analisis de procedimientos de auditoria para detectar

ANALISIS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA DETECTAR FRAUDES Y ERRORES BASADOS EN LA NORMA INTERNACIONAL DE

AUDITORIA (NIA) 240

EVER ENDERSON TORRES SOLIS 2136654

ISABELLA VILLA MARTINEZ 2130391

UNIVERSIDAD AUTONOMA DE OCCIDENTE FACULTAD DE CIENCIA ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA

SANTIAGO DE CALI 2018

ANALISIS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA DETECTAR

FRAUDES Y ERRORES BASADOS EN LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 240

EVER ENDERSON TORRES SOLIS ISABELLA VILLA MARTINEZ

Proyecto de grado para optar al título de Contador Publico

Directora AMELIA NARANJO Contador Público

UNIVERSIDAD AUTONOMA DE OCCIDENTE FACULTAD DE CIENCIA ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA

SANTIAGO DE CALI 2018

3

Nota de aceptación

Aprobado por el Comité de Grado en cumplimiento de los requisitos exigidos por la Universidad Autónoma de Occidente para optar al título de contador público . CLARA EUGENIA MOSQUERA JURADO FANARY ANDREA HOYOS JURADO

Santiago de Cali, 02 de mayo de 2018

4

CONTENIDO Pág.

RESUMEN 9

INTRODUCCIÓN 10

1. ANTECEDENTES 11

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA O SITUACIÓN PROBLEMÁTICA ACTUAL 12

2.1. ENUNCIADO 12

2.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 12

3. OBJETIVOS 13

3.1. OBJETIVO GENERAL 13

3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS 13

4. JUSTIFICACIÓN 14

5. MARCOS DE REFERENCIA 15

5.1. MARCO TEORICO 15

5.2. MARCO CONCEPTUAL 17

5.3. MARCO CONTEXTUAL 21

5.4. MARCO JURIDICO 23

6. METODOLOGÍA 25

6.1. TIPO DE ESTUDIO 25

6.2. DISEÑO METODOLÓGICO 25

5

7. ESTUDIO BIBLIOGRAFICO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE LA NIA 240 26

8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RELACIONADOS EN LA NIA 240 29

9. DESCRIPCIÓN DE DOS CASOS DE FRAUDES FINANCIEROS COMO MODELO PARA REALIZAR ANALISIS DE LA NIA 240 32

9.1. CASO ENRON 32

9.2. CASO PARMALAT 39

10. IDENTIFICACIÓN DE LOS FALLOS OCURRIDOS EN LOS PROCESOS DE AUDITORIA DE LOS CASOS PARMALAT Y ENRON CON RELACIÓN A LOS PROCEDIMIENTOS DE LA NIA 240 45

11. CONCLUSIONES 47

12. RECOMENDACIONES 48

BIBLIOGRAFIA 50

9.1.1. Descripción de la empresa 32

9.1.2. Datos relevantes del fraude 34

9.2.1. Descripción de la empresa 40

9.2.2. Datos relevantes del fraude 40

6

LISTA DE CUADROS

Pág.

Cuadro 1 Clasificación de las Normas Internacionales de Auditoria 27

Cuadro 2 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas 30

Cuadro 3 Hechos que facilitaron el fraude en ENRON 34

Cuadro 4 Hechos relevantes que facilitaron el fraude en Parmalat 41

7

LISTA DE IMÁGENES Pág.

Imagen 1 Logotipo empresarial Enron 32

Imágen 2 Ilustración satirica Caso Enron-Arthur Andersen, The New York Time 34

Imagen 3 Logotipo empresarial Parmalat 39

8

LISTA DE FIGURAS

Pág.

Figura 1 Cronología de organismo emisores de normas de auditoria 26

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RESUMEN

El objetivo de este trabajo es analizar los procedimientos para la detección de fraudes y errores de acuerdo a la Norma Internacional de Aseguramiento NIA 240, a partir del estudio de dos casos de fraude financiero, estos son: caso de fraude Enron y caso de fraude Parmalat. Por lo tanto, esta investigación, se considera importante para entender, conocer y aplicar procedimientos de auditoria para detectar fraudes y errores. Además, que permitan obtener razonabilidad en los estados financieros y evaluar lo adecuado del control interno de las entidades.

Para lograr el objetivo, se realizó estudio bibliográfico de la Norma Internacional de Aseguramiento (NIA 240), analizando sus procedimientos para comprenderlos y así poder relacionarlos con los casos. Así mismo, se realiza la recopilación de información de las empresas Enron y Parmalat obteniendo datos importantes desde su creación como empresas, las causas de fraude y hechos posteriores. A partir del estudio bibliográfico y la recopilación de información, se hace la relación de los fallos de auditorías de los casos estudiados y los procedimientos establecidos en las NIA 240 para detectar los procedimientos no fueron aplicados por los encargados del trabajo de auditoria y como esto favorece la ocurrencia de fraude.

Los resultados obtenidos permiten concluir la importancia de la aplicación de procedimientos en el trabajo de auditoria para disminuir el riesgo de incorrección material debida a fraude, además, se logra comprender la importancia de la profesión contable en cuanto a la fe pública y como la falta de ética profesional e involucramiento en casos de fraude tienen consecuencias políticas, económicas y sociales.

Palabras claves: Fraude, Riesgo de fraude, Procedimientos de valoración del riesgo, auditoria.

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NTRODUCCIÓN

Una auditoria es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones de una entidad con la finalidad de expresar una opinión sobre dicha información. En 1862 la auditoria fue reconocida como profesión por la Ley Británica de Sociedades Anónimas, en donde lo relevante era la detección y prevención del fraude y errores. En la actualidad la auditoria para detección del fraude se reglamenta mediante las Normas Internacionales de Auditorías en especial la (NIA) 240, la cual presenta las responsabilidades del auditor respecto al fraude en las auditorias de los estados financieros, además también existen controles internos* que son realizados por el área de administración de la empresa, la cual tiene bajo su responsabilidad detección de fraudes.

Se toman como base de estudio diferentes casos investigados como por ejemplo compañías: Enron, Parmalat, para lo cual se realiza el estudio bibliográfico de cada caso, logrando identificar los fallos en los procedimientos desde el punto de vista de la auditoria. Se investigan los procedimientos para detección de fraudes, se analizan con ayuda de las normas internacionales de auditoria, determinando las evidencias suficientes para posibles soluciones.

