análisis de ingresos tributarios...

VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS

1

Análisis de Ingresos Tributarios 2009

Contenido

1. Introducción ....................................................................................................................................................................................... 3

2. Evolución de las recaudaciones .................................................................................................................................................. 4

a. Anual ............................................................................................................................................................................................. 4

b. Mensual y estacional ................................................................................................................................................................ 7

3. Estructura de los impuestos ............................................................................................................................................................ 9

a. Presión tributaria ...................................................................................................................................................................... 11

b. Productividad............................................................................................................................................................................ 12

c. Equidad ...................................................................................................................................................................................... 13

d. Evasión ........................................................................................................................................................................................ 14

4. Análisis por impuesto del mercado interno ............................................................................................................................. 17

a. Impuestos indirectos ............................................................................................................................................................... 17

i. IVA ........................................................................................................................................................................................ 17

ii. IT ............................................................................................................................................................................................ 18

iii. ICE ......................................................................................................................................................................................... 20

iv. IEHD ...................................................................................................................................................................................... 20

b. Impuestos directos .................................................................................................................................................................. 21

i. IUE ......................................................................................................................................................................................... 21

ii. RC-IVA ................................................................................................................................................................................. 22

iii. IDH ........................................................................................................................................................................................ 22

iv. ITF .......................................................................................................................................................................................... 23

v. TGB, ISAE y Regímenes Especiales ............................................................................................................................... 23

5. Análisis de las recaudaciones por departamento ................................................................................................................ 24

6. Análisis de las recaudaciones por sector económico ......................................................................................................... 26

7. Recaudación aduanera ............................................................................................................................................................... 28

a. Recaudación aduanera por impuesto .............................................................................................................................. 28

b. Recaudación aduanera por departamento .................................................................................................................... 30

c. Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA ........................................................................................... 32

d. Liberaciones .............................................................................................................................................................................. 33

8. Conclusiones ................................................................................................................................................................................... 36

9. Anexos ............................................................................................................................................................................................... 38


2

Índice de Gráficos

Gráfico 1 Bolivia: Recaudación tributaria y variación 2006-2009 (En miles de millones de Bs y porcentajes)........................................... 5

Gráfico 2 Bolivia: Recaudación tributaria nominal y real (En miles de millones de Bs) ................................................................................. 6

Gráfico 3 Bolivia: Recaudación tributaria mensual y estacionalidad (En millones de Bolivianos) .............................................................. 8

Gráfico 4 Bolivia: Participación por impuesto en la recaudación (En porcentajes) ................................................................................... 10

Gráfico 5 Bolivia: Estructura de impuestos promedio 2006-2009 (En porcentajes) ...................................................................................... 10

Gráfico 6 Bolivia: Presión tributaria 2006-2009 (En porcentajes) ..................................................................................................................... 12

Gráfico 7 Bolivia: Indicador de productividad del IVA, IT, IUE y RC-IVA 2006-2009* (En porcentajes) ...................................................... 13

Gráfico 8 Bolivia: Indicador de equidad del sistema tributario 2006-2009 (En porcentajes) ..................................................................... 14

Gráfico 9 Bolivia: Evasión del IVA 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ......................................................................................... 15

Gráfico 10 Bolivia: Evasión del IT 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ........................................................................................... 15

Gráfico 11 Bolivia: Evasión del IUE 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ........................................................................................ 16

Gráfico 12 Bolivia: Evasión del RC-IVA 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ................................................................................. 16

Gráfico 13 Bolivia: Estacionalidad del IVA (En millones de Bolivianos) .......................................................................................................... 18

Gráfico 14 Bolivia: Comovimientos del IVA-MI con el consumo total y el IGAE (En porcentajes) ............................................................ 18

Gráfico 15 Bolivia: Recaudación promedio del IT y estacionalidad (En millones de Bolivianos) .............................................................. 19

Gráfico 16 Bolivia: Tendencia de la variación del IT e inflación a doce meses – elasticidad de largo plazo (En porcentajes) .......... 19

Gráfico 17 Bolivia: Recaudación estacional del IEHD y pagos con CENOREF (En millones de Bolivianos) ............................................. 21

Gráfico 18 Bolivia: Recaudación estacional del IUE (En millones de Bolivianos) ......................................................................................... 22

Gráfico 19 Bolivia: Estacionalidad y recaudación del IDH (En millones de bolivianos) .............................................................................. 23

Gráfico 20 Bolivia: Recaudación del ISAE y TGB (En millones de Bolivianos) ................................................................................................ 23

Gráfico 21 Bolivia: Participación departamental en la recaudación tributaria (En porcentajes) ............................................................ 25

Gráfico 22 Bolivia: Recaudación per cápita* de impuestos internos (En Bolivianos) .................................................................................. 26

Gráfico 23 Bolivia: Participación por sector económico en la recaudación total (En porcentajes) ....................................................... 27

Gráfico 24 Bolivia: Participación departamental en la recaudación del ICE 2009 (En porcentajes) ...................................................... 31

Gráfico 25 Bolivia: Participación departamental en la recaudación aduanera 2009 (En porcentajes) ................................................. 31

Gráfico 26 Bolivia: Recaudación liberada por impuesto 2006 – 2009 (En millones de bolivianos) ............................................................ 34

Índice de Cuadros

Cuadro 1 Bolivia: Medidas de política tributaria no cuantificables ................................................................................................................ 6

Cuadro 2 Bolivia: Medidas de política tributaria cuantificables ...................................................................................................................... 7

Cuadro 3 Bolivia: Recaudación del ICE-MI por actividad económica (En millones de Bolivianos y porcentajes) ................................ 20

Cuadro 4 Bolivia: Recaudaciones de impuestos internos por departamento (En millones de Bs y porcentajes) .................................. 24

Cuadro 5 Bolivia: Recaudación mercado interno por sector económico 2006-2009* (En millones de Bs y porcentajes) .................... 27

Cuadro 6 Bolivia: Recaudación aduanera por tipo de impuesto 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) .................................... 29

Cuadro 7 Bolivia: Recaudación aduanera por departamento 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) ........................................ 30

Cuadro 8 Bolivia: Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) ................. 32

Cuadro 9 Bolivia: Liberaciones y desgravámenes aduaneros 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) .......................................... 34

Índice de Recuadros

Recuadro 1 Recomposición de las recaudaciones tributarias en efectivo y en valores ............................................................................. 9

Recuadro 2 Consumo de bebidas alcohólicas y no alcohólicas a nivel departamental ......................................................................... 20

Recuadro 3 Recaudación del RC-IVA por departamento ............................................................................................................................. 25

Recuadro 4 Efecto arrastre de las recaudaciones para el 2010 ................................................................................................................... 28

Recuadro 5 Perspectivas para el 2010: Estimación del Gasto Tributario ...................................................................................................... 35

Recuadro 6 Perspectivas para el 2010: Estimación de las recaudaciones tributarias para el 2010 ......................................................... 37


3

Análisis de Ingresos Tributarios 2009

1. Introducción

Un buen sistema tributario debe permitir que exista una distribución equitativa de

las obligaciones, interferir mínimamente en las decisiones económicas, facilitar el

uso de la política fiscal para objetivos relacionados con la estabilización y el

crecimiento, permitir una administración económica, no arbitraria y comprensible

para los ciudadanos así como contar con pocos tributos compatibles con los

objetivos de la política económica de largo plazo.

Las principales virtudes del régimen tributario boliviano son la existencia de pocos

tributos de fácil administración, clara delimitación de los dominios tributarios

nacional y municipal, baja interferencia del régimen sobre las decisiones de los

agentes económicos, concordancia con los objetivos de crecimiento y

estabilización económica y estabilidad relativa de las normas en el tiempo. Sus

principales limitaciones radican en la existencia de sistemas inadecuados de

tributación simplificada, deficiente mecanismo de imposición a las rentas de las

personas, expansión de crédito fiscal ficticio, dependencia a las recaudaciones

provenientes de los impuestos que gravan a los hidrocarburos, existencia de

tributos de bajo potencial de recaudación y la existencia de impuestos en

cascada que distorsionan la asignación de recursos.

En un contexto en el que se plantea la necesidad de llevar a cabo medidas

orientadas a mejorar el funcionamiento y alcanzar una mayor progresividad del

sistema tributario boliviano, es crucial analizar su estructura actual para identificar

de manera clara y precisa los factores que contribuyan a mejorar su eficiencia y

su capacidad recaudatoria, aspecto fundamental para garantizar solidez y

sostenibilidad en las finanzas públicas del Estado. Asimismo, el conocimiento de

las características del sistema tributario es una herramienta crucial para dar

cumplimiento, en el marco de la Constitución Política del Estado (CPE), a los

principios que debe regir el funcionamiento de la política fiscal (artículo, 323).

El año 2009 estuvo marcado por los efectos de la crisis financiera internacional,

aunque su impacto no fue tan fuerte sobre las economías de la región,

especialmente Bolivia, se debe tomar en cuenta que: i) los recursos fiscales de

países exportadores de materias primas se vuelven volátiles ante la marcada

inestabilidad de precios de productos básicos, especialmente en períodos de

fuerte caída del consumo en los países desarrollados; y ii) la recesión de las

economías desarrolladas y la desaceleración significativa de los países en

desarrollo afectarán adversamente las corrientes de comercio, dado que se

reducirá la demanda de bienes y servicios exportados desde América Latina

(CEPAL, 2009).


4

En ese sentido, la política económica de incentivo a la demanda interna

ejecutada por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas permite no solamente

reducir la volatilidad de los ingresos fiscales, sino también asegurar su

sostenibilidad de largo plazo.

Bajo esta línea, el presente documento pretende ser una herramienta de trabajo

que describa el estado situacional y la evolución de los ingresos tributarios para el

periodo 2006-2009.

2. Evolución de las recaudaciones

El año 2009 se recaudaron Bs 30.6 millones, y se marca un nuevo record histórico

en cuanto a ingresos tributarios se refiere.

a. Anual

Desde el inicio de la gestión del nuevo gobierno (2006), las recaudaciones

tributarias aumentaron no sólo como efecto de la mayor confianza de los

contribuyentes hacia el Estado, sino también por la dinámica positiva por la

que pasó la economía; por lo tanto, el crecimiento en el mercado interno y

externo tuvo un efecto positivo en las recaudaciones tributarias

Los efectos positivos de las fórmulas de cálculo del precio del petróleo para

los contratos de explotación de hidrocarburos en el mercado nacional

coadyuvaron a que los ingresos por este concepto no disminuyeran de

manera brusca como los precios internacionales (precio del WTI); más aún,

la dinámica del consumo externo impulsó las recaudaciones tributarias

como efecto secundario sobre el sector real (exportaciones)1. Igualmente, el

gasto impulsado por el gobierno coadyuvó al dinamismo del consumo

interno que también incentivó las importaciones, y las políticas aplicadas por

el gobierno en materia tributaria.

En este contexto, la recaudación lograda en el 2006 mejoró sustancialmente

en relación a la gestión 2005, 34%, como efecto de la incorporación del

Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH). Estas cifras son históricas en

relación al promedio de recaudación alcanzada entre los años 2000 – 2005

(Bs 9,936 millones). Aún sin tomar en cuenta la participación del IDH, la

recaudación promedio lograda durante el periodo 2006 – 2009, supera esta

cifra en un 104%.

1 Si bien se devuelve para todos los impuestos, el sector que produce bienes destinados a exportaciones, dinamiza la economía.


5

Estos resultados muestran la persistencia en el crecimiento de las

recaudaciones (gráfico 1), entre los años 2006-2009 el promedio de la tasa

de crecimiento fue de 18.3%.

Gráfico 1

Bolivia: Recaudación tributaria y variación 2006-2009

(En miles de millones de Bs y porcentajes)

Fuente: SIN – ANB

Elaboración: VPT – DGET

Hasta antes de la incorporación del IDH, el Impuesto Especial a los

Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD) era el principal impuesto recaudador

del sector hidrocarburos; sin embargo, desde la incorporación de la Ley N°

3058 de 17 de mayo de 2005, el IDH grava el 32% del total de la producción

de hidrocarburos medida en el punto de fiscalización, mejorando los niveles

de recaudación por concepto de la explotación de estos recursos.

