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Material de apoyo didáctico de asignatura
Teoría de auditoria (Plan de estudios 2000)
La naturaleza del negocio
Tipos de negocio
Existen tres tipos de negocios que operan con las utilidades como objetivo:
ManufacturerosComercialesServicios
La naturaleza del negocio
Manufactureras:Convierten materias primas en productos
que venden a sus clientes.
General Motors Automóviles
General Mills Cereales para desayuno
Boeing Avines jet
Nike Calzado deportivo
Coca-Cola Bebidas carbonatadas
Sony Aparatos electrónicos
ComercialesTambién venden productos, pero no
fabrican, sino que compran a otras empresas. Ponen productos a disposición de los clientes.
Wal-Mart Mercancías en general
Barnes and Noble Libros
Chapur Ropa, Calzado, Electrónicos
Rocketerias CD., DVD, Cassettes.
La naturaleza del negocio
ServiciosProporcionan a sus clientes servicios en
lugar de productos. Es un bien intangible.
Disney Diversión
Mexicana Transporte aéreo
Banamex Servicios Financieros
Telmex Telecomunicaciones
La naturaleza del negocio
Tipos de organizaciones de
negociosLos negocios suelen organizarse
en una de tres formas:
Empresas individuales (personas físicas) Sociedades (personas morales) Grandes Compañías
Tipos de organizaciones de
negocios Empresa IndividualEs un negocio del que es propietaria una
sola persona. Mas de 70% de los negocios en Estados Unidos esta constituido por empresas individuales. Esta gran preferencia se debe a la facilidad y bajo costo con que se constituye.
Su desventaja mas importante radica en que los recursos financieros disponibles para el negocio se limitan a los recursos del único dueño.
Ferreterías, Talleres de reparación, lavanderías, restaurantes.
Tipos de organizaciones de
negocios SociedadConforme el negocio crece y requiere
mayores recursos financieros y administrativos puede convertirse en sociedad.
Una sociedad es propietaria de dos o mas personas, actualmente el 10% de los negocios en estados unidos esta constituido como sociedad o asociación.
Pequeños negocios locales, como talleres de reparación automotriz, tiendas de discos, salones de belleza y tiendas de ropa para hombres y mujeres.
Compañía o sociedad mercantil.Se organiza de acuerdo con las leyes
estatales o federales como entidad legal independiente.
La propiedad de una compañía se divide en acciones. Las compañías emiten acciones que adquieren las personas físicas u otras empresas, que se convierten así en accionistas de la compañía.
Una ventaja primordial de las compañías o sociedades mercantiles es la capacidad de obtener recursos considerables mediante la emisión de acciones.
Tipos de organizaciones de
negocios
Compañía o sociedad mercantil
Por la razón, la gran mayoría de los negocios requieren inversiones cuantiosas en equipos e instalaciones se constituyen como compañías.
IBM, General Motors, Ford Motor Company, Coca-Cola, General Electric, Telmex, Aeromexico, Mexicana, Comercial Mexicana.
Tipos de organizaciones de
negocios
La función de la contabilidad en un
negocioLa contabilidad proporciona información
que los administradores utilizan para manejar los negocios, además aporta información que otros grupos de interés en el negocio utilizan para evaluar el desempeño económico y las condiciones en que se encuentra el negocio.
La contabilidad es el lenguaje de los negocios, es el medio mediante el cual se comunica información acerca de un negocio a las partes interesadas en este.
Grupos de interés en un negocio
Los grupos de interés en un negocio son personas o entidades a las que importa el desempeño económico de un negocio.
Propietarios Empleados Clientes, Acreedores Gobierno
Grupos de interés en un negocio
PropietariosLa mayoría de los dueños quieren obtener
el mayor rendimiento económico por sus inversiones. En la medida en que el negocio sea rentable, esperan obtener utilidades.
También tienen interés en el valor económico total del negocio, este valor suele reflejar tanto las utilidades obtenidas en el pasado como las perspectivas de utilidades futuras.
EmpleadosLos empleados proporcionan servicios a la
empresa a cambio de un sueldo o salario.
Su interés en el funcionamiento económico del negocio se debe a que su trabajo depende de este.
Cuando hay resultados económicos satisfactorios, se puede solicitar aumentos de salario o concesiones a los empleados. Cuando no son satisfactorios, pueden perder empleo.
Grupos de interés en un negocio
Clientes y acreedoresLos clientes pueden interesarse en el éxito
continuo de un negocio ya sea para seguir comprando materia prima o artículos de consumo final.
Los acreedores invierten recursos en un negocio al extenderles crédito. Por consiguiente les interesa el buen desempeño de la empresa generando el suficiente efectivo para que se les pague.
Grupos de interés en un negocio
GobiernoLos gobiernos locales, municipales,
estatales y federales cobran impuestos a los negocios dentro de su jurisdicción.
Cuanto mejor le vaya a un negocio, mas impuestos puede cobrar el gobierno, además de que los empleados pagan impuestos a través de sus salarios, si no hay empleo no hay impuestos.
Grupos de interés en un negocio
La contabilidad como herramienta estratégica
Usuarios Externos
Existen tres tipos de usuarios externos de la contabilidad.
Los acreedores Los accionistas Las autoridades gubernamentales
La contabilidad como herramienta estratégica
Usuarios Internos
Directores Generales Directores funcionales Gerentes de área Jefes de departamento
La auditoria como actividad profesional
La finalidad de la auditoria de estados financieros es expresar una opinión respecto a si dichos estados financieros presentan:
-Situación financiera-Resultado de operaciones-Variaciones en el capital contable-Cambios en la situación financiera
en una empresa de acuerdo a PCGA sobre base consistentes.
Clasificación de la auditoria
- Auditoria externa
- Auditoria interna
- Auditoria Operacional
- Auditoria administrativa
- Auditoria de rubros específicos
- Auditoria integral
La auditoria como actividad profesional
Auditoria externaEs una actividad privativa del
contador publico independiente, ya que permite a propietarios y usuarios externos conocer la situación financiera de una empresa a través del punto de vista de un profesional que realiza su trabajo con independencia mental y objetivamente.
La auditoria como actividad profesional
Auditoria InternaEs ejecutada por los empleados de la
empresa y sus funciones principales son:
- Revisar la solidez y efectividad de los sistemas de contabilidad y financieros
- Verificar el cumplimiento de las políticas, planes y procedimientos administrativos.
