tema 5. la cuenta de pérdidas y ganancias
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TEMA 5. TEMA 5. La cuenta de La cuenta de ppéérdidas y rdidas y gananciasganancias
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2. 2. Modelos : general y abreviado
SUMARIOSUMARIO
3.1. El resultado del ejercicio3.1. El resultado del ejercicio
3.2. 3.2. Ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio
1. 1. El concepto de ECPN y sus partes
3.3. 3.3. Transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias
3. 3. Componentes del estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)
4. 4. Metodología de elaboración del EIGR
5. 5. El estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN)
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El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es un documento contable que informa de la variación en el patrimonio neto de la empresa a lo largo del ejercicio. Ahora bien, mientras que la variación en el patrimonio neto se puede obtener de la mera comparación de dos balances consecutivos, el ECPN informa de los motivos que han causado tal variación. A este respecto, las variaciones en el patrimonio neto pueden tener su origen en:
1.
El resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.2.
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio (grupos 8 y 9 del PGC).
3.
Operaciones con socios y propietarios, tales como ampliaciones y reducciones de capital, o reparto de dividendos, entre otras.
4.
Ajustes derivados de errores o cambios de criterios contables.
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Nº Fecha
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Gráficamente puede representarse de la siguiente forma:
PatrimonioInicial
PatrimonioInicial
Resultado del ejercicio.(grupos 6 y 7)
Resultado del ejercicio.(grupos 6 y 7)
Ingresos y Gastos imputados directamente al PN
(grupos 8 y 9)
Ingresos y Gastos imputados directamente al PN
(grupos 8 y 9)
Operaciones con socios y propietarios
(aportaciones/retiros)
Operaciones con socios y propietarios
(aportaciones/retiros)
Ajustes derivados de errores o cambios de criterios contables.Ajustes derivados de errores o cambios de criterios contables.
PatrimonioFinal
PatrimonioFinal
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El ECPN se compone de dos partes:
Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR) Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)
En él se recogerán los cambios en el patrimonio neto derivados de:
El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto en el PGC.
Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN) Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN) Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos, es decir, el saldo que luzca en la primera parte.
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales, como por ejemplo, aumentos de capital o reparto de dividendos.
Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto, como por ejemplo la aplicación del resultado a cuentas de reservas.
También se informará
de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
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Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR) Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR) Nº CUENTAS . Notas memoria 200X 200X-1 .
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y gananciasIngresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoI. Por valoración instrumentos financieros.
(800),(89),900,991,992 1. Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.
(810),910 II. Por coberturas de flujos de efectivo.94 III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
(85),95 IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.(8300)*,8301*,(833),83
4,835,838 V. Efecto impositivo.
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVI. Por valoración de instrumentos financieros.
(802),902,993,994 1.Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.
(812),912 VII. Por coberturas de flujos de efectivo.(84) VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
8301*,(836),(837) IX. Efecto impositivo.C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
. TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)
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Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN) Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN)
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Al igual que sucede con otras cuentas anuales, la normativa mercantil contempla un modelo de ECPN para la generalidad de las
empresas y otro modelo abreviado para las empresas que tal y como recoge el artículo 175 de la Ley de SA, durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las tres circunstancias siguientes:
Que el total de las partidas del activo no supere la cifra de 2.850.000 euros. A estos efectos, se entenderá
por total del activo
el que figure como cifra total en el modelo de balance.Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los
5.700.000 euros.Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.
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1.RESULTADO DEL EJERCICIO
Es el resultado obtenido por la entidad económica durante el ejercicio, es decir, el saldo de la cuenta 129 Resultado del ejercicio después de regularizar los saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7
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2. INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMEN EN EL PATRIMONIO NETO
El PGC estable los elementos que afectan directamente al patrimonio neto, en concreto son las siguientes:
Nº CUENTAS . Notas memoria 200X 200X-1 .Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoI. Por valoración instrumentos financieros.
(800),(89),900,991,992 1. Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.
(810),910 II. Por coberturas de flujos de efectivo.94 III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
(85),95 IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.(8300)*,8301*,(833),83
4,835,838 V. Efecto impositivo.