Se relacionan los procedimientos con los hallazgos de fallos en las entidades anteriormente mencionadas y se hacen las opiniones respecto la aplicación de estos procedimientos pudo ser determinante en cada caso.

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1. ANTECEDENTES

Con las normas internacionales de información que fueron adoptadas por el gobierno colombiano mediante la ley 1314 de 2009 y formalizado su implementación mediante los Decretos únicos reglamentarios 2420 de 2015 y 2496 de 2015, se realizó la convergencia de estas normas las cuales estandarizaron la contabilidad de las empresas responsables de información financiera en el país. Proceso que es adecuado al proceso de mundialización que exige a países como Colombia actualizar e implementar en todos los sectores de la economía procesos de generalidad y aplicación internacional que permita relacionarse a nivel global en temas de negocios e intercambio de información incluyendo los procesos contables.

Además de la adopción de normas internacionales de información financiera, se adoptaron las normas internacionales de aseguramiento mediante Decreto 302 de 2015 para actualizar los procedimientos de auditorías que venían siendo aplicadas con las normas de auditoria generalmente aceptadas adoptadas por el American Institute Of Certificed Public Accountans. Estas normas de auditoria se encuentran segmentadas en tres grupos: normas personales, normas relativas a la ejecución del trabajo normas relativas a la rendición de informes.

De este grupo de normas hace parte la norma internacional de aseguramiento 240 que tiene el siguiente alcance: trata de las responsabilidades en la auditoria de estados financieros. En concreto, desarrolla el contenido de la NIA 315 y la NIA 330 en relación a los riesgos de incorrección material debida a fraude.

Esta norma permite analizar desde los parámetros establecidos, la responsabilidad del encargado de la auditoria en procesos de auditorías de diferentes entidades en Colombia.

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2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA O SITUACIÓN PROBLEMÁTICA ACTUAL

2.1. ENUNCIADO

El país se encuentra en momento crítico, debido a la corrupción que afectan todos los sectores a nivel nacional, perjudican el desarrollo social y económico, teniendo como principales protagonistas los dirigentes del gobierno en diferentes periodos de mandato. La corrupción surge por los indebidos procesos de vigilancia en contrataciones y movimientos financieros que están vinculados a estos delitos, siendo en la mayoría de ellos el contador público el encargado de auditarlos y generar opinión. La implementación de las Normas Internacionales de Auditoria requiere un análisis desde casos de corrupción, tal como los estudiados en este trabajo: caso Enron y Caso Parmalat. Que genera un entendimiento mayor de los procedimientos de auditoria y permite realizar un análisis de los casos de corrupción en Colombia una vez esclarecidos.

Muchos de estos procesos de auditoria no cumplen con los parámetros reglamentados en las normas internacionales de auditoria, en especial las NIAS 240, 315, 320 y 330 que estandarizan los procedimientos para realizar el trabajo de auditoria, lo que no permite alcanzar una seguridad razonable, el trabajo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.

2.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuáles son los procedimientos de auditoria que se debe realizar para la detección de fraude y errores en una entidad?

¿Son los procedimientos establecidos en la NIA 240 suficientes para la detección de fraude y errores en las entidades?

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3. OBJETIVOS

3.1. OBJETIVO GENERAL

Analizar los procedimientos para la detección de fraudes y errores basado en las Normas Internacionales de Auditoria NIA (240).

3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

• Analizar bibliografía de la Norma Internacional de Auditoria (240).

• Determinar los procedimientos de auditoria relacionados en la NIA 240.

• Describir dos casos de fraude financieros modelos para realizar un análisis de la NIA 240.

• Identificar los fallos ocurridos en los procesos de auditoria de los casos modelo y relacionarlos con los procedimientos establecidos.

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4. JUSTIFICACIÓN

El rol del contador público es importante para el correcto funcionamiento de las empresas, pues es el que tiene la tarea de realizar la información financiera como principal misión desde su reconocimiento como profesión. Además, en los procesos de auditoria es el único autorizado mediante las leyes colombianas y con la debida acreditación profesional para dar información clara, precisa y auditar los procesos financieros. En este caso es viable porque se puede estudiar la Norma Internacional de Auditoria, la cual guía a los auditores en los procedimientos para la revisión de los estados financieros de las entidades y sus responsabilidades en cuanto a detectar fraudes y corregirlos, para así dar un alto grado de confianza a los usuarios de esos estados financieros.

Esta investigación genera una visión más clara acerca del rol del auditor en las organizaciones y como desde la profesión del contador se deben tener bases fuertes sobre las Normas y procedimientos que se deben aplicar para la ejecución del trabajo. También muestra la auditoria más allá de la teoría, haciendo acercamientos a la realidad histórica en la cual interactúa esta rama de la profesión.

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5. MARCOS DE REFERENCIA

5.1. MARCO TEORICO

El fraude, según la Norma Internacional de Auditoria 240 emitida por la IFAC-Internacional Federation of Accountants, es un “acto intencional por parte de una o más personas de la administración, encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal”1. Es decir que se hace una representación errónea de los estados financieros basados en presiones, oportunidades y racionalidad que presenta la persona encargada de la información2.

Además, la Norma Internacional de Auditoria 240 define “Manipulación de la información financiera: falsificación o alteración de registros o documentos; registro de transacciones sin sustancia; mala aplicación de políticas contables; y malversación de activos: robo o uso inapropiado de los activos de la entidad”3. Para lo cual los encargados del gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables de la prevención y detección del fraude, esto implica compromiso de crear una cultura de honestidad y comportamiento ético.

Cuando se habla de manipulación como forma de hacer fraude la Norma Internacional de Auditoria 240 define: “la información financiera fraudulenta implica errores intencionales que incluyen omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engañar a los usuarios de los estados financieros”4. Además “la información financiera fraudulenta puede lograrse mediante:

• Manipulación, falsificación (incluyendo alteración), o alteración de registros contables o documentación soporte con los que se preparan los estados financieros;

• Representación engañosa, u omisión intencional en los estados financieros de hechos, transacciones u otra información importante;

1 INTERNACIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARDS BOARD. Norma Internacional de Auditoria 240. 2009. 2FRETT, Nahun. Semana del fraude:Triangulo del fraude [En línea]. Blogs Badoo. 12 de agosto de 2013. párr. 1. [Consultado el 20 de septiembre de 2017]. Disponible en internet: https://nahunfrett.blogspot.com/search?q=triangulo+del+fraude 3 INTERNACIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARDS BOARD. Op. cit.. 4 Íbid. 2009.

