pruebas sustantivas

NORMA TÉCNICA DE REFERENCIA NIA12

Msc. John Hidalgo

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Los aumentos o diminuciones pueden dar tanto en las

cuentas de activo como de pasivo de forma simultánea.

No necesariamente se debe enfocar que un aumento o

disminución, va a afectar en particular a una sola

cuenta específica del estado financiero.

Por lo cual queda a criterio del auditor sí en especial en

una cuenta en particular solo pueda estar afectada

individualmente con un aumento o disminución de

forma específica.

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TIPOS:

DE DETALLE:

REVISIÓN

TRANSACCIONES

SALDO

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

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Integridad : Transacciones no registradas

Validez : Transacciones registradas noson válidas

Registro : Transacciones registradas en forma errónea o inexacta

Corte : Transacciones registradas en períodos equivocados

Valuación : Activos o pasivos incorrectamente valuados

Presentación: Saldos de cuentas presentados en forma errónea

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Prueba de todas las partidasSelección No

Representativa

Muestreo Representativo

Estadístico No Estadístico

MuestreoMMA

Muestreo de Dos Estratos A Juicio Números

Aleatorios

Msc. John Hidalgo

Identifique la población relevante y los errores potenciales que se van a

probar.

Considere el uso de software de la interrogación de archivos y la

disgregación.

Seleccione un método apropiado de pruebas.

Determine el alcance de las pruebas.

Seleccione las partidas a probar.

Examine la evidencia de las partidas seleccionadas.

Evalúe la evidencia.

Evalúe y responda a los errores detectados.

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OBSERVACIóN

CONFIRMACIóN

RECÁLCULO

EXAMEN

DE DOCUMENTOS

INDAGACIóN

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Utilizada para validar las partidas.

Por ejemplo:

Existencia de inventarios.

Existencia de empleados que reciben desembolsos.

Actividades operativas, tales como la manufactura procesada.

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Declaraciones escritas u orales de un tercero.

Utilícela si:

Puede proporcionar evidencia relevante.

Es eficiente para obtener tal evidencia a través de la confirmación.

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Apropiado para probar extensiones, resúmenes y acumulaciones.

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Apropiado en muchas situaciones.

Use el escepticismo profesional al examinar los documentos.

Verifique la autenticidad y las alteraciones.

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Preguntas directas a personas bien informadas.

Después de la indagación, se realiza uno de los 4 procedimientos anteriores para soportar esas indagaciones.

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Considere si la evidencia es persuasiva.

Examine solamente tanta evidencia como sea necesario.

Determine si hemos logrado nuestro nivel deseado de

seguridad sustantiva.

Identifique los errores conocidos y probables.

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Descripción y cifras de partidas probadas.

Los errores potenciales probados.

Método de pruebas y diseño de los procedimientos.

Evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la

información producida por la entidad que vamos a utilizar en

las pruebas de detalle.

Método de muestreo utilizado (cuando sea apropiado).

Extensión requerida de las pruebas.

Para muestras representativas, nuestro cálculo del tamaño de la

muestra o del intervalo de selección.

Msc. John Hidalgo

Para las aplicaciones de selecciones no representativas, las

características sobre las cuales basamos nuestra selección.

Detalles de las partidas de la muestra seleccionada para las

pruebas.

Detalles de la evidencia de auditoría examinada de las partidas

seleccionadas.

Consideraciones relacionadas con el uso de confirmaciones

externas.

Evaluación de la evidencia de auditoría, incluyendo nuestras

conclusiones en cuanto a si hemos logrado nuestro nivel deseado

de seguridad sustantiva.

Evaluación y respuesta a los errores conocidos y probables.

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Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos

Tipos de Prueba: Prueba de saldos.

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación y Presentación.

Procedimientos Básicos:◦ Cédula Sumaria

◦ Confirmación de Saldos y reconciliaciones

◦ Arqueos de Efectivo

◦ Análisis de conciliaciones bancarias

◦ Procedimientos analíticos

Msc. John Hidalgo

Haga una selección de saldos de efectivo y de ctas. en bancos,concilie esas ctas. con el mayor general.