- Vigilar la contabilización y salvaguarda de los activos
- Comprobar la eficiencia de la información- Recomendar en su caso, la mejora a los
procedimientos administrativos.
La auditoria como actividad profesional
Objetivo y finalidad de los estados financieros
Auditoria de estados financieros.
Es el examen critico que realiza el contador publico independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad basado en normas, técnicas y procedimientos específicos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información financiera.
Objetivo y finalidad de los estados financieros
Para que la información financiera goce de la aceptación de terceras personas, es necesario que un contador publico independiente le imprima el sello de “confiabilidad” a los estados financieros a traves de su opinion escrita en un documento llamado “Dictamen”.
Objetivo y finalidad de los estados financieros El contador publico como
auditor externo.La contaduría publica tiene como campo
especifico de acción “el control y la informacion financiera” esn sus aspectos de:
a) Proceso, valuación y preparación de la información financiera y costos.
b) Análisis, interpretación y aplicación de la legislación tributaria.
c) Interpretación de la información fía naciera en la obtención y aplicación de recursos materiales.
d) Evaluación de la información financiera.e) Otras afines.
Objetivo y finalidad de los estados financieros
La auditoria de estados financieros es la actividad privativa del contador publico.
No se puede ser desempeñada por otro profesionista.
Desde luego a los estudios profesionales se debe agregar “una adecuada practica” y “principios eticos”.
Objetivo y finalidad de los estados financieros
Interesa a:
a) Los dueños, socios o accionistas.
b) El consejo de administración.
Para:
Tener confianza y seguridad en sus aportaciones o inversiones.
Garantizar la correcta administración de la entidad de acuerdo con sus metas y objetivos.
¿A quienes interesa el dictamen de estados financieros?
Objetivo y finalidad de los estados financieros
c) Los comisarios.
d) Los directivos y funcionarios.
e) Los trabajadores.
Vigilar la correcta administración de la entidad.
Comparar lo real con lo planeado y lo programado; ya así, tomar decisiones correctivas.
Conocer el resultado de las operaciones de la entidad y asegurarse del cumplimiento de la PTU.
Objetivo y finalidad de los estados financieros
e) Los proveedores y acreedores.
f) El sistema financiero.
g) El gobierno.
Determinar y vigilar constantemente el limite de crédito.
Determinar el monto de los financiamientos de acuerdo con la capacidad de pago.
Tener seguridad de que los causantes han declarado correctamente sus impuestos.
Auditoria de estados
financieros
Técnicas y procedimient
os de auditoria Finalidad
de la auditoria
Normas de auditoria
generalmente
aceptadas
Estudio y evaluación del control
interno
Papeles de
trabajo
Dictamen sobre
estados financieros
Planeación y
supervisión de la
auditoria
El contador publico como
auditor externo
Interesados en el
dictamen
El dictamen como
culminación de la auditoria
Finalidad de lo estados financieros
Responsabilidad del
contador publico en la emisión del dictamen
Requisitos del contador publico para dictaminar
Objetivo de la auditoria de estados financieros
Clasificación de las auditorias
AUDITORIA INTERNA
Financiera Operacional Administrativa
AUDITORIA EXTERNA
Financiera-Extensión fiscal
Operacional Administrativa
Auditoria Operacional
OBJETIVO:
PROPORCIONAR UN MEJOR SERVICIO A LA ADMINISTRACIÓN
PROPORCIONA:
COMENTARIOS Y SUGERENCIAS PARA MEJORAR LA EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD
REVISA LA FUNCIÓN Y LAS TRANSACCIONES
Auditoria Administrativa
EXAMEN DE EVALUACION CRITICO – CONSTRUCTIVA
LOCALIZA LAS OPORTUNIDADES DE MEJORIA ADMINISTRATIVA
PROPONE: RECOMENDACIONES COMO RESULTADO DEL TRABAJO REALIZADO
Auditoria Financiera con extensión fiscal
REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y FISCAL QUE SIRVE PARA EL CALCULO DE LOS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES A CARGO DE LA EMPRESA
VERIFICA EL CORRECTO Y OPORTUNO PAGO DE LOS DIFERENTES IMPUESTOS Y OBLIGACIONES FISCALES DE LOS CONTRIBUYENTES
EL DICTAMEN FISCAL U OPINIÓN DEL AUDITOR ES PRESENTADA ANTE LA SHCP
Dictamen
El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.
La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.
El dictamen como resultado de un examen de estados financieros practicado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Únicamente se refiere a estados financieros preparados de acuerdo con bases especificas de los principios de contabilidad.
Pronunciamientos relativos al dictamen de estados financieros no
existen salvedadesEN MI OPINIÓN LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA CIA. X S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DE 19__ Y 19__ Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA, POR LOS AÑOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
Pronunciamientos relativos al dictamen
con salvedadesEN OCACIONES EL AUDITOR NO SE
ENCUENTRA EN LA POSIBILIDAD DE EXPRESAR UNA OPINIÓN SIN SALVEDADES, YA SEA POR:
EXISTIR DESVIACIONES EN PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, O
LIMITACIONES EN SU ALCANCE
Desviaciones a principios de contabilidad
SEGÚN SE EXPLICA EN LA NOTA _______ A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 19__ Y 19__ NO INCLUYE SALDOS QUE SE CONSIDERAN DE DUDOSA RECUPERACIÓN POR $ XXXX.XX Y $ XXXX.XX RESPECTIVAMENTE
Limitaciones en el alcance del examen
practicado
DEBIDO A QUE FUI CONTRATADO COMO AUDITOR DE LA CIA. EN FECHA POSTERIOR AL CIERRE DEL EJERCICIO, NO PRESENCIE LOS INVENTARIOS FÍSICOS Y, DEBIDO A LA NATURALEZA DE LOS REGISTROS CONTABLES, NO PUDE SATISFACERME, A TRAVÉS DE OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, DEL IMPORTE DE LOS INVENTARIOS Y DEL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO.
Ejemplo de dictamen negativo
EN MI OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA QUE TIENE LA FALTA DE INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, SEGÚN SE EXPLICA EN EL PARRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS NO PRESENTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA CIA. X S.A. AL 31 DE DIC. DE 19__ Y 19__, NI EL RESULTADO DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN SU SITUACIÓN FINANCIERA, POR LOS AÑOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS DE CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
EL AUDITOR DEBERÁ EXPRESAR UNA OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA CUANDO, COMO CONSECUENCIA DE SU EXAMEN, CONCLUYE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO ESTÁN DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y LAS DESVIACIONES SON A TAL GRADO IMPORTANTES QUE LA EXPRESIÓN DE UNA OPINIÓN CON SALVEDADES NO SERIA ADECUADA.
