tema 2. panel 2.apps.kingconf.com/ifa2017indice/presentaciones/temas/2/... · 2017-06-05 ·...

Tema2.Panel2.

Planificacióntransnacionalagresivayabusodetratados:herramientasdederechointernoyderechointernacionalparacontrarrestarlosenlaeraBEPS.RelatorGeneral:AlejandroE.MessineoPanelistas:Colombia.JessicaMassyCostaRica.DiegoSaltoEcuador.BolívarFigueroaM.México.RicardoQuibreraPanamá.GiovannaBernal.Venezuela.AlbertoBenshimol

Planificacióntransnacionalagresivayabusodetratados.Tema2Panel2.

LosCDIsyelderechointerno.PrincipiosconsPtucionalesylainteracciónconlanormaPva.AplicacióndeCDIsylasexigenciasparasuaplicación.ExistenlimitacionesparalaaplicacióndelosCDIsegúnsuderechointerno?CuáleselalcancedelascláusulasanPabusoenelderechointernodesupaís?

CDIsyDerechointerno.PaísesaexponeryCempo:total13Colombia.CláusulaGeneralanPabuso2min.CostaRica.2minutos.Desarrollorealidadeconómica.Ecuador.Expl.Regladereembolso.PracPcidad.Calificacióndelhechogenerador.2minutosMéxico.Simulaciónparaefectosfiscalesyabusodetratados.3min.Panamá.2minutosVenezuela.ParPcularidaddelprincipioenVenezuela.2minutos

COLOMBIACláusula general anti-abuso •  Ley 1607 de 2012- Ley 1819 de 2016 •  Facultad de re caracterizar o re configurar operaciones que

constituyen abuso. •  Actos o negocios jurídicos artificiosos sin razón o propósito económico

o comercial aparente •  Finalidad de obtener provecho tributario.

Prevalencia de cláusula anti-abuso de los CDIs como consecuencia del principio “Pacta Sunt Servanda”.

CostaRica–PrincipiodeRealidadEconómica

•  Antecedente•  AmpliodesarrollonormaPvoperoaplicaciónambigua:realidad

generalnosololaeconómica•  UPlizaciónconstanteporpartedelaAdministraciónTributaria•  Elfraudedeleyyotrasfigurasrelacionadas•  SuaplicaciónenelCDIconEspaña

ECUADOR.Regladereembolso.PracPcidad.Calificacióndelhechogenerador•  Conveniosinternacionalesprevalecenanormaslocales.•  Sanciónexpresatreatyshopping(art.30RLORTI)Aunnohaycasos.•  LimitaciónlocalalaaplicaciónautomáPcadelosCDIS.•  PagosmayoresaUSD225.800(anuales)porreceptorgeneran

retenciónde22%deIR.•  DevoluciónIRacargoAutoridadTributaria(máximo6meses)•  FiscocalificaesenciasobrelaformaenAuditoríasyprocesosde

control.

El Derecho Interno y la aplicación de CDIs •  SupremacíaconsPtucionalyjerarquíanormaPva

• PrincipiodelegalidadTributaria

• ComentariosalModelodelaOCDE(Recomendaciones/SocLaw)•  ArPculo3(2)ModeloConvenio•  ArPculos31,32y33delaConvencióndeVienasobreelDerechodelosTratados(medioscomplementariosdeinterpretación)

•  ReglaadministraPva2.1.35•  SerequierenparalainterpretacióndelostratadosfirmadosporMéxico,siempreycuandolosmismosseancongruentesconlasdisposicionesdeltratadoainterpretar.

Normas An9-abuso domés9cas •  NoexisteunanormageneralanPabuso•  PreciosdeTransferencia(1997)•  RegímenesFiscalesPreferentes(Refipres)(1999)•  CréditosRespaldados(1997)

•  Recaracterizaciónlimitada•  CapitalizaciónInsuficiente(2005)•  Simulaciónparaefectosfiscales(2008)

•  Aplicableenoperacionesconpartesrelacionadas:•  a)IdenPficarelactosimuladoyelrealmentecelebrado•  b)CuanPficarelbeneficioobtenidoporlasimulación•  c)Señalarloselementosconlosquesedetermina,incluyendolaintencióndelaspartes

•  Presuncióndeoperacionesinexistentes(2014)

ConsPtuciónNacionalArjculo4:PanamáacatanormasdeDerechoInternacional

Arjculo159:FunciónlegislaPvadeaprobarconveniosinternacionales

ConvencióndeViena DerechointernonojusPficacontravencionesaunTratadoInternacional

CódigoFiscal NormasdeadecuaciónalosCDIs(2010)

LosCDIssonaprobadosporlaAsambleaNacionalcomoLeydelaRepública.