Por otro lado, el gráfico 1 nos muestra que el ritmo de crecimiento de las

recaudaciones el año 2009 disminuyó a 3.3%, principalmente como

resultado de la reducción de las importaciones, -11.96%2. Uno de los efectos

fundamentales fue la reducción en la importación de autos usados a través

de la aplicación del D.S. Nº 29836 de 3 de diciembre de 2008 que prohíbe la

internación de autos con antigüedad mayor a 5 años. Esta medida,

representó menores ingresos, alrededor de Bs 500 millones (punto 7.c), y en

general la recaudación por importaciones disminuyó en términos absolutos,

aproximadamente Bs.1,000 millones.

2 Con datos del Instituto Nacional de Estadística (INE) en su reporte “Actualidad Estadística” febrero de 2010.

15.8

18.4

23.024.1

5.5

6.0

6.66.5

34.1%

14.3%

21.6%

3.3%0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

0

5

10

15

20

25

30

35

2006 2007 2008 2009

Recaudación del IDH

Recaudación

% var.

21.2

24.4

29.630.6


6

Gráfico 2

Bolivia: Recaudación tributaria nominal y real

(En miles de millones de Bs)

Fuente: SIN – ANB


Si observamos las recaudaciones en términos reales, entre las gestiones 2006

– 2008 tuvieron un crecimiento promedio de 13.48%. Este crecimiento nos

muestra que aislando el efecto precios, aún las recaudaciones tienen

tendencia positiva, esto significa que la mayor recaudación fuera de las

presiones inflacionarias corresponde a una mayor eficiencia en el

funcionamiento de las administraciones tributarias y en la aplicación de las

medidas de política tributaria orientadas a mejorar el nivel efectivo de

recaudaciones.

Cuadro 1

Bolivia: Medidas de política tributaria no cuantificables

Norma Descripción

Decreto Supremo N° 29475

de 12 de marzo de 2008

Eliminación de la doble deducción y depreciación acelerada por parte de las empresas mineras al momento de determinar la base imponible del

IUE

D.S. 29836 del 3 de

diciembre de 2008, D.S.

0123 del 13 de mayo de

2009

Han permitido restringir la importación de vehículos usados, hasta permitir el ingreso de vehículos con antigüedad de 3 años para vehículos livianos y

5 años para vehículos pesados. Estas medidas restringen el ingreso de vehículos “chatarra”, que origina un daño ambiental, seguridad en la

circulación de vehículos y el ahorro en el consumo de combustible

D.S. N° 0220 del 22 de julio

de 2009 La adjudicación de vehículos incautados por la ANB a favor de las entidades públicas

Ley Financial 2008 Se aplicó el IUE a los usuarios de zonas francas, medida que aumenta la base de contribuyentes en los que los concesionarios y usuarios de zonas

francas a partir de la gestión 2008 pagan el IUE.

D.S. N° 0199 de 8 de julio de

2009

se consolida el ITF como parte de la estructura tributaria, lo cual permitirá garantizar los recursos para el TGN y complementariamente contribuye al

proceso de desdolarización de la economía

D.S. N° 29694 de 3 de

septiembre de 2008

La creación de la empresa estratégica Depósitos Aduaneros Bolivianos (DAB), permitió al Estado retomar las funciones de control de los recintos

aduaneros que prestan servicios de almacenaje de mercancía. Esta medida constituye un primer paso para que el Estado nuevamente controle las

operaciones de comercio exterior, desplazando a empresas privadas de verificación y de administración de recintos, quedando pendiente el tema

de la concesión de zonas francas.

D.S. N° 0371 de 2 de

diciembre de 2009

se aprobó una norma que fomenta el retorno de compatriotas provenientes del exterior permitiendo dentro el menaje domestico sus herramientas y

pequeñas maquinarias con el que retornan con exención de impuestos

OTROS

En el ámbito municipal, se realizaron ajustes permanentes en la normativa tributaria referida a impuestos municipales, específicamente en los rubros

de vehículos, inmuebles y patentes, uniformando criterios a nivel nacional, coordinando la aplicación de políticas estándar que permitan su desarrollo

y el mejoramiento de sus ingresos

OTROS

También se posibilitó la administración de los impuestos municipales, mediante la emisión anual de Resoluciones Supremas que establecieron las

pautas para el cobro homogéneo y oportuno de los impuestos municipales a la propiedad de bienes. A través de la emisión de dictámenes técnicos,

se permitió la aprobación de tasas y patentes municipales.

0

5

10

15

20

25

30

35

2006 2007 2008 2009

21

24

3031

2425

26 26

Rec. nominal Rec. real


7

Las medidas de políticas aplicadas no sólo se destinaron a la mejora de las

recaudaciones, sino también se implementaron medidas de impacto social

destinadas a promover el desarrollo del aparato productivo nacional.

Cuadro 2

Bolivia: Medidas de política tributaria cuantificables

Norma Medida Efecto

Resultados

Aproximados (En

Millones de

Bolivianos)

Decreto Supremo

Nº 28522 de 17 de

diciembre de

2005

Incorporación al Régimen General de

Tributación al servicio de transporte

interdepartamental de pasajeros y carga.

Ampliación de la base tributaria, incorporando al transporte de pasajeros y carga a

que emitan facturas y paguen el IVA e IT logrando recaudar a partir del enero de

2006 un monto de: 63

Decreto Supremo

Nº 28988 del 29

de diciembre de

2006

Establece un mecanismo especial para el pago

del IUE para los transportistas que prestan un

servicio especial de pasajero y carga.

Ampliación de la base tributaria, incorporando al transporte de pasajeros y carga al

pago del IUE, logrando recaudar logrando recaudar por las gestiones 2007 y 2008

un monto de: 35

Ley Nº 3446 de 21

de julio de 2006

Gravar las transacciones financieras en moneda

extranjera mediante la aplicación del Impuesto

a las Transacciones Financieras (ITF).

Asegurar para el TGN mayores ingresos fiscales, mediante la aplicación de esta

medida entre el periodo julio de 2006 a junio de 2009 se generó ingresos por: 969

Decreto Supremo

28963 de 6 de

diciembre de

2006

Incremento de la alícuota del ICE y programa

de arrepentimiento eficaz.

Reglamentar la importación de vehículos automotores a través de la aplicación del

arrepentimiento eficaz y la política de incentivos y desincentivos mediante la

aplicación de alícuotas diferenciadas del ICE. 96

Resolución

Biministerial N° 013

del 25 de octubre

de 2007

Sustitución de la determinación de los

coeficientes de devolución a las exportaciones

Disminución de devolución de CEDEIM a las exportaciones por concepto de la

modificación de los coeficientes de devolución a partir de noviembre de 2007 a

noviembre de 2008 con un ahorro de en la emisión de certificados para el TGN de: 2

Ley Nº 3787 de 24

de noviembre de

2007

Nuevo Régimen Tributario Minero Mayores participación de la renta minera para el Estado, mediante el ajuste al

régimen de regalías mineras, el pago del Impuesto sobre las Utilidades de las

Empresas (IUE) sin la acreditación de regalías cuando los precios de los minerales

son superiores a los límites fijados por Ley y la creación de una alícuota adicional del

IUE de 12.5%. Esta última medida ha generado un incremento por la recaudación

del IUE en el sector minero de:

260

Decreto Supremo

Nº 014, de febrero

de 2009

Derogación del artículo 50 del Decreto Supremo

Nº 22225

Eliminación de exenciones tributarias a las donaciones recibidas por entidades sin

fines de lucro (ONG´s y otras organismos internacionales), entre el periodo 2007 y

2008 logrando un ahorro para el TGN de: 10

Decreto Supremo

Nº 29349, de 21

de noviembre de

2007

Se establece la nueva estructura arancelaria,

con alícuotas del Gravamen Arancelario de

cero (0%), cinco (5%), diez (10%), quince (15%) y

veinte (20%), la misma que entrará en vigencia

el 1º de abril de 2008

Protección de la industria nacional, así como evitar el desabastecimiento de

alimentos.

59

Decreto Supremo

Nº 29694, de 3 de

septiembre de

2008

Creación de la Empresa Pública Estratégica

"Depósitos Aduaneros Bolivianos (DAB)"

Se fortalece la presencia del Estado en las actividades de comercio exterior. Al

contar el Estado con una empresa pública que administre los depósitos aduaneros,

esta contribuirá con importantes ingresos para el TGN a través de la captación de

utilidades. Para el segundo semestre de 2009 obtendrá una utilidad de:

5

Ley Financial 2009 Ampliación de la vigencia del ITF entre junio de

2009 a julio 2012

Asegurar para el TGN mayores ingresos fiscales. En el segundo semestre del año 2009

se alcanzó una recaudación de: 177

Decreto Supremo

Nº 0125 del 13 de

mayo de 2009

Se estableció una alícuota del GA de 35% a la

importación de textiles y ropa de tipo sintético.

Protección de la industria textilera nacional, se logró una recaudación adicional de:

10

TOTAL 1,687

b. Mensual y estacional

La recaudación tributaria desde la gestión 2006 aumentó de manera cíclica

y con persistentes tasas de crecimiento, reflejando la dinámica de la

economía, crecimiento de la economía e inflación (gráfico 3).


8

Gráfico 3

Bolivia: Recaudación tributaria mensual y estacionalidad

(En millones de Bolivianos)

Fuente: SIN – ANB


La estacionalidad de las recaudaciones tributarias, indica que los meses de

“corte” o cumplimiento para el pago de impuestos representan la mayor

recaudación del año, por ejemplo impuestos importantes como el IUE que

hace referencia al pago de las empresas industriales y petroleras cuya fecha

de vencimiento es el 29 de julio. Asimismo, el 30 de abril se vence el pago

del IUE para las empresas bancarias y de seguros, comerciales y de servicios

(gráfico 3).

El 31 de diciembre de cada año se vence el pago del IUE para las empresas

mineras, por lo que la recaudación en enero aumenta, constituyéndose en

el tercer mes más importante respecto de las recaudaciones. El 28 de

octubre vence el pago del IUE de las empresas gomeras, castañeras,

agrícolas, ganaderas y agroindustriales, siendo octubre el cuarto mes de

mayor importancia en las recaudaciones.

El análisis de la estacionalidad de los impuestos es importante porque

permite prever los meses en los que se logrará mayor recaudación, y de esta

forma, programar el destino de los ingresos fiscales a ser ejecutados por el

TGN, las prefecturas, municipios y universidades.

1,000

1,500

2,000

2,500

3,000

3,500

4,000

Jan Feb Mar Apr May Jun Jul Aug Sep Oct Nov Dec

Estacionalidad

TOTAL_IMPUESTOS___GA by Season


9

3. Estructura de los impuestos

El régimen tributario boliviano se sustenta en 6 tributos, el IVA, IUE, IDH, IT, IEHD y el

GA. Para el año 2009 estos impuestos representaron el 91% de las recaudaciones

tributarias totales. Es necesario mencionar que la recaudación del IUE aumentó su

Recuadro 1

Recomposición de las recaudaciones tributarias en efectivo y en valores

La recaudación tributaria total se compone de: i) la recaudación en efectivo y ii) la recaudación en valores. En el 2009 las

recaudaciones en valores registraron un incremento de 159% respecto a la gestión 2008 y 245% mayor a la gestión 2007.

Éste resultado se debe principalmente a las recaudaciones de NOCRE que, en el año 2009, representan el 94% del total

de redenciones y tienen una incidencia positiva del 171% que se ve frenada por las menores recaudaciones en CEDEIM y

las redenciones de valores por concepto de GA.

Bolivia: Redención de valores fiscales por tipo de valor 2006-2009

Tipo de Valor

Redención % variación % incidencia

2005 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009

CEDEIM 387 384 484 550 353 -1% 26% 14% -36% 0% 5% 4% -9%

NOCRE 1,460 1,696 1,178 1,611 5,481 16% -31% 37% 240% 13% -24% 25% 171%

CENOCREF 5 4 3 5 0.1 -16% -26% 70% -97% 0% 0% 0% 0%

Valores GA 26 43 34 95 27 67% -20% 177% -72% 1% 0% 4% -3%

Total Valores 1,878 2,127 1,699 2,260 5,861 13% -20% 33% 159% 13% -20% 33% 159%

Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET

La mayor participación de NOCRE en la recaudación obedece a los pagos por hidrocarburos que realizó YPFB, que a partir

del año 2009 también se hace cargo de las refinerías; entonces se hace evidente una mayor participación del IEHD en la

recaudación en valores. Sin embargo, el mayor monto cancelado fue de Bs 1,041 millones por concepto de IUE que realizó

YPFB en abril del año 2009.