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
Nº Fecha
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Nº Fecha
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3. Transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y gananciasEn esta sección se incluyen aquellos gastos e ingresos reconocidos directamente en el patrimonio neto que a consecuencia de la enajenación, uso o baja definitiva de los activos que motivaron la variación patrimonial, deban imputarse/transferirse a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Nº CUENTAS . Notas memoria 200X 200X-1 .Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVI. Por valoración de instrumentos financieros.
(802),902,993,994 1.Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.
(812),912 VII. Por coberturas de flujos de efectivo.(84) VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
8301*,(836),(837) IX. Efecto impositivo.C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
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INGRESO imputadoal PN
GRUPO 9
REGULARIZACIÓN
GRUPOS 8 Y 9
GASTO imputadoal PN
GRUPO 8SUBGRUPO
13
EIGR PNGrupos 2 y/o 5
Determinación del total de ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto:
Nº Fecha
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Nº Fecha
Cuenta
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Haber
REGULARIZACIÓN
GRUPO 9X
GRUPO 8
Y
X Y
SUBGRUPO 13:
130 Subvenciones
131 Donaciones y Legados
132 Otras Subvenciones
133 Ajuste cambio valor AFDV
134 Operaciones Cobertura
135 Dif. Conversión
136 Ajuste cambios valor ANCMV
137 Ingresos fiscales a distribuir varios ejercicios
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ACTIVO 2008 2007 PASIVO 2008 2007
A) ACTIVO NO CORRIENTE 178,5 125 A) PATRIMONIO NETO 187,9 190
I. Inmovilizado intangible.II. Inmovilizado material.V. Inversiones financieras a largo plazo.VI. Activos por impuesto diferido.
1012047
1,5
10115
00
A-1) FONDOS PROPIOSI. Capital suscrito
A-2) Ajustes por cambios de valor.
I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido
190190(2,1)
(2,1)0,60,6
190190
0
000
B) ACTIVO CORRIENTE 89 130 C) PASIVO CORRIENTE. 79 65
II. Existencias.III. DeudoresVII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes.
245510
205060
III. Deudas a corto plazo.V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
3940
2045
TOTAL ACTIVO 267,5 255 TOTAL PASIVO 267,5 255
Balance de Situación de NUEVA, SA (en miles de euros)
Ejemplo 5.1. Valoración de instrumentos financieros
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
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Haber
Debe Haber
(250)(900)
Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/PBeneficios en activos financieros disponibles para la venta.
22
Debe Haber
(800)(250)
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/P
55
Incremento de valor de los títulos de la sociedad “X”:
Incremento de valor de los títulos de la sociedad “Y”:
En la memoria de NUEVA (nota 9) se puede leer que las inversiones financieras a largo plazo están formadas por una cartera de disponibles para la venta compuesta por: • Acciones de la sociedad “X” valoradas inicialmente por 10 euros. La valoración a final de
ejercicio de 2008 asciende a 12 miles de euros. • Acciones de la sociedad “Y” valoradas inicialmente por 40 euros. La valoración a 31 de
diciembre de 2008 asciende a 35 miles de euros.La confección del EIGR exige revisar las siguientes anotaciones
contables:
Ejemplo 5.1. Valoración de instrumentos financieros
Nº Fecha
Cuenta
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Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad “Y”:
Regularización de los ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto:
Debe Haber
(8301)(479)
Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias imponibles
0,60,6
Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad “X”:
Debe Haber
(474)(8301)
Activo por diferencias temporarias deducibles Impuesto diferido
1,51,5
Debe Haber
(900)(8301)(133)(800)
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.Impuesto diferidoAjustes por cambio de valor en activos disponibles para la ventaPérdidas en activos financieros disponibles para la venta.
2,00,92,1
5
Ejemplo 5.1. Valoración de instrumentos financieros
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Para elaborar el EIGR basta con recoger en el epígrafe correspondiente los saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9 antes de su regularización.