Realice confirmaciones bancarias para las ctas seleccionadas.

Concuerde los pasivos directos y contingentes, junto con lasgarantías, intereses de valores y gravámenes mencionados enlas respuestas a las solicitudes de confirmación bancaria conotros análisis, el mayor general u otros registros apropiados.

Haga una selección de los items de conciliación que se suman.Examine los registros contables correspondientes y determinesi los items seleccionados estaban incluídos como items dereconciliación que se suman.

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Pruebe la suma de los items individuales que aparecen en lasconciliaciones con el total para cada tipo de item.

Determine que los montos incluídos en los saldos de efectivo,si existen, están registrados, clasificados y reveladosadecuadamente.

Compare los tipos de cambio utilizados al cierre con losregistros publicados y pruebe los cálculos de traducción.(Cuando sean cuentas en moneda extranjera).

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Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos

Tipos de Prueba: Prueba de saldos

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.

Procedimientos Básicos:◦ Cédula Sumaria

◦ Realizar confirmaciones

◦ Procedimientos alternativos (verificación de cobros posteriores)

◦ Evaluación de la recuperabilidad de cuentas por cobrar

Msc. John Hidalgo

Realice confirmaciones de saldos, compare las respuestasy realice conciliaciones de las excepciones. Coteje lositems significativos de conciliación, con la documentaciónsoporte.Obtenga un detalle de las cuentas por cobrar (con

análisis de antiguedad). Coteje los items significativos deconciliación con la documentación soporte.Evalúe la razonabilidad de los métodos usados por la

gerencia para determinar la estimación de las cuentas decobro dudoso. Si son razonables pruebe la informaciónen que se basó la estimación y recalcule.Coteje el saldo final y el monto del gasto por cuentas

malas con el mayor general.

Msc. John Hidalgo

Verifique que los saldos de las cuentas por cobrarestén correctamente clasificadas en misceláneas y alargo plazo.Verifique que los saldos de las cuentas por cobrar

cedidas o dadas en garantía, de partes relacionadasy los saldos con las compañías del Grupo esténclasificados y revelados acertadamente.Determine que las cuentas por cobrar fueron

registradas en el período correcto.Pruebe las transacciones ocurridas entre la fecha

de pruebas intermedias y el cierre de año.Coteje los precios de las facturas de ventas con la

lista de precios.Msc. John Hidalgo

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos

Tipos de Prueba: Prueba de transacciones, y saldos

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.

Procedimientos Básicos:◦ Cédula Sumaria

◦ Movimiento de Cuentas

◦ Observación física

◦ Prueba de transacciones

◦ Prueba de Valuación

Msc. John Hidalgo

Determine la ubicación de los inventarios significativos, sihay múltiples ubicaciones determine aquellas sobre lascuales efectuar la observación y las pruebas de recuento.

Observe:

- Si el inventario está arreglado de manera ordenadaque facilite un recuento correcto.

- La existencia de items defectuosos, obsoletos oinvendibles.

Obtenga del cliente los cálculos del método de valuación.Coteje los montos claves de los cálculos con la compilacióndel inventario final y otros registros apropiados.

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Revise el cambio en: Costos del año actual en relación al añoanterior y tendencias de los precios recientes; el efecto delcambio en las cantidades de inventarios.Pruebe la suma y la conciliación del total con el mayor

general. Coteje los items significativos con la documentaciónsoporte.Determine si las clases significativas de inventarios

(productos terminados, en proceso, materia prima ) sonclasificados y/o revelados en forma separada.Determine que la base de contabilización (UEPS - PEPS)

para las bases significativas de inventarios estáadecuadamente revelada.

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Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos

Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y de saldos

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.

Procedimientos Básicos:◦ Cédula Sumaria

◦ Observación física

◦ Prueba de adiciones de activos fijos

◦ Cómputo Global de Depreciación

◦ Prueba de Valuación

Msc. John Hidalgo

Para todos los items significativos, examine la escritura oel título que evidencia la propiedad.

Realice una inspección física, para verificar que los activosexisten.

Obtenga cédulas de los activos fijos, que muestren lossaldos iniciales y finales, compras y ventas, y otrasadquisiciones y disposiciones durante el período actual,así como la depreciación acumulada al comienzo y fin delperíodo y pruebe las sumas de las cédulas.