Bolivia: Composición de la recaudación en efectivo y valores 2006-2009 (En millones de Bolivianos)

Fuente: SIN – ANB


En definitiva, para el año 2010 se prevé una recaudación en valores de Bs 2,808 millones para los impuestos internos y Bs

13 millones para el GA para no permitir que el pronunciado incremento de las recaudaciones en valores registrado el 2009

se repita la gestión 2010. Con las restricciones de presupuesto se estima una reducción en la recaudación de valores del

50% respecto de la gestión 2009.

0

5

10

15

20

25

30

35

2006 2007 2008 2009

Rec. en valores

IDH

Rec. en efectivo


10

participación por la reversión de pago que realizó YPFB que se regularizará

durante la gestión 2010.

Gráfico 4

Bolivia: Participación por impuesto en la recaudación

(En porcentajes)

Fuente: SIN – ANB


En este marco, la estructura y composición del sistema impositivo boliviano se

destaca por el predominio de los impuestos indirectos, cuya participación

promedio durante el periodo 2006-2009 es del 66.9%; la recaudación de los

impuestos directos para el mismo periodo, representa el 30.8%, sin tomar en

cuenta la recaudación del IDH.

Gráfico 5

Bolivia: Estructura de impuestos promedio 2006-2009

(En porcentajes)

Fuente: SIN – ANB


Es pertinente señalar que esta característica es propia de las economías menos

desarrolladas3; en éstas, se evidencia que los ingresos tributarios dependen

3 “Análisis de Ingresos Tributarios 2008”, Viceministerio de Política Tributaria – Dirección General de Estudios Tributarios (2009)/

Documento CEPAL

30% 32% 32% 29%

9% 9% 9%7%

14% 13% 16% 24%

26% 24% 22%21%

9% 10% 9% 6%

4% 5% 5% 4%

8% 8% 8% 9%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

2006 2007 2008 2009

Otros

GA

IEHD

IDH

IUE

IT

IVA

% Impuestos

directos 30.8%

% Impuestos

indirectos 66.9%

% otros 2.3%


11

fundamentalmente de los impuestos al consumo4, siendo inferior el nivel de

participación de ingresos generados por el comercio exterior (GA) ó los que

provienen de la renta de las personas (RC-IVA).

El proceso de concentración de la base imponible en torno a un número

reducido de gravámenes, relacionado básicamente con la tributación selectiva,

presenta aspectos positivos y negativos en cuanto a captación de nuevos

recursos, ya que al depender en gran medida del IVA la recaudación se basa de

manera significativa en el consumo. Esta dependencia produce como efecto

que el IVA reaccione de manera más rápida a las crisis, y se ve fortalecida por la

elevada participación de este impuesto recaudado a partir de las importaciones

de bienes, ya que estas constituyen una variable aún más vulnerable a las crisis

que el consumo final, especialmente en contextos de crisis del comercio

internacional5.

En tal sentido, las consecuencias más inmediatas de la crisis en materia de

recaudación tributaria se manifiestan a nivel de las importaciones y en general se

aprecia una disminución de las recaudaciones aduaneras.

La concentración de la recaudación en pocos gravámenes especialmente en el

IVA es una característica de la región; es por eso necesaria la Reforma del sistema

tributario boliviano en el marco de las directrices de la CPE, donde los efectos de

redistribución del ingreso podrán ser percibidos por la sociedad.

a. Presión tributaria

La presión tributaria es un indicador que, además de medir la carga tributaria

sobre la población, muestra el grado de rigidez institucional en la percepción de

recursos públicos frente a una crisis.

La introducción del IDH el año 2005 marca un cambio estructural en la presión

tributaria, ubicándola por encima del promedio de los países de la región; éste

aspecto contribuye a la diversificación de los ingresos impositivos; sin embargo,

representa un grado de dependencia hacia los recursos naturales.

No obstante, diversos motivos se conjugaron en los últimos años para lograr el

crecimiento de la recaudación fiscal. Por una parte, el aumento significativo del

nivel de actividad, afectó considerablemente en materia de recaudación

tributaria, de hecho el mayor dinamismo de la economía se refleja en los ingresos

fiscales, no solo a causa del incremento de la base imponible y de las variaciones

4 El promedio de recaudación del IVA como porcentaje del PIB fue de 7% en el periodo 2006-2009 y el promedio de participación

del IVA sobre el total de las recaudaciones en el mismo periodo fue de 31%. 5 Asimismo, dichos gravámenes no muestran signos de ser contracíclicos.


12

en la composición del producto, sino también de la mejora del cumplimiento

tributario. Además, el alza de precios de algunos productos primarios permitió que

los países productores mejoraran sus ingresos fiscales.

Una carga tributaria más elevada, implica una mayor capacidad de

reasignación de recursos por parte del Estado. Por tanto, la presión tributaria

constituye un indicador clave de los posibles efectos de la crisis en materia de

recaudación, mostrando indirectamente el comportamiento de los agentes

públicos y privados. De esta manera, las economías con menor carga tributaria se

encuentran en el grupo de los países más expuestos a la crisis.

Gráfico 6

Bolivia: Presión tributaria 2006-2009

(En porcentajes)

Fuente: SIN – ANB – INE

Elaboración: VPT - DGET

La presión tributaria del 25% refleja un crecimiento mínimo respecto de la gestión

anterior (1.95%); sin embargo, es necesario resaltar que la presión de los impuestos

por concepto de recaudación interna ha aumentado desde el año 2006,

mejorando su importancia dentro de la estructura tributaria.

El promedio registrado para el periodo 2006 – 2009 alcanza un valor de 24.1% que

ubica al país entre una de las economías con mayor nivel de carga tributaria de

la región6. Si no se considera el IDH, igualmente se alcanza para el mismo periodo

un nivel promedio de presión tributaria de 18.5%; con lo cual es posible pensar

que el Estado Boliviano cuenta con una adecuada capacidad para reasignar

recursos.

b. Productividad

Ante la dificultad para medir el grado de eficiencia de la gestión tributaria, se

considera que la productividad del IVA es una aproximación de la capacidad de

6 “El papel de la Política Tributaria frente a la crisis global: consecuencias y perspectivas” CEPAL, 2009.

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

2006 2007 2008 2009

17.2% 17.9% 19.0% 19.7%

6.0% 5.8%5.5% 5.3%

Presión Tributaria sin IDH Presión del IDH

23.2%23.7% 24.5%

25.0%


13

gestión tributaria7 dado que es un impuesto que está presente en toda la

estructura tributaria.

Durante la gestión 2009, se ha registrado una disminución en la productividad de

los principales impuestos nacionales. Este resultado se debe a que la estructura

del sistema tributario es dependiente de los impuestos que gravan sobre el

consumo, misma que se vio afectada por la crisis internacional, produciendo una

disminución en la recaudación de los impuestos al consumo a pesar del impulso

fiscal introducido por parte del gobierno. Es evidente que entre los países de la

región, Bolivia es el país que soportó los embates de la crisis de mejor forma; no

obstante, se sintieron los efectos de las crisis sobre el consumo que repercutió en

una desaceleración de la actividad económica. El crecimiento del consumo al

tercer trimestre de 2008 fue de 6.05%, en cambio para el año 2009 el crecimiento

fue de 3.42%.

Estos aspectos inciden de forma negativa sobre los principales impuestos al

consumo (IVA e IT). De forma contraria, el IUE y el RC-IVA mejoraron su

productividad. El IUE como producto de la actividad económica favorable

durante el año 2008, y el RC-IVA por un aumento de la eficiencia de la

administración tributaria implicando una mejora en las recaudaciones totales del

Tesoro General de la Nación (TGN).

Gráfico 7

Bolivia: Indicador de productividad del IVA, IT, IUE y RC-IVA 2006-2009*

(En porcentajes)

Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT – DGET

(*) Estimado para el 2009

c. Equidad

El aumento en la productividad de los impuestos directos se ve reflejada en

el índice de equidad del sistema tributario; sin contar con el IDH, este

7 Op cit

0.0%

10.0%

20.0%

30.0%

40.0%

50.0%

60.0%

2006 2007 2008 2009

52.2%55.3%

57.6%

52.8%

39.9% 40.9%

45.5%

35.7%

23.7% 22.6%

28.7%

33.8%

6.6% 6.1% 6.8% 7.2%

Productividad del IVA Productividad del IT Productividad del IUE Productividad del RC-IVA


14

indicador aumenta de 23% el año 2008 a 30% para el 2009, situación que

mejora sustancialmente cuando se introduce el IDH; de 45% el 2008, a 51% el

2009.

Esto significa, que no solamente aumentó la productividad de los impuestos

directos, sino también su participación sobre el total de la recaudación.

Gráfico 8

Bolivia: Indicador de equidad del sistema tributario 2006-2009

(En porcentajes)

Fuente: SIN – ANB


d. Evasión

De forma análoga a la productividad, los índices de evasión aumentaron

para los impuestos al consumo. Tal es el caso del IVA que aumentó de un

42% el 2008 a 49% el 2009. Estos resultados implican que el IVA esta

recaudando únicamente el 51% de su recaudación potencial, que es

coherente con el incremento menos que proporcional que la recaudación

del IVA respecto al aumento del consumo. La evasión del IVA toma en

cuenta como bases imponibles al consumo total (gobierno y hogares), así

como las importaciones.

22%

20%

23%

30%

47%

45%

45%

51%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

2006

2007

2008

2009

Equidad sin IDH

Equidad con IDH


15

Gráfico 9

Bolivia: Evasión del IVA 2000-2009*

(En millones de Bs y porcentajes)

Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT - DGET


De la misma forma, el IT registró un aumento en la evasión, porque la

disminución en su recaudación no es concordante con el aumento en su

base imponible teórica, el Valor Bruto de la producción. Esta disminución

esencialmente es producto de tres factores: i) la mayor acreditación del IUE

contra este impuesto, ii) la menor actividad económica comparada con el

año 2008, y iii) la bajísima tasa de inflación acumulada durante el año 2009,

0.26%.

Gráfico 10

Bolivia: Evasión del IT 2000-2009*




En cambio, los impuestos directos registraron menores tasas de evasión respecto a

la gestión 2008. Tal es el caso del IUE que presenta una reducción del 71% al 65%

en el nivel de evasión. La evasión habría disminuido a 59% si se toma en cuenta el

doble pago que realizó YPFB por concepto de IUE. En términos generales, la

63%60%

58% 58% 57%55%

52%

49%

42%

49%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

20

00

20

01

20

02

20

03

20

04

20

05

20

06

20

07

20

08

20

09

Evasión Bs. % Evasión IVA IVA_p_CF rec_IVA

62%65%

63%61%

55%57%

60% 59%

54%

64%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

0

1

2

3

4

5

6

7

20

00

20

01

20

02

20

03

20

04

20

05

20

06

20

07

20

08

20

09

Evasión Bs. % Evasión IT IT_p_CF Rec_IT


16

coyuntura económica del año 2008, influyó en el pago de este impuesto durante

la gestión 2009; se logró una recaudación histórica de Bs 7,245 millones (incluye

IUE, IUE-RE e IUM, ver anexo 1), lo que representa un crecimiento de 57% respecto

de la gestión 2008.

Gráfico 11

Bolivia: Evasión del IUE 2000-2009*




Se observa un comportamiento similar para el RC-IVA, su nivel de evasión

disminuye marginalmente, de 93.2% para el año 2008 a 93.9% en el año 2009.

Desde la creación de este impuesto sus niveles de evasión se mantuvieron altos,

aunque uno de los objetivos principales para la creación del mismo fue controlar

la recaudación del IVA. De manera general la recaudación de este impuesto

aumentó en 12% durante la gestión 2009, sin embargo, su base imponible teórica

(masa salarial) aumentó de forma casi proporcional.

