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ELECTIVA NIIF PARA PYMES ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.
MODULO UNO
Página 1
NIIF PARA PYMES -
MODULO 1B
ELECTIVA NIIF PARA PYMES
MODULO UNO
SECCIÓN 1-12
PROFESOR: MURO PANTOJA DELGADO
ELECTIVA NIIF PARA PYMES ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.
MODULO UNO
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PRESENTACION DEL CURSO
En la actualidad, Colombia se encuentra en un proceso de convergencia a
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por lo cual se hace
necesario que la información generada en cada una de las empresas
Colombianas responda a la realidad nacional e internacional y facilite la toma de
decisiones a todos los usuarios de la información.
En el presente modulo, se busca brindar a los estudiantes las herramientas
necesarias para la comprensión y aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera en las pequeñas y medianas entidades (NIIF para PYMES).
Para lograr un mejor entendimiento, introduciremos en un orden lógico y
secuencial los conceptos y normas que permitirán un mejor entendimiento de las
NIIF para PYMES, lo cual se hará brindando un repaso general por las 35
secciones.
PRESENTACION DE LA UNIDAD 1
La primer unidad de NIIF para las PYMES se encuentra conformado por las
primeras 10 secciones del estándar. En este los estudiantes conocerán el
contenido y aplicación práctica de las mismas.
Al finalizar la unidad, los estudiantes estarán en la capacidad para determinar
cuáles entidades son PYMES según lo define la NIIF para las PYMES, de
Comprender los conceptos que utiliza el IASB para establecer los requerimientos
que permiten adquirir un conocimiento cohesivo de la NIIF para las PYMES y estar
mejor preparado para un aprendizaje efectivo y continuo, dado que cada tres
años o más, suele haber cambios en los requerimientos de esta norma.
Por otra parte, estudiaremos la presentación de los estados financieros, el estado
de situación financiera, el estado de resultados integral y estados de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas y por último, el estado de flujos de efectivo.
Éxitos en su recorrido por las NIIF para las PYMES.
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DESCRIPCION DEL MATERIAL
CONTENIDO
Marco normativo NIIF Pymes.
Sección 1. Pequeñas y mediana entidades.
Sección 2. Conceptos y principios generales.
Sección 3. Presentación de estados financieros.
Sección 4. Estado de situación financiera.
Sección 5. Estado del resultado integral y estado de resultados.
Sección 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y
ganancias acumuladas.
Sección 7. Estado de flujos de efectivo.
Sección 8. Notas a los estados financieros.
Sección 9. Estados Financieros Consolidados y Separados
Sección 10. Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Sección 11. Instrumentos financieros básicos
Sección 12. Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
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IASC International Accounting Standards Committee
(Comité de Normas Internacionales de Contabilidad))
AÑO 1973
ANTES
ESPAÑOL:
NIC
NORMA
INTERNACIONAL
DE CONABILIDAD
INGLES:
IAS
INTERNATIONAL
ACCOUNTING
STANDARDS
Marco normativo.
ABRIL 2001
AHORA
ESPAÑOL:
NIIF
NORMAS
INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
INGLES:
IFRS
INTERNATIONAL
FINANCIAL
REPORTING
STANDARD
=
IASB International Accounting Standards Board
(Junta de Normas Internacionales de Contabilidad)
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LEY 1314 DE 2009
Mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la
información, aceptados en Colombia, se señalan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las
entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Que la Ley 1314 de 2009 tiene como objetivo la conformación de un
sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa
observancia, de normas de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de la información. Con el propósito de apoyar la
internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se
dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de
información financiera y de aseguramiento de la información, con
estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores
prácticas y con la rápida evolución de los negocios.
LOS NUEVOS MARCOS NORMATIVOS SON UNA REALIDAD
Las Normas de Información Financiera para Colombia y las Normas de
Aseguramiento de la Información, llegaron para quedarse y hacer parte
del ejercicio profesional de los administradores de empresas y contadores
públicos.