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• Mala aplicación intencional de principios de contabilidad relativos a montos, clasificación, manera de presentación o revelación”.

Cuando se habla de malversación la Norma Internacional de Auditoria 240 define:

“La malversación de activos implica que el robo de los activos de una entidad y a menudo la perpetran empleados por cantidades relativamente pequeñas e insignificantes. Sin embargo, puede también involucrar a la administración quienes generalmente pueden mejor disimular u ocultar las malversaciones en formas difíciles de detectar. La malversación de activos puede lograrse en una variedad de formas que incluyen:

• Desfalcar ingresos

• Robar activos físicos o propiedad intelectual

• Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos

• Usar activos de una entidad para uso personal”5.

La Norma Internacional de Auditoria 240 define los factores de riesgo de fraude como “los hechos o circunstancias que indican la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionan una oportunidad para cometerlo”6. A partir de esto han realizado investigaciones que arrojan teorías relacionadas con los factores de riesgo de fraude de las cuales se puede destacar la teoría del Triángulo del fraude y la teoría del Diamante del fraude.

El triángulo del fraude7 está compuesto de tres elementos determinantes del fraude:

5 Íbid. 2009. 6 Íbid. 2009. 7FRETT, Nahun. Semana del fraude:Triangulo del fraude [En línea]. Blogs Badoo 12 de agosto de 2013. párr. 3-6. [Consultado el 20 de septiembre de 2017]. Disponible en internet: https://nahunfrett.blogspot.com/search?q=triangulo+del+fraude

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• Presión: se refiere a la existencia de una necesidad económica personal o familiar, real o artificial, del defraudador. Existen dos tipos de presiones, externas e internas.

Las presiones externas están dadas por los incentivos, motivaciones o compensaciones producto de acuerdos o amenazas.

Las presiones internas se reflejan por la codicia, necesidad de sostener un determinado estilo de vida o de responder a dificultades financieras.

• Racionalidad: es la actitud del individuo que lo hace pensar que lo que realiza está bien (bajo estándares éticos).

• Oportunidad: es la percepción que tiene el sujeto de que es posible cometer el fraude, con un muy bajo riesgo de ser sorprendido o descubierto, por encontrarse en una posición dentro de la empresa, usualmente una posición de confianza, que le permite dominar o controlar diversos factores o elementos que le facilitan a la perpetración del fraude, además de conocer y tener acceso a elementos claves y necesarios para la comisión del delito.

Pero estas oportunidades se dan también por diversos factores como es la poca transparencia, la desorganización de la información, la inexistencia de procesos y procedimientos, confianza excesiva en los trabajadores, la baja exigencia de rendición de cuentas y la poca o débil vigilancia.

El Diamante del fraude postula un cuarto elemento o elemento adicional a los del triángulo del fraude, para explicar porque las personas cometen fraude; este elemento se refiere a la capacidad, es decir, al conocimiento y habilidad intelectual que debe tener el que pretende realizar un acto fraudulento para diseñar el tipo de fraude. Define “el defraudador puede sentir presión, racionalizar la situación y tener la oportunidad, pero si no tiene capacidad para hacerlo y no podrá llevarlo a cabo”.

5.2. MARCO CONCEPTUAL

A efectos de las NIA 240, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:

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Fraude: Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

Factores de riesgo de fraude: Hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo.

Escepticismo profesional: el auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, reconociendo que, a pesar de su experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una incorreción material debido al fraude.

Discusión entre los miembros del equipo: se requiere que se discuta entre los miembros del equipo del encargo el modo en que los estados financieros de la entidad pueden estar expuestos a incorreción material debida al fraude y a las partidas que puede afectar, incluida la forma en que podría producirse el fraude.

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas: el auditor aplicará los procedimientos relacionados a continuación con el fin de obtener información para identificar los riesgos de incorreción material debida al fraude:

- Indagaciones con la dirección y otro personal de la entidad.

- Conocimiento del modo en que los responsables del gobierno de la entidad ejercen la supervisión de los procesos para minimizar riesgo de fraude.

- Identificación de relaciones inusuales o inesperadas.

- Evaluación de factores de riesgo de fraude y otra información.

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude: el auditor, basándose en la presunción de que existen riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos, evaluará que tipo de ingresos, transacciones, generados de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales riesgos.

Respuesta a los riesgos valorados de incorreción material debida a fraude: el auditor con relación a las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorreción material debida a fraude deberá:

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-asignar y supervisar las personas a las que se les atribuyan responsabilidades significativas en el encargo, de acuerdo con su capacidad y conocimiento.

-Evaluar si la selección y la aplicación de las políticas contables por parte de la entidad, pueden ser indicativas de información financiera fraudulenta especialmente en transacciones complejas y subjetivas.

-Introducirá un elemento de imprevisibilidad en la selección de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditor.

-Comprobar la adecuación de los asientos contables, así como de otros ajustes realizados para la preparación de los estados financieros.

-Revisar las estimaciones contables en busca de sesgos y evaluar si las circunstancias que han dado lugar al sesgo, si lo hubiera, representan un riesgo de incorrección material debida a fraude.

-El auditor evaluará las transacciones para determinar si pueden haberse registrado con el fin de engañar a través de información financiera fraudulenta o de ocultar una apropiación indebida de activos.

Evaluación de la evidencia de auditoria: Si el auditor tiene razones para considerar de acuerdo con la evidencia que existe un fraude, y que está implicada la dirección, evaluará la extensión de los procedimientos de auditoría destinados a dar respuesta a los riesgos valorados.

Al reconsiderar la fiabilidad de la evidencia obtenida anteriormente, el auditor tendrá también en cuenta si las circunstancias o las condiciones existentes indican la implicación de empleados, de la dirección o de terceros en una posible colusión.

Si el auditor confirma que los estados financieros contienen incorrecciones materiales debidas a fraude, o no puede alcanzar una conclusión al respecto, evaluará las implicaciones que este hecho tiene para la auditoría.