Gráfico 12

Bolivia: Evasión del RC-IVA 2000-2009*




85% 86% 86% 86%83%

79%76% 77%

71%

65%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

0

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

20

00

20

01

20

02

20

03

20

04

20

05

20

06

20

07

20

08

20

09

Evasión Bs. % Evasión IUE IUE_p_CF Rec_IUE

91%

93% 93% 94% 93% 93% 93% 94%93.2% 92.9%

70%

75%

80%

85%

90%

95%

100%

0

1

1

2

2

3

3

4

4

5

20

00

20

01

20

02

20

03

20

04

20

05

20

06

20

07

20

08

20

09

Evasión Bs. % Evasión RC- IVA MS_p_CF Rec_RC-IVA


17

4. Análisis por impuesto del mercado interno

Analizar la estructura tributaria a través del desglose del tipo de impuestos es

importante, debido a que representa implícitamente la progresividad o

regresividad del sistema. Por otro lado, el análisis del sistema tributario por tipo de

impuesto, da pautas de si los impuestos acompañan la evolución de sus bases

imponibles y consecuentemente con el ritmo de la economía, tasa de

crecimiento de la economía e inflación.

a. Impuestos indirectos

Los impuestos indirectos se caracterizan por gravar aquellas operaciones

indirectas que presentan algún tipo de manifestación de poder adquisitivo.

i. IVA

El IVA, alcanza por lo general a la venta de bienes muebles, contratos de

obra como las construcciones, los servicios, importaciones definitivas,

alquileres de muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero de

bienes muebles (leasing).

La evolución de este impuesto obedece a una dinámica estocástica con

tendencia en el tiempo, siguiendo el movimiento coyuntural por el que

pasó la economía. Por ejemplo, la variación del IVA responde a los

movimientos en su base imponible; es decir, el efecto de largo plazo que

existe del producto e inflación sobre las recaudaciones se refleja en las

percepciones de crecimiento del IVA a través de los movimientos del

consumo total.

Por otro lado, un análisis de la estacionalidad de este impuesto indica que

los meses de mayor recaudación son: enero, septiembre y diciembre.

Generalmente en el mes de diciembre se realiza el mayor número de

transacciones en la economía; por lo tanto, la recaudación en el mes de

enero tendría que ser la mayor del año. Claramente el gráfico 13 muestra

ese resultado.


18

Gráfico 13

Bolivia: Estacionalidad del IVA


Fuente: SIN


En el periodo 1991 – 2005, el IVA presenta un bajo comovimiento con el

producto y consumo, -0.10 y -0.0015, respectivamente. Este bajo

comovimiento podría indicar mayores tasas de evasión; en efecto, hasta

el año 2005 se registraron tasas de evasión por encima del 55%, a partir de

ese año la recaudación del IVA guarda una estrecha relación con su

base imponible lo que indica que las medidas para ampliar la base

imponible fueron exitosas ya que el IVA-MI capta mejor las variaciones del

consumo.

Gráfico 14

Bolivia: Comovimientos del IVA-MI con el consumo total y el IGAE

(En porcentajes)


ii. IT

El año 2009 la recaudación del IT registró una disminución tanto en

efectivo como en valores de -12%. Aunque la actividad económica

durante el año 2009 fue positiva, no se desarrollo de forma tan acelerada

como el año 2008. En este sentido, las recaudaciones retornaron a su

promedio de mediano plazo.

Otro factor que influye en la menor recaudación de este tributo

corresponde a la acreditación con el pago del IUE, este último con un

crecimiento pronunciado en la gestión 2009. El gráfico 15, muestra la

200

240

280

320

360

400

440

480


Estacionalidad

IVA__MERCADO_INTERNO_ by Season

-3%

-2%

-1%

0%

1%

2%

3%

4%

5%

-20%

-10%

0%

10%

20%

30%

1 Tr

im-9

1

3 Tr

im-9

1

1 Tr

im-9

2

3 Tr

im-9

2

1 Tr

im-9

3

3 Tr

im-9

3

1 Tr

im-9

4

3 Tr

im-9

4

1 Tr

im-9

5

3 Tr

im-9

5

1 Tr

im-9

6

3 Tr

im-9

6

1 Tr

im-9

7

3 Tr

im-9

7

1 Tr

im-9

8

3 Tr

im-9

8

1 Tr

im-9

9

3 Tr

im-9

9

1 Tr

im-0

0

3 Tr

im-0

0

1 Tr

im-0

1

3 Tr

im-0

1

1 Tr

im-0

2

3 Tr

im-0

2

1 Tr

im-0

3

3 Tr

im-0

3

1 Tr

im-0

4

3 Tr

im-0

4

1 Tr

im-0

5

3 Tr

im-0

5

1 Tr

im-0

6

3 Tr

im-0

6

1 Tr

im-0

7

3 Tr

im-0

7

1 Tr

im-0

8

3 Tr

im-0

8

1 Tr

im-0

9

3 Tr

im-0

9

IVACY CT_CY IGAE_CY


19

estacionalidad del IT durante el periodo 2006 – 2009. Los primeros cinco

meses de cada año el promedio de recaudación es mayor, esto es

producto de que hasta esa fecha se cancela el mayor porcentaje de IUE;

de esta forma a partir del mes de junio empieza con mayor fuerza la

acreditación contra el IT y los promedios de recaudación son más bajos. El

año 2009 tuvo cinco meses por debajo del promedio y solamente un mes

la recaudación fue mayor a la del 2008.

Gráfico 15

Bolivia: Recaudación promedio del IT y estacionalidad


Fuente: SIN


Otro aspecto que merece resaltarse y que explica la menor recaudación

del IT es la baja inflación. Al ser un impuesto en cascada, refleja en cierta

medida los precios y las cantidades transadas en la economía; de esta

forma, se ve afectado por precios más bajos8. Un análisis tendencial de

largo plazo muestra que las variaciones del IT y la inflación de largo plazo

se encuentran correlacionadas de forma positiva. Es más, la elasticidad

de largo plazo indica que la variación positiva de 1% en la inflación

implicaría un crecimiento de 1.21% del IT de forma análoga cualquier

diminución en la inflación afectaría de forma negativa al IT.

Gráfico 16

Bolivia: Tendencia de la variación del IT e inflación a doce meses – elasticidad de largo plazo

(En porcentajes)

Elasticidad

IT - Inflación 1.21

Estadístico "t" -2.58 Elaboración: VPT – DGET

8 El año 2009 se registraron seis meses con inflación negativa.

1,812 2,081 2,560 2,166

2,155

0

500

1,000

1,500

2,000

2,500

3,000

2006 2007 2008 2009

IT

Promedio

100

150

200

250

300

350

400


Estacionalidad

IT by Season

.00

.04

.08

.12

.16

-.2

-.1

.0

.1

.2

.3

00 01 02 03 04 05 06 07 08 09

IT_ACUM_T _12_M_T


20

iii. ICE

El año 2009, el ICE del mercado interno (ICE-MI) registró una variación

positiva de 11.2%. El crecimiento en la recaudación es producto de la

mayor producción y comercialización en el sector bebidas y tabaco,

estos explican el 97% de esta variación positiva.

Cuadro 3

Bolivia: Recaudación del ICE-MI por actividad económica

(En millones de Bolivianos y porcentajes)

2008 2009 % var. % inc.

Bebidas 748 831 11% 10%

Tabaco elaborado 71 80 13% 1%

Otros 20 22 13% 0%

Total 839 933 11% 11% Fuente: SIN – recaudación a 32 actividades económicas


iv. IEHD

El IEHD registró una disminución del 29% (incluye IEHD-MI, IEHD de las

refinerías y el IEHD en valores). Producto de que, desde octubre de 2009,

YPFB paga el mayor porcentaje de IEHD con CENOCREF, mismos que no

Recuadro 2

Consumo de bebidas alcohólicas y no alcohólicas a nivel departamental

La Encuesta Nacional de Hogares (ENH) del año 2007 indica que el departamento con mayor gasto en cerveza y bebidas

alcohólicas es Santa Cruz con 26.7%, seguido del departamento de La Paz con 16.3% y Cochabamba con 10.1%. En

cambio, el mayor gasto en refrescos de soda en botella se registra en La Paz con 22.1%, seguido por Santa Cruz con

21.5% y Cochabamba con 14.1%.

Gasto en bebidas por departamento (En Bolivianos y porcentajes)

Fuente: INE (ENH – 2007)


En el caso de que el ICE gravara al consumo, estos porcentajes de participación nacional en el gasto de bebidas

alcohólicas servirían como una herramienta para calcular las recaudaciones departamentales del ICE, pues reflejan cuánto

consume cada región; en este sentido, la tributación a los consumos específicos sería más efectiva en su objetivo de

reducir el consumo de ciertos bienes, pues gravaría al consumo de cada departamento.

Aunque esta distribución sería más equitativa, no es aplicable. Bajo la Ley 843, el ICE se grava en la etapa mayorista de

comercialización (a la salida de fábrica). Además, cobrar el ICE en el lugar donde se consumen los productos podría

generar costos de recaudación, control y fiscalización bastante altos.

Chuquis. La Paz CBBA Oruro Potosí Tarija Sta. Cruz Beni Pando Total

Monto Gasto Bebidas alcohólicas y otras 8,362 16,520 10,233 5,456 8,113 9,890 27,018 11,425 4,150 101,166

Monto Gasto en Bebidas Refresco/Soda en Botella 5,523 22,412 14,322 4,856 5,691 12,312 21,838 8,774 5,713 101,441

Total 13,885 38,932 24,555 10,312 13,804 22,202 48,856 20,199 9,863 202,607

% participación Alcohólicas 8.3% 16.3% 10.1% 5.4% 8.0% 9.8% 26.7% 11.3% 4.1% 100.0%

% Paticipación Refrescos/soda en Botella 5.4% 22.1% 14.1% 4.8% 5.6% 12.1% 21.5% 8.6% 5.6% 100.0%

Total 6.9% 19.2% 12.1% 5.1% 6.8% 11.0% 24.1% 10.0% 4.9% 100.0%


21

se registran como recaudación por ser valores adquiridos por una acción

de repetición de pago.

Gráfico 17

Bolivia: Recaudación estacional del IEHD y pagos con CENOREF


oct-09 nov-09 dic-09 Total

Pago IEHD con CENOCREF 153 131 153 437 Fuente: SIN


El último trimestre de 2009 la recaudación de IEHD con CENOCREF

alcanza a Bs 437 millones.

b. Impuestos directos

A diferencia de los impuestos indirectos, los tributos relacionados al ingreso,

experimentaron variaciones positivas. Estos resultados se reflejan en el incremento

del ingreso real de las personas y en el aumento del nivel de depósitos en la

economía que alcanza una cifra histórica de 8,498 millones de dólares

americanos y un crecimiento de 22% respecto del año 20089.

i. IUE

El IUE registró un nivel récord de recaudación de 57%, alcanzando un

monto de Bs 7,245 millones. Este crecimiento está fuertemente

influenciado por la repetición de pago que se realizó en el mes de

octubre por parte de YPFB; no obstante, si no se toma en cuenta este

pago, la variación del IUE aún es positiva, 34%.

En el análisis de estacionalidad del IUE se puede apreciar que los niveles

más altos en la recaudación corresponden a los meses de abril, julio y

octubre. Este aspecto va correlacionado con los cierres de gestión y el

plazo para el pago de este impuesto.

La mayor recaudación se registra en el mes de julio que corresponde al

mes límite para el pago de empresas industriales y petroleras. De la misma

9 Según el Informe de Estabilidad Financiera de Enero de 2009 del Banco Central de Bolivia (BCB).

0

40

80

120

160

200

240


Estacionalidad

IEHD_MI by Season


22

forma, el pico en las recaudaciones de este año se tuvo en abril de 2009,

correspondiente a las entidades bancarias, de seguros y comerciales10.

El mes de octubre presenta el promedio de recaudación más alto y es

concordante con el pago del IUE de las empresas gomeras, castañeras,

agrícolas, y agroindustriales.

Gráfico 18

Bolivia: Recaudación estacional del IUE


Fuente: SIN


ii. RC-IVA

El RC-IVA registró un crecimiento importante del 12%; lo que es resultado

de un mayor control y fiscalización en el cobro de este impuesto por parte

del SIN. Esta variación positiva, permitió que se mejore su índice de

productividad. En cuanto a la evasión, este impuesto mantiene una

elevada tasa, debido a las falencias estructurales que tiene el diseño del

mismo y además porque su finalidad es controlar el pago del IVA.

iii. IDH

La recaudación del IDH está estrechamente ligada a los volúmenes

producidos y a los precios del petróleo que se calculan trimestralmente y

con un rezago de seis meses de acuerdo a la fórmula de cálculo de

venta de gas natural a Argentina y a Brasil. Bajo esta línea, se puede

apreciar una disminución en la recaudación a partir del mes de abril,

fecha en la que ya se empieza a sentir la fuerte caída de precios

internacionales del petróleo que afectaron a la economía mundial el año

2008.

