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Análisis de Costos
Aplicaciones al cálculo de Presupuesto
Segundo Diplomado Centroamericano
Monitoreo y Evaluación para la Gestión de Políticas y Programas de VIH
Agosto de 2013 Ricardo Valladares – USAID|PASCA
Trabajo de
Seminario
Contenido
1. Factores de producción
2. Productividad y eficiencia
3. Producción y costo total, medio y marginal
4. Enfoques de costeo
5. Cálculo presupuestario
6. Tipos de presupuesto
7. Pasos del cálculo
8. Ejercicio
1. Factores de Producción
• La producción es el proceso que transforma insumos en productos en el tiempo y el espacio.
• Los insumos que utiliza el proceso son llamados factores de producción.
• La combinación específica de factores que utiliza un producto es la función de producción.
• Los sistemas de producción se retroalimentan con la información de productividad y la reacción del mercado ante los productos.
Sistema de producción
2. Eficacia, productividad y
eficiencia (según la RAE)
• EFICACIA: Capacidad de lograr el efecto que se desea o se espera.
• PRODUCTIVIDAD: Relación entre lo producido y los medios empleados. Ejemplo: “La productividad de la cadena de montaje es de doce televisores por operario y hora”.
• EFICIENCIA: Capacidad de realizar un trabajo con un gasto mínimo de tiempo y esfuerzo.
Eficiencia y eficacia
Los objetivos no se alcanzan y los recursos
se desperdician
Los objetivos se alcanzan pero con desperdicio de los
recursos
No alcanzan los objetivos pero no se
desperdician recursos
Los fines se alcanzan con un uso adecuado
de los recursos
Alcance de Objetivos
Ineficaz
Ineficiente
Eficaz
Eficiente
Uso de Recursos
Dos perspectivas sobre un mismo
problema: productividad y eficiencia
• La demanda busca maximizar la utilidad o satisfacción del consumidor.
• La producción busca maximizar el excedente o ganancia del productor.
• Si el precio lo fija el mercado, quien produzca a un costo igual o mayor al precio, perderá su inversión.
• El productor que logre producir al costo más bajo respecto al precio de mercado, tendrá dos ventajas para competir: – Mayores ganancias por unidad vendida
– Mayores ganancias totales por ofrecer mejores precios
• ¿Cómo reducir el costo de producción?
Función de producción:
Producto Físico Total
Trabajadores Producto
1 100
2 210
3 330
4 405
5 475
6 500
7 490 0
100
200
300
400
500
600
1 2 3 4 5 6 7
Producto
En el ejemplo, el aumento de trabajadores va incrementando el producto total pero ese aumento es menor cada vez, hasta alcanzar un punto en que más trabajadores producen menos. Este comportamiento de la producción se denomina “Ley de los rendimientos marginales decrecientes”.
Área Económica de la Producción
Función de producción:
Producto Medio y Producto Marginal
T P total
P medio
P marginal
1 100 100 100
2 210 105 110
3 330 110 120
4 405 101.25 75
5 475 95 70
6 500 83.33 25
7 490 70 -10
El producto marginal se obtiene de dividir la variación del producto total entre la variación en el número de trabajadores. Los trabajadores varían de uno en uno, así que en el ejemplo, equivale a la variación del PT.
-20
0
20
40
60
80
100
120
140
1 2 3 4 5 6 7
Producto medio Producto marginal
Área Económica de la Producción
Productividad:
Zona económica de la producción
La región entre el punto máximo del producto marginal y el producto marginal = cero se denomina etapa económica de la producción. La etapa previa y la etapa posterior son etapas en donde el consumo de recursos no es compensado por el nivel de producción que se obtiene.
Si en vez de medir la cantidad de producto por unidad de factor productivo fuera la cantidad de factores utilizada por unidad de producto, se convertiría en análisis de costo, y estaríamos evaluando la eficiencia.
Productividad y eficiencia:
La mayor producción al menor costo
La etapa económica de la producción es la región entre el punto donde se minimiza el costo y el punto donde se maximiza la producción total.