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LOS GRUPOS NIIF VIGENTES EN COLOMBIA SON LOS SIGUIENTES:
Presentamos un resumen de los cronogramas en que las empresas
Colombianas deberán adoptar el nuevo modelo contable financiero de
acuerdo al grupo al que pertenecen; recordemos que por medio de la ley
1314 de 2009, el gobierno colombiano dio los primeros pasos a la adopción
de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Grupo uno en NIIF:
Son empresas de gran tamaño que cotizan en la bolsa de valores o, dicho
de otra forma, que son emisoras de valores. Esto significa que cuentan
con altos volúmenes de financiación y que se están expandiendo
continuamente porque venden acciones al público. En Colombia, por
ejemplo, algunas de las empresas que cotizan en la bolsa son Almacenes
Éxito S.A, Cementos Argos S.A y Davivienda S.A.
CRONOGRAMA APLICACIÓN NIIF EN COLOMBIA
GRUPO N. 1 (Decreto 2784 de 2012, Modificado por el DEC 3023 DE 2013)
PERTENECEN A ESTE GRUPO
Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores,
entidades de interés público1. (Entidades sector Financiero), y entidades
diferentes a las anteriores, que cumplan con los siguientes parámetros:
Planta de personal superior a 200 trabajadores; o Activos totales superiores a
30.000 SMMLV. Y que adicionalmente cumplan con cualquiera de los siguientes
parámetros:
Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas
Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF
plenas.
Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que
apliquen NIIF plenas.
Que realicen exportaciones o importaciones que representen más del 50% de las
compras o de las ventas respectivamente.
1 La noción de interés público se refiere, a los emisores de valores y a los proveedores de crédito,
captan, manejan, administran recursos del público.
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CRONOGRAMA
1. Periodo de preparación obligatoria: comprende enero 1 a
diciembre 31 de 2013, deben enviar un plan de implementación
de las NIIF.
2. Fecha de transición: (elaboración del balance de apertura, es
decir los saldos iniciales) enero 1 de 2014
3. Periodo de transición: (debe llevarse la contabilidad bajo
decreto 2649 y la contabilidad bajo NIIF) enero 1 a diciembre 31
de 2014
4. Primer periodo de aplicación: (se deja de aplicar el modelo del
decreto 2649 y se emiten a diciembre 31 de 2015 los primeros
estados financieros bajo NIIF) inicia en enero 1 de 2015
___________________________________________________________________
GRUPO N. 3 (Decreto 2706 de 2012)
PERTENECEN A ESTE GRUPO
1. Cuenta con una planta de personal no superior a diez (10)
trabajadores, o
2. Posee activos totales por valor inferior a quinientos (500) salarios
mínimos mensuales legales vigentes.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la Ley 1314, esta norma
será aplicable a todas las entidades obligadas a llevar contabilidad que
cumplan los parámetros de los anteriores literales, independientemente de
si tienen o no ánimo de lucro.
Para la clasificación de aquellas microempresas que presenten
combinación de parámetros de planta de personal y activos totales
diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto será el
de los activos totales.
Las microempresas personas naturales, que pertenecen al régimen
simplificado también pertenecen a este grupo
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CRONOGRAMA
1. Periodo de preparación obligatoria: comprende enero 1 a diciembre
31 de 2013, deben enviar un plan de implementación de las NIIF.
2. Fecha de transición: (elaboración del balance de apertura, es decir los
saldos iniciales) enero 1 de 2014
3. Periodo de transición: (debe llevarse la contabilidad bajo decreto
2649 y la contabilidad bajo NIIF) enero 1 a diciembre 31 de 2014
4. Primer periodo de aplicación: (se deja de aplicar el modelo del
decreto 2649 y se emiten a diciembre 31 de 2015 los primeros estados
financieros bajo NIIF) inicia en enero 1 de 2015.