Otro aspecto que repercutió en la recaudación del IDH durante la gestión

2009 son los menores volúmenes de venta de gas a Brasil.

10 Estos sectores cierran su gestión al 31 de diciembre pero tienen un tope para el pago de sus impuestos en abril.

0

400

800

1,200

1,600

2,000


Estacionalidad

IUE by Season


23

Gráfico 19

Bolivia: Estacionalidad y recaudación del IDH

(En millones de bolivianos)

Fuente: SIN


iv. ITF

El ITF registró una disminución marginal el año 2009, de 0.5%; sin embargo

la recaudación de este impuesto mantiene su importancia por los efectos

de bolivianización que genera en el sistema financiero de la economía11.

v. TGB, ISAE y Regímenes Especiales

Tanto el TGB como el ISAE registraron variaciones positivas de 33% y 20%

respectivamente. Estos impuestos están altamente asociados con los

ingresos reales de la población por lo que un aumento en éstos implicaría

un aumento en el ingreso real de la población.

Gráfico 20

Bolivia: Recaudación del ISAE y TGB


Fuente: SIN


En cuanto a los regímenes especiales estos registraron un crecimiento del

19% principalmente explicado por la recaudación del Régimen Agrario

Unificado que tuvo una variación del 36%.

11 Además de otras medidas más específicas como el encaje legal, la modificación de la Tre y políticas comunicacionales del

BCB. Según el Informe de Estabilidad Financiera de Enero de 2010, los ratios de bolivianización de cartera y depósitos mostraron

los valores más altos de las dos últimas décadas, 40.7 y 47.6 respectivamente.

0

100

200

300

400

500

600

700

800

900


Estacionalidad

IDH by Season

0

1,000

2,000

3,000

4,000

5,000

6,000

7,000

2006 2007 2008 2009

5,4975,954

6,644 6,465

0

5

10

15

20

25

30

35

40

45

2006 2007 2008 2009

911

14

18

40

33 31

38

1815

20

24

TGB

ISAE

Regímenes especiales


24

5. Análisis de las recaudaciones por departamento

En el siguiente punto se aborda la recaudación por departamento, con este

objetivo se utilizan los datos de ingresos por impuestos internos a fecha de pago,

posteriormente (punto 7.b) se detallará la recaudación aduanera.

Los ingresos tributarios de impuestos internos por departamento aumentaron en

7%, éste resultado toma en cuenta la recaudación de IEHD e IDH. De manera

general todos los departamentos, exceptuando Oruro, registraron un crecimiento

positivo respecto de la gestión 2008 (incluye efectivo y valores).

Cuadro 4

Bolivia: Recaudaciones de impuestos internos por departamento


Departamento

Recaudación % variación % incidencia

2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009

Chuquisaca 227 198 243 278 2% -13% 23% 14% 0.0% -0.2% 0.2% 0.2%

La Paz 3,692 5,238 5,137 5,429 14% 42% -2% 6% 3.9% 9.2% -0.5% 1.3%

CBBA 905 1,056 1,337 1,353 24% 17% 27% 1% 1.4% 0.9% 1.5% 0.1%

Oruro 115 139 159 123 3% 21% 14% -23% 0.0% 0.1% 0.1% -0.2%

Potosí 141 208 216 265 112% 48% 4% 23% 0.6% 0.4% 0.0% 0.2%

Tarija 162 206 222 259 24% 27% 8% 16% 0.3% 0.3% 0.1% 0.2%

Santa Cruz 11,538 11,750 15,153 16,254 54% 2% 29% 7% 33.5% 1.3% 18.0% 4.9%

Beni 69 83 91 94 39% 21% 10% 3% 0.2% 0.1% 0.0% 0.0%

Pando 5 7 7 9 17% 37% -7% 32% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0%

Total 16,853 18,884 22,566 24,063 40% 12% 19% 7% 40% 12% 19% 7%

Fuente: SIN


El departamento de Santa Cruz alcanzó un 67% del total recaudado el año 2009;

sin embargo aislando los efectos de la recaudación por hidrocarburos (IEHD e

IDH) su participación se reduce a un 51%, generando el mayor porcentaje de

recaudación en todo el país. No obstante, este porcentaje mantiene el efecto de

los hidrocarburos que generan vínculos hacia adelante y hacia atrás de la

cadena productiva, y que inciden de forma positiva en otros impuestos como el

IVA, IT e IUE. Estos resultados reflejan que Santa Cruz logró la mayor recaudación

en estos impuestos durante el 2009.

La Paz es el segundo departamento con mayor recaudación para el 2009 con un

34%, este porcentaje se explica porque este departamento concentra la mayor

recaudación de ICE, RC-IVA e ITF del país. La mayor recaudación del ICE es

producto de la industria cervecera del departamento; en efecto, un 80% de la

recaudación nacional del ICE del mercado interno corresponde a la elaboración

de cerveza y bebidas de malta12; de la misma forma, la recaudación del RC-IVA

12 Según la recaudación del SIN a 307 actividades del CIIU.


25

se explica porque el porcentaje de empleados públicos y la cantidad de

trabajadores con ítem que se concentra en La Paz13.

Gráfico 21

Bolivia: Participación departamental en la recaudación tributaria

(En porcentajes)

Fuente: SIN


13 Ver recuadro 3.

Chuquisaca 2%

La Paz 34%

CBBA 9%Oruro 1%

Potosí 2%

Tarija 2%

Santa Cruz 51%

Beni 1%Pando 0%

Recuadro 3

Recaudación del RC-IVA por departamento

A través de la encuesta ENH del año 2007 publicada por el Instituto Nacional de Estadística, podemos inferir dónde se

concentra la mayor recaudación por concepto de RC-IVA por el porcentaje de empleados que tiene cada departamento así

como el tipo de contrato en el que se encuentran trabajando: El supuesto es que las instituciones (públicas o privadas) que

tienen contratos legales con sus trabajadores son las que actúan como agentes de retención del RC-IVA y las que más

aportan a la recaudación de este impuesto. De esa forma se puede apreciar que La Paz es el departamento que tiene el

mayor porcentaje de personas trabajando bajo un contrato o como personal de planta en un 63%, seguido de Santa Cruz

con un 27% y en tercer lugar a Cochabamba con 17%.

Bolivia: Porcentaje de empleados por tipo de contrato

Fuente: SIN – INE (ENH-2007)


Estos resultados están correlacionados con la recaudación del RC-IVA por departamento; sin embargo, un análisis más

profundo debe tomar en cuenta otros factores como la informalidad, el rubro del empleo, la cantidad de consultores y

profesionales independientes que también pagan RC-IVA y los alquileres.

4% 32% 17% 5% 3% 7% 27% 4% 1%

5%

48%

7%

2%4%

2%

31%

1% 0.2%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%

50%

Ch

uq

uis

ac

a

La P

az

Co

ch

ab

am

ba

Oru

ro

Po

tosi

Tarija

Sa

nta

Cru

z

Be

ni

Pa

nd

o

Personal con contrato o item

RC-IVA


26

El tercer departamento con mayor recaudación en el país es Cochabamba con

un 9%; no obstante, su participación es mucho menor a la de Santa Cruz o La Paz

pero mantiene cierta significancia por ser un departamento componente del eje

troncal14 con un movimiento económico que repercute en los ingresos para el

Estado. En este sentido, el IVA, IT e IUE representan el 93% de las recaudaciones

de este departamento.

La recaudación tributaria de Santa Cruz, La Paz y Cochabamba representa el

94% del total recaudado el año 2009. En efecto, el aporte por habitante en la

recaudación tributaria se concentra en los departamentos de La Paz, Santa Cruz

y Cochabamba, sin embargo, si se añade los impuestos IEHD e IDH al análisis la

mayor participación corresponde al departamento de Santa Cruz con un amplio

margen. Este resultado se ve sesgado porque el Servicio de Impuestos Nacionales

(SIN) asigna estos impuestos al departamento de Santa Cruz por el domicilio legal

de las refinerías.

Gráfico 22

Bolivia: Recaudación per cápita* de impuestos internos

(En Bolivianos)

Fuente: SIN - INE


(*) En base a la población total proyectada del INE a 2010.

6. Análisis de las recaudaciones por sector económico

El análisis por sector económico ser resume a 10 sectores que engloban el 87% de

la recaudación total (Cuadro 2). Las recaudaciones por sector económico del

año 2009 registraron un aumento de 12% respecto a la gestión 2008. Éste

crecimiento se explica principalmente por la participación de los productos de

refinación de petróleo que aumentaron en 453% y explican el 83% de la variación

positiva para la gestión 2009, incidencia del 10%. No obstante, las recaudaciones

por extracción de petróleo crudo y gas natural disminuyeron en un 6% con una

14 El eje troncal de Bolivia corresponde a los departamentos de La Paz, Cochabamba y Santa Cruz.

427

1,912

727

273 336496

2,880

210 109

5835

0

1,000

2,000

3,000

4,000

5,000

6,000

Chuquisaca La Paz CBBA Oruro Potosí Tarija Santa Cruz Beni Pando

Recaudación per cápita

Per cápita con IDH e IEHD


27

incidencia negativa de -3%. Los demás sectores registraron un movimiento positivo

frente a la gestión 2008.

Cuadro 5

Bolivia: Recaudación mercado interno por sector económico 2006-2009*


Sector Económico

Recaudación Tributaria % Variación % Incidencia

2006 2007 2008 2009 2007 2008 2009 2007 2008 2009

PETROLEO CRUDO Y GAS NATURAL 6,484 6,712 8,813 8,249 4% 31% -6% 2% 13% -3%

PRODUCTOS DE REFINACION DEL PETROLEO 213 634 425 2,350 197% -33% 453% 3% -1% 10%

COMERCIO 1,246 1,425 1,785 1,910 14% 25% 7% 1% 2% 1%

BEBIDAS 932 1,148 1,410 1,651 23% 23% 17% 1% 2% 1%

SERVICIOS A LAS EMPRESAS 710 749 869 1,186 5% 16% 37% 0% 1% 2%

COMUNICACIONES 647 737 934 1,055 14% 27% 13% 1% 1% 1%

SERVICIOS FINANCIEROS 732 724 809 874 -1% 12% 8% 0% 1% 0%

TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO 747 744 735 750 0% -1% 2% 0% 0% 0%

"ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA" 416 468 571 606 13% 22% 6% 0% 1% 0%

SERVICIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA 363 302 347 595 -17% 15% 72% 0% 0% 1%

OTROS 1,924 2,529 3,095 2,935 31% 22% -5% 4% 3% -1%

TOTAL 14,413 16,172 19,793 22,162 12% 22% 12% 12% 22% 12%

Fuente: SIN


No incluye recaudación por ITF, IEHD ni Programa Transitorio

(*) Datos preliminares a fecha de pago

La disminución en la recaudación del sector “Petróleo Crudo y Gas Natural” se

debe principalmente a la disminución del IDH como efecto en la moderación de

los precios internacionales de WTI y menores volúmenes de exportación. Cabe

señalar que hubo una recuperación en los precios del petróleo; sin embargo, el

rezago en la fórmula de cálculo de los precios de venta de gas natural, reflejará

esta mejora a partir del siguiente año.

Gráfico 23

Bolivia: Participación por sector económico en la recaudación total

(En porcentajes)

Fuente: SIN


37%

11%9%

7%

5%

5%

4%

3%3%

3%

13%

PETROLEO CRUDO Y GAS NATURAL

PRODUCTOS DE REFINACION DEL

PETROLEO

COMERCIO

BEBIDAS

SERVICIOS A LAS EMPRESAS

COMUNICACIONES

SERVICIOS FINANCIEROS

TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO

"ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA"

SERVICIOS DE LA ADMINISTRACION

PUBLICA

OTROS


28

7. Recaudación aduanera

La recaudación de la Aduana Nacional de Bolivia es un componente esencial

dentro del total de las recaudaciones tributarias. Ésta recaudación actúa como

un indicador de la dinámica del comercio exterior que Bolivia mantiene con el

resto del mundo, mismo que se vio afectado por la coyuntura actual, con una

desaceleración del movimiento del sector externo.