EL HECHO DE EXPRESAR UNA OPINIÓN NEGATIVA NO EXIME AL AUDITOR DE LA OBLIGACIÓN DE REVELAR TODAS LAS DESVIACIONES IMPORTANTES A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y LAS LIMITACIONES IMPORTANTES QUE HAYA TENIDO EN EL ALCANCE DE SU TRABAJO.
Pronunciamientos relativos al dictamen
negativo
Ejemplo de dictamen negativo
HE EXAMINADO…-----COMO SE MENCIONA EN LA NOTA _ EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LA C0MPAÑIA NO SE RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN CONFORME LO REQUIEREN LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, CONSIDERANDOSE QUE DICHOS EFECTOS SON IMPORTANTES EN ATENCIÓN AL MONTO Y ANTIGÜEDAD DE LOS ACTIVOS MONETARIOS, DE LA INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIÓN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DUARNTE AMBOS EJERCICIOS.
Pronunciamientos relativos al dictamen
con abstención de opinión
EL AUDITOR DEBE ABSTENERSE DE EXPRESAR UNA OPINIÓN CUANDO EL ALCANCE DE SU EXAMEN HAYA SIDO LIMITADO EN FORMA TAL QUE NO PROCEDA LA EMISIÓN DE UN DICTAMEN CON SALVEDADES.
____EN ESTE CASO DEBERA INDICAR TODAS LAS RAZONES QUE DIERON LUGAR A DICHA ABSTENCIÓN.
LA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN NO DEBE DE USARSE EN SUSTITUCIÓN DE UNA OPINIÓN NEGATIVA. CUANDO EL CONTADOR PUBLICO HAYA LLEGADO A LA CONCLUSIÓN DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO PRESENTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA Y/O EL RESULTADO DE LAS OPERACIONES CONFORME A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, ASÍ DEBERÁ EXPRESARLO.
Ejemplo de dictamen con abstención de opinión
MI EXAMEN REVELO QUE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 19__ QUE ASCIENDEN A $ XXXXXX Y QUE REPRESENTAN UN __% DE LOS ACTIVOS TOTALES, REQUIEREN DE UNA DEPURACIÓN INTEGRAL, POR LO QUE NO PUDE CERCIORARME DE SU RAZONABILIDAD.
DEBIDO A LA LIMITACIÓN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJO, QUE SE MENCIONA EN EL PARRAFO ANTERIOR, Y EN VISTA DE LA IMPORTANCIA DE LOS EFECTOS QUE PUDIERA TENER LA DEPURACIÓN INTEGRAL DE LAS CUENTAS MENCIONADAS, ME ABSTENGO DE EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CIA. X S.A. AL 31 DE DICIEMBRE DE 19__ Y POR EL AÑO TERMINADO EN ESA FECHA, CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO.
Otros pronunciamientos relativos al dictamen
1.- Mención de un asunto importante en el dictamen.
Contingencias no cuantificables. Cambios en la aplicación de los
PCGA. Operaciones con partes relacionadas. Continuación de negocio en marcha.
2.- Estados financieros comparativos.3.- Dictamen cuando existan ajustes a
resultados anteriores.4.- Conocimiento de hechos posteriores.
Normas y procedimientos de
auditoria Normas de
Auditoria
Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de su trabajo.
Procedimientos de auditoria.
Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante las cuales el contador publico obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinión.
Normas y procedimientos de
auditoria NORMAS PERSONALES Entrenamiento técnico y Capacidad Profesional. Cuidado y diligencia profesional Independencia
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Planeación y Supervisión Estudio y Evaluación del Control interno Obtención de Evidencia Suficiente y Competente
NORMAS DE INFORMACIÓN Aclaración de la relación del C.P. con los estados
financieros Bases de la expresión de opinión.
Otras declaracionesDe la comisión de normas y procedimientos de auditoria.
Son los medios a través de los cuales la comisión de normas y procedimientos de auditoria da a conocer:
Políticas Programas Estudios Ejemplos Opiniones Guías
Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoria de estados financieros. Boletín 1020
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional independiente, respecto a si dichos estados presentan situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.
El contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad que compete de la administración de la entidad.
La auditoria de estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.
Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoria de estados financieros. Boletín 1020
Dado que no es practico examinar la totalidad de las operaciones de una empresa, el auditor deberá aplicar sus procedimientos de revisión, a base de pruebas selectivas.
El alcance o extensión de las pruebas a que debe sujetarse el examen de los estados financieros, así como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisión, lo debe determinar el auditor de acuerdo con su criterio, basándose en los siguientes aspectos:
Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoria de estados financieros. Boletín 1020
a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluación del control interno contable.
b) La importancia de los saldos o partidas a examinar.
c) El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a examen.
Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoria de estados financieros. Boletín 1020
La auditoria de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e irregulares, por lo que debido a las características propias de su realización y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o irregulares puedan permanecer sin descubrirse, sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron ser detectados y no lo fueron, por no cumplir con normas de auditoria generalmente aceptadas.
Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoria de estados financieros. Boletín 1020
Procedimientos de Auditoria de Aplicación
General Procedimientos de AuditoriaSon el conjunto de técnicas de
investigación y aplicables a una partida o grupo de hechos y circunstancias relativas a los EEFF sujetos a examen mediante las cuales el contador publico obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Naturaleza de los procedimientos de auditoria.
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoria.
Oportunidad de los procedimientos de auditoria.
Técnicas de auditoria.Son los métodos prácticos de investigación
y prueba que el contador publico utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional.
Estudio generalAnálisisInspecciónConfirmaciónInvestigaciónDeclaraciónCertificaciónObservaciónCálculo
Procedimientos de Auditoria de Aplicación General
Estudio General
Apreciación de las características generales de la empresa, sus EEFF y de las partes importantes, significativas o extraordinarias.
Análisis
Clasificación y agrupación en unidades homogéneas de los distintos elementos que forman una partida.
Pueden ser:
Análisis de saldos (cuentas de balance).
Análisis de movimientos (cuentas de resultados).