AlcancedelascláusulasanPabusoenelderechointerno

SielinteresadoobeneficiariohaceusoindebidodelosbeneficiospodrásersomePdoaunprocedimientodedefraudaciónfiscal.

Panamá:LosCDIsyelDerechoInterno.PrincipiosConsPtucionales.Aplicación

Art.757deCódigoFiscal:DefraudaciónFiscal1.Elquesimuleunactojurídicoopérdidasqueimpliquenomisiónparcialototaldelpagodelosimpuestos.

CDIsyDerechointerno.Venezuela•  ElCódigoOrgánicoTributarioestableceelrangosuperiordeCDIs

sobrelaleytributariainterna.•  ElCódigoOrgánicoTributariootorgaalaadministración

tributariapotestadesparaeldesconocimientoenfasedefiscalizacióndeformasjurídicas“manifiestamenteinapropiadasalarealidadeconómicaperseguidaporelcontribuyenteyellosetraduzcaenunadisminucióndelacuan6adelasobligacionestributarias”.

AntecedentesadministraPvosojudicialesrespectodelaaplicacióndeloslímitesenlaaplicacióndeCDIsorespectodelascláusulasanPabusodesupaís?

LímitesalosCDIsycláusulasanPabusoderechointerno.Casos.PaísesaexponeryCempo.Totalxminutos.6minColombia.Jurisprudenciadel3/7/2003+Dian54120.3min.Ecuador.CasodejurisprudenciaadministraPvasobrerecaracterización.2minuto.Venezuela.Sentencia957.1min.

COLOMBIA•  Sentencia 11650- 3/07/13 ( Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso

Administrativo, Sección Cuarta)

Los funcionarios de la Administración Tributaria deben perseguir la verdad real en su función fiscalizadora VERDAD REAL

VERDAD FORMAL

COLOMBIA •  Concepto de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)

No. 54120-28/08/13 ü  Ley 1607/12 introducción de la GAAR en la legislación fiscal colombiana

ü  Facultad de recaracterizar y recalificar la entidad, operación o acto jurídico

ü  Abuso en materia tributaria Vs Planeación fiscal

Ecuador•  LimitacióndeCDI’svíarecaracterizacióndetransacción.•  CasoAdministraPvo.Decisión578CAN.Rentaperuanabajo

Art.6Decisión,serecategorizóaArt.14,modificandocriteriodefuenteproductoraypaíssujetodeimposición.

•  ATconsideróserviciostécnicosvsbeneficiosempresariales.SemodificóaplicacióndelCDI.

•  Contribuyenteecuatorianodebepagarconretención.•  Censuraindirectaalusodeconvenio/DesconocimientoArt.6

Decisión578CAN/DesconocimientoArt.18Nodiscriminación

LímitesalosCDIsycláusulasanPabusoderechointerno.Venezuela.TribunalSupremodeJusPciaSentencia957(16/7/2002)•  Garanjasalprincipiode“economíadeopción”.

•  Eldesconocimientodeformasnodebeseraplicadosobrelabasedepresunciones.

ConPenencláusulasanPabusolosCDIdesupaís?Tiposdecláusula?Vicisitudesensuaplicación.ElconceptodebeneficiarioefecPvoenlosCDI.Alcance.Definiciónenelderechointerno?LoscomentariosdelaOCDEcomofuentedeinterpretación

CláusulasanPabusodelosCDI.BeneficiarioefecPvo.ComentariosOCDEPaísesaexponeryCempo.Total:15Panamá.ExplicardisPntascláusulasdelosCDIs.YespecialreferenciaaconvenioPanamá-Portugal.3min.CostaRica.Expl.Clausulaconv.España2minutos..Colombia.2min.Ecuador.ClausulaRegl.LORTIBen.efvo3minutosMéxico.3min.Venezuela.2min.

Panamá:ClaúsulasAnCabusodelosCDIsPanamá - Portugal. Derecho a los Beneficios del Convenio: los beneficios no podrán ser concedidos a unresidente de un Estado Contratante que no sea el beneficiario efecPvo de los ingresos procedentes del otroEstado.