Determine si las políticas y procedimientos contablespara el cálculo y registro de la depreciación son apropiadasy se aplican en forma consistente.

Msc. John Hidalgo

Realice procedimientos analíticos para probar el gasto pordepreciación.

Determine que los activos totalmente depreciados esténcontabilizados sobre bases apropiadas y consistentes.

Coteje los totales de compras de activos fijos con losdiarios de compras o de egresos de efectivo y coteje con ladocumentación soporte.

Analice la documentación que autoriza las disposiciones yla que soporta los montos a los cuales se vendieron losactivos seleccionados.

Msc. John Hidalgo

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos

Tipos de Prueba: Pruebas de saldos

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.

Procedimientos Bàsicos:

◦ Cédula Sumaria

◦ Confirmaciones de saldos

◦ Comparación del valor patrimonial proporcional con el saldo en Libros

Msc. John Hidalgo

Obtenga una cédula de las inversiones que muestre lossaldos iniciales y finales y las ventas y compras duranteel período actual.Realice una inspección física de las inversiones en

poder del cliente, para verificar que existen.Para aquellas inversiones que no posea el cliente,

prepare o haga que el cliente prepare solicitudes deconfirmación a los custodios.

Compare el valor de mercado con cotizacionespublicadas en forma independiente.Examine otros documentos de soporte o confime con

el gerente de inversiones el valor de mercado de lasinversiones.

Msc. John Hidalgo

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos

Tipos de Prueba: Prueba de saldos

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.

Procedimientos Básicos:◦ Cédula sumaria

◦ Movimiento de cuentas

◦ Prueba de saldos

◦ Presentación

Msc. John Hidalgo

Averigue acerca de la naturaleza del saldo de cada intangiblesignificativo u otro activo, a través de preguntas o revisandoinformación de papeles de trabajo del año anterior.

Determine si las políticas y procedimientos de la gerencia enrelación al pago anticipado y diferimiento de gastos sonapropiados.

Obtenga cédulas de cargos diferidos, crédito mercantil,patentes y otros activos que muestren los saldos iniciales yfinales, ventas y compras durante el período actual, así comola amortización acumulada de las mismas.

Verifique que los costos que debieron llevarse a gastos esténregistrados en el período correcto.

Msc. John Hidalgo

Coteje las adiciones con la autorización apropiada o en lasactas del consejo de administración.Determine si las políticas y procedimientos contables del

cliente en relación a la amortización son apropiados yaplicados consistentemente.Determine si las siguientes revelaciones son aplicadas

adecuadamente, si existieren:

- Saldos de cargos diferidos significativos y activosintangibles segregados por tipo.

- Descripción general de los métodos de amortizaciónpara las principales clases de activos intangibles.

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Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas

Tipos de Prueba: Prueba de saldos

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.

Procedimientos Básicos:◦ Cédula sumaria

◦ Confirmación de saldos

◦ Prueba de valuación en moneda extranjera

◦ Procedimientos alternativos (Revisión de pagos posteriores)

◦ Presentación

Msc. John Hidalgo

Obtenga la balanza de comprobación de cuentas por pagar.Pruebe las sumas y la conciliación total con el mayorgeneral. Coteje los items de conciliación significativos, silos hubiere, con los documentos soporte.

Realice confirmaciones de saldos, compare las respuestasy realice conciliaciones de la excepciones. Coteje los itemssignificativos de conciliación, con la documentaciónsoporte.

Obtenga un detalle de las cuentas por pagar (análisis de suantiguedad). Coteje los items significativos de conciliacióncon la documentación soporte.

Determine que los saldos siguientes estén adecuadamentevaluados y presentados:

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- Saldos deudores en cuentas por pagar.- Cuentas por pagar no circulantes o que no son a

proveedores.- Cuentas por pagar antiguas en disputa o cuestionables.- Cuentas por pagar a partes relacionadas.- Compromisos de compra.Haga una selección de las compras del siguiente ejercicio.