En ese sentido, se revisa las recaudaciones aduaneras a fecha de pago, por tipo

de impuesto, dependencia, capítulo NANDINA y además las liberaciones y

desgravaciones vigentes en el país y su evolución.

a. Recaudación aduanera por impuesto

El año 2009 las recaudaciones aduaneras (efectivo y valores de

recaudación ordinaria y extraordinaria) alcanzaron un monto de Bs 6,070

Recuadro 4

Efecto arrastre de las recaudaciones para el 2010

El 2009 se registró una recaudación positiva, mayor a la gestión 2008 en 3.3%, éste crecimiento se vio influenciado por la

mayor participación de la recaudación en valores. En este contexto, la coyuntura de desaceleración económica que se

vivió el año 2009 y la reducción de la recaudación por importaciones generaría repercusiones sobre la recaudación para

el año 2010.

El efecto arrastre es un indicador que trata de medir la inercia de la economía y sus efectos para periodos posteriores, en

este caso la inercia sobre las recaudaciones tributarias. Éste efecto se mide como la diferencia del crecimiento de las

recaudaciones del último trimestre del año entre la media de crecimiento trimestral del mismo.

Bolivia: Efecto arrastre del crecimiento de las recaudaciones tributarias (En porcentajes)

Fuente: SIN – ANB


Para el año 2010 se prevé un efecto arrastre negativo del 2.8% como efecto de la disminución de la importaciones en

2009.

6.9% 10.3% 3.9% 3.3%

0.0%

2.0%

4.0%

6.0%

8.0%

10.0%

12.0%

I-trim II-trim III-trim IV-trim

2009

Efecto arrastre

negativo de 2.8%


29

millones, 14% menor al monto recaudado el año 2008 (Bs 7,025 millones). Esto

es resultado de la menor dinámica del comercio externo del país así como

la medida de restricción a la importación de vehículos usados con una

antigüedad mayor a los cinco años que fue aprobada a fines del año 2008 y

que tuvo su mayor repercusión durante el 2009. Asimismo, como se

demostrará más adelante, la participación de las liberaciones de ingresos

aduaneros, tuvieron un efecto importante sobre la disminución en las

recaudaciones.

La excepción es el IEHD importaciones que creció en 9% en efectivo y

1,170% en valores respecto al año 2008; no obstante, su incidencia sobre el

total de las recaudaciones aduaneras es nula. Por otro lado, el impuesto que

registró la caída más pronunciada fue el ICE, -38%, como resultado de la

importación de vehículos, misma que disminuyó considerablemente

respecto de la gestión 2008 como resultado de la restricción. De la misma

forma, los ingresos aduaneros por IVA en efectivo registraron una variación

negativa de 10%, y explican cerca del 50% de la disminución de las

recaudaciones aduaneras.

La recaudación del GA disminuyó en -12% en efectivo y -72% en valores,

explicado por los mismos factores que los demás impuestos por importación

y las liberaciones que afectan esencialmente a este tributo.

Cuadro 6

Bolivia: Recaudación aduanera por tipo de impuesto 2006-2009


IMPUESTOS

Rec. aduanera anual % Variación % Incidencia

2005 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009

EFECTIVO REC ORDINARIA:

IVA (Importaciones) 2,615 2,984 3,716 4,642 4,155 14% 25% 25% -10% 10% 17% 17% -7%

ICE (Importaciones) 206 317 464 592 368 54% 46% 28% -38% 3% 3% 2% -3%

IEHD (Importaciones) 14 12 18 22 24 -9% 45% 20% 9% 0% 0% 0% 0%

Gravamen Arancelario GA 769 878 1,069 1,311 1,152 14% 22% 23% -12% 3% 4% 4% -2%

TOTAL REC. ORDINARIA 3,604 4,192 5,267 6,567 5,699 16% 26% 25% -13% 15% 24% 24% -12%

TOTAL REC EXTRAORDINAR.: 4 0 63 7 0.2 - - -90% -97% 0% 1% -1% 0%

Subtotal Efectivo 3,608 4,192 5,330 6,573 5,699 16% 27% 23% -13% 15% 26% 23% -12%

VALORES:

Valores IVA (Importaciones) 161 186 94 349 328 15% -49% 270% -6% 1% -2% 5% 0%

Valores ICE (Importaciones) 11 6 7 8 9 -41% 9% 17% 9% 0% 0% 0% 0%

Valores IEHD 0 0 0 1 8 - -38% 1075% 1170% 0% 0% 0% 0%

Gravamen Arancelario GA 26 43 34 95 27 67% -20% 177% -72% 0% 0% 1% -1%

Subtotal Valores 197 235 135 452 371 19% -42% 234% -18% 1% -2% 6% -1%

TOTAL GENERAL 3,805 4,426 5,465 7,025 6,070 16% 23% 29% -14% 16% 23% 29% -14%

Fuente: ANB



30

Según el INE, el año 2009 se registró una disminución de 11.96% en las

importaciones, y uno de sus principales componentes es la importación de

vehículos que disminuyó en 24%, y explica un 28% de la reducción total de

las importaciones bolivianas el año 20009. (Capítulo 87 de la NANDINA15).

b. Recaudación aduanera por departamento

Las estadísticas de recaudación por departamentos corresponden

únicamente a la oficina aduanera donde se cancelaron estos tributos, por lo

que no existe relación con el domicilio del importador16. Dada esa

aclaración la recaudación por departamentos es variada y en la mayoría

de los departamentos las recaudaciones sufrieron una disminución; en

cambio en departamentos como Beni, Chuquisaca y Potosí las

recaudaciones aumentaron.

Cuadro 7

Bolivia: Recaudación aduanera por departamento 2006-2009


Departamento

Rec. Deptal. % variación % incidencia

2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009

Chuquisaca 14 34 22 23 -32% 147% -36% 6% 0% 0% 0% 0%

La Paz 1,166 1,415 1,954 1,590 16% 21% 38% -19% 4% 6% 10% -5%

Cochabamba 576 752 891 632 34% 30% 18% -29% 4% 4% 3% -4%

Oruro 362 462 600 437 9% 28% 30% -27% 1% 2% 3% -2%

Potosí 265 328 264 287 113% 24% -19% 9% 4% 1% -1% 0%

Tarija 252 240 374 318 -27% -5% 56% -15% -2% 0% 2% -1%

Santa Cruz 1,786 2,230 2,918 2,776 16% 25% 31% -5% 6% 10% 13% -2%

Beni 5 3 1 7.1 -26% -38% -63% 519% 0% 0% 0% 0%

Pando 0.03 1 2 0.05 -78% 3471% 83% -97% 0% 0% 0% 0%

Total 4,426 5,465 7,025 6,070 16% 23% 29% -14% 16% 23% 29% -14%

Fuente: ANB


En los últimos cuatro años la mayor participación en la recaudación del ICE

se paga en los departamentos de La Paz, Cochabamba, Oruro y Santa Cruz,

y como se mencionó anteriormente, las recaudaciones por importación de

vehículos representan cerca del 88% de la recaudación total de este

impuesto. En efecto, el 99.3% de la recaudación del ICE se concentra en

estos cuatro departamentos, por lo que se explica la incidencia negativa

repercuta sobre estos. De forma contraria, el resto de los departamentos en

los que la participación del ICE no es importante reflejan mejores resultados

tal es el caso de Chuquisaca, Potosí y Beni.

15 El capítulo 87 de la NANDINA incluye la importación de vehículos automóviles, tractores, ciclos y demás vehículos terrestres. 16 Tomado del boletín de la ANB “Boletín de recaudaciones de importación para el Tesoro General de la Nación”; esto quiere

decir que aunque algún departamento haya recibido más tributos no significa que los objetos importados se hayan quedado en

los mismos.


31

Gráfico 24

Bolivia: Participación departamental en la recaudación del ICE 2009

(En porcentajes)

Fuente: ANB


En este contexto, es necesario señalar que las recaudaciones aduaneras se

concentran en 6 departamentos (La Paz, Cochabamba, Oruro, Potosí, Tarija

y Santa Cruz), que representan el 99.5% de la recaudación total. En cambio,

Chuquisaca, Beni y Pando sólo alcanzan a 0.5% de participación. Éste

aspecto es coherente con la participación de las importaciones del país,

que muestran un comportamiento similar.

Gráfico 25

Bolivia: Participación departamental en la recaudación aduanera 2009

(En porcentajes)

Fuente: ANB


El eje troncal de Bolivia abarca un 82% de la recaudación por

importaciones.

0%

35.2%

15.9%9.7%

0.2%

38.6%

Chuquisaca

La Paz

Cochabamba

Oruro

Potosí

Tarija

Santa Cruz

Beni

Pando

Chuquisaca| 0%

La Paz| 26%

Cochabamba|

10%

Oruro| 7%

Potosí| 5%Tarija| 5%

Santa Cruz| 46%

Beni| 0%Pando| 0%


32

c. Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA

El análisis por productos muestra los 20 capítulos de la nomenclatura

NANDINA17 que tienen mayor incidencia en la estructura de ingresos

aduaneros, ordenados por monto recaudado el año 2009. El capítulo 87 de

la NANDINA que incluye a la importación de vehículos automotores, es el

más importante dentro de las recaudaciones aduaneras, seguido de la

importación de maquinaría, combustibles y los electrodomésticos.

Los gravámenes pagados por importación de vehículos disminuyeron en 30%

respecto a la gestión 2008, como resultado de la restricción a la importación

de vehículos y explica el 50% de la reducción en la incidencia de las

recaudaciones aduaneras para el año 2009; esta reducción representa un

monto de Bs 526 millones menos que la recaudación por concepto de

vehículos del año 2008.

Cuadro 8

Bolivia: Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA 2006-2009


Fuente: ANB


Los demás capítulos de la NANDINA tienen una incidencia negativa mucho

menor a la de la importación de automóviles. Sin embargo, algunos

productos si presentaron variaciones positivas, aunque con una incidencia

casi nula. Los sectores que crecieron fueron: los productos químicos,

17 NANDINA: Nomenclatura Arancelaria Común de la Comunidad Andina basada en el Sistema Armonizado de Designación y

Codificación de Mercancías.

2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009

87Vehiculos automoviles, tractores, velocipedos y demas vehiculos terrestres,

sus partes y accesorios 958 1,404 1,745 1,220 48% 47% 24% -30% 8% 10% 6% -7%

84Reactores nucleares, calderas, maquinas, aparatos y artefactos mecanicos;

partes de estas maquinas o aparatos 552 683 818 739 20% 24% 20% -10% 2% 3% 2% -1%

27Combustibles minerales, aceites minerales y productos de su destilacion;

materias bituminosas; ceras minerales 294 144 560 434 -7% -51% 288% -23% -1% -3% 8% -2%

85M áquinas, aparatos y material electrico, y sus partes; aparatos de grabacion

o reproduccion de sonido, aparatos de grabacion o reproduccion de imagen

y sonido en television, y las partes y accesorios de estos 261 391 459 390 1% 50% 17% -15% 0% 3% 1% -1%

72 Fundicion, hierro y acero 211 280 423 334 14% 32% 51% -21% 1% 2% 3% -1%

38 Productos diversos de las industrias quimicas 175 206 266 285 3% 18% 29% 7% 0% 1% 1% 0%

73 M anufacturas de fundicion, hierro o acero 198 196 247 267 36% -1% 26% 8% 1% 0% 1% 0%

39 Plástico y sus manufacturas 216 275 325 261 2% 27% 18% -20% 0% 1% 1% -1%

48 Papel y carton; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o carton 119 140 182 149 10% 18% 30% -18% 0% 0% 1% 0%

11 Productos de la molineria; malta; almidon y fecula; inulina; gluten de trigo 84 103 124 143 20% 23% 20% 15% 0% 0% 0% 0%

30 Productos farmaceuticos 104 108 106 110 26% 4% -2% 4% 1% 0% 0% 0%

40 Caucho y sus manufacturas 102 134 143 110 17% 32% 7% -23% 0% 1% 0% 0%

90Instrumentos y aparatos de optica, fo tografia o cinematografia, de medida,

contro l o precision; instrumentos y aparatos medicoquirurgicos; partes y

accesorios de estos instrumentos o aparatos 80 70 83 102 9% -12% 18% 23% 0% 0% 0% 0%

33Aceites esenciales y resino ides; preparaciones de perfumeria, de tocador o

de cosmetica 72 82 106 96 9% 14% 29% -9% 0% 0% 0% 0%

29 Productos quimicos organicos 48 60 74 70 4% 25% 23% -6% 0% 0% 0% 0%

21 Preparaciones alimenticias diversas 52 70 86 69 6% 35% 23% -19% 0% 0% 0% 0%

28Productos quimicos inorganicos; compuestos inorganicos u organicos de

los metales preciosos, de los elementos radiactivos, de metales de las

tierras raras o de isotopos 35 39 63 56 23% 12% 59% -12% 0% 0% 0% 0%

32Extractos curtientes o tintoreos; taninos y sus derivados; pigmentos y

demas materias co lorantes; pinturas y barnices; mastiques; tintas 47 48 56 54 8% 2% 16% -3% 0% 0% 0% 0%

64 Calzado, po lainas y articulos analogos; partes de estos articulos 41 49 63 54 15% 21% 28% -14% 0% 0% 0% 0%

22 Bebidas, liquidos alcoholicos y vinagre 29 39 49 52 32% 32% 26% 6% 0% 0% 0% 0%

3,678 4,524 5,978 4,994 19% 23% 32% -16% 15% 19% 27% -14%

748 942 1,047 1,076 7% 26% 11% 3% 1% 4% 2% 0%

4,426 5,465 7,025 6,070 16% 23% 29% -14% 16% 23% 29% -14%

% Incidencia

Total

Rec. Capítulo Nandina % VariaciónCapítulo NANDINA

Subtotal

Otros


33

productos farmacéuticos, productos derivados del trigo, molinería y las

bebidas alcohólicas y no alcohólicas.