TiposdeCláusulasAnCabuso CDIs

LimitacióndeBeneficios(LOB) MéxicoyKorea

CláusuladeTestdeObjePvoPrincipal(PPT) España,México,Francia,Italia,Israel,ReinoUnidoyPortugal

ReferenciaalalegislacióninternaencláusulasanPbauso

Israel,EmiratosÁrabesÚnidos,Italia,HolandayPortugal

CláusuladeExclusión España

ClaúsulaGeneralBeneficiosdelCDI Portugal

CostaRica–CláusulasanCabuso

•  CláusuladeExclusión:elprincipiodeterritorialidad

•  ElPrincipalPurposeTest:elabusodelasETVE´s

•  LOB´s,UBO´syotrasposibilidades

COLOMBIASuiza Cláusula objetiva

México LOB y bona fide

Canadá PPT, regalías, dividendos e intereses y necesidad de probar residencia y control en accionistas canadienses

India Permite aplicación de medidas de control domésticas, PPT-buena fe.

Portugal: No acepta interpretaciones del CDI que impidan normas domésticas contra la evasión, beneficiario efectivo

Corea Acepta medidas de control internas, PPT

República Checa Idem

Chile Respecto de regalías, intereses y dividendos prueba de residencia y control de accionistas chilenos y clausula de sujeción de impuestos

España No tiene cláusula anti-abuso

CDI BENEFICIARIO EFECTIVO Para los conceptos de dividendos, regalías e intereses, salvo el CDI con Portugal que la regla se refiere de manera general a las rentas.

LEY 1819 DE 2016

Persona natural que ejerce control directo o indirecto o que devenga beneficios directos o indirectos de: sociedades nacionales, patrimonios autónomos, encargos fiduciarios, establecimientos permanentes o mandatarios

COMENTARIOS OCDE 2014

El concepto de beneficiario efectivo se debe entender referido y aplicable para quien realmente perciba el ingreso por el pago de regalías, intereses y dividendos.

CORTE CONSTITUCIONAL COLOMBIA

•  Sentencia C-690 de 2003.

•  Sentencia C-677 de 2014.

Ecuador•  Desde2011CDISconPenencláusulasanPabuso(LOBy

miscelaneos)•  Localmente2015incorporacióndefiniciónbeneficiarioefecPvo

(BE)ymodificacióndecriterioderesidentefiscal(extendido)•  BEenlegislaciónlocalcomplementaaplicaciónBEenCDI.•  BE:legal,económicaodehecho9eneelpoderdecontrolarla

atribucióndelingreso,beneficioou9lidad;asícomodeu9lizar,disfrutarodisponerdelosmismos

•  ComentariosOCDE:soclaw,novinculante,merareferencia

Normas An9-abuso CDI •  ConceptodebeneficiarioefecPvonodefinidoenLey,interpretadosegúncomentariosalmodelodeconvenioOCDE

•  ClausuladeLimitacióndeBeneficios(LOB)(e.g.EUA)

•  ClausulaGeneraldeLimitaciónAnP-abuso(e.g.Austria,Brasil)

•  ClausuladeLimitacióndebeneficiosespecialparaintereses,regalíasydividendos(e.g.Suiza)

•  PruebadePropósitoPrincipal(PPT)(e.g.NuevoprotocoloEspaña)

CláusulasanPabusodelosCDI.BeneficiarioefecPvo.ComentariosOCDE.Venezuela•  CláusulaanPabusoamplia:Brasil.•  CláusulasanPabusoespecíficas:FranciayEspaña(dividendos).•  Ausenciadenormasinternasyantecedentes.•  LimitacióndeBeneficios:CláusulageneralconEUA(art17)y

cláusulasespecíficasconSuecia(dividendosyregalías).

Laacción6deBEPS.ImpediruPlizaciónabusivadeCDIs.Doblenoimposición.CláusulaLimitacióndeBeneficios(LOB)enCDIsClausulagenéricaanPabusooNormadepropósitosprincipales(NPP)ConvenciónmulPlateralparaadoptarlasmedidasdeprevencióndelaerosióndelabaseimponibleyeltrasladodebeneficiosqueafectanalosconvenios.Junio2017…

Laacción6deBEPS.ImpediruPlizaciónabusivadeCDIs.PaísesaexponeryCempo:Total14Colombia.MencionarmedidasconcretasyexplicarcasoConsejodeEstado.Sentencia25000-23-27-000-2010-00096-01(18751).2minCostaRica.CasoconvenioconEspaña.2minutos..Ecuador.Expliqueapproachaltema.2minutosMéxico.Idem3min.Panamá.CausaTat161.3minutosVenezuela.2mi.

