaria.2.El contribuyente a quien se le retuvo el tributo no visualiza la incidencia del impuesto en la operación. 4. El agente de retención esposeedor de una suma de dinero la cual corresponde al impuesto retenido, el cualdeberá reportarlo al Fisco.3.Consideraciones de la tributación y recaudación respecto a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado. Criterio Tributario No. 2-2019Consideraciones de la tributación y recaudación respecto a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado:


Criterio Tributario No. 2-2019Incrementa la recaudación de impuestos enGuatemala. Disminuye los costos para la AdministraciónTributaria.Facilita la identificación de contribuyentes con riesgode incumplimiento de sus obligaciones tributarias.Ventajas de las retenciones al sistema tributario del paísLa Administración Tributaria asegura la recaudación del tributo derivado que los agentes de retención generalmente poseen unasolvencia económica mayor.


Criterio Tributario No. 2-201915%65%15%65%Agentes de Retención y porcentajes aplicables:1.5%15%15%25% El Exportador Habitual, al momento de comprar o adquirir productos agrícolas o pecuarios, así como el café en cualquier forma, excepto tostado o soluble.El Exportador Habitual, en la adquisición de productos distintos a los referidos en el párrafo anterior.Exportadores Calificados en el Decreto No. 29-89, en las compras o adquisición de bienes o productos o servicios.Contribuyentes Especiales, en las compras de bienes o adquisición de servicios a sus proveedores.Otros agentes de retención, en las compras de bienes o adquisición de servicios a sus proveedores.Emisores de Tarjeta de Crédito, en la compra de bienes o adquisición de servicios efectuados por los tarjetahabientes, según la cantidad expresada en el voucher de compra.Información de pólizas y auxiliares, en la adquisición de combustibles pagado con tarjeta de crédito o débito, siempre que en el precio de venta también esté incluido el Impuesto de Distribución del Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del Petróleo.Sector Público, en las compras de bienes o adquisición de servicios que se realicen, superiores a Q30,000. Decreto No. 20-2006 y sus reformas, Disposiciones Legales para el fortalecimiento de la Administración Tributaria


Criterio Tributario No. 2-2019El tratamiento a otorgar cuando existe dualidad en la calidad de los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado 80% en la compra de productos agrícolas o pecuarios, o estar calificado como 29-89.30% en la compra bienes y servicios distintos a los mencionados anteriormente.15% en calidad de contribuyente especial y el 15% por ser operador de tarjetas de crédito o débito.Contribuyente especial u otro y exportador65% + 15% = 80%15% + 15% = 30%Contribuyente especial y operadora de tarjetas de crédito o débito15% + 15% = 30%

Deloitte se refiere a una o más Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada de garantía limitada del Reino Unido ("DTTL"), y a su red de firmas miembro, y sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro es una entidad legalmente separada e independiente. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor, consulte www.deloitte.com/about para una descripción detallada de nuestra red global de firmas miembro.Deloitte provee servicios de auditoría, consultoría, asesoría financiera, gestión en riesgos, impuestos y servicios relacionados a clientes públicos y privados abarcando múltiples industrias. Deloitte atiende cuatro de cada cinco compañías del Fortune Global 500® a través de una red global de firmas miembro en más de 150 países brindando capacidades de clase mundial, conocimiento y servicio de alta calidad para hacer frente a los desafíos de negocios más complejos de los clientes. Para conocer más acerca de cómo aproximadamente 245.000 profesionales de Deloitte generan un impacto que trasciende, por favor contáctenos en Facebook, LinkedIn o Twitter.Esta presentación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de este material. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de la pérdida que pueda sufrir cualquier persona que consulte esta presentación.© Deloitte Guatemala

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