Determine si las cuentas por pagar fueron registradas en elperíodo correcto.Determine si hay pasivos en moneda extranjera; si los

hubiere utilice procedimientos analíticos y verifique suvaluación y presentación.

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Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas

Tipos de Prueba: Prueba de saldos

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.

Procedimientos Básicos:

◦ Cédula sumaria

◦ Cómputos globales

Msc. John Hidalgo

Obtenga la balanza de comprobación de cuentas por pagar.Pruebe las sumas y la conciliación total con el mayorgeneral. Coteje los items de conciliación significativos, silos hubiere, con los documentos soporte.Determine montos de intereses registrados y valuados

adecuadamente.Determine si los siguientes saldos están adecuadamente

clasificados y revelados:

- Saldos deudores en gastos acumulados- Gastos acumulados no circulantes- Gastos acumulados adeudados a partes relacionadas.

- Contingencias de pérdidas

Msc. John Hidalgo

- Planes de beneficios para el cuidado de la salud y segurode vida.

- Impuestos prediales, obligaciones por arrendamientosfinancieros.

Realice cómputos de beneficios sociales por pagar yremuneraciones adicionales.

Determine si las políticas y procedimientos contables parael cálculo y registro de los gastos acumulados sonapropiados.

Msc. John Hidalgo

Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas

Tipos de Prueba: Prueba de saldos

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.

Procedimientos Básicos:◦ Cédula sumaria

◦ Confirmación de saldos

◦ Presentación

Msc. John Hidalgo

Obtener confirmaciones de las deudas a largo plazo.Obtenga una cédula de los documentos por pagar L.P.,

que muestre los saldos iniciales y finales, así como lospréstamos y pagos efectuados durante el año.Obtenga evidencia de la deuda a través del examen de

la documentación sustentatoria, adicionalmenteexamine las actas del consejo de administración.Realice procedimientos analíticos para el cálculo de

los intereses registrados en pasivos como enresultados.Determine si los siguientes items, si existen,están

registrados, clasificados y/o revelados adecuadamente:- Deuda con partes relacionadas

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- Deuda a L.P. y porción circulante de la deuda L.P.

- Obligaciones a corto plazo que se espera seanrefinanciados.

- Intereses capitalizados.

Lea las disposiciones de los contratos o acuerdos depréstamos ( y actualice las descripciones de los mismos ennuestro archivo permanente, si es aplicable ).

Pruebe la presentación de los saldos con partesrelacionadas y evalúe lo siguiente:

- Evidencia disponible.

- Sustancia económica de los saldos.

- Saldos importantes en moneda extranjera.Msc. John Hidalgo

Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas

Tipos de Prueba: Prueba de saldos

Tipos de Errores: Validez, Registro, Valuación, Presentación.

Procedimientos Básicos:

◦ Cédula sumaria

◦ Prueba de saldos

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Realice un movimiento de todas las cuentas delpatrimonio a partir de saldos del año anterior, verificandolos cálculos y registros adecuados.

En caso de revaluaciones de activos, realice lo siguiente:

-Cercíorese que el estudio de revaluación sea efectuado porperitos calificados por la Superintendencia de Compañía.

-Verifique que el mayor valor establecido sea el querealmente se haya contabilizado

-Determine que el registro de la revaluación está deacuerdo a cada partida del patrimonio.

Determine el registro adecuado de dividendos recibidosen el período actual.

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Enfoque de la Prueba: Disminuciones IndebidasTipos de Prueba: Pruebas de detalleTipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,

Corte, Presentación.

Procedimientos Básicos:◦ Cédula sumaria◦ Procedimientos analíticos sustantivos◦ Pruebas de detalle (Cómputo global)

Msc. John Hidalgo

Determine si el reconocimiento del ingresoaplicado por la compañía son adecuados yconsistentes de acuerdo con P.C.G.A.De acuerdo a la sustancia económica, determine

si las siguientes transacciones están contabilizadasadecuadamente:- Ventas entre compañías.- Ventas entre partes relacionadas.- Ventas en consignación.- Ingresos diferidos.- Ventas sin que las mercancías se hayanentregado.