Agregando los diez capítulos de la NANDINA más importantes, se puede

explicar el 70% de las recaudaciones aduaneras y explican el 97% de la

variación negativa que sufrieron las recaudaciones en el año 2009, en

términos absolutos estos diez capítulos reflejan una disminución de Bs 928

millones.

d. Liberaciones

Las liberaciones se refieren a la no cancelación de gravámenes por la

importación de ciertos bienes18. El esfuerzo fiscal del TGN en beneficios a

ciertos bienes puede ser de tres tipos: i) las desgravaciones por acuerdos

comerciales preferenciales, ii) las exoneraciones que se proporcionan a

ciertas instituciones, y iii) la liberación de tributos aduaneros por donaciones,

cuadro 9.

Durante el año 2009 Bolivia dejó de recibir tributos por importaciones por un

valor de Bs 2,934 millones como consecuencia de los tratados comerciales

firmados, exoneraciones y donaciones.

El más importante fue el Mercosur que representa un 25% del total de

liberaciones y un crecimiento del 2% respecto a la gestión 2008; en segundo

lugar en importancia se encuentra la Comunidad Andina con una

participación del 11%; sin embargo, las desgravaciones bajo este acuerdo

de integración disminuyeron respecto de la gestión 2008 en 6%.

El acuerdo comercial con Cuba (ACE-47), aumentó en 622%, lo que implica

que las importaciones provenientes de este país también aumentaron; no

obstante no inciden sobre el total liberado. De manera general las

liberaciones por acuerdos preferenciales no variaron respecto al año 2008.

Por otro lado, las liberaciones que representaron una mayor variación

positiva fueron las concedidas a YPFB que crecieron en 506% y explican el

96% del crecimiento total de las liberaciones.

18 Generalmente es el GA.


34

Cuadro 9

Bolivia: Liberaciones y desgravámenes aduaneros 2006-2009


Tipo Rec. Liberada % variación % incidencia

2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009

Acuerdo Agropecuario N° 2 (AAPAG-2) 5.0 5.6 1.7 3.6 16% 12% -70% 114% 0% 0% 0% 0%

Chile (ACE 22) 38.1 39.7 47.0 47.0 -7% 4% 18% 0% 0% 0% 1% 0%

México (ACE 31) 25.4 33.3 47.6 48.9 -8% 31% 43% 3% 0% 1% 2% 0%

Mercosur (ACE 36) 443.5 525.1 707.8 724.3 20% 18% 35% 2% 11% 9% 21% 1%

Cuba (ACE 47) 0.05 0.02 0.01 0.08 202% -52% -54% 622% 0% 0% 0% 0%

Cuba/Chile (ARPAR4) 0.07 0.02 0.08 0.07 86% -66% 261% -16% 0% 0% 0% 0%

Comunidad Andina 211.5 206.8 337.7 316.5 33% -2% 63% -6% 8% -1% 15% -1%

Acuerdo Preferencial 723.6 810.5 1,141.9 1,140.5 20% 12% 41% 0% 17% 10% 37% 0%

Sector Diplomático 1.9 0.8 48.3 22.8 -81% -60% 6281% -53% -1% 0% 5% -2%

Ministerio de Hacienda 143.8 49.1 62.4 106.4 263% -66% 27% 71% 15% -11% 1% 3%

Organismos Internacionales 1.19 1.03 23.04 14.66 17% -13% 2134% -36% 0% 0% 2% -1%

YPFB - - 256.7 1,556.6 - - - 506% 0% 0% 29% 82%

Otras Exoneraciones 3.9 6.5 22.6 77.3 -62% 66% 250% 242% -1% 0% 2% 3%

Exoneraciones 150.8 57.4 413.0 1,777.8 148% -62% 620% 330% 13% -11% 40% 86%

Donaciones 15.4 18.2 28.4 15.9 -60% 18% 56% -44% -3% 0% 1% -1%

Total liberaciones 890 886 1,583 2,934 27% 0% 79% 85% 27% 0% 79% 85%

Recaudación Total 4,426 5,465 7,025 6,070 16% 23% 29% -14% - - - -

Liberación / Rec. Total 20.1% 16.2% 22.5% 48.3% - - - - - - - -

Fuente: ANB


En este contexto, el crecimiento de las liberaciones se explica

principalmente por las exoneraciones a YPFB, por lo cual, es evidente pensar

que las importaciones de hidrocarburos y derivados representaron los

mayores índices de participación. En la misma línea, las liberaciones por

concepto de IEHD subieron de Bs 2,507 en el año 2008 a Bs 1,301 millones el

año 2009.

Gráfico 26

Bolivia: Recaudación liberada por impuesto 2006 – 2009

(En millones de bolivianos)

Fuente: ANB


0

500

1,000

1,500

2,000

2,500

3,000

2006 2007 2008 2009

IEHD

ICE

IVA

GA


35

De esta forma, el sacrificio fiscal del Estado el año 2009 representó un 48.3%

de los ingresos aduaneros. Esta cifra marca una diferencia notable respecto

a la gestión 2008, año en el que las recaudaciones representaron un 22.5%

del total recaudado.

Todo este sacrificio fiscal, es una muestra de la política del gobierno para

profundizar los acuerdos comerciales, incentivar sectores productivos y

proteger a los sectores más vulnerables de la sociedad civil mejorando el

equipamiento de instituciones hospitalarias y el equipamiento de la policía19.

De la misma forma las liberaciones por IEHD responden a una política de

abastecimiento de hidrocarburos a las regiones que consumen más

carburantes como ser el oriente del país.

19 Un detalle de las exenciones por donaciones de la gestión 2009 se encuentra en el anexo 3.

Recuadro 5

Perspectivas para el 2010: Estimación del Gasto Tributario

Para la gestión 2010 se tiene previsto realizar una estimación del Gasto Tributario (GT), que se constituye, en una medida

que permite aproximar cuál es el grado de Esfuerzo Fiscal en el que incurre el Estado por llevar adelante políticas

orientadas al beneficio y/o promoción de determinadas actividades, zonas, contribuyentes o consumos.

El GT es el monto de ingresos que el fisco deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo que se aparta del

establecido con carácter general en la legislación tributaria. Los casos más habituales son los de otorgamientos de

exenciones, deducciones de la base imponible y alícuotas reducidas.

La estimación del GT permite aportar a una mayor transparencia de la política fiscal. Ello se consigue realizando una

compilación de las políticas públicas que se financian a través del otorgamiento de preferencias de carácter tributario, en

lugar de realizarse a través de gastos directos y estimar los montos que el Estado deja de percibir por concepto de ingresos

tributarios como consecuencia de la aplicación de esas políticas. Asimismo, la importancia de esta valoración, responde a la

necesidad de contar con la información necesaria para medir el potencial del sistema tributario y el desempeño de su

administración.

El gasto tributario es todavía un tema poco investigado en la región; sin embargo, existe evidencia que señala que para

aquellos países cuyas finanzas públicas tienden a apoyarse de manera significativa en los ingresos que provienen de

recursos naturales, la estimación de éstos gastos son necesarios e importantes ya que da ciertas pautas respecto de la

economía política que está detrás de cómo se generan las decisiones que llevan a generar excepciones tributarias.

En este sentido, dimensionar este tema, contribuye al análisis sobre la magnitud de la acción estatal. El GT es un

compromiso fiscal tan importante y válido como cualquier componente del gasto público que es reconocido en las cuentas

fiscales del Gobierno.


36

8. Conclusiones

La gestión 2009 cerró con un crecimiento de las recaudaciones tributarias del 3%;

sin embargo, esta variación positiva tuvo contrastes entre los impuestos directos e

indirectos, como se destaca a continuación:

El impacto de la desaceleración económica fue más fuerte sobre los

impuestos indirectos, principalmente sobre el IVA y el IT.

La variación del IT puede ser explicada por tres vías: i) La desaceleración

económica que afecta el número de transacciones en la economía así

como las cantidades transadas, ii) la acreditación del IUE contra el IT, que

este año tuvo un efecto importante por la histórica recaudación del IUE, y

iii) la baja inflación que se registró en Bolivia durante el 2009 que, sumada

a las menor ritmo de las transacciones, reduce los montos declarados para

el pago de este impuesto.

Los impuestos directos registraron un efecto contrario a los impuestos

indirectos, éstos registraron variaciones positivas; sin embargo, en el caso

del RC-IVA sus indicadores (evasión y productividad) muestran que es

necesario un cambio por un impuesto más generalizado y de mayor

alcance.

El IDH registró una disminución de solamente del 1% cuando los precios de

los hidrocarburos cayeron mucho más. Esto es producto de la fórmula de

cálculo de precios de venta de gas a Argentina y Brasil que considera

rezagos de tres a seis meses respecto de los precios internacionales.

La mayor participación de la recaudación en valores fiscales, 159%,

afectada por dos aspectos fundamentales:

o Un pago de YPFB por Bs 1,041 millones por concepto de IUE.

o Un pago de Bs 470 millones por concepto de adeudos tributarios de

entidades en liquidación.

El menor flujo de importaciones, principalmente por la restricción a la

importación de vehículos usados con antigüedad mayor a los cinco años,

repercutió sobre los impuestos por importaciones con un efecto

aproximado de Bs 500 millones.

Las recaudaciones aduaneras también se vieron afectadas por las

liberaciones que se otorgaron a la importación de hidrocarburos para

cubrir la demanda interna.


37

Recuadro 6

Perspectivas para el 2010: Estimación de las recaudaciones tributarias para el 2010

La Dirección General de Estudios Tributarios (DGET) realizó una estimación de la recaudación tributaria para el año 2010.

Para esta estimación no se tomaron en cuenta los siguientes hechos extraordinarios que afectaron de forma positiva a la

recaudación: i) La reversión del pago de YPFB por Bs 1,041 millones por concepto de IUE, y ii) el pago de adeudos

tributarios de entidades bajo liquidación por un monto de Bs 471 millones.

La estimación toma en cuenta los movimientos estacionales de las recaudaciones así como el movimiento de las bases

imponibles. Además, la recaudación estimada está acorde con las estimaciones de crecimiento de la economía y de la

inflación 4.57% y 4.23% respectivamente para el año 2010.

Obviando esos efectos coyunturales, la recaudación para el 2010 sería de BS 30,526 millones, mayor en 5% a la

recaudación del 2009. Esta recaudación es mayor a la programada por el VPCF que alcanza a Bs 25,955 millones, pero

que está calculada con un precio del WTI de 66 dólares por barril.

Bolivia: Composición de la recaudación en efectivo y valores 2006-2009

Fuente

Recaudación

% var.

2009* 2010

Rec. Efectivo 24,710 27,371 10.8%

Rec. Valores 5,861 3,155 -46.2%

Total Impuestos 29,060 30,526 5.0%

La estimación prevé la disminución en la recaudación de valores fiscales como producto de la política de menor emisión de

los mismos. De forma contraria, las recaudaciones en efectivo deberían aumentar.