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo: Si, el auditor determina que debido a la situación detectada lo lleva a poner en duda su capacidad para seguir realizando la auditoría:

- Determina si existe un requerimiento de informar a la persona o personas que realizaron su nombramiento o, en algunos casos, a las autoridades.

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- Considerará si procede renunciar al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten; y

- Discutirá con la Dirección su renuncia y determinará si existe algún

- requerimiento de informar, en algunos casos, a las autoridades reguladoras.

Manifestaciones escritas: el auditor obtendrá de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas sobre:

- Reconocen su responsabilidad en el control interno para prevenir y detectar el fraude.

- Han revelado al auditor los resultados de la valoración del riesgo de que los estados financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude.

- Han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude que afecten a la cuando el fraude pueda tener un efecto material en los estados financieros.

- Han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia de fraude, o de indicios de fraude, que afecten a los estados financieros de la entidad.

Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad: Si el auditor identifica un fraude, lo comunicará oportunamente al nivel adecuado de la dirección, a fin de informar a los principales responsables de la prevención y detección del fraude de las cuestiones relevantes para sus responsabilidades.

Si el auditor tiene indicios de la existencia de fraude en el que esté implicada la dirección, comunicará estas sospechas a los responsables del gobierno de la entidad y discutirá con ellos la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría necesarios para completar la auditoría.

Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión: Si el auditor ha identificado un fraude, determinará si tiene la responsabilidad de informar de ello a un tercero ajeno a la entidad. Aunque es posible que el deber del auditor de mantener la confidencialidad de la información de su cliente le impida hacerlo, en algunas circunstancias la responsabilidad legal del auditor puede prevalecer sobre el deber de confidencialidad.

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Documentación: el auditor incluirá en la documentación de auditoría requerida por la NIA 315 evidencia de: las decisiones significativas que se hayan tomado durante la discusión mantenida entre los miembros del equipo en relación con la probabilidad de incorrección material en los estados financieros debida a fraude, los riesgos identificados y valorados de incorrección material debida a fraude en los estados financieros y en las afirmaciones, las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, la naturaleza, así como la relación que estos procedimientos tienen con los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidos los que se hayan diseñado para responder al riesgo de que la dirección eluda los controles. En la documentación de auditoría, el auditor incluirá las comunicaciones sobre fraude que haya realizado a la dirección, a los responsables del gobierno de la entidad, a las autoridades reguladoras y a otros. Si el auditor concluye que, en las circunstancias del encargo, no es aplicable la presunción de que existe un riesgo de incorrección material debida a fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos, incluirá en la documentación de auditoría las razones que sustentan dicha conclusión8.

5.3. MARCO CONTEXTUAL

En sus funciones los auditores tienen la responsabilidad de detectar fraudes. Se define como fraude a los actos intencionados realizados por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal. El riesgo de fraude debe ser considerado tanto en la planeación como en la ejecución del trabajo de auditoria, por ende, se estudia el efecto de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) las cuales aplican los auditores externos, evaluando la razonabilidad de los estados financieros y lo adecuado del control interno de la entidad auditada.

En este trabajo se analiza en especial la Norma Internacional de Auditoria NIA (240) la cual trata de las Responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. Esta norma define los Factores de riesgo de fraude como hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo, el medio donde se desarrolla la investigación es en las entidades donde estos procedimientos se llevan a cabo por parte de:

• La administración, como la encargada de prevenir y detectar el fraude y error por medio de la implementación y continuada operación de sistemas contables y de control interno adecuados. Esto según la NIA 240 – Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros, que indica que

8 INTERNACIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARDS BOARD. Op. cit..

22

“La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administración”9

• El auditor, no es responsable de la prevención de fraude y error; pero sí de planear y desempeñar procedimientos de auditoría considerando el riesgo de errores materiales incluidos en los estados financieros, resultantes de fraude (acto intencional) o error (acto no intencional); esto según la NIA 200

• Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría; y con la NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría al menos anualmente, reduce la probabilidad de fraude, dado que hay un monitoreo del riesgo y de los controles para prevenirlo. los auditores los cuales, si tienen razones para considerar de acuerdo con la evidencia que existe un fraude, y que está implicada la dirección, evaluará la extensión de los procedimientos de auditoría destinados a dar respuesta a los riesgos valorados.

El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoria de forma tal que le permita obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión, estos procedimientos son:

La inspección implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, en papel, en soporte electrónico o en otro medio, o en examen físico de un activo.

La observación consiste en presenciar un proceso un procedimiento aplicados por otras personas.

El recálculo consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos en los documentos o registros.

El re ejecución implica la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad.

9 INTERNACIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARDS BOARD. Op. cit.

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La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera, a través de personas bien informadas tanto de adentro como fuera de la entidad.

Muchas empresas conocidas han sufrido fraudes en los cuales los auditores no han realizado los procesos adecuados. En esta investigación se mostrarán casos de la empresa Enron y Parmalat, en donde se dan a conocer las causas de los fraudes y que debieron hacer los auditores para detectar y prevenir los fraudes.

5.4. MARCO JURIDICO

En 1922 la crisis bancaria: Misión Kemmerer, se crean las normas para el sector financiero y diseña organismos de control y vigilancia del sector.

En 1923 se creó el departamento de la contraloría.

La Ley 73 de 1935 describió las funciones de revisoría fiscal.

Con el Decreto 410 de 1971 se crea el Código de Comercio, reglamenta totalmente la revisoría fiscal.

En 1983 el Decreto Ley 222 estipula el control posterior en la contratación administrativa.

Con la Ley 43 de 1990 en el Artículo 7 se registran las Normas de auditoria generalmente aceptadas.

La Ley 87 de 1983 se crea las Normas para el ejercicio del control interno en las entidades estatales.

Mediante Ley 489 de 1998 se crea el Sistema Nacional de Control Interno.

El Decreto 1599 de 2005 adopción del Modelo Estándar de Control Interno para el Estado MECI.

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La ley 1314 de 2009-Ley de convergencia de Normas de Contabilidad, Información Financiera y aseguramiento de la Información, con estándares internacionales y con las mejores prácticas.

Decreto Único Reglamentario 2420 y Decreto Único 2496 de 2015.

*Control interno: contribuye a reducir la probabilidad de ocurrencia y el impacto de los riesgos operativos, financieros y de cumplimiento legal derivados de error o fraude en la organización, pero no proporciona seguridad absoluta.