Procedimientos de Auditoria de Aplicación General
InspecciónExamen físico de bienes materiales o de
documentos. ConfirmaciónComunicación escrita de una persona
independiente de la empresa examinada (Bancos, Proveedores, Clientes).
Formas de confirmación: Positiva: se envían datos, contestan
todos. Negativa: se envían datos, contestan
solo inconformes. Indirecta, ciega o en blanco: no se
envían datos, contestan todos enviando datos.
Procedimientos de Auditoria de Aplicación General
InvestigaciónObtención de información de los funcionarios y
empleados de la misma empresa. DeclaraciónManifestación por escrito con la firma de los
interesados del resultado de las investigaciones realizadas.
CertificaciónObtención de un documento, generalmente
legalizado con la firma de una autoridad, en el que se asegure la verdad de un hecho.
ObservaciónPresencia física de cómo se realizan ciertas
operaciones o hechos. CalculoVerificación aritmética de alguna partida.
Procedimientos de Auditoria de Aplicación General
Planeacion de una auditoria
La planeacion de una auditoria implica:
- Fijar el servicio a realizar según lo contratado.
- La responsabilidad sobre el trabajo contratado.
Al aceptar el trabajo de auditoria evaluara al menos estos tres aspectos.
- Evaluar la integridad de la administración.
- Evaluar la capacidad de la firma de auditores o del auditor.
- Evaluar la posibilidad de cumplir con las normas de auditoria.
La planeación es la etapa de la auditoria en donde se establece….
Procedimientos a aplicar. Extensión de las pruebas. Oportunidad de los
procedimientos.
Planeacion de una auditoria
Algunas formas de obtención de información para la planeacion de una auditoria financiera.
Entrevistas con los empleados y funcionarios.
Visitas a las instalaciones. Análisis e interpretación de los
estados financieros. Revisión de los papeles de trabajo de
auditorias anteriores. Evaluación previa de los
procedimientos de control.
Planeacion de una auditoria
Estudio general de la empresa.
Investigar…… Características jurídicas. Situación fiscal. Características comerciales. Características financieras. Contabilidad. Almacenes. Situación laboral. Aspectos de control de
procedimientos.
Planeacion de una auditoria
Boletín 3010 Documentación de la auditoria
El concepto de documentación se refiere a los papeles de trabajo preparados por el auditor, y aquellos que le fueron suministrados por su cliente o por terceras personas, y que conservo como una parte del trabajo practicado.
Los papeles de trabajo representan una ayuda en:
- La planeacion- Supervisión- Revisión- Proporcionan evidencia para
respaldar la opinión del auditor.
Pronunciamientos sobre la documentación:
- Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados.
- La formación y contenido de los papeles de trabajo pueden afectarse por los siguientes aspectos:
- 1.- Naturaleza del trabajo- 2.- Características del informe del
auditor- 3.- Naturaleza y complejidad del
negocio del cliente- 4.- La naturaleza y condiciones de los
registros del cliente y el grado de confiabilidad de los controles internos contables.
Boletín 3010 Documentación de la auditoria
Los papeles de trabajo del auditor deben de contener todos los asuntos significativos que requiera el juicio profesional, así como la conclusión de los mismos.
Boletín 3010 Documentación de la auditoria
3040 Planeacion y supervisión del trabajo de auditoria.
Planeacion de auditoria
El auditor debe de conocer:
a.- Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar.
b.- Características particulares de la empresa.
La planeacion implica cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, la extensión y oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo.
Entrevistas con el cliente. (objetivo del trabajo, tiempo a emplear, honorarios, gastos, coordinación con el personal del cliente).
Visitas a las instalaciones.Entrevistas con funcionarios (políticas
generales de producción, comerciales, financieras y criterios de contabilización).
- Lectura de documentos jurídicos.- Lectura de estados financieros.- Informes y papeles de auditorias
anteriores.- Estudio y evaluación del control
interno.
3040 Planeacion y supervisión del trabajo de auditoria.
Supervisión en la terminación del trabajo.
Revisión final del contenido de los papeles de trabajo.
Revisión y aprobación del contador publico que dictamina.
Una persona del despacho ajena al trabajo, revise los borradores del informe y ciertos papeles para ver que se ha cumplido con las NAGAS.
3040 Planeacion y supervisión del trabajo de auditoria.
Supervisión del trabajo de auditoria.
En todos los niveles.
En proporción inversa a la experiencia y capacidad del personal.
Evidencia en PT de la supervisiónIniciales en PT.
Anotaciones en PT.
Informes sobre la actuación de los auditores.
Cuestionarios de supervisión.
Preparación de memorandum.
3040 Planeacion y supervisión del trabajo de auditoria.
Supervisión en la planeacion.- Análisis de los grados de experiencia y
capacidad profesional de los auditores que participaran.
- Revisión del plan general de trabajo con las personas que van a realizarlo o supervisarlo.
- Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor encargado, evaluación de alcances.
- Discusión y fijación del presupuesto de tiempo.
3040 Planeacion y supervisión del trabajo de auditoria.
Supervisión en la ejecución.
- Revisión del programa de auditoria, preparado con base en el EECI.
- Explicación a los auditores de la forma en que debe realizarse el trabajo.
- Presentación de los auditores al personal del cliente.
- Vigilancia constante del trabajo que están realizando los auditores.
- Control de tiempo invertido.
- Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo.
3040 Planeacion y supervisión del trabajo de auditoria.
3050 Estudio y evaluación del control interno
El auditor debe de realizar un estudio y evaluación del control interno existente que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria.
Estructura del control internoElementos Ambiente de control Sistema contable Procedimientos de control
Proceso del estudio y evaluación del control interno
ESTUDIO Conocimiento del ambiente de
control(Entrevistas, Manual de organizaciones políticas)
Descripción y Comprensión de los procedimientos de control.(Cuestionarios, Narrativa y Diagramas de Flujo
Prueba de los procedimientos descritos
( Pruebas de cumplimientos para reunir evidencia suficiente de si los controles establecidos prevendrán o detectarán y corregirán los errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los EEFF.)
3050 Estudio y evaluación del control interno
El resultado de las pruebas determinará el grado de confianza que se va ha depositar en el control interno...
Con el fin de determinar la naturaleza (cuales) el alcance (cuanto) y la oportunidad (cuando) de los procedimientos de auditoria.
3050 Estudio y evaluación del control interno
Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria ( Bol.