Nº
CUENTASNota de
la memoria
2008
(800),(89),900,991,992(810),910
94
(85),95
(8300)*,8301*,(833),834,835,838
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración instrumentos financieros.1. Activos financieros disponibles para la venta2. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas de flujos de efectivo.III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.V. Efecto impositivo.
Nota 9
(3)(3)
0,9
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
(2,1)
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
Ejemplo 5.1. Valoración de instrumentos financieros
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
ACTIVO 2008 2007 PASIVO 2008 2007
A) ACTIVO NO CORRIENTE 155,2 140 A) PATRIMONIO NETO 202,8 200
II. Inmovilizado material.V. Inversiones financieras a largo plazo.
150
5,2*140
0
A-1) FONDOS PROPIOSI. Capital suscrito
A-2) Ajustes por cambios de valor.
I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido
2002002,8
2,8
1,2
1,2
200200
0
0
0
0B) ACTIVO CORRIENTE 134 90 C) PASIVO CORRIENTE. 85,2 30
II. Existencias.III. DeudoresVII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes.
1076
48
570
15
III. Deudas a corto plazo.V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
35,2
50
0
30
TOTAL ACTIVO 289,2 230 TOTAL PASIVO 289,2 230
Ejemplo 5.2. Cobertura de flujos de efectivo(Balance de Situación de CUBIERTA, SA (en miles de euros)
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Debe Haber
(2553)
(910)
Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura Beneficios por coberturas de flujos de
efectivo
4
4
Beneficio en la valoración del instrumento de cobertura.
De la memoria de CUBIERTA, SA (notas 5 y 9) se extrae que la empresa ha encargado el 1 de enero de 2008 a una empresa norteamericana la construcción de una máquina cuyo coste ascenderá
a 40 miles de dólares. Siempre que el tipo de cambio dólar/euro se mantenga en 0,7 euros por cada dólar, el precio de la máquina ascenderá
a 28 miles euros. La entrega de la máquina está
prevista para el 1 de julio de 2009, momento en el que la empresa deberá
abonar el importe de la misma. Para cubrirse del riesgo de tipo de cambio, CUBIERTA, SA acudió
a un mercado de derivados para adquirir cuatro opciones call
con vencimiento a 18 meses, tamaño 10 miles de dólares y a un precio de ejercicio de 0,7 euro/dólar. La contratación de las cuatro opciones call
le dan derecho a adquirir, el 1 de julio de 2009, 40 miles de dólares al tipo de cambio 0,7 euro/dólar. La prima pagada por dicho derecho asciende a 1,2 miles de euros.
A 31 de diciembre de 2008 el tipo de cambio dólar/euro es de 0,8 euros por dólar.
Ejemplo 5.2. Cobertura de flujos de efectivo
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Efecto fiscal del beneficio en el instrumento de cobertura.Debe Haber
(8301)(477)
Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias deducibles
1,21,2
Debe Haber
(910)(8301)(1340)
Beneficio por coberturas de flujos de efectivoImpuesto diferidoCobertura de flujos de efectivo
41,22,8
Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto
Ejemplo 5.2. Cobertura de flujos de efectivo
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº
CUENTAS Notas de la memoria 2008
(800),(89),900,9
91,992
(810),91094
(85),95(8300)*,8301*
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración instrumentos financieros.1. Activos financieros disponibles para la venta2. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas de flujos de efectivo.III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.V. Efecto impositivo.
Notas 5 y 9 4
(1,2)
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
2,8
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto.
Ejemplo 5.2. Cobertura de flujos de efectivo
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
ACTIVO 2008 2007 PASIVO 2008 2007
A) ACTIVO NO CORRIENTE 265 160 A) PATRIMONIO NETO 270 200
I. Inmovilizado intangible.II. Inmovilizado material.V. Inversiones financieras a largo plazo.
524515
514015
A-1) FONDOS PROPIOSI. Capital suscrito
A-3) Subvenciones, donaciones y legados.B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto
diferido
20020070
3030
200200
0
00
B) ACTIVO CORRIENTE 90 80 C) PASIVO CORRIENTE. 55 40
II. Existencias.III. DeudoresVII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes.
255510
204515
III. Deudas a corto plazo.V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
3025
2515
TOTAL ACTIVO 355 240 TOTAL PASIVO 355 240
Ejemplo 5.3. Subvenciones, donaciones y legadosBalance de Situación de SUBVENCIONA, SA (en miles de euros)
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Por la concesión de la subvenciónDebe Haber
(572)(940)
BancoIngresos por subvenciones
100100
Debe Haber
(8301)(479)
Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias imponibles
3030
Por el reconocimiento del impuesto diferido
Debe Haber
(940)(8301)(130)
Ingresos por subvencionesImpuesto diferidoSubvenciones de capital
1003070
Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto
La nota 18 de la memoria informa de que a finales del ejercicio 2008 se recibió
una subvención de 100 miles de euros para financiar la compra de un inmovilizado material, valorado inicialmente en 150 miles de euros y para el que se estima una vida útil de 4 años.Se
supone un tipo impositivo del 30%.
Ejemplo 5.3. Subvenciones, donaciones y legados
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
Nº
CUENTASNotas de
la memoria
2008
(800),(89),900,9
91,992
(810),91094
(85),95(8300)*,8301*
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración instrumentos financieros.1. Activos financieros disponibles para la venta2. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas de flujos de efectivo.III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.V. Efecto impositivo.
Nota 18 100
(30)
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
70
Ejemplo 5.3. Subvenciones, donaciones y legados
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
INGRESOtransferido
a PYGGRUPO 8
REGULARIZACIÓN
GRUPOS 8 Y 9
GRUPO 9GASTO
transferidoa PYG SUBGRUPO
13
EIGR
PYG(grupos 6 y 7)
PN(Fondo Propio)
PN
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
SUBGRUPO 13
X
REGULARIZACIÓN
Y
GRUPO 9
X
GRUPO 8
Y
X
REGULARIZACIÓN
Y
GRUPO 7
X
GRUPO 6
Y
(129) Resultadodel ejercicio
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Balance de Situación de NUEVA, SA (en miles de euros)
ACTIVO 2009 2008 PASIVO 2009 2008
A) ACTIVO NO CORRIENTE 130 178,5 A) PATRIMONIO NETO 191,4 187,9
I. Inmovilizado intangible.II. Inmovilizado material.V. Inversiones financieras a largo plazo.VI. Activos por impuesto diferido.
10120
0
0
10
120471,5
A-1) FONDOS PROPIOSI. Capital suscritoIV. Resultado del ejercicio
A-2) Ajustes por cambios de valor.I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.
B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido
191,41901,40
0
190190
(2,1)
(2,1)
0,6
0,6
B) ACTIVO CORRIENTE 141 89 C) PASIVO CORRIENTE. 79,6 79
II. Existencias.III. DeudoresVII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes.
245562
245510
III. Deudas a corto plazo.V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
3940,6
3940
TOTAL ACTIVO 271 267,5 TOTAL PASIVO 271 267,5
Ejemplo 5.4. Valoración de instrumentos financieros
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Debe Haber
(250)
(900)
Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/PBeneficios en activos financieros disponibles para la venta.Resultado = 18 -
12 = 6
6
6
Incremento de valor de los títulos de la sociedad X
Ejemplo 5.4. Valoración de instrumentos financierosLa memoria de NUEVA, SA informa de la enajenación de los activos financieros disponibles para la venta. Las acciones de la sociedad X se venden por 18 euros cada una y las de la sociedad Y por 34 euros.