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6. METODOLOGÍA

6.1. TIPO DE ESTUDIO

Esta es una investigación descriptiva-relacional, en la cual se describen los procedimientos establecidos en la NIA 240, se toman como referencia grandes empresas que estuvieron involucradas en fraudes.

6.2. DISEÑO METODOLÓGICO

En esta investigación se realizarán una serie de estudios teóricos acerca de la aplicación de los procedimientos para la detección de fraudes y errores tomando como referencia diferentes casos donde ocurrieron fraudes y no se aplicaron procedimientos recomendados en la NIA 240, esto con el fin de comprender la importancia de la norma.

• Definir casos de fallo de auditoria: se toman como base de estudio el caso de las empresas Enron y Parmalat que estuvieron involucradas en fraudes donde el papel del auditor tuvo relevancia.

• Analizar casos donde se han detectado fraudes y errores: Una vez definidos los casos, se estudian y se exponen las causas del fraude y los procedimientos que se debieron aplicar.

• Comparaciones de fallos de auditoria con la Norma Internacional NIA 240: Comparar todos los errores cometidos y relacionarlos con la NIA 240.

• Conclusiones del trabajo de investigación realizado: Concluir el trabajo de investigación es un factor muy importante, debido a que resolverá las dudas acerca de la aplicación de la Norma Internacional de Auditoria NIA 240.

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7. ESTUDIO BIBLIOGRAFICO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE LA NIA 240

Figura 1 Cronología de organismo emisores de normas de auditoria

Fuente: Creación propia basado en la evolución de los organismos emisores de normas de la IFAC y el IAASB.

Las NIAS están divididas en secciones numeradas de acuerdo al trabajo de auditoria a desarrollar de acuerdo al siguiente esquema:

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Cuadro 1 Clasificación de las Normas Internacionales de Auditoria

DESCRIPCIÓN NUMERACIÓN

Principios Generales y Responsabilidad 200-299

Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados 300-499

Evidencia de Auditoria 500-599

Uso del trabajo de otros 600-699

Conclusiones y Dictamen de Auditoria 700-799

Fuente: Elaboración propia basada en la estructura de las NIAS de la IFAC.

La NIA 240 en su contenido define las características del fraude, determina las responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administración de la entidad en la cual se realiza el trabajo de auditoria. Además, precisa las limitaciones inherentes de una auditoria en el contexto del fraude. También define las responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude.

También determina cualidades que debe tener el auditor al realizar el trabajo de auditoria, tal como el escepticismo profesional, la discusión entre el equipo de trabajo, y basado en las cualidades define unos procedimientos de evaluación de riesgos. Explica el proceso de identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. Finaliza explicando los eventos ante los cuales el auditor tiene incapacidad para continuar con el trabajo de auditoria.

En el 2009 Colombia adoptó formalmente las normas internacionales de información financiera y de aseguramiento de la información mediante la Ley 1314 ahí se relacionan las diferentes normas internacionales de auditoria entre estas la Norma Internacional de Auditoria 240 que trata de la responsabilidad del auditor en relación con el fraude en auditoria de estados financieros. Sin embargo, hasta el año 2015

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el gobierno colombiano reglamenta el marco técnico normativo para las normas de aseguramiento, quedando establecida la obligatoriedad de la aplicación de mencionadas normas mediante decreto 302 del 20 de febrero de 2015.

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8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RELACIONADOS EN LA NIA 240

Antes de analizar los procedimientos que trata la NIA 240 y que son el objeto de esta investigación, se describe el alcance de esta:

La Norma Internacional de Auditoria 240 se entiende como una guía de aplicación de los parámetros establecidos en la NIA 31510 y NIA 33011 respecto a los riesgos debido a fraude. En esta se define las características del fraude, concepto que el auditor debe conocer para entender como la entidad objeto de estudio puede llegar a tener riesgos de incorrección material debido a fraude. Entonces, la NIA 240 define el fraude como las incorrecciones materiales en los estados financieros. En donde “para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación indebida de activos”12.

En este momento se describe los procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas la cual se asocian a casos de corrupción de interés global, específicamente el fraude financiero de las empresas Enron y Parmalat. Donde tuvo relevancia la participación de los equipos auditores fallando en el trabajo de campo y la presentación del informe, en donde se evalúan los procedimientos establecidos en la NIA 240, estos son:

10 INTERNACIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARDS BOARD. Op.cit. 11 Íbid. 2009. 12 Íbid.. 2009.

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Cuadro 2 Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas

PROCEDIMIENTO ACTIVIDADES RELACIONADAS AL PROCEDIMIENTO

Hacer averiguaciones

con la administración

Evaluación de la administración de riesgo de que los estados financieros puedan estar representados erróneamente en una forma de importancia relativa debida a fraude.

El proceso (de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo cualesquier riesgos específicos de fraude que la administración haya identificado o saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones para las cuales es probable que exista un riesgo de fraude.

La comunicación de la administración, si la hay, a los encargados del gobierno corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad.

Consideración de factores de riesgo

de fraude

La necesidad de cumplir las expectativas de terceros para obtener financiamiento adicional de capital, puede crear una presión para cometer fraude.

La concesión de bonos importantes, si se cumplen metas poco realistas de utilidades, puede crear un incentivo para cometer fraude.

Un ambiente de control poco efectivo puede crear una oportunidad para cometer fraude.

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Cuadro 2. (Continuación)

Consideración de relaciones inusuales o

no esperadas

Desempeñar procedimientos analíticos para lograr el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno.

Considerar las relaciones inusuales o no esperadas que puedan indicar riesgos de representación errónea (la importancia relativa debida a fraude).

Consideración de otra información

Considerar si otra información obtenida indica riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude.

Considerar información obtenida sobre la entidad y su entorno, la cual pudiera ser útil para identificar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude.

La discusión entre los miembros del equipo puede proporcionar información que sea útil para identificar dichos riesgos.

Fuente: Elaboración propia, basada en la Norma Internacional de Auditoria NIA 240.

