tema marco conceptual esteban romero - plaza de profesor titular - 2-12-2016
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They sentenced me to twenty years of boredomFor trying to change the system from withinI'm coming now, I'm coming to reward them
L. Cohen
Tema: "El Marco Conceptual de la Información Financiera"
• Conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales.
• Es útil para:
• Garantizar la coherencia de las normas contables.
• Revisar e interpretar las normas existentes.
• Registrar hechos no contemplados por las normas.
MARCO CONCEPTUAL
• REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (BOE de 20 de noviembre de 2007).
• 1ª PARTE. Marco conceptual de la Contabilidad.
• 2ª PARTE. Normas de registro y valoración.
• 3ª PARTE. Cuentas anuales.
• 4ª PARTE. Cuadro de cuentas.
• 5ª PARTE. Definiciones y relaciones contables.
MARCO CONCEPTUAL
• REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (BOE de 20 de noviembre de 2007).
• 1ª PARTE. Marco conceptual de la Contabilidad.
• 2ª PARTE. Normas de registro y valoración.
• 3ª PARTE. Cuentas anuales.
• 4ª PARTE. Cuadro de cuentas.
• 5ª PARTE. Definiciones y relaciones contables.
MARCO CONCEPTUAL
• REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (BOE de 20 de noviembre de 2007).
• 1ª PARTE. Marco conceptual de la Contabilidad.
• 2ª PARTE. Normas de registro y valoración.
• 3ª PARTE. Cuentas anuales.
• 4ª PARTE. Cuadro de cuentas.
• 5ª PARTE. Definiciones y relaciones contables.
De obligado cumplimiento
MARCO CONCEPTUAL
1. Cuentas Anuales. Imagen fiel.
2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
3. Principios contables.
4. Elementos de las cuentas anuales.
5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.
6. Criterios Valoración.
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.
PARTES DEL MARCO CONCEPTUAL
Las cuentas anuales están conformadas por:
• El balance.
• La cuenta de pérdidas y ganancias.
• El estado de cambios en el patrimonio neto.
• El estado de flujos de efectivo.
• La memoria.
1 CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL
Las cuentas anuales están conformadas por:
• El balance.
• La cuenta de pérdidas y ganancias.
• El estado de cambios en el patrimonio neto.
• El estado de flujos de efectivo.
• La memoria.No obligatorio cuando se
presenten cuentas anuales abreviadas
1 CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL
Imagen fiel
• True and fair view.
• Incorporación: Ley 19/1989 y PGC 1990.
• Concepto jurídico indeterminado.
• No se vincula con la exactitud, sino con una aproximación a la realidad que permita la adopción de decisiones económicas acertadas. Permite justificar determinados errores u omisiones.
1 CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL
Relevancia Fiabilidad
Comparabilidad Claridad
• Útil para la toma de decisiones económicas.
• Riesgos.
2 REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
Relevancia Fiabilidad
Comparabilidad Claridad
• Útil para la toma de decisiones económicas.
• Riesgos.
• Libre de errores (objetividad). • Neutral (sin sesgos). • Integridad (completitud)
2 REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
Relevancia Fiabilidad
Comparabilidad Claridad
• Útil para la toma de decisiones económicas.
• Riesgos.
• Libre de errores (objetividad). • Neutral (sin sesgos). • Integridad (completitud)
• En el tiempo para una misma empresa.
• Entre distintas empresas.
2 REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
Relevancia Fiabilidad
Comparabilidad Claridad
• Útil para la toma de decisiones económicas.
• Riesgos.
• Libre de errores (objetividad). • Neutral (sin sesgos). • Integridad (completitud)
• En el tiempo para una misma empresa.
• Entre distintas empresas.
• Conocimiento razonable. • Examen diligente. • Toma de decisiones.
2 REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
Empresa en funcionamiento
Asumimos que la vida de empresa es indefinida.
El registro de los hechos económicos se producirá cuando ocurran (gastos e ingresos)
con independencia de la corriente monetaria (cobros y pagos).