3030)Existen dos elementos indispensables en el trabajo de revisión de la información financiera.
La importancia Relativa y el Riesgo de Auditoria.
Importancia Relativa: Representa ele importe acumulado de errores y desviaciones de principios de contabilidad que podrían contener los estados financieros sin que a juicio del auditor y a la luz de la circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio del auditor o decisiones de las personas que confían en la información contenida en dichos estados.
Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria
Riesgo de Auditoria: Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades, sobre estados financieros que contengan errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa.
El riesgo de auditoria esta integrado por el efecto combinado de los diferentes riesgos.
Riesgo Inherente….. …...Cta Rubro
Riesgo de Control……… Procedimientos
Riesgo de Detección. …. El auditor
Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria
Riesgo Inherente: Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especifico de los estados financieros o en un tipo especifico de negocio, en función de las características y particularidades de dicho rubro (cuenta o saldo o grupo de transacciones) o en negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudiera existir.
Riesgo de Control: Representa el riesgo de los errores importantes ( que excedan a la importancia relativa al agregarse a otros errores) que pudiera existir en un rubro especifico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.
Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria
Riesgo de detección: Representa el riesgo de los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importante que hayan escapado a los procedimientos de control.
3060 Evidencia Comprobatoria
Debe entenderse por evidencia comprobatoria:
Los elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluación de los procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados, etc., que permitan suministrar una base objetiva para la opinión del auditor.
ASEVERACIONES A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son las declaraciones de la administración que se incluyen como parte integrante de los E.E.F.F. y que pueden ser explícitas o implícitas
3060 Evidencia Comprobatoria
EXISTENCIA U OCURRENCIA
Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha específica y que las transacciones registradas han ocurrido durante un cierto período.
INTEGRIDADSignifica que todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los EE.FF. Se han incluido
3060 Evidencia Comprobatoria
DERECHOS Y OBLIGACIONES
Significa que los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos las obligaciones de la misma
VALUACION
Significa que los conceptos de activo, pasivo, capital, ingresos y gastos han sido incluidos en los EE.FF.
PRESENTACION Y REVELACION
Significa que renglones particulares de los EE.FF. Están adecuadamente clasificados
3060 Evidencia Comprobatoria
La evidencia comprobatoria obtenida de fuentes externas proporciona mayor seguridad que las obtenidas dentro de la misma entidad
El control interno influye directamente en la confiabilidad de la contabilidad y los EE.FF.
El conocimiento directo del auditor obtenido de exámenes físicos, observación, cálculos e inspección, es más convincente.
La evidencia en forma de documentos y confirmaciones escritas es más confiable que las confirmaciones verbales.
3060 Evidencia Comprobatoria
¿CUÁNDO LA EVIDENCIA COMPROBATORIA ES SUFICIENTE Y COMPETENTE?
Cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado de las pruebas de auditoria realizadas y sean validas y apropiadas para que el auditor llegue a adquirir la certeza moral de que los hechos que está tratando de probar y los criterios cuya dirección está juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
3070 La responsabilidad del auditor en el
descubrimiento de errores ye irregularidades
ERROR. Fallas involuntarias en la información financiera, como:
Errores aritméticos que los empleados cometen en los registros contables.
Equivocaciones en la aplicación de los principios de contabilidad .
Falta de criterio o mala interpretación de los hechos existentes a la fecha de los EE.FF.
3070 La responsabilidad del auditor en el descubrimiento de errores e irregularidades
IRREGULARIDAD. Distorsiones intencionales en la información financiera provocadas por cualquier persona miembro de la administración, empleados o terceras personas.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Comunicación de un error o irregularidad, o de la posibilidad de su existencia.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-1EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALESCONCEPTO
Efectivo: moneda de curso legal o sus equivalentes, disponibles para la operación. Ejemplos: depositos bancarios, telegraficos o postales; moneda extranjera y metales preciosos amonedados.
Inversiones temporales: Valores negociables o cualquier otra inversión convertible en efectivo en el corto plazo, cuyo objeto es obtener un rendimiento, mientras no sean requeridos para la operación
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-1EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALESReglas de valuación Efectivo. A su valor nominal.
Metales preciosos amonedados. A la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.
Inversiones en valores negociables. A su valor neto de realización
Inversiones en otros instrumentos. A su costo de adquisición mas el rendimiento devengado o su valor neto estimado de realización el que sea menor.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-1EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES Denominados en moneda extranjera. Al tipo de
cambio aplicable a la fecha de los estados financieros
Rendimientos. Se reconocen en los resultados conforme se devengan.
Repomo. Se consideran partidas monetarias.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-1EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALESReglas de presentación En el balance general. Primera partida
del activo circulante
Excepción. Restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o al fin que estén destinados (revelarlo); según proceda formarán parte del activo circulante o del no circulante
Cheques librados pendientes de entrega. Efectivo.
Sobregiros. Compensarse contra otros saldos de ese rubro; si permanece será un pasivo a corto plazo.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-1EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES Metales preciosos amonedados y
efectivo e inversiones denominadas en moneda extranjera. Revelación del monto, clases de monedas, cotizaciones utilizadas y su equivalente en moneda nacional.
Otros. Política de valuación, hechos posteriores
5100 Efectivo e inversiones temporales
Objeto Comprobar su existencia física y la
inclusión en el balance general de todos los fondos propiedad de la empresa.
Correcta valuación. Determinar disponibilidad inmediata o
restricciones. Comprobar correcto registro de los
rendimientos en el periodo contable correspondiente.
Comprobar su adecuada presentación y revelación e el balance general.
5100 Efectivo e inversiones temporales
Control Interno
Control diario sobre entradas diarias de efectivo.
Deposito integro e inmediato de la cobranza.
Aprobación por la administración de las firmas autorizadas, que sean mancomunadas.
Políticas sobre el manejo de fondo fijo de caja.
Segregación adecuada de las funciones de autorización, adquisición y venta, custodia, cobranza, tesorería, y cobro de intereses.