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9. DESCRIPCIÓN DE DOS CASOS DE FRAUDES FINANCIEROS COMO MODELO PARA REALIZAR ANALISIS DE LA NIA 240

Los fraudes empresariales se caracterizan por presentar la información contable y financiera con incorrecciones materiales, en algunos casos han estado involucradas las entidades encargadas del trabajo de auditoria lo que ha dejado en duda el trabajo del auditor, pues no han tenido en cuenta comportamientos éticos como la objetividad e independencia, generando dudas sobre la capacidad profesional de los auditores y la responsabilidad que se espera que asuma mediante sus actos y opiniones. A continuación, se describen dos de los escándalos que han causado conmoción tanto en el mercado como en la profesión de auditoría, destacando de nuevo la participación de los auditores en estos escándalos.

9.1. CASO ENRON

Los antecedentes del caso Enron son tomados del trabajo realizado por el señor Alfredo Adam, quien destaca la reseña histórica de la empresa y los actos que conllevaron al fraude. Así mismo da a conocer los responsables del escándalo y los hechos posteriores al descubrimiento del fraude:

9.1.1. Descripción de la empresa

Imagen 1 Logotipo empresarial Enron

Enron nace en el año de 1985 de la fusión de Houston Natural Gas e Inter-North. Su actividad primaria consistía en la conducción de gas natural por medio de gasoductos. A través de diversas contrataciones de personal con experiencia bancaria y financiera, “convertían” a la actividad de Conductor de Gas a la de un Banco de Gas, mediante la negociación de futuros y otros instrumentos derivados.

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Con este éxito, y apoyados en la desregulación de los servicios eléctricos, crea el equivalente de un Banco de Electricidad. Los ingresos de su división “Enron Capital & Trade Resources” que manejaba estas transacciones se incrementan de 2,000 a 7,000 millones de dólares. Sólo en esta división su personal aumentó de 200 a 2,000 personas.

Con el éxito de su incursión en gas y electricidad, Enron se lanza a los mercados de carbón, papel, acero, agua y aun a predicciones del clima. Con el gran crédito y prestigio de que gozaba, y con el enorme poderío que le daba su capitalización en el mercado, Enron no sólo era intermediario, sino que se obligaba como contraparte en las transacciones, garantizando los precios y los términos contratados.

Hacia finales de 1999 funda Enron online y comienza a negociar en Internet con un gran éxito, pues realiza operaciones de venta con bienes en línea hasta por un importe de 335,000 millones de dólares. Un año después, Enron y Blockbuster, la compañía más grande de renta de videocasetes, anuncian una alianza para transmitir películas por Internet.

Lo más valioso de Enron eran sus acciones, no sus activos ni sus derivados. Como varita mágica, la emisión de acciones le permitía comprar lo que quisiera, incluso compensar a sus funcionarios.

De igual manera alcanza el mayor valor de venta de sus acciones en el mercado en agosto de 2000 con un valor de 90.56 dólares, para posteriormente iniciar una caída que en noviembre de 2001 llega a menos de 26 centavos, dejando de cotizar por haber rebasado el límite inferior de un dólar. El impacto de esta situación en el índice Dow Jones fue de una caída del 6.2%.13

13 ADAM ADAM. Alfredo. Enron-Andersen un caso para análisis y reflexión [En línea]. En: Sistema de información científica. Red de revistas científicas de America Latina, el Caribe, España y Portugal. Octubre-diciembre de 2002. no 207. p. 31-37. [Consultado: 23 de septiembre de 2017]. Disponible en internet: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=39520704 Universidad Nacional Autónoma de México, 2002. ISSN 0186-1042.

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Imágen 2 Ilustración satirica Caso Enron-Arthur Andersen, The New York Time

9.1.2. Datos relevantes del fraude

Cuadro 3 Hechos que facilitaron el fraude en ENRON

HECHOS QUE FACILITARON EL

FRAUDE

PROCEDIMIENTOS DE LA NIA 240 NO REALIZADOS

ACTIVIDADES DEL PROCEDIMIENTO NO

REALIZADAS

Desregulación del sector de servicios

eléctricos

Consideración de factores de riesgo de

fraude




35


Incursión en mercados poco favorables para

la empresa


de fraude




Compensación de transacciones de

deudas con acciones de la compañía

Consideración de relaciones

inusuales o no esperadas



36


No reportar en los estados consolidados compañías de las que

controlaba.





Correcciones de resultados a partir de

1997.





37


Arthur Andersen era encargada de la auditoria externa como

interna.






38


El socio encargado del trabajo Tenia las oficinas instaladas en el mismo edificio de Enron.


de fraude




Funcionarios de Arthur Andersen realizaban actividades relacionadas con las finanzas y contraloría de Enron.


de fraude




39


Cercana relación con la política estadounidense y cercana amistad con dirigentes políticos.


de fraude




Fuente: Elaboracion propia basado en: Adam A. Alfredo, Enron-Andersen un caso para análisis y reflexión, Universidad Nacional Autónoma de México, 2002.

9.2. CASO PARMALAT

Imagen 3 Logotipo empresarial Parmalat

Los antecedentes del caso Parmalat son tomados del trabajo realizado por la Dr. Clara Muñoz Colomina y el DR. Ignacio Urrutia de Hoyos, los cuales destacan la

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reseña histórica de la empresa y los actos que conllevaron al fraude. Así mismo dan a conocer los responsables del escándalo y los hechos posteriores al descubrimiento del fraude:

9.2.1. Descripción de la empresa

Parmalat era el ejemplo del éxito impulsado por la dinámica de la mundialización liberal. Pequeña empresa familiar de leche pasteurizada instalada en los alrededores de Parma en la década de 1960, se desarrolló gracias a la habilidad de su fundador, Calisto Tanzi, el cual había heredado un ‘delicatessen’, Calisto Tanzi abrió una fábrica cerca de la capital gastronómica por excelencia de Italia. La misión de PARMALAT era satisfacer las exigencias de una sociedad que se encuentra en rápida y continua evolución, ofreciendo leches y alimentos nutritivos, sanos y con la seguridad de una calidad obtenida a través de constantes inversiones en Investigación y Desarrollo, Marketing y Comunicación.