GRUPO N. 2 (Decreto 3022 de 2013)
PERTENECEN A ESTE GRUPO
El decreto 3022 de 2013 establece que son aquellos que no pertenezcan ni
al grupo 1 ni al grupo 3, por lo que este grupo se determina por defecto al
analizar los requisitos para pertenecer al grupo 1 y 3.
Es el grupo más numeroso de esta clasificación, y deben aplicar las NIIF
para Pymes que se encuentran en el anexo del decreto 3022 de 2013.
CRONOGRAMA
1. Periodo de preparación obligatoria: comprende enero 1 a diciembre
31 de 2014.
2. Fecha de transición: (elaboración del balance de apertura, es decir los
saldos iniciales) enero 1 de 2015
3. Periodo de transición: (debe llevarse la contabilidad bajo decreto
2649 y la contabilidad bajo NIIF) enero 1 a diciembre 31 de 2015
4. Primer periodo de aplicación: (se deja de aplicar el modelo del
decreto 2649 y se emiten a diciembre 31 de 2016 los primeros estados
financieros bajo NIIF) inicia en enero 1 de 2016
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NIIF PYMES GRUPO N. 2
(DECRETO 3022 DE 2013)
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco
técnico normativo para los preparadores de información
financiera que conforman el Grupo 2
Las características de las pequeñas y medianas entidades se describen en
las NIIF para pymes [entidades que no negocian sus instrumentos de
patrimonio en bolsas de valores nacionales o internacionales].
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
(a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y
(b) Publican estados financieros con propósito de información
general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los
propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación
crediticia
Hay que tener en cuenta que las NIIF para las pymes son las mismas NIIF
plenas en forma simplificada, y en muchos casos son iguales porque su
aplicación no exige esfuerzos desproporcionados. Algunos conferencistas
opinan que el estudio se debe iniciar por las NIIF plenas porque es más fácil
suprimir procedimientos que adicionárselos a las NIIF pymes para
convertirlas en NIIF plenas, otros opinan lo contrario.
La NIIF para Pymes está diseñada para ser aplicada en los estados
financieros con propósito de información general y en otras informaciones
financieras de entidades con ánimo de lucro que no tienen obligación
pública de rendir cuentas. Es requisito obligatorio que la entidad efectúe,
en las notas, una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con
la NIIF para PYMES.
CASOS EN LOS QUE UNA ENTIDAD (EMPRESA) NO PUEDE APLICAR NIIF PARA
PYMES:
Cuando sus instrumentos de deuda (bonos) o de patrimonio (acciones) se
negocian en un mercado público o están en proceso de emitirse estos
SECCION UNO, 1. PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
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instrumentos para negociar en un mercado público, ya sea una bolsa de
valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores
incluyendo mercados locales o regionales (mesas de dinero), o mantiene
activos en calidad de fiduciaria2 para un amplio grupo de terceros como
uno de sus principales negocios. Ejemplos: las cooperativas de crédito, los
bancos, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa.
Tampoco aplica NIIF para PYMES, si las acciones de una entidad no se
cotizan en una bolsa de valores, pero sí se negocian en un “mercado no
organizado3” Ejemplo: mesas de dinero, sujetas a regulaciones
gubernamentales, aunque en un grado menor que en el caso de la bolsa
de valores.
El hecho de que una entidad suministre un servicio público fundamental
(electricidad, agua, gas natural), el tamaño de la entidad y su relevancia
en su economía local no hacen, por sí mismos, que la entidad tenga
obligación pública de rendir cuentas.
El hecho de que la controladora (Ejemplo: casa matriz) de una entidad
negocie sus acciones en una bolsa de valores no hace, por sí mismo, que
la entidad controlada (es decir, la subsidiaria) tenga obligación pública de
rendir cuentas y, por lo tanto, aplicar NIIF plenas. En este caso, la
controlada puede aplicar NIIF para PYMES, si cumple los requisitos de esta
NIIF.