La venta de las acciones incrementa el saldo de la tesorería en 52 miles de euros, dando de baja simultáneamente los activos financieros disponibles para la venta. Adicionalmente, la deuda con Hacienda, resultante de traspasar los ingresos y gastos reconocidos a la cuenta de pérdidas y ganancias, queda pendiente de pago integrándose en la partida Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Incremento de valor de los títulos de la sociedad XDebe Haber
(800)(250)
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio a L/PResultado = 34 -
35 = -1
11
Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad X
Incremento de valor de los títulos de la sociedad YDebe Haber
(8301)(479)
Impuesto diferidoPasivo por diferencias temporarias imponibles
1,81,8
Debe Haber
(474)(8301)
Activo por diferencias temporarias deducibles Impuesto diferido
0,30,3
Ejemplo 5.4. Valoración de instrumentos financieros
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Efecto fiscal del cambio de valor en los títulos de la sociedad Y
Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios
obtenidos con los títulos de la sociedad X
Transferencia de los resultados obtenidos en la venta de los títulos de la sociedad X
Debe Haber
(474)(8301)
Activo por diferencias temporarias deducibles Impuesto diferido
0,30,3
Debe Haber
(802)
(7632)
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta. Beneficios de disponibles para la ventaDel ejercicio anterior 2Del ejercicio presente 6
8
8
Debe Haber
(479) (8301)
Pasivo por diferencias temporarias imponiblesImpuesto diferido
2,42,4
Ejemplo 5.4. Valoración de instrumentos financieros
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Transferencia de los resultados obtenidos en la venta de los títulos de la sociedad Y
Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios
obtenidos con los títulos de la sociedad X
Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios
obtenidos con los títulos de la sociedad Y
Debe Haber
(6632)(902)
Pérdidas de disponibles para la venta Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Del ejercicio anterior -5Del ejercicio presente -1
66
Debe Haber
(8301)(474)
Impuesto diferidoActivo por diferencias temporarias deducibles
1,81,8
Debe Haber
(900)
(8301)(133)
(802)
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.Impuesto diferido.Ajustes por cambio de valor en activos disponibles para la venta.Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.
6
0,61,4
8
Ejemplo 5.4. Valoración de instrumentos financieros
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Transferencia de los resultados obtenidos en la venta de los títulos de la sociedad Y
Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios
obtenidos con los títulos de la sociedad X
Efecto fiscal de la transferencia a resultados de los beneficios
obtenidos con los títulos de la sociedad Y
Debe Haber
(902)
(800)(8301)(133)
Transferencia de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.Impuesto diferido.Ajustes por cambio de valor en activos disponibles para la venta.
6
11,53,5
Debe Haber
(7632)(6632)(129)
Beneficios de disponibles para la ventaPérdidas de disponibles para la venta Resultado del ejercicio
862
Debe Haber
(6300)(4752)
Impuesto corrienteH.P. acreedora por impuesto sobre sociedades
0,60,6
Ejemplo 5.4. Valoración de instrumentos financieros
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Regularización del impuesto corriente
Debe Haber
(129)(6300)
Resultado del ejercicioImpuesto corriente
0,60,6
Notas de la memoria
2009
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 1,4
(800),900(8300)*,8301*
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoI. Por valoración instrumentos financieros.
1. Activos financieros disponibles para la venta
V. Efecto impositivo.
55
(1,5)
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
3,5
(802),9028301*
Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVI. Por valoración de instrumentos financieros.
1.Activos financieros disponibles para la venta.IX. Efecto impositivo.
(2)(2)0,6
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (1,4)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) 3,5
Estado de ingresos y gastos reconocidos
Ejemplo 5.4. Valoración de instrumentos financieros
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
ACTIVO 2009 2008 PASIVO 2009 2008
A) ACTIVO NO CORRIENTE 174 155,2 A) PATRIMONIO NETO 199,16 202,8
II. Inmovilizado material.MaquinariaResto inmovilizado
materialV. Inversiones financieras a largo plazo.
17434
140
0
15010
140
5,2
A-1) FONDOS PROPIOSI. Capital suscritoV. Resultado del ejercicio
A-2) Ajustes por cambios de valor.
I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.
B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido
99,16200
(0,84)0
0
200200
2,8
2,8
1,21,2
B) ACTIVO CORRIENTE 110,36 134 C) PASIVO CORRIENTE. 85,2 85,2
II. Existencias.III. DeudoresVII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes.
1076,36
24
1076
48
III. Deudas a corto plazo.V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
35,2
50
35,2
50
TOTAL ACTIVO 284,36 289,2 TOTAL PASIVO 284,36 289,2
Balance de Situación de CUBIERTA, SA (en miles de euros)Ejemplo 5.5. Cobertura de flujos de efectivo
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Por la renuncia a ejercer la opción se reconocerá
Transferencia de la pérdida en el instrumento de cobertura a la cuenta de pérdidas y ganancias (4 –
5,2).