Un análisis más detallado se encuentra en el documento: “Análisis de Ingresos Tributarios para el 2010” de la DGET.


38

9. Anexos

Anexo 1

Bolivia: Recaudación tributaria por tipo de impuesto (efectivo + valores)


Fuente: SIN – ANB


2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009

IVA (Mercado Interno) 3,081 3,654 4,191 4,265 28% 19% 15% 2% 4% 3% 2% 0%

IVA (Importaciones) 3,325 4,101 5,367 4,595 16% 23% 31% -14% 3% 4% 5% -3%

IT 1,812 2,081 2,560 2,166 6% 15% 23% -15% 1% 1% 2% -1%

IUE 2,311 2,540 3,931 6,549 31% 10% 55% 67% 3% 1% 6% 9%

IUE RE 561 519 571 623 78% -7% 10% 9% 2% 0% 0% 0%

ICE (Mercado Interno) 608 709 838 933 20% 17% 18% 11% 1% 0% 1% 0%

ICE (Importaciones) 175 221 274 239 13% 26% 24% -13% 0% 0% 0% 0%

RC-IVA 216 217 258 288 1% 1% 19% 12% 0% 0% 0% 0%

IEHD (Mercado Interno) 522 323 619 1,223 42% -38% 92% 98% 1% -1% 1% 2%

IEHD (Importaciones) 24 57 30 24 12% 136% -46% -20% 0% 0% 0% 0%

IEHD (Refinerías) 1,454 2,004 1,881 545 -3% 38% -6% -71% 0% 3% -1% -5%

TGB 9 11 14 18 27% 24% 27% 33% 0% 0% 0% 0%

IUM 34 157 113 73 -60% 358% -28% -35% 0% 1% 0% 0%

ISAE 40 33 31 38 28% -20% -4% 20% 0% 0% 0% 0%

ITF 446 324 340 339 -29% -27% 5% 0% -1% -1% 0% 0%

Conceptos Varios* 183 258 477 971 51% 41% 85% 103% 0% 0% 1% 2%

Programa Transitorio 27 29 25 6 -15% 7% -13% -77% 0% 0% 0% 0%

Otros Ingresos en Efectiv o 33 23 14 10 14% -31% -39% -29% 0% 0% 0% 0%

Régimen Tributario Simplificado 7 8 11 11 57% 15% 37% 5% 0% 0% 0% 0%

Sistema Tributario Integrado 0 0 0 0 1% -13% 16% 21% 0% 0% 0% 0%

Régimen Agropecuario Unificado 11 7 9 12 121% -36% 27% 36% 0% 0% 0% 0%

Subt. Impuestos 14,879 17,275 21,556 22,927 17% 16% 25% 6% 13% 11% 18% 5%

IDH 5,497 5,954 6,644 6,465 136% 8% 12% -3% 20% 2% 3% -1%

GA 921 1,117 1,407 1,179 16% 21% 26% -16% 1% 1% 1% -1%

TOTAL IMPUESTOS + IDH + GA 21,297 24,346 29,607 30,571 34% 14% 22% 3% 34% 14% 22% 3%

% variaciónRecaudación impositiva % incidenciaFUENTE DE INGRESO


39

Anexo 2

Bolivia: Recaudación tributaria por tipo de impuesto


Fuente: SIN – ANB


2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009

IVA (Mercado Interno) 2,466 3,001 3,751 3,554 27% 22% 25% -5% 3% 3% 3% -1%

IVA (Importaciones) 3,130 4,002 4,931 4,285 16% 28% 23% -13% 3% 4% 4% -2%

IT 1,597 1,905 2,253 2,003 10% 19% 18% -11% 1% 1% 1% -1%

IUE 1,959 2,251 3,657 3,761 32% 15% 63% 3% 3% 1% 6% 0%

IUE RE 561 519 571 623 78% -7% 10% 9% 2% 0% 0% 0%

ICE (Mercado Interno) 449 598 717 739 114% 33% 20% 3% 2% 1% 0% 0%

ICE (Importaciones) 169 213 266 233 17% 26% 25% -13% 0% 0% 0% 0%

RC-IVA 187 195 232 255 0% 4% 19% 10% 0% 0% 0% 0%

IEHD (Mercado Interno) 31 51 129 81 76% 63% 151% -37% 0% 0% 0% 0%

IEHD (Importaciones) 24 57 30 24 12% 136% -46% -20% 0% 0% 0% 0%

IEHD (Refinerías) 1,454 2,004 1,881 545 -3% 38% -6% -71% 0% 3% -1% -5%

TGB 9 11 14 18 27% 24% 27% 33% 0% 0% 0% 0%

IUM 25 153 80 61 -66% 500% -48% -23% 0% 1% 0% 0%

ISAE 40 33 31 38 28% -20% -4% 20% 0% 0% 0% 0%

ITF 446 324 340 339 -29% -27% 5% 0% -1% -1% 0% 0%

Conceptos Varios 167 227 449 494 43% 36% 98% 10% 0% 0% 1% 0%

Programa Transitorio 27 29 25 6 -15% 7% -13% -77% 0% 0% 0% 0%

Otros Ingresos en Efectiv o 33 23 14 10 14% -31% -39% -29% 0% 0% 0% 0%

Régimen Tributario Simplificado 7 8 11 11 57% 15% 37% 5% 0% 0% 0% 0%

Sistema Tributario Integrado 0 0 0 0 1% -13% 16% 21% 0% 0% 0% 0%

Régimen Agropecuario Unificado 11 7 9 12 121% -36% 27% 36% 0% 0% 0% 0%

Subt. impuestos en Efectivo 12,795 15,609 19,390 17,093 17% 22% 24% -12% 12% 13% 16% -8%

IDH 5,497 5,954 6,644 6,465 136% 8% 12% -3% 20% 2% 3% -1%

GA 878 1,083 1,313 1,152 14% 23% 21% -12% 1% 1% 1% -1%

Subt. Efectivo + IDH + GA 19,170 22,646 27,346 24,710 37% 18% 21% -10% 33% 16% 19% -9%

Valores IVA (Mercado Interno) 615 654 440 711 33% 6% -33% 62% 1% 0% -1% 1%

Valores IVA (Importaciones) 194 99 436 310 24% -49% 340% -29% 0% 0% 1% 0%

Valores IT 215 176 308 163 -14% -18% 75% -47% 0% 0% 1% 0%

Valores IUE 352 289 274 2,788 24% -18% -5% 917% 0% 0% 0% 8%

Valores ICE (Mercado Interno) 159 111 122 194 -47% -30% 10% 59% -1% 0% 0% 0%

Valores ICE (Importaciones) 6 7 8 6 -46% 29% 8% -25% 0% 0% 0% 0%

Valores RC-IVA 29 23 27 33 9% -22% 18% 25% 0% 0% 0% 0%

Valores IEHD 490 271 490 1,141 40% -45% 81% 133% 1% -1% 1% 2%

Valores IUM 9 4 33 12 -22% -57% 791% -65% 0% 0% 0% 0%

Valores GA 43 34 95 27 67% -20% 177% -72% 0% 0% 0% 0%

Conceptos Varios 16 31 28 477 259% 93% -9% ### 0% 0% 0% 2%

Subtotal Impuestos en Valores 2,127 1,699 2,260 5,861 13% -20% 33% 159% 2% -2% 2% 12%

TOTAL IMPUESTOS 21,297 24,346 29,607 30,571 34% 14% 22% 3% 34% 14% 22% 3%

% variación % incidenciaRecaudación impositivaFUENTE DE INGRESO


40

Anexo 3

Bolivia: Exenciones por donaciones otorgadas a las entidades públicas

Elaboración: VPT - DGAAA

N º D .S. F EC H A M ER C A N C Í A S D ON A N T E B EN EF IC IA R IO

1 45 18/03/2009 132 COM PRESORAS VENEZUELA M M M -COM IBOL-FENCOM IN

2 67 08/04/2009 M ATERIAL E INSUM OS M ÉDICOS ONG "GLOBAL LINKS" UAGS M PR-M UNIC. LA ASUNTA

3 89 22/04/2009 3000 TM CEM ENTO ASFÁLTICO VENEZUELA YPFB-GOB M UNICIPALES

4 116 06/05/2009 PLANTA PROCESADORA DE CÍTRICOS VENEZUELA EM APA-FED. TROPICO CBBA

5 129 20/05/2009 M ATERIAL SANITARIO ONG "PARA EL DESARROLLO" M IN. SALUD-GREGORIO PACHECO

6 137 20/05/2009 2000 TM CEM ENTO ASFÁLTICO PETROPERU VENEZUELA YPFB-GOB M UNICIPALES

7 143 28/05/2009 INSUM OS Y M ATERIAL M ÉDICO ONG "OPERACIÓN SONRISA" UAGS M PR- SALUD PÚBLICA

8 154 03/06/2009 5 VOLQUETAS VENEZUELA M M M -COM IBOL-FENCOM IN

9 155 03/06/2009 2 CARROS BOM BEROS "GLOBAL EM ERGENCY" M IN. DE GOB. - POLICÍA CBBA

10 175 17/06/2009 10 AM BULANCIAS VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA

11 201 08/07/2009 EQUIPAM IENTO HOSPITALARIO CUBA M IN. DE GOB. - POLICÍA

12 202 08/07/2009 INSUM OS Y M ATERIAL M ÉDICO "INTERPLAST" UAGS M PR- SALUD PUBLICA

13 217 22/07/2009 3 AUTOS 4 CAM IONETAS VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA

14 218 22/07/2009 18 M OTOCICLETAS VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA

15 219 22/07/2009 164 M OTOCICLETAS VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA

16 226 29/07/2009 3 SERVIDORES CAN-PREDECAN INE-M PD-M IN DEFENSA

EQUIPAM IENTO M ÉDICO ONG "VIDA" UAGS M PR- HOSPITAL DEL NIÑO

101 M OTOCICLETAS VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA

EQUIPAM IENTO ANTIM OTINES VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA

EQUIPAM IENTO INFORM ÁTICO CHINA CANCILLERIA

EQUIPOS DE LABORATORIO SUIZA UNIV. TECNICA DE ORURO

62500 TRICLABENZAZOL "AG SWITZELAND" M IN. DE SALUD

INSUM OS QUÍM ICOS ORG. INTERN. ENERGIA ATOM ICA INST. BOL. DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA

17 280 02/09/2009 EQUIPOS EUROSOLAR UNION EUROPEA M IN. HIDROCARBUROS- GOB RURALES

SISTEM A RAYOS "X" SCANNER CORREOS EEUU ECOBOL

EQUIPO DE TESTEO SUELOS BELGICA UM SA

181 COM PUTADORAS INTEL EEUU GOB M UNICIPAL LA PAZ

40 CAJAS CEPILLOS DE DIENTES ONG "SAVE THE CHILDREN" GOB M UNICIPAL LA PAZ

18 347 28/10/2009 ALIM ENTOS Y M ATERIAL SANITARIO ONG " SALUD PARA TODOS" M IN. SALUD-GREGORIO PACHECO

EQUIPAM IENTO HOSPITALARIO ONG "GLOBAL LINKS" M PR-M INICIPIO CALAM ARCA

1 AM BULANCIA KOREA M PR- HOSPITAL KOREA EL ALTO

M OTOBOM BAS, FUM IGADORAS VENEZUELA M IN. DESARROLLO RURAL

19 374 02/12/2009 10 TM FERTILIZANTE VENEZUELA INSUM OS BOLIVIA

17 ITEM S M ATERIAL RETRASO M ENTAL OIEA - AUSTRIA IINSAD UM SA

3502 COM PUTADORAS, 1000 IM PRESORAS CHINA M IN. EDUCACIÓN

282454 Kg. CARNE AVICOLA ITALIA M IN. DEFENSA

M ATERIAL HOSPITALARIO ONG "GLOBAL LINKS" M PR- M UNIC. SN BUENA AVENTURA

20 387 23/12/2009 EQUIPAM IENTO POSTAL CTT CORREOS PORTUGAL ECOBOL

8000 DOSIS "GARDASIL" ONG "AXIOS INC" M IN. DE SALUD

500 SILLAS DE RUEDAS "CHURCH OF JESUS" M PR

análisis de ingresos tributarios...

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