PERÍODO DE PREPARACIÓN OBLIGATORIA
Dentro de la etapa de preparación obligatoria que comprende el período
del 1° de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014, las sociedades
clasificadas en el Grupo 2, deberán atender una serie de actividades que
les permitan asumir de manera adecuada y oportuna la convergencia al
2 Son entidades aprobadas y vigiladas por la Superintendencia Bancaria, que se encargan de administrar y
manejar bienes, públicos o privados. Es un contrato por medio del cual una persona llamada Fideicomitente,
entrega uno o varios bienes a una Sociedad Fiduciaria para que ésta cumpla una finalidad determinada a favor
del Fideicomitente o de un tercero designado por éste, llamado Beneficiario. Existen dos modalidades de fiducia:
Fiducia mercantil (cuando hay transferencia de la propiedad del bien) y encargo fiduciario (cuando no hay
transferencia de la propiedad). Es una sociedad, constituida como sociedad anónima, con permiso de
funcionamiento otorgado por el Estado, estas sociedades sólo están autorizadas para desarrollar las actividades
por las cuales fueron expresamente definidas por la Ley. Las sociedades fiduciarias prestan servicios financieros
por lo cual, están sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia.
3 MERCADO NO ORGANIZADO. Es aquel en el que las negociaciones de bonos, acciones, derivados y otros
activos se realizan fuera del ámbito de las bolsas formales y por lo tanto están sujetos a regulaciones más laxas.
Generalmente, las mesas de dinero tienen diferentes divisiones según el mercado que afecten. Dentro de cada
mesa hay mesas más pequeñas que se encargan de atender diferentes mercados, por lo tanto se pueden
encontrar las mesas divididas en: Mesa de divisas, Mesa de moneda legal, Mesa de deuda pública, Mesa
corporativa
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nuevo marco normativo. Para el efecto y como parte de las actividades
deberán iniciar con el diseño, determinación y aprobación del plan de
implementación.
PLAN DE IMPLEMENTACIÓN
El primer paso en el proceso de convergencia para las sociedades de
Grupo 2 debe ser la determinación y planeación del proyecto corporativo
que permita la transición e implementación. Acorde con su estructura
financiera y administrativa, cada sociedad deberá entonces elaborar un
plan aprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente, que contenga
entre otros componentes, los siguientes:
i. Designar los responsables del proceso.
ii. Conformar el equipo de trabajo.
iii. Definir un cronograma de actividades.
iv. Dar a conocer al máximo órgano social de manera oportuna la
expedición del nuevo marco normativo, las implicaciones que ello conlleva
y explicación del cronograma establecido al interior de la sociedad para
atender el proceso.
v. Adoptar un plan de capacitación que involucre las diferentes áreas
de la sociedad.
vi. Evaluar los impactos a nivel operativo, tecnológico, administrativo y
financiero.
vii. Analizar el nuevo marco normativo para determinar las normas que
le son aplicables a la compañía.
viii. Establecer las políticas contables aplicables a la sociedad.
ix. Adecuar los recursos humanos y tecnológicos a las nuevas
necesidades.
x. Implementar mecanismos de monitoreo y control sobre el adecuado
cumplimiento de las actividades. Dicho plan debe estar preparado, contar
con el conocimiento del máximo órgano social y puesto a disposición en
caso de ser requerido por esta Superintendencia en virtud de la facultad
otorgada en el numeral 1° del artículo 3° del Decreto 3022 de 2013.
ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
Para efectos de facilitar la preparación del Estado de Situación Financiera
de Apertura, que según el cronograma debe hacerse al 1° de enero de
2015, esta Superintendencia considera pertinente señalar las siguientes
pautas generales que se deben observar para el adecuado desarrollo el
proceso:
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i. Analizar el Marco Técnico Normativo contenido en el Decreto 3022
de 2013.
ii. Analizar la sección 35-Transición a la NIIF para las PYMES – contenida
en el anexo del mencionado decreto.
iii. Establecer las normas que le son aplicables (anexo del Decreto 3022
de 2013 y demás documentos complementarios).
iv. Definir y ajustar las políticas contables al nuevo marco normativo
elaborado para el efecto el respectivo manual.
v. Revisar saldos y procedimientos contables actuales.
vi. Identificar y realizar los ajustes y reclasificaciones que surjan del
proceso.
vii. Elaborar el estado de situación financiera de apertura.