5100 Efectivo e inversiones temporales
Control Interno Afianzamiento del personal que
maneja estos recursos. Valuación periódica de
inversiones. Existencia de registros para
identificar valores y rendimientos. Arqueos periódicos de efectivo y
valores Formulación de conciliaciones
periódicas e investigación y ajuste de las diferencias
5100 Efectivo e inversiones temporales
Procedimientos de Auditoria Planeacion Revisión analítica Estudio y evaluación preliminar del control interno Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas
Arqueos. Confirmación. Revisión de conciliaciones. Revisión de transacciones. Corte de movimientos. Revisión de traspasos de fondos. Comprobación de valuación. Calculo de rendimientos. Declaraciones. Presentación y revelación.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-3CUENTAS POR COBRAR
CONCEPTO
Derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo
Reglas de valuación Al pactar la cuenta: a su valor histórico Posteriormente: lo que en forma
razonable espera obtenerse em efectivo, especie, crédito o servicios de cada una de las partidas que lo integran (disminuir las cuentas con descuentos, bonificaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-3CUENTAS POR COBRAR
Estimación para cuentas irrecuperables o de dificil cobro: estudio para soportarlo ( con cargo o crédito al resultado del ejercicio)
Denominados en moneda extranjera: al tipo de cambio aplicable ala fecha de los estados financieros.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-3CUENTAS POR COBRAR
Reglas de presentación En el balance general si:
a) El vencimiento es a corto plazo. En el activo circulante después del efectivo e inversiones temporales
b) El vencimiento es a largo plazo. Fuera del activo circulante
Atendiendo a su origen pueden agruparse en dos rubros:
a) Cuentas por cobrar a cargo de clientes
b) Cuentas por cobrar a cargo de otros deudores
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-3CUENTAS POR COBRARReglas de presentación
Cuentas por cobrar a cargo de partes relacionadas. Presentarse por separado dentro de las cuentas por cobrar o fuera del activo circulante si constituyen una inversión
Saldos acreedores en cuentas por cobrar, si su importancia relativa lo amerita, reclasificación al pasivo.
Intereses devengados, costos y gastos reembolsables relacionados con operaciones que originen las cuentas por cobrar deben de formar parte de las mismas.
Intereses por cobrar no devengados incluidos en las cuentas por cobrar, fuera de la cuenta en la que fueron cargados
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-3CUENTAS POR COBRAR Saldos importantes a cargo de una sola
persona, mostrarse por separado
Cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona, si no hay impedimento mostrar el neto.
Estimaciones, mostrarse por separado y no únicamente el neto.
Gravámenes o restricciones; partidas en moneda extranjera, revelar en los estados financieros.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERABOLETIN C-3CUENTAS POR COBRAR Cuentas por cobrar a largo plazo,
indicar vencimiento, tasa de interés etc.
Documentos cedidos o endosados, revelar contingencia
Capital suscrito no exhibido, no se conceptúa cuenta por cobrar
5110 Ingresos de Cuentas por Cobrar
Objeto
a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, asi como de los descuentos y devoluciones.
b) Comprobar la valuación incluyendo el registro de estimaciones para cuentas de cobro dudoso, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etc.
c) Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir.
d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad, que estén efectivamente realizados durante el periodo y que se hayan determinado en forma razonable y consistente.
e) Comprobar la adecuada presentación y revelación.
5110 Ingresos de Cuentas por Cobrar
Control Interno
Existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, precios de venta, descuentos, devoluciones, etc.
Segregación adecuada de funciones. Registro en el periodo correspondiente
de la facturación y notas de crédito y cargo.
Control de devoluciones. Vigilancia constante y efectiva sobre los
vencimientos de cobranza. Control de ingresos diferentes a la
actividad propia de la entidad. Conciliación periódica de los auxiliares
con el mayor.
5110 Ingresos de Cuentas por Cobrar
Confirmaciones periódicas por escrito.
Custodia física de las cuentas por cobrar.
Arqueos periódicos de la documentación que ampare las cuentas por cobrar.
Procedimientos para el registro de estimaciones.
Existencia de autorización para otorgar en garantía o prenda, o ceder los derechos que amparan las cuentas por cobrar.
5110 Ingresos de Cuentas por Cobrar
Procedimientos de Auditoria Planeacion.
Revisión analítica.
Estudio y evaluación preliminar del control interno.
Pruebas de cumplimiento.
5110 Ingresos de Cuentas por Cobrar Pruebas sustantivas.
Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar.
Verificación del corte de ingresos. Confirmación. Cobros posteriores. Análisis de antigüedad de saldos. Evaluación de la confirmación de
saldos, información de abogados, suficiencia de las estimaciones.
Verificación de impuestos causados.
Inventarios
Objetivos de la Auditoria Determinar si la cantidad que
aparece como inventario en los EEFF esta representada por todas las partidas físicas (integridad) disponibles, en transito o en consignación (existencia).
Determinar si el inventario se ha calculado debidamente al menor de los valores de costo o de mercado, de acuerdo con los PCGA que se aplican en forma consistente (valoración).
Inventarios
Objetivos de la Auditoria Determinar si el inventario es
propiedad de la empresa y si los gravámenes que pesen sobre el mismo fueron revelados debidamente (derechos y revelaciones).
Determinar las partidas excesivas, de movimiento lento o destinadas a uso especial han sido valoradas y clasificadas correctamente (valoración y presentación)
Procedimientos de Revisión Analítica
Entre las comparaciones importantes que se llevan al cabo (por departamento o por línea de productos) figuran las siguientes:
1. Las razones de utilidad bruta de este año y del año anterior.
2. La rotación del inventario de este año y el anterior.
3. El inventario y el costo de ventas de este año y del anterior, y de los mismos con el presupuesto del presente año.
4. Los costos estándar y los unitarios de las partidas principales de inventario de este año y del anterior.
Observación del Inventario
El cliente tiene la obligación de levantar un inventario físico exacto.
El auditor observa los procedimientos para comprobar que el cliente toma un inventario exacto.
El auditor examina las instrucciones escritas del cliente buscando procedimientos que den lugar a una verificación completa y precisa:
a) Controles como doble verificación.b) Procedimientos de identificación
para evitar el doble recuento.c) Procedimientos que permitan reunir
y registrar con exactitud los totales.
Participación del Auditor en el Inventario
Durante el inventario real, el interés del auditor esta en observar los procedimientos de verificación de los grupos encargados de la tarea.
El auditor efectúa recuentos de prueba de algunas partidas como comprobación adicional de la efectividad de los procedimientos, anotan algunos de sus recuentos para comprobarlos posteriormente con la lista final del inventario.