Tanzi empleó un estilo paternalista. Los empleados lo recuerdan parado al final de la línea de producción, cuchara en mano, listo para probar las primeras pruebas de un nuevo yogurt. La familia Tanzi, que controlaba el 51% de la sociedad, apoyaba generosamente muchas iniciativas sociales y culturales. Don Calisto, como se le conocía al fundador de Parmalat, y varios miembros de su familia eran muy populares, entre ellos, su hijo Estefano, que era el presidente del club de fútbol Parma.14

9.2.2. Datos relevantes del fraude

14 COLOMINA, CI MUÑOZ; DE HOYOS, Ignacio Urrutia. Los paralelismos del caso Enron y el caso Parmalat: del escándalo americano al escándalo europeo [En línea]. EN: AECA, 2005, vol. 73. [Consultado: 23 de septiembre de 2017]. Disponible en internet: http://www.academia.edu/download/34531572/ENRON-PARMALAT.pdf.

http://www.academia.edu/download/34531572/ENRON-PARMALAT.pdf

41

Cuadro 4 Hechos relevantes que facilitaron el fraude en Parmalat

HECHOS QUE FACILITARON EL FRAUDE

PROCEDIMIENTOS DE LA NIA 240 NO REALIZADOS

ACTIVIDADES DEL PROCEDIMIENTO NO

REALIZADAS

Mecanismos financieros para

malversar fondos de la compañía y destinarlos

a las cuentas de la familia Tanzi

Consideración de relaciones inusuales

o no esperadas



Uso intensivo de derivados y sociedades fantasma para falsear la contabilidad.

Consideración de factores de riesgo de

fraude


Complejas estructuras que cumplían formalmente la regulación del mercado.


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Creación de activos ficticios

valorados en miles de millones de

euros.


Ocultar el peligroso estado

financiero del grupo.

Consideración de otra información

Considerar si otra información obtenida indica riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude.

Considerar información obtenida sobre la entidad y su entorno, la cual pudiera ser útil para identificar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude.

La discusión entre los miembros del equipo puede proporcionar información que sea útil para identificar dichos riesgos.

43


Mala política de expansión y

adquisiciones llevada a cabo

durante los años 90.






44


Documentación falsa para probar existencia de cuentas a nombre de empresas pertenecientes a Parmalat.


de fraude


Participación de Grant Thronton (auditora) en

actividades financieras y de contraloría de Parmalat.



Fuente: Creación propia basado en: ARROYO, María; ARROYO, Antonio; ARTUCHA, Izaskun. El fraude contable Parmalat. [En línea]. EN: ICADE. Revista de las facultades de Derecho y Ciencias económicas y Empresariales. Universidad Pontifica Comillas. 2004. no. 63. 24 p. [Consultado: 07 de octubre de 2017]. Disponible en internet: http://revistas.upcomillas.es/index.php/revistaicade/article/view/6467/6278. ISSN 2341-0841

http://revistas.upcomillas.es/index.php/revistaicade/article/view/6467/6278

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10. IDENTIFICACIÓN DE LOS FALLOS OCURRIDOS EN LOS PROCESOS DE AUDITORIA DE LOS CASOS PARMALAT Y ENRON CON

RELACIÓN A LOS PROCEDIMIENTOS DE LA NIA 240

Se puede apreciar como los hechos que facilitaron el fraude en ambos casos se relacionan entre sí por el modo similar en que ocurrieron, sin embargo, se toma en consideración la NIA 240 en sus procedimientos para un análisis más técnico.

En el caso de fraude de Enron evaluando los hechos que conllevaron a la práctica fraudulenta tales como la desregulación de los servicios eléctricos y en la incursión en mercados pocos favorables para la empresa, se establece que no se consideraron los factores de riesgo de fraude, debido a la necesidad de cumplir las expectativas de terceros, la empresa no tenía un control interno que estableciera políticas de negociación enfocadas al mercado al cual pertenecía la empresa, además en el caso de la desregulación de los servicios eléctricos el gobierno corporativo de Enron debió establecer políticas basadas en la ética profesional para no realizar transacciones fraudulentas aprovechándose de los vacíos dejados de este acontecimiento.

Otros hechos a considerar que permitieron que se diera el fraude en esta entidad fueron, la manipulación de los estados financieros y la cercana relación con la política estadounidense y cercana amistad con dirigentes políticos. Los estados financieros deben ser comprensibles y fiables para revelar información real a los usuarios, los encargados de analizar la información financiera debieron comunicar al gobierno corporativo las situaciones donde hubo ocultamiento o no registro de transacciones importantes para la situación financiera de la empresa, un detalle puntual de esta situación se dio en que la compañía creo 881 subsidiarias en paraísos fiscales y empleo otros trucos contables para esconder ingresos, según informe financieros a los accionistas.

En cuanto a los procedimientos para la detección y prevención de fraudes financieros, se evidencia que el control interno de Enron tenía fragilidades, respecto a que los funcionarios de Arthur Andersen realizaban actividades relacionadas con las finanzas y contraloría de Enron, además el socio encargado del trabajo tenía las oficinas instaladas en el mismo edificio de Enron, lo que no lo hacía adecuado y creaba conflicto de¿ intereses, además basado en lo establecido en los numerales 33 y 34 de la NIA 240 los auditores Arthur Andersen, no realizaron las respectivas evaluaciones de la administración del riesgo de que los estados financieros tuvieran incorrecciones materiales debido a fraude. Estas firmas auditoras no realizaron el

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proceso de inspección para detectar cuentas, transacciones y documentos que fueron alterados, en el caso de Enron los encargados de auditoria destruyeron documentación en la cual se evidenciaba hallazgos que mostraban la alteración de la situación financiera de la entidad y otros registros fraudulentos.

Un hecho relevante en este fraude, es el no reporte en los estados financieros consolidados de las compañías que controlaba, los miembros del equipo del trabajo debieron discutir la susceptibilidad de la entidad a representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, con ello se aclara la percepción que cada uno de ellos tienen de esta.

Los hechos de fraude analizados en Parmalat, demuestra que los procedimientos establecidos en la NIA 240 que se pudo realizar son la consideración de relaciones inusuales o no esperadas. El primer hecho relevante fue la utilización de mecanismos financieros para malversar fondos de la compañía y destinarlo a las cuentas de la familia Tanzi, para evitar este suceso se pudo mejorar el desempeño de los procedimientos analíticos donde se compruebe la razonabilidad de los estados financieros, sobre todo respecto a los movimientos mencionados.