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
La administración de la sociedad será responsable de dirigir el proceso de
convergencia y por tanto de verificar de manera permanente su avance y
adecuado desarrollo.
Además, velará por que dicho proceso quede adecuadamente
documentado
de manera que conserve evidencia del cumplimiento de cada una de las
actividades.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
De conformidad con el artículo 1° del Decreto 3022 de 2013, las
sociedades que conforman el Grupo 2, bajo la supervisión de la
Superintendencia de Sociedades, son aquellas que no cumplan con los
requisitos del artículo 1° del Decreto 2784 de 2012 (modificado por el
Decreto 3024 de 2013) ni con los requisitos del capítulo 1° del marco
técnico normativo de información financiera anexo al Decreto 2706 de
2012 (modificado por el Decreto 3019 de 2013).
En este sentido, se infiere que las entidades pertenecientes al Grupo 2 para
la convergencia hacia la NIIF para las PYMES son las siguientes:
Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1° del Decreto
2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones ni con los requisitos del
capítulo 1° del marco técnico normativo de información financiera anexo
al Decreto 2706 de 2012.
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En primer lugar, entidades grandes que no cumplen ninguna de las
siguientes condiciones:
1 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standard Board) en 2009.
2 Con base en lo señalado en el artículo 1º del Decreto Reglamentario
2784 de 2012, modificado por el artículo 1º del Decreto Reglamentario 3024
de 2013, una entidad grande es aquella que cuenta con una planta de
personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000
salarios mínimos mensuales legales vigentes. Cuando sea necesario, el
cálculo del número de trabajadores y de los activos totales para
establecer la pertenencia al Grupo 2 se hará con base en el promedio de
doce (12) meses correspondiente al año anterior al período de
preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el
artículo 3° de del Decreto Reglamentario 3022 de 2013, o al año
inmediatamente anterior al período en el cual se determine la obligación
de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata este.
Como objetivos en esta sección tenemos:
Establecer el objetivo de los estados financieros de una PYME.
Las cualidades de la información contable.
Los conceptos y principios contables a tener en cuenta en la
elaboración de los mismos.
Definiciones Importantes:
Beneficios económicos futuros: Potencial para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de la empresa. Pueden proceder del uso del
activo o su disposición.
Fiabilidad: Representación fiel.
SECCIÓN 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS DE LOS ESTADOS
FINANCIERO
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Reconocimiento: Incorporación en los estados financieros de una partida
que cumple con la definición de activo, pasivo, ingreso o gasto.
Medición: Es la determinación de un valor monetarios de algún elemento
de los estados financieros. Para hacerlo se debe seleccionar de una base
de medición.
Base de acumulación o Devengo: Reconocimiento de cualquier elemento
de los Estados Financieros, en el momento que tienen lugar, independiente
del periodo en el que se paguen.
Resultado integral total: Es la diferencia entre ingresos y gastos.
El Resultado: Es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos, distinto que
las partidas de ingresos y gastos que se clasifican como partidas del ORI.
Acciones Ordinarias: Otorgan el derecho a participar y votar en juntas
ordinarias y extraordinarias, a recibir pago de dividendos cuando hay
utilidades y, en caso de disolución, a sus tenedores, son los últimos que se le
paga.
Acciones Preferentes No Convertibles: Los accionistas preferentes no tienen
derecho a participar y votar en juntas ordinarias pero si en las
extraordinarias, los dividendos normalmente son superiores al de las
acciones ordinarias, en caso de disolución, a sus tenedores es a los
primeros que se les paga.