Participación del Auditor en el Inventario
El auditor deberá controlar los números de todas las hojas y etiquetas del inventario, tanto las usadas como las que no se utilizaron.
El auditor registrara el numero del ultimo renglón usado en las diversas hojas de inventario.
El día del inventario, el auditor realiza el corte de formas, embarques, remisiones, facturas, entradas del almacén, salidas de almacén, etc.
Revisión en busca de Inventario Obsoleto, Excesivo o de Lento
Movimiento.El auditor deberá detectar las partidas obsoletas, excesivas o de lento movimiento:
Realizando preguntas bien dirigidas a los supervisores de producción y de talleres, a los almacenistas y otros.
Observar los artículos excesivamente empolvados o mohosos.
Observar las etiquetas de inventario del año anterior.
Revisión en busca de Inventario Obsoleto, Excesivo o de Lento
Movimiento. Examinar los registro del inventario.
Preguntar al director, si se encuentra enterado de los planes de descontinuar una línea de productos o de introducir cambios significativos a un producto (todo esto debe estar incluido en la carta de declaración de la gerencia).
El auditor debe estar al tanto de las tendencias de la industria en materia de cambio de productos, suministros de materias primas y procesos de fabricación.
Pruebas de ResumenEl auditor debe de asegurarse de si
el inventario fue resumido correctamente.
La pruebas de los programas de resumen del inventario incluyen lo siguiente:
Comparar las cantidades físicas con los registros de verificación del cliente y con las verificaciones de prueba registrada por el auditor.
Comparar los precios con los registros de contabilidad de costos de la empresa y con los papeles de trabajo que contienen las pruebas del auditor.
Pruebas de Resumen
Estudiar la racionalidad de la unidad de medida en relación con la cantidad y el precio ( P. Ejem. Si pintura se cuenta y se registra en los galones pero su precio se fija en barriles), el resultado puede ser un error substancial en inventario.
Probar los cálculos de cantidad por precios.
Sumar los importes de las partidas de inventario individuales para obtener el importe total del inventario.
Revisión en busca de Gravámenes o
Pignoraciones de Inventario Confirmación con las
instituciones financieras. Preguntas a la administración.Un aspecto muy particular del
inventario sujeto a gravámenes es que a veces se encuentra rodeado por una cerca o separado en alguna forma del resto.
Ocasionalmente las instituciones financieras colocan un aviso en el área advirtiendo que el inventario esta pignorado.
5130 Pagos Anticipados
Objeto: Comprobar la propiedad, los
derechos a recibir servicios futuros, así como su aplicación a resultados.
Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que la aplicación a los resultados del ejercicio comprenda los servicios devengados.
Comprobar su correcta valuación. Comprobar su adecuada
presentación y revelación en los estados financieros.
5130 Pagos Anticipados
Control Interno: Aprobación por parte de la
administración para efectuar erogaciones.
Adecuada custodia física. Existencia de políticas sobre los
conceptos que se deben manejar como pagos anticipados.
Existencia de registros adecuados. Revisión periódica de la vigilancia
de los servicios a recibir o artículos por consumir.
5130 Pagos Anticipados
Procedimientos de auditoria: Planeacion Estudio y evaluación preliminar del
control interno Revisión analítica Pruebas sustantivas
Propiedad Existencia e integridad Valuación Declaraciones Presentación y Revelación
5150 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Objeto: Comprobar que existan y estén en
uso. Verificar que sean propiedad de la
empresa. Verificar su adecuada valuación. Determinar gravámenes y
contingencias. Comprobar la suficiencia de la
depreciación. Comprobar la existencia en el
método de valuación y en el calculo de la depreciación.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en el Estado de Posición Financiera.
5150 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Control Interno: Autorización del método de
valuación seleccionado. Aprobación de la administración
para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar activos.
Segregación adecuada de funciones de adquisición, custodia y registro.
Evidencia de recibo y registro adecuado de los bienes adquiridos.
Existencia de archivos de documentación.
Políticas para el registro de adiciones al activo y las partidas de gastos para conservación y reparación.
5150 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Control Interno: Revisión periódica de las
construcciones en instalaciones en proceso y registro oportuno de aquellas que se hayan terminado.
Registro adecuado de anticipos a proveedores o constructores.
Control sobre las unidades dadas de baja.
Clasificación y registro de los activos fijos en cuentas que representen grupos homogéneos.
Registros individuales que permitan la identificación y localización de los bienes, valor, depreciación, clave interna, etc.
5150 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Control Interno: Conciliación periódica de las suma
de los auxiliares contra el saldo de la cuenta mayor.
Información sistematizada sobre cifras actualizadas.
Adecuada protección de los bienes de activo fijo, incluyendo su aseguramiento.
5150 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Procedimientos de Auditoria: Planeacion. Revisión analítica. Estudio y evaluación preliminar del control
interno. Pruebas de cumplimiento. Pruebas sustantivas:
Inspección de la documentación que ampara la propiedad de los activos fijos.
Examen de las adquisiciones y cargos por obras en proceso del ejercicio (si se trata de la primera auditoria, esta prueba debe extenderse al meno, hasta cinco años anteriores).
Inspección física Verificar que los bienes en poder de terceros,
así como de bienes de terceros en poder de la entidad.
Verificar la consistencia en los métodos de registro y depreciación.
5150 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Pruebas sustantivas: Verificación de la actualización conforme al
boletín B-10 Registro adecuado de los bienes vendidos o
dados de baja. Calculo de la depreciación y correcto registro. Comprobar que no existan partidas de activo fijo
registradas en resultados o viceversa. Comprobar que los bienes estén debidamente
registrados y asegurados. Investigación de gravámenes, restricciones y
compromisos. Declaraciones Presentación y revelación.
5150 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Con mucha frecuencia los activos fijos representan el componente mas importante de los activos totales dentro del balance general, y los gastos relacionados con los activos fijos se consideran importantes para la determinación de la utilidad neta.
El tiempo requerido para realizar las pruebas de auditoria de los activos fijos es significativamente menor que el tiempo requerido para auditar los activos circulantes.
Las pruebas de auditoria que realice el auditor serán mas amplias en su auditoria inicial del cliente que en una auditoria repetida, y la información concerniente a los saldos iniciales por lo general se resume y conserva en los papeles de trabajo que integran el archivo permanente del auditor.