Momentos del costeo
Proyecto Experiencia Sistematización
Factores y sus precios al nivel de producción
requerido por las metas del plan de trabajo
Estadísticas de producción y registros
contables de gasto como ocurrió en realidad
Proceso estandarizado y calibrado según los
resultados de la experiencia documentada
PRESUPUESTO COSTO HISTÓRICO COSTO ESTÁNDAR
Objetivos de los enfoques de costeo
Costeo
Presupuesto
Costo Histórico
Costo Estándar
Estimar las necesidades financieras para
implementar un plan
Monitorear y evaluar la producción y sus efectos en función del nivel de
costos observado
Fijar un referente de mezcla de insumos,
volumen de producción y niveles de gasto
Pasos de la estimación de
presupuesto
• Establecer las poblaciones a cubrir, en términos de su definición conceptual, tamaño total, ubicación geográfica prioritaria, proporción a cubrir.
• Definir conceptualmente los productos finales de forma que se pueda evaluar si cumplen criterios cualitativos y cuantitativos, para cada una de las poblaciones.
• Identificar el tipo y la cantidad de insumos que requiere la generación del producto, con especial atención a la duración del tiempo de trabajo, el consumo de suministros y el uso de bienes duraderos (capital).
• Calcular el costo total, como suma del costo fijo y el variable, éste último en función del nivel de producción
Relación entre el marco lógico y el
presupuesto
• En la matriz lógica, los recursos se identifican como indicadores del nivel de actividades.
• Los resultados se obtienen si se cumple con el nivel de productos, los productos se obtienen si se desarrollan todas las actividades y éstas se logran si se emplean los recursos necesarios.
• Los supuestos relativos a recursos son de varios tipos pero destacan: – Supuestos sobre la disponibilidad, calidad y precios;
– Supuestos sobre la cantidad necesaria para generar un producto en un tiempo determinado
Ejemplos
• Costo de un paquete de intervenciones financiadas con recursos del Banco Mundial
• Costos del Programa Operativo Anual del PEN
• Costos de provisión de un conjunto de servicios de salud
• Costo de implementación del Programa de Reforma Educativa
¿Qué es el presupuesto?
Una estrategia de asignación para maximizar los beneficios del uso de recursos escasos en la ejecución de
políticas públicas orientadas al cumplimiento de objetivos nacionales
Una representación terminal de las luchas y negociaciones de diversos grupos sociales por conseguir el respaldo
financiero del estado en la realización de sus valores fines preferidos
La valoración a precios actuales de los costos de generación de los productos de
cada programa y sector para el cumplimiento de las funciones del estado hasta donde lo permita la disponibilidad
de recursos.
Un conjunto de límites de gasto por actividad y renglón, con los cuales deben
operar las unidades ejecutoras de la administración pública, y que por lo
general guardan una proporción estable en el tiempo.
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Componentes de cálculo
Enfoque Bottom Up
• De los objetivos a las actividades
• De las actividades a los insumos
– Unidad de medida
– Precio por unidad
– Cantidad por actividad
– Costo total
Componentes de cálculo
Enfoque Top-down
• Perspectiva de ingresos
• Compromisos y asignaciones con candado
• Saldo ejecutable
• Techos por institución
– Según comportamiento histórico
– Incorporando iniciativas con presupuesto
– Empatando con cálculos bottom up prioritarios
Componentes de cálculo:
Costeo basado en actividades
1. Vigilancia centinela 2. Vacunación 3. Tratamiento ambulatorio 4. Tratamiento hospitalario 5. Tratamiento en intensivo
1. Salarios 2. Medicamentos 3. Suministros médicos 4. Suministros no médicos 5. Depreciaciones 6. Electricidad, etc.
1. Por unidad 2. Por lote 3. Por Servicio 4. Por usuario 5. Por establecimiento
(Residual)
Objetos (Servicios)
Recursos (gastos)
Actividades
- Brote investigado
-Dosis aplicada -Caso tratado
- Egreso
Inductores de Actividad
-Forma ingresada -Lote entregado
-Receta entregada -Ración alimentos
Inductores de recursos
Medidas Cuantitativas De producto
Necesidades por Actividad según Protocolo/norma
Etapa 1. Desarrollo del sistema de
clasificaciones (1 semana)
• . Revisión de informes contables
de las implementadoras
Revisión de la hoja de
programación del PECRevisión de protocolos de los
programas del MISObservación de campo en boca
costa de SololáRevisión de protocolos de los
programas del MISRevisión de salidas del sistema
de informaciónRevisión de la estructura
organizativa de las
implementadoras
Elaborar clasificación de centros
de actividad
Observación de campo de la
organización del MIS
Elaborar tablas cruzadas con los
ejes de clasificación
desarrollados para la
presentación de datos del MIS
Elaborar tabla de equivalencias
entre los registros contables de
los pilotajes y las categorías de
gasto del PEC-SIAS
1 Clasificación de
elementos de gasto
Elaborar clasificación de
servicios para clientes externos
e internos en el MIS
Clasificación de
servicios finales,
intermedios y generales
2
Elaborar clasificación de
usuarios
Clasificación de usuarios3
4 Clasificación de centros
de actividad
Etapa 2. Estructuración del sistema
de costos (1 semana)
• . Identificación de actividades
por servicioIdentificación de unidades de
medida por actividadIdentificación de unidades de
medida por servicioIdentificación de insumos por
actividadRevisión de información
contable de las
implementadorasIngreso de precios a la hoja de
costeo7 Diagramas de procesos Reunión de validación del
sistema de costos del MIS
Elaboración de material de
presentación del sistema de
costos del MIS, incluyendo
diagramas de flujo
Desarrollo de la hoja electrónica
de costeo del MIS, con base en
las relaciones entre producto,
actividad e insumo, y las
unidades de medida del
consumo de actividades e
insumos
5 Estructura de costos
Integración de los costos por
servicio y actividad a partir del
catálogo de precios
Catálogo de precios6
Etapa 3. Estimación del volumen
anual de servicios (1.5 semanas)
• . Revisión de salidas del sistema
de información
Revisión de la hoja de
programación del SIAS
Establecer determinantes de la
producción de servicios a partir
de demografía, epidemiología y
cobertura y comparar
estimación con datos
observados (iThink)
Cantidad producida
2007
8
Etapa 4. Integración del costo de
funcionamiento (1/2 semana)
• . 9 Costo por servicio Ingreso de volumen de
producción esperada a la hoja
de programación del MIS
10 Costo mínimo, medio y
máximo
Análisis de variantes de costo
en los tres pilotajes en función
de dispersión, accesibilidad y
uso de servicios
Etapa 5. Integración del costo de
implementación
• . Análisis del informe de
sistematizaciónAnálisis del protocolo de
implementaciónIdentificación de insumos por
actividadRecuperación de precios de los
insumos13 Análisis de sensibilidad Identificación de cuellos de
botella en la implementación
Cálculo de impacto de las
demoras en el costo de
implementación14 Costo mínimo, medio y
máximo
Aplicación de resultados del
análisis de sensibilidad
Proceso estandarizado
de implementación del
MIS
11 Elaboración de la secuencia de
etapas y actividades
generadoras de gasto
necesarias para la Desarrollo de hoja electrónica
de costos de implementación
de un pilotaje
Costo de la
implementación
12
Etapa 6. Informe final (2 semanas)
• . Validación de resultados
preliminares
Redacción del borrador del
informeRevisión del informe con MMN,
PNUD, AED
Revisión de comentarios al
borrador de informeAjustes al informe
Entrega final
Borrador de informe15
Entrega de informe final16
Algunos ejemplos:
• Costeo del POA 2003
• Costos del Programa de Reforma Educativa a largo plazo (20 años)
• Presupuesto del Programa de Universalización de la Salud
• Costos del Modelo de Salud Incluyente (MIS)
EJERCICIO
Utilizando el tema de seminario
Completar la tabla de costos que se incluye abajo
Resultado / Actividad
Insumo Unidad de medida
Cantidad Costo unitario
Costo Total