Objetivos de los estados financieros
Proporcionar a los usuarios, información financiera útil para la toma de
decisiones Que suministren información de la entidad sobre:
La posición Financiera de la compañía Su rendimiento y sus flujos de
efectivo
En esta sección también se establece el objetivo de los estados financieros
de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que
hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sea útil.
El objetivo de los estados financieros de una PYME (pequeña y mediana
entidad) es suministrar información sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la misma, de tal forma que sea útil
para la toma de decisiones económicas y financieras de un amplio
número de usuarios que, por diferentes circunstancias, no pueden
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demandar informes a la medida de sus necesidades concretas de
información.
Los estados financieros también permiten mostrar los resultados de la
gestión de la administración (gerencia) en un periodo determinado, o sea,
el desempeño obtenido con los recursos y activos confiados a la gerencia.
Las características cualitativas de la información que se refleja en los
estados financieros son:
1) Comprensibilidad,
2) Relevancia,
3) Materialidad o importancia relativa,
4) Fiabilidad,
5) Esencia sobre forma,
6) Prudencia,
7) Integridad,
8) Comparabilidad,
9) Oportunidad,
10) Equilibrio entre costo y beneficio.
COMPRENSIBILIDAD: Parte de la premisa de que tanto preparadores de la
información contable como usuarios tienen un nivel de conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios.
Para que una información sea comprensible, debe:
• Ser clara para por los usuarios.
• Estar clasificada de forma adecuada en grupos de cuentas
contables en periodos uniformes.
• Tener las cuentas agrupadas según la naturaleza de las partidas; por
ejemplo: bancos, cuentas por cobrar, inventarios, propiedades, planta y
equipos, etc.
• Estar definida de acuerdo a la NIIF
• Ser concreta, de acuerdo con las exigencias de los estándares.
RELEVANCIA: La información es relevante cuando es capaz de ejercer
influencia significativa sobre las decisiones económicas de los usuarios, en
un contexto de sucesos pasados, presentes y futuros. También lo es cuando
la información tiene valor predictivo o confirmativo, o ambos.
Casos y análisis sobre la característica de la relevancia:
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• Los ingresos relevantes deben ser clasificados como ingresos
ordinarios.
• Los egresos relevantes deben ser clasificados como gastos ordinarios.
• En las NIIF no existen los ingresos extraordinarios. Estos son llamados
utilidad en venta de activos propiedad, planta y equipo, y van en Otros
Resultados Integrales (ORI), en el estado de resultados.
MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA: Es el grado de influencia que
ejerce una cuenta o grupo de cuentas en la Toma de Decisiones
La materialidad o importancia relativa depende de la cuantía de la
partida, del error, omisión o presentación errónea.
Por ejemplo:
Cuando las cifras son materiales (son importantes) hay que tenerlas en
cuenta.
Si una empresa vende $3.000.000,00 dólares al año y ha comprado
$1000,00 en Suministro de Oficina. Aquellos $1.000,00 pueden ser registrados
como “Inventarios”, pero dada la Materialidad (la importancia), podrían
ser directamente reconocidos como “Gastos”.
No se puede definir en qué umbral se puede considerar o llegar a un juicio
profesional de que determinada partida tiene importancia relativa o
material; esto depende de la naturaleza de la empresa.
FIABILIDAD: La información es fiable cuando es completa, íntegra. Es
neutral o igual para diferentes usuarios, libre de sesgo.
Es libre de error significativo cuando no hay omisiones o errores. En
conclusión, es fiable cuando representa fielmente los hechos económicos
relevantes y los fenómenos que pretende representar, sin influir en la toma
de decisiones.
En conclusión, la información es fiable cuando es completa, íntegra,
neutral, libre de riesgo, libre de error significativo y representa fielmente los
hechos que pretende representar.
Ejemplo.
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• En los estados financieros tomados fielmente de los libros de
contabilidad donde se muestre la realidad financiera de la empresa, no
coinciden los libros auxiliares. (NO FIABLES).