COLOMBIA

CDI – ACCIÓN 6 BEPS Los CDI celebrados por Colombia incluyen: Cláusulas anti-abuso Cláusulas LOB ( México- Suiza) Norma de propósito principal (NPP) Los textos de los CDI con Francia y el Reino Unido ( no en vigor), incluyen el estándar mínimo. Cláusula anti-abuso interna Compatibilidad con las cláusulas anti-abuso de los CDI -Comentarios Artículo 1 del CDI modelo OCDE

SENTENCIA CONSEJO DE ESTADO. (18751) DE 2014 DOBLE NO IMPOSICIÓN

Doble no imposición ( CDI más norma doméstica). Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones ( CAN) no prevé una cláusula de sujeción de impuestos. Tribunal Andino de Justicia: La finalidad de la Decisión 578 es evitar la doble imposición en la subregión.

CostaRica–InterpretaciónCDI´s

•  ParPcularidadesenlafirmadelCDIentreCostaRicayEspaña

•  ConvencióndeVienasobreelDerechodelosTratados

•  InterpretaciónestáPcaodinámica“SinperjuiciodelcontenidodeesteProtocolo,lasdisposicionesdeesteConvenioseinterpretaránde

acuerdoaloscomentariosdelModelodeConveniodelaOCDE,ensuediciónde2003.”

Ecuador•  NoallanamientoiniciaPvaBEPSdeOCDE•  Noobstante,reformaslegalesdanlucesinclusiónnormaspara

evitarerosióndelabase•  Limitacióndeducciones,pagosalexterior,aplicación

automáPcadeCDI’s•  Normastreatyshoppingendeducciónporpagosalexterior•  AdhesiónalForoGlobaldeTransparenciaFiscaldelaOCDE

mayo2017

Acción 6: Abuso de tratados •  AntesdeBEPS:

•  ConceptodeBeneficiarioEfecPvo•  ClausulasdeLimitacióndeBeneficiosGeneral(LOB)yEspeciales

•  DespuésdeBEPS:•  InclusiónClausulaPPT•  Requisitosparalaaplicacióndetratados(2014):

•  Aplicableparaoperacionesentrepartesrelacionadas•  PuedesolicitarmanifestaciónbajoprotestadedecirverdadalREdequeelingresodefuentemexicanaesta

gravadoensupaís.

•  Limiteparaladeduccióndepagosalextranjeroporintereses,regalíasyasistenciatécnica(2014)•  AplicableenoperacionesdondeexistacontrolefecPvoodelaadministración.•  PagosaenPdadestransparentesnosujetosagravamen•  Cuandoelpagoseconsiderainexistenteenelpaís•  Sinohayacumulacióndelingresopercibido

Panamá:Laacción6deBEPS.ImpedirlauClizaciónabusivadeCDIsMarcoInclusivoBEPSel31deoctubrede2016.GrupodeTrabajoTécnicoInterinsPtucionalsobreBEPS(GTTI-BEPS)

ResolucióndelTribunalAdministraPvoTributarioNo.161(2013)

CausaTAT161(2013)

ContribuyenteMexicanoconresidenciaenPanamásolicitóuncerPficadoderesidenciafiscal

AplicacióndeCDIconMéxico(centrodeinteresesvitalesenPanamá)

SeñalabaquesufuentedeingresoseraPanamá

Panamá:Laacción6deBEPS.ImpedirlauClizaciónabusivadeCDIs

CausaTAT161(2013)–DobleNoImposición

Legislacióninternarequierequesehagaelpagodelimpuestoprevioalreconocimientodelbeneficio

DirectordeFinanzasdeunaempresaquesurtesusefectosenelextranjero(SEM)

ElTATdeterminó:v  Ingresosnogravables,ingresosdefuenteextranjeranosujetosaISRv  NopodíaacogersealosbeneficiosfiscalesenelCDIv  NoexisjaunaDobleImposiciónInternacional

Laacción6deBEPS.ImpediruPlizaciónabusivadeCDIs.Venezuela•  AusenciademedidasconcretasenVenezuelaenaplicaciónde

laacción6deBEPS•  NoexistedefinicióninternadebeneficiarioefecPvo•  Casosdepotencialdoblenoimposiciónporfaltade

coordinaciónentreCDIsyleyinterna.