Reconocimiento del activo por diferencias temporarias (30% de 5,2 miles)
Debe Haber
(810)(2553)
Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura
5,25,2
Debe Haber
(474)(8301)
Activo por diferencias temporarias deducibles Impuesto diferido
1,561,56
Debe Haber
(663)(912)
Pérdidas de instrumentos de coberturaTransferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
1,21,2
Ejemplo 5.5. Cobertura de flujos de efectivo
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Reversión del efecto impositivo ocasionado por la valoración del instrumento de cobertura (30% de 1,2 miles)
Reversión del efecto impositivo ocasionado por la valoración del instrumento de cobertura (30% de 1,2 miles)
Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto por operaciones de cobertura
Debe Haber
(8301) (474)
Impuesto diferidoActivo por diferencias temporarias deducibles
0,360,36
Debe Haber
(912)
(8301)(1340)(812)
Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivoImpuesto diferidoCobertura de flujos de efectivoTransferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo
1,2
1,22,8
5,2
Debe Haber
(129)(663)
Resultado del ejercicioPérdidas de instrumentos de cobertura
1,21,2
Ejemplo 5.5. Cobertura de flujos de efectivo
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Reversión del efecto impositivo ocasionado por la valoración del instrumento de cobertura (30% de 1,2 miles)
Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto por operaciones de cobertura
Debe Haber
(6300) (4752)
Impuesto corrienteH.P. acreedora por impuesto sobre sociedades
0,360,36
Debe Haber
(129)(6300)
Resultado del ejercicioImpuesto corriente
0,360,36
Ejemplo 5.5. Cobertura de flujos de efectivo
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Notas memoria
2009
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (0,84)
(810),910
(8300)*,8301*
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoII. Por coberturas de flujos de efectivo.
V. Efecto impositivo.
(5,2)
1,56
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
(3,64)
(812),9128301*
Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVII. Por coberturas de flujos de efectivo.IX. Efecto impositivo.
1,2(0,36)
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias 0,84
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) (3,64)
CUADRO 5.11. Estado de ingresos y gastos reconocidos
Ejemplo 5.5. Cobertura de flujos de efectivo
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
ACTIVO 2009 2008 PASIVO 2009 2008
A) ACTIVO NO CORRIENTE 227,5 265 A) PATRIMONIO NETO 243,75 270
I. Inmovilizado intangible.II. Inmovilizado material.V. Inversiones financieras a largo plazo.
5207,515
524515
A-1) FONDOS PROPIOSI. Capital suscritoV. Resultado del ejercicio
A-3) Subvenciones, donaciones y legados.B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto
diferido
191,25200
(8,75)52,5
22,522,5
200200
70
3030
B) ACTIVO CORRIENTE 93,75 90 C) PASIVO CORRIENTE. 55 55
II. Existencias.III. DeudoresVII. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes.
2558,75
10
255510
III. Deudas a corto plazo.V. Acreedores comerciales y otras deudas a pagar.
3025
3025
TOTAL ACTIVO 321,25 355 TOTAL PASIVO 321,25 355
Ejemplo 5.6. Subvenciones, donaciones y legadosBalance de Situación de SUBVENCIONA, SA (en miles de euros)
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Transferencia de la subvención a resultados (100/4)
Regularización ingresos y gastos reconocidos directamente en patrimonio neto
Reversión del pasivo fiscal por la parte de la subvención transferida a resultados (30% de 25)
Debe Haber
(840)(746)
Transferencia de subvencionesTraspaso de subvenciones a resultados del ejercicio
2525
Debe Haber
(479) (8301)
Pasivo por diferencias temporarias imponiblesImpuesto diferido
7,57,5
Debe Haber
(8301)(130)(840)
Impuesto diferidoSubvenciones de capitalTransferencia de subvenciones
7,517,5
25,0
Ejemplo 5.6. Subvenciones, donaciones y legados
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Amortización del inmovilizado material a finales de 2009
Registro del impuesto corriente y reconocimiento de la deuda con
Hacienda
Determinación del resultado antes de impuestos
Debe Haber
681281
Amortización del inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado material
37,537,5
Debe Haber
(746)(129)(681)
Traspaso de subvenciones a resultado del ejercicioResultado del ejercicioAmortización del inmovilizado material
25,012,5
37,5
Debe Haber
(4745)(6301)
Créditos por pérdidas a compensarImpuesto diferido
3,753,75
Ejemplo 5.6. Subvenciones, donaciones y legados
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Amortización del inmovilizado material a finales de 2009
Registro del impuesto corriente y reconocimiento de la deuda con
Hacienda
Debe Haber
(6301)(129)
Impuesto diferido Resultado del ejercicio
3,753,75
Notas de la
memoria
2009
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (8,75)
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
0
(802),902,993,994
(812),912(84)
8301*
Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVI. Por valoración de instrumentos financieros.
1. Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.
VII. Por coberturas de flujos de efectivo.VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.IX. Efecto impositivo.
(25,0)7,5
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (17,5)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) (26,25)
Ejemplo 5.6. Subvenciones, donaciones y legados
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto se incorporan por su importe bruto (epígrafes VI, VII y VIII del EIGR), por lo que se debe registrar en cuenta separada su efecto impositivo (epígrafe IX del EIGR), tal y como ha quedado recogido en los ejemplos 5.4, 5.5 y 5.6 anteriores.
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
La norma 8ª
de elaboración de las cuentas anuales (tercera parte del PGC), agrupa de la siguiente manera todas las posibles causas de
variación
del patrimonio neto, que se explican a continuación.
Total de ingresos y gastos reconocidos.
Operaciones con socios o propietarios.
Otras variaciones de patrimonio neto.
Ajustes en el patrimonio neto por cambios en criterios contables y corrección de errores
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Total de ingresos y gastos reconocidos.
Se recogerá
el saldo total de los ingresos y gastos reconocidos (EIGR).
Operaciones con socios o propietarios.
Las variaciones del patrimonio neto a causa de las operaciones realizadas por la empresa con sus socios o propietarios. El PGC para la elaboración del ETCPN (ver sección D. II. del cuadro 5.2) las limita al siguiente catálogo:
Ampliaciones de capital.Reducciones de capital.
Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (por ejemplo si se convierten obligaciones en acciones).Distribución de dividendos.
Operaciones con acciones o participaciones propias (adquisición de acciones propias, por ejemplo).
Incremento o reducción del patrimonio neto resultante de una combinación de negocios.Otras operaciones con socios o propietarios.
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Otras variaciones de patrimonio neto.
Representan las variaciones cualitativas del patrimonio neto, es decir, aquellas que no modifican su cuantía, sino que responden a una mera reclasificación de sus diversos componentes. Por ejemplo, una distribución de resultados en forma de pago de dividendos se deberá
recoger en el epígrafe operaciones con socios o propietarios, mientras que la parte de los resultados que se incorporen a cuentas de reservas se ubicarán en el epígrafe otras variaciones de patrimonio neto al no representar variación alguna en su cuantía.
Ajustes en el patrimonio neto por cambios en criterios contables y corrección de errores
La norma 8ª
de elaboración del ETCPN (tercera parte del PGC) obliga a informar de los efectos que los cambios políticos y de criterio contable ocasionan en la valoración de las diferentes partidas que componen el patrimonio neto.
Del mismo modo, cuando se detecten errores que modifiquen la valoración del patrimonio neto.
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
Nº Fecha
Cuenta
Concepto Debe
Haber
CO
NTA
BIL
IDA
D
ESTADOSCONTABLESElaboración, análisise interpretación
Pablo Archel DomenchFermín Lizarraga DalloSantiago Sánchez AlegríaManuel Cano Rodríguez
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