• La información financiera no es igual para diferentes usuarios, lo cual
se resuelve con el lenguaje extensivo a los reportes financieros de
negocios. (NO FIABLES).
• No están bien definidas las políticas contables y se improvisa de
acuerdo al criterio del profesional en el proceso de reconocimiento de
hechos o sucesos económicos. (NO FIABLES).
ESENCIA SOBRE LA FORMA: Los recursos y hechos económicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad
económica y no únicamente en su forma legal.
Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no
puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los
estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el
cumplimiento de aquella disposición sobre la situación financiera y los
resultados del ejercicio.
Esencia: Es la realidad económica, vale decir, así se concreta de manera
cierta e indiscutible la transacción contable y su efecto económico.
La forma: se orienta a si un hecho económico se fundamenta en requisitos
de orden legal, vale decir, formalidad legal para poder reconocer y
revelar la ocurrencia de un evento económico.
Ejemplo se vende una mercancía no fabricada por la empresa.
Esencia: es un ingreso
La forma: es la factura
Ejemplos:
Almacenes éxito, tiene un terreno que no está as u nombre y del cual hace
uso, lo puede llevar a su estado de situación financiera.
Una empresa dispone de un activo para venderlo a otra empresa, de tal
manera que la documentación signifique la transmisión legal de la
propiedad a esa parte, pero por lo dispendios de los tramites la parte
compradora decide consignar el monto acordado y obtener beneficios de
dicho activo. En tales circunstancias el registro de una venta describe que
ya hay un ingreso aunque la forma legal aun este en proceso.
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Rezago contable: en la práctica de muchos países, para no entrar en
conflictos entre la esencia (o realidad económica) y la forma legal, se
circunscribió por mucho tiempo la contabilidad a la forma legal, a pesar
de estar este nuevo elemento en las normativas locales:
1. Para no hacer conciliaciones al finalizar el ejercicio,
2. Se utilizó para presentar los informes contables, y
3. Porque facilitaba la elaboración y presentación de la declaración
de renta. Hoy [para el caso colombiano se debe llevar por cuatro años
más hasta 2019] se debe llevar simultáneamente la contabilidad de
acuerdo a las normas contables locales y también bajo NIIF, por lo menos
hasta que la administración de impuesto pronuncie si se acoge o no a las
NIIF.
PRUDENCIA: La prudencia hace parte de la fiabilidad de la información
contable. Se cumple siempre y cuando los contadores hagan buen uso de
su juicio profesional en la apreciación de las estimaciones de los hechos
económicos bajo escenarios de incertidumbre, teniendo en cuenta las NIIF
y las NIIF para pymes más apropiadas de acuerdo a la naturaleza de los
sucesos.
La prudencia es la precaución en los juicios profesionales al momento de
hacer estimaciones, de tal forma que los activos o los ingresos no se
expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en
defecto (disminución).
Casos y análisis sobre la característica de la prudencia:
• La prudencia se refiere a la no anticipación de ingresos o
sobreestimación de gastos. Las NIIF son muy prudentes en la definición de
activos, pasivos y patrimonio. Esto quiere decir que si el bien no reporta un
beneficio directo o indirecto, probable y fiable, debe llevarse a gastos.
• Las NIIF solo permiten la valorización de las propiedades, planta y
equipo de las grandes empresas, en tanto que de las pymes solo permite el
deterioro.
• Tampoco permite la capitalización de gastos como un mayor valor
de los activos; solo si lo requiere una NIIF en particular.
• El método de costo revaluado no es exigido para las pymes por el
alto costo o esfuerzo desproporcionado; en cambio, las grandes empresas
pueden utilizar el método en un registro posterior como mayor valor del
activo contra superávit de revalorización en el patrimonio NIC 16.9} (a
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partir de 2017 todo indica que con las modificaciones a las NIIF para
pymes se puede aplicar la revalorización a los activos propiedad, planta y
equipo de las pymes sin que traiga un esfuerzo desproporcionado y con el
fundamento de un estudio técnico de especialistas).