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Realice pruebas de detalle de las transacciones de ventas yconsidere lo siguiente: Coteje el item con la factura deventa. Débitos al costo que sean registradosconcurrentemente con los créditos de ventas. Coteje losprecios de las facturas con las listas de precios.Verifique las sumas y multiplicaciones de las facturas.Determine si la venta fue registrada en el período correcto.Haga una selección de las devoluciones sobre ventas

registradas. Coteje las devoluciones sobre ventasseleccionadas con las notas de crédito. Coteje las notas decrédito con los documentos de recepción y las facturas deventa originales, y con la correspondencia de los clientes, sila hubiere.

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Determine si las notas de crédito fueron registradas en elperíodo correcto.

Determine si las transacciones siguientes están bienregistradas clasificadas y/o reveladas:

- Ventas a partes relacionadas.

- Ventas a compañías consolidadas (para la eliminaciónde utilidades).

Determine si las ventas fueron registradas en el períodocorrecto.

Realice procedimientos analíticos para probar larazonabilidad del saldo de las ventas.

Msc. John Hidalgo

Enfoque de la Prueba: Aumentos IndebidosTipos de Prueba: Pruebas de detalleTipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,

Corte, Presentación.

Procedimientos Básicos:◦ Cédula sumaria◦ Pruebas de detalle◦ Procedimientos analíticos sustantivos

Msc. John Hidalgo

Desgloce la información usada para desarrollar lasespectativas y el saldo del costo de venta registrado a unnivel de detalle suficiente que nos permita obtener el nivelde seguridad deseado, con base en una comparación de losmontos. Considere los siguientes medios de desgloce:

- Por período ( trimestral, mensual o semanal )- Por cuenta, línea de producto o ambos- Por división o ubicación.Determine el costo unitario y compárelo con períodos

anteriores, verifique la razonabilidad del incremento en elprecio unitario.

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Compare los créditos registrados de inventarios porconcepto de consumos, que se encuentren debidamentereflejados en los costos en el período actual.

En el caso de que existan costos en los cuales no se puederealizar pruebas de detalle, realice procedimientosanalíticos.

Determine si las transacciones siguientes incluidas en elcosto de ventas, si las hubiere, están clasificadascorrectamente:

- Ajustes inesperados de libros contra el físico.

- Castigos del inventario a valor de mercado ( si el valorde mercado es menor que el costo ).

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- Castigos de inventarios obsoletos, defectuosos o excesivos

- Mano de obra y gastos indirectos asignados al costo de ventas, si no se utilizan costos estándares y si dichas asignaciones no fueron probadas en relación con las pruebas de las cuentas de inventarios.

Determine si lo siguiente está debidamente registrado, clasificado, y/o revelados:

- Ventas y el correspondiente costo de ventas a partes relacionadas.

- Si se usa el FIFO, el efecto en el costo de ventas es apropiado.

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Enfoque de la Prueba: Aumentos IndebidosTipos de Prueba: Pruebas de detalleTipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,

Corte, Presentación.

Procedimientos Básicos:◦ Cédula sumaria◦ Pruebas de detalle (cómputos globales) ◦ Procedimientos analíticos sustantivos

Msc. John Hidalgo

Haga una selección de los saldos registrados de gastos deoperación para realizar pruebas de detalle.

Haga un selección de los débitos registrados en las cuentasy cotéjelos con algunos de los siguientes tipos deevidencias:- Factura o estado de cuenta del proveedor, si el gasto

fue resultado con un crédito correspondiente actas por pagar (o se pagó directamente en efectivo).

- Un cálculo ( que debe ser probado), basado en uncontrato, factura, y/u otros documentos .

- Determinar si el gasto fue registrado con un crédito a lacuenta de gastos pagados por anticipado.

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Cerciórese de que cada crédito seleccionado se hayaregistrado en el período correcto.

Determine que las transacciones de gastos con partesrelacionadas y aquellos rubros extraordinarios esténregistrados, clasificados, y/o revelados adecuadamentesegún sea el caso.

Para las transacciones seleccionadas para ser probadas,que están denominadas en monedas extranjeras, compareel tipo de cambio usado en el momento en que se llevó acabo la transacción con los registros publicados y pruebe elcálculo de la traducción.

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