Laacción12.Mecanismosdeplanificaciónfiscalagresiva.Divulgaciónobligatoria.-  ExistenciadenormaPvaactual.-  PrincipiosconsPtucionalesenpugna.

Laacción12.Mecanismosdeplanificaciónfiscalagresiva.Divulgaciónobligatoria.PaísesaexponeryCempo:Total12min.Colombia.Visióndeltema.2minCostaRica.ExplicarLey9416Paramejorarluchacontrafraude.2minutos..Ecuador.ExplicarreglaLORTi101.2minutosMéxico.Visióndeltema.2min.Panamá.Visióndeltema.2minutosVenezuela.Visióndeltema2min.

•  Proyecto de reforma tributaria estructural

ü  Reporte de la Acción 12 del Plan de

Acción BEBS OCDE/ G20 ( Mandatory Disclosure Rules).

ü  Necesidad de dotar de herramientas adicionales de información para combatir esquemas de planeación tributaria que implican un riesgo de BEPS creando un régimen de revelación obligatoria de planeación tributaria agresiva.

Ley de Reforma Tributaria 1819 de 2016 No incluyó el régimen de revelación obligatoria. Secreto Profesional

COLOMBIA

CostaRica–Divulgaciónobligatoria

•  AntecedentespolíPcoyjurídicos

•  Ley9416deLuchacontraelFraudeFiscal

•  RegistrodeAccionistasyEstructuras

•  ElpapeldelBancoCentraldeCostaRicaydelaAdministraciónTributaria

Ecuador•  NohayreservanisigiloparaidenPficarlapropiedadu

operacionesderesidentescontercerosubicadosenPF•  PrácPcasde“planificaciónfiscalagresiva”sinreserva(indefinido)•  Nocarácterreservadoainformaciónrelacionadaconlos

asesores,promotores,diseñadoresyconsultoresdeestasprácPcas.

•  Bajojuramentoinformarreportesobrelacreación,usoypropiedaddesociedadesenPFdebeneficiariosefecPvosecuatorianos.

Acción 12: Planificación transnacional agresiva • AntesdeBEPS:

•  DictamenFiscal(SIPRED)(1959-2014)

•  CriteriosNoVinculantesemiPdosporelSAT(2006)

•  SistemadePresentaciónAlternaPvaalDictamen(SIPIAD)(2013)

•  DeclaracióninformaPvasobrelasituaciónfiscal(DISIF)(2014)

•  DeclaracionesinformaPvasdepagosaresidentesenelextranjero

•  ComprobantesfiscalesDigitales(CFD)(2005)

Acción 12:Planificación transnacional agresiva •  DespuésdeBEPS:

•  ComprobantesfiscalesDigitalesporInternet(CFDI),constanciasderetenciónycomplementos,asícomocontabilidadelectrónica(2014)

•  InformaPvaenPemporeal•  Documentosíntegros,auténPcos,únicosynorepudio

•  DeclaracióninformaPvadeoperacionesrelevantes(2014)(Forma76)•  Obligacióndeinformardentrodelos30díassiguientesalhecho•  Sobrea)operacionesfinancierasderivadas,b)conpartesrelacionadas,c)ParPcipaciónenelcapitaly

residenciafiscal,d)Reorganizaciónyreestructurasye)Otras.•  TesisSCJNEnero2017violalosderechosdelegalidadyseguridadjurídicayaquenoadvierteningún

parámetroparadelimitarlaactuacióndelasautoridadesfiscales.

•  DeclaracióninformaPvamaestra,localdepartesrelacionadasypaísporpaís(2016)•  Presentaciónanualdeinformación2016amastardarel31deDiciembrede2017•  Noexistenformatosalafecha

Panamá:Laacción12.Mecanismosdeplanificaciónfiscalagresiva.Divulgaciónobligatoria.

RégimenMandatoryDisclosureRules(MDR)

-  NoexistenormaPva

-  Ladivulgaciónesvoluntarianoobligatoria

-ConsultasalaDGIsobreestructuras:sujetosyhechosreales(nohipotéPcos)

-ConsecuenciasdePpopecuniarianopenal

Laacción12.Mecanismosdeplanificaciónfiscalagresiva.Divulgaciónobligatoria.Venezuela-  AusenciadenormaPvaactual.-  Presuncióndeinocencia.-  Reconocimientojudicialdelprincipiode“economíade

opción”.

tema 2. panel 2.apps.kingconf.com/ifa2017indice/presentaciones/temas/2/... · 2017-06-05 ·...

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