C-6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Concepto:Bienes tangibles que tiene por objeto: Uso o usufructo de los mismos en beneficio
de la entidad. La producción de artículos para su venta o
para el uso de la propia entidad. La presentación de servicios a la entidad, a
su clientela o al publico en general.
Depreciación: Procedimiento contable con el objeto de distribuir el costo de los activos fijos menos su valor de desecho, entre los años de vida útil estimada del bien.
C-6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Reglas de valuación Al momento de su adquisición. A su valor histórico
original (de compra o de construcción) Valor histórico original:
Costo de adquisición. Precio del bien mas todos los gastos para tener el activo en lugar y condiciones de usarlo.
Costos de construcción. Suma de costos directos e indirectos incurridos, hasta el momento en que el bien este en condiciones de entrar en servicio. Inclusive interese por prestamos adquiridos para financiar la propia construcción.
Bienes adquiridos por canje, cambio de otros activos o propiedades adquiridas sin costo alguno. Registrados a valor de mercado o avaluó y reflejar en resultados una utilidad o perdida, excepto en el caso de adquisición a titulo gratuito, caso en el cual se acreditara una cuenta de superávit donado.
C-6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Reglas de valuación Al momento de su adquisición. A su valor histórico original
(de compra o de construcción) Bienes recibidos como aportaciones de capital.
Registrarlos a valor de mercado, ajustando en su caso las cuentas de superávit pagado.
Denominados en moneda extranjera. Al tipo de cambio aplicable ala fecha de adquisición.
Posterior a su adquisición. Tratamiento de partidas no monetarias.
Casos especiales. Herramientas mayores o de maquina, moldes permanentes, adaptaciones o mejoras, reconstrucciones.
No son activo fijo y deben considerarse como gasto. Herramientas menores o de mano de obra, moldes esporádicos o de utilización breve, reparaciones.
Retiro de activo fijo. Cancelar el costo y la depreciación acumulada, considerar gastos de remoción y valor de realización o desecho. El neto será una utilidad o perdida.
Depreciación. Conforme a dos criterios: tiempo o unidades producidas. Debe buscarse el método adecuado a las condiciones de cada entidad y sus activos (no necesariamente las tasas de LISR son las apropiadas)
C-6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Reglas de presentación: En el balance general. Después del activo
circulante y deducida la depreciación acumulada.
Integración. En el propio balance o en nota por separado en los siguientes grupos:
Inversiones no sujetas a depreciación (terrenos).
Inversiones sujetas a depreciación y el importe de la depreciación acumulada.
Construcciones en proceso, indicando monto total del proyecto, compromisos adquiridos e intereses capitalizado.
C-6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Reglas de presentación: Depreciación. Métodos y tasas utilizadas,
así como el importe de la depreciación del ejercicio.
Bienes totalmente depreciados que aun se analicen. Presentar valor de costo y de depreciación acumulada por separado.
Capacidad no utilizada significativa. Indicación a través de una nota a los estados financieros, de la razón y planes futuros de la compañía.
Activos ociosos abandonados. Atendiendo a la importancia relativa y el tiempo de ociosidad, podrían presentar en el renglón por separado.
Gravámenes o restricciones. Revelar en estados financieros.
5160 Intangibles
Objetivos de auditoria:a) Comprobar que son propiedad del a
empresa.
b) Determinar que haya consistencia en la política de capacitación.
c) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor potencial de beneficio futuro.
d) Cerciorase que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación (capitalización y amortización).
e) Evaluar la posible existencia de gravámenes.
f) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Pasivo
Conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad particular virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Valuación del Pasivo
El pasivo se valuará: El monto pactado. Una estimación razonable.
Pasivo
Reconocimiento de pasivos:Los pasivos que se originan en la compra de
mercancías o servicios, surgen en el momento de tomar posesión de la mercancía o recibir los servicios. Se valuara al monto pactado.
Pasivos acumulados:En las situaciones que no sea posible
determinar con exactitud el importe, deberán registrarse estimaciones razonables de los pasivos acumulados (obligaciones contractuales o impositivas que representen gastos por servicios devengados a la fecha del balance, o por impuesto aplicables al periodo terminado a esa fecha) ejemplo: pasivo por gratificaciones, salarios, cuotas patronales, etc. Se valuaran a una estimación contable.
5170 Pasivos
Al examinar el pasivo al auditor debe interesarle particularmente no lo que está registrado, sino aquello que no está registrado.
OBJETIVOS Comprobar que todos los pasivos que muestra el
balance general son reales y representan obligaciones de la entidad por artículos recibidos, vendidos o servicios prestados, etc., a la fecha del mismo.
Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por los importes que adeuden a la fecha del balance general.
Comprobar que los pasivos no están garantizados por gravámenes sobre activos u otras garantías colaterales, a menos de que así esté indicado.
Comprobar que los pasivos están adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
5170 Pasivos
PRUEBAS SUSTANTIVAS 1.- CONFIRMACIÓN.- Proveedores,
acreedores diversos, préstamos bancarios, abogados. Se trata de encontrar pasivos omitidos en los EEFF por ello nos interesan especialmente los saldos en cero al 31 de diciembre de los proveedores a los que normalmente les compra la empresa durante al año.
2.- PAGOS POSTERIORES.- Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance con el fin de descubrir operaciones registradas en el ejercicio siguiente y que afecten el ejercicio que se está revisando.
3.- EXEMEN DE LA DOCUMENTACIÓN.- Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas. Cuando el auditor no recibió respuesta a la confirmación que envió, ni hubo pagos posteriores, deberá examinar la documentación original que compruebe la obligación de que se trate.
5170 Pasivos
PRUEBAS SUSTANTIVAS 4.- INVESTIGACIÓN EN BUSCA DE
POSIBLES PASIVOS NO REGISTRADOS.- Examen de las transacciones registradas de la fecha del balance general a la fecha del dictamen, de documentación pendiente de registro, de actas de asambleas de accionistas, de consejo de administración y comités especiales, escrituras, contratos, etc. y revisión de la evidencia localizada con funcionarios y directores, revisar expedientes con documentación pendiente de pago.Un examen de la sección de compras en el que la factura del proveedor y el informe de recepción de la compañía se comparan con el Departamento de Cuentas por Pagar, realizado en la auditoria intermedia, define la confianza del auditor en cuanto a la existencia de pasivos no registrados.
5170 Pasivos
VERIFICACIÓN DE CÁLCULO Y PRUEBAS GLOBALES.
DECLARACIONES
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
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