Se puede hablar también del uso intensivo de derivados y sociedades fantasma para falsear la contabilidad, la construcción de complejas estructuras que cumplían formalmente con la regulación del mercado y la creación de activos ficticios valorados en miles de millones de euros, pues al tener Calisto Tanzi un estilo de dirección paternalista, controlaba todos los movimientos de la empresa, lo que lo hace responsable directo de este suceso. En cuanto al procedimiento que al evaluar el control interno y la razonabilidad de los estados financieros se pudo usar, se puede hablar de la consideración de factores de riesgo de fraude, donde al realizar este procedimiento se pudo haber evidenciado un ambiente de control poco efectivo que daba la posibilidad de poner en evidencia la práctica fraudulenta.

En esta entidad al igual que Enron hubo ocultamientos de los estados financieros lo cual representó riesgo y hallazgos, para evitar este hecho es claro que la empresa debía contar con control interno y externo confiable que supervisara que la situación financiera fuese razonable y entregada a los interesados cumpliendo los plazos. Las políticas de expansión y adquisiciones no se realizaron adecuadamente, en estos casos se recomienda que la compañía que este auditando la entidad realice averiguaciones con la administración, empleados de la empresa, proveedores, acreedores, inversionistas y demás, para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad ante esta situación.

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11. CONCLUSIONES

De acuerdo al análisis de la Norma Internacional de Auditoria NIA 240 en sus procedimientos, se logra establecer la relación existente entre los casos de fraude y los procedimientos que establece la norma, que al momento y fecha de ocurrencia de las prácticas fraudulentas pudieron ser utilizadas para la detección del mismo. Además, al tomar como referencia los dos casos de fraude ENRON y PARMALAT, se evidencia que las Normas Internacionales de Auditoria, en este caso la NIA 240 es fuente de estudio para hacer investigación respecto a los procedimientos para la detección fraude aplicado a sucesos pasados.

Además, se puede concluir con el análisis de estas empresas que se cumple con el objetivo de dar a conocer los procedimientos para la detección de fraude y errores, la gran importancia de conocerlos y aplicarlos en el trabajo de auditoria en las compañías a nivel mundial. Queda claro que la auditoria aplicada muestra que los procesos no se presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, el control interno no funciono y los estados financieros no mostraban una razonabilidad confiable. Además, se puede observar que los gobiernos de ambas entidades analizadas tenían intensiones fraudulentas y hubo complicidad de la auditoria externa para llevar a cabo esta práctica.

Muchos son los factores de riesgos que revelan las empresas, este trabajo señala como el trabajo de auditoria los paso por alto, además señalan como utilizando los procedimientos analizados de pudo haber minimizado la oportunidad de ocurrencia. También se puede observar como la falta de ética profesional, el conflicto de intereses no se aplicó de parte del gobierno corporativo y de los encargados del trabajo de auditoria.

Esta propuesta de trabajo de grado se realiza con el fin sea de utilidad para otras personas que tomen como objeto de estudio la Norma Internacional de Auditoria sobre todo en los procedimientos establecidos para el trabajo de auditoria.

Por último, se puede concluir que los procedimientos establecidos en la NIA 240 sirven de base para el trabajo del auditor, sin embargo, no son suficientes si se aplican de forma incorrecta en el sentido de que el profesional contable no trabaje de acuerdo con los principios éticos que lo rigen.

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12. RECOMENDACIONES

Como profesionales sabemos que cometer fraudes en cualquier ámbito, además de realizar engaños para ganar beneficios, tiene consecuencias. En la práctica profesional de la auditoría, uno de los más complicados y comunes riesgos es el del fraude, por lo que el trabajo de auditor debe desarrollarse con estricto apego a la ética profesional, escepticismo y juicio profesional; asimismo, es fundamental capacitar y mantener niveles adecuados de supervisión de los equipos de auditoría. Las empresas que han cometido fraude normalmente han involucrado a los encargados del trabajo de auditoria para cometer el delito. El auditor que colabora en estos hechos por acción u omisión debe tener en cuenta que no son solo los estados financieros y la vida de la empresa en su existencia, debe tener en cuenta las consecuencias económicas, políticas y sobre todo las sociales, pues se pueden afectar estos tres factores de manera considerable.

Las consecuencias económicas son las que más reseñan los interesados en los casos, de acuerdo a las cantidades considerables de dinero que se pierden por causa del fraude. Generalmente es difícil que los culpables del fraude repongan todo el dinero que fue invertido en sus compañías, pues utilizan estructuras financieras en donde mueven el dinero que hace sea difícil detectar el destino final de este, provocando quiebras a empresas y personas que invierten. Las consecuencias políticas se ven reflejadas en la aplicación de nuevas leyes que hacen más riguroso el control del gobierno sobre los estados financieros de las empresas. En particular se destaca como consecuencia del fraude financiero de Enron el gobierno de EE.UU creó la ley Sabarnes Oxley en el año 2002 conocida como ley Sox, esta ley reformó la contabilidad pública de las empresas y reforzó la protección del accionista en EE.UU. las consecuencias sociales se refleja en los niveles de desempleo que genera realizar fraudes, las familias descompuestas por causa de suicidios o personas encarceladas por ser partícipes de los hechos y sobre todo la desconfianza publica del profesional contable.

Como Contadores Públicos es importante y hace parte de la profesión dar fe pública del trabajo realizado, se debe conocer las leyes que la rigen y cumplirlas no solo por estar establecidas, sino porque toda profesión se debe ejercer de manera correcta, sin engaños o fraudes, es de vital importancia realizar el trabajo de auditoria de forma adecuada, puesto que si no se brinda confianza o se llega a tener denuncias podemos acarrear consecuencias como por ejemplo la pérdida del derecho a ejercer la profesión, consecuencias penales y provocar desconfianza pública. Por eso las normas, en este caso las Normas Internacionales de Auditoria funcionan como guía para realizar el trabajo de auditoria, se pueden aplicar procedimientos que permitan obtener resultados significativos y ayudar a prevenir situaciones que se conviertan en fraudes.

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Por eso, en el caso de la profesión en Colombia, se hace la invitación a los contadores para que se ejerza la profesión en un ámbito de ética, porque si los dictámenes judiciales en los casos de corrupción que involucran incorreciones materiales debida a fraude que no han sido resueltas, son por fin concluidas, se podrá hacer un análisis como el realizado en este trabajo, donde se relacionaran los hechos de fraude con los procedimientos establecidos en las Normas Internacionales de Auditoria otra vez quedara expuesta el comportamiento ético de los encargados del trabajo de auditoria.

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analisis de procedimientos de auditoria para detectar

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