Devengo
Una vez adoptados los criterios contables deberán adoptar deberán mantenerse en el
tiempo y aplicarse de manera uniforme.Uniformidad
3 PRINCIPIOS CONTABLES
PrudenciaPrudencia en las estimaciones y valoraciones
en condiciones de incertidumbre. No justifica el incumplimiento de la imagen fiel.
No se pueden compensar partidas de activo y pasivo o de gastos e ingresos, valorándose de
forma separada en las cuentas anuales.
No compensación
Se puede no aplicar algún principio o criterio contable cuando la importancia relativa en términos
cuantitativos o cualitativos sea escasamente significativa.
Importancia relativa
3 PRINCIPIOS CONTABLES
No compensación
Prudencia
Importancia relativa
Empresa en funcionamiento
Devengo
Uniformidad
Si hay conflicto Imagen
fiel
Prima la
3 PRINCIPIOS CONTABLES
Pasivo
ActivoPatrimonio
Neto
Gastos Ingresos
Balance Cuenta de pérdidas y ganancias
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Pasivo
ActivoPatrimonio
Neto
Gastos Ingresos
Balance Cuenta de pérdidas y ganancias
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Balance 1 Balance 2
1 2
ejercicio contable
Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Pasivo
Patrimonio Neto
Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Activo
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
ActivoPatrimonio
Neto
Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de
recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Pasivo
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
ActivoPatrimonio
Neto
Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de
recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Pasivo
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Gastos
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Pasivo
ActivoPatrimonio
Neto
Ingresos
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Gastos
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Pasivo
ActivoPatrimonio
Neto
Ingresos
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Ingresos
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a
los socios o propietarios, en su condición de tales.
Pasivo
ActivoPatrimonio
Neto
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Gastos
Ingresos
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a
los socios o propietarios, en su condición de tales.
Pasivo
ActivoPatrimonio
Neto
4 ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
Gastos
El registro de los elementos procederá cuando, cumpliéndose la definición de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan:
1. los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos, y
2. su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad.
5 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO CONTABLE
debe haber
A
P
PN
G
A
P
PN
I
Movimiento de los elementos
debe haber
A A
P
PN
I
Activos
5 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO CONTABLE
debe haber
A
P
PN
G
A
P
PN
I
Movimiento de los elementos
debe haber
A
P
PN
G
P
Pasivosdebe haber
A A
P
PN
I
Activos
5 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO CONTABLE
debe haber
A
P
PN
G
A
P
PN
I
Movimiento de los elementos
debe haber
A
P
PN
G
P
Pasivosdebe haber
A A
P
PN
I
Activos
debe haber
A
P
PN
G I
Ingresos
5 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO CONTABLE
debe haber
A
P
PN
G
A
P
PN
I
Movimiento de los elementos
debe haber
A
P
PN
G
P
Pasivosdebe haber
A A
P
PN
I
Activos
debe haber
A
P
PN
G I
Ingresos
debe haber
G
A
P
PN
I
Gastos
5 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO CONTABLE
• 1. Coste histórico.
• 2. Valor razonable “Fair Value”.
• 3. Valor neto realizable.
• 4. Valor actual.
• 5. Valor en uso.
• 6. Coste amortizado.
• 7. Valor contable o en libros.
• 8. Valor residual.
• 9. Costes de venta.
• 10. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.
6 CRITERIOS DE VALORACIÓN
1. Coste histórico
Precio de adquisición o coste de producción.
Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de
independencia mutua.
2. Valor Razonable
Importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio,
deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.
3. Valor neto realizable
6 CRITERIOS DE VALORACIÓN
4. Valor actualEl valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o a pagar en el curso normal del negocio,
según se trate de un activo o un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de
descuento adecuado.
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los
flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su
caso, de su enajenación u otra forma de disposición
5. Valor en uso
Importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los
reembolsos de principal, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de
pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo.
6. Coste amortizado
6 CRITERIOS DE VALORACIÓN
7. Valor contable o en libros
Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, su amortización acumulada y cualquier corrección
valorativa por deterioro.
Importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos
los costes de venta.8. Valor residual
9. Costes de venta10. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
6 CRITERIOS DE VALORACIÓN
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