INTEGRIDAD: La integridad hace parte de la fiabilidad de la información al
contener todos los hechos, sucesos y eventos económicos dentro de los
límites de la importancia relativa y del beneficio costo. Una omisión causa
falsedad en la información, hace perder la fiabilidad y la eficiencia en
términos de relevancia
Casos y análisis sobre la característica de la integridad:
• La revisoría fiscal no tiene en cuenta todos los hechos, sucesos o
eventos económicos que acontecen porque no hace verificación de ellos;
por consiguiente, no puede certificar que los estados financieros son
íntegros.
• La integración se obtiene a través del registro de todas las
transacciones, sucesos o condiciones económicas de la empresa.
• Algunas empresas de poco importe venden mercancías a los socios
para que estos a su vez realicen operaciones con particulares y realicen las
utilidades en su nombre.
• La revisoría fiscal debe ser implacable con aquellas cuentas que
puedan dar indicio de que la información es fraudulenta, como por
ejemplo las cuentas de socios o accionistas, cheques en mano con los
cuales se hace carrusel del efectivo (mantienen un equivalente al efectivo
en el cheque, el cual nunca hacen efectivo y cada vez que el revisor fiscal
hace el arqueo lo actualizan).
COMPARABILIDAD: La información es más útil cuando los usuarios son
capaces de identificar las tendencias de la situación financiera del ente
económico. También cuando comparan la información con las tendencias
del sector para evaluar el comportamiento del rendimiento, los flujos de
efectivo y la situación financiera frente a la competencia o su pares para
plantear estrategias de mejoramiento.
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y
presentar sus estados financieros (S10.2).
La comparación de los estados financieros se debe elaborar:
• Con información interna con respecto a periodos anteriores.
• Con información externa con respecto a organizaciones similares.
• Entre compañías de la misma industria.
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Para que una información sea comparable también debe ser coherente.
En ese sentido:
• En la elaboración de la información se deben haber utilizado los
mismos métodos, normas, procedimientos y políticas uniformes para las
mismas partidas.
• Los cambios en las políticas deben contabilizarse con retroactividad,
como si estas se hubieran aplicado toda la vida.
Casos y análisis de la característica comparable:
• Para cumplir con esta característica es necesario mantener un
manual contable donde se expongan las políticas contables y no se
improvise sobre la marcha de la empresa.
• Los usuarios deben estar informados de las políticas contables,
normas y procedimientos empleados en la preparación de los estados
financieros.
• Es importante la capacidad de los usuarios para que puedan hacer
sus propias lecturas y sacar sus conclusiones, que conduzcan a decisiones
certeras que agreguen valor a los entes económicos.
• Cualquier cambio en las estimaciones o error en la aplicación de las
políticas contables debe revelarse en notas a los estados financieros, así
como los efectos de tales cambios en la estructura financiera en forma
retrospectiva.
• Los usuarios deben ser capaces de identificar las diferencias entre las
políticas contables usadas para similares transacciones y otros sucesos por
la misma empresa de un ejercicio a otro y también por diferentes
empresas.
OPORTUNIDAD (OPORTUNA): Para que la información sea útil debe estar
disponible con el debido tiempo, para que pueda influir en las decisiones.
• Es relevante para influir en las decisiones económicas.
• Oportuna dentro del periodo de tiempo de la decisión. Cuanto más
tiempo de atraso la información es menos útil y pierde relevancia.
• La gerencia debe conseguir equilibrio entre relevancia y fiabilidad,
para satisfacer las necesidades de los usuarios en el proceso de toma de
decisiones (S2.12).
La oportunidad es muy recomendable: igual de importante como la
relevancia y la representación fiel (es decir, completa, íntegra, neutral y
libre de sesgo y error).
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Casos y análisis sobre la característica de oportunidad:
• Algunos países son permisivos con algunos meses de atraso en la
información contable, lo cual es hoy una necedad a la luz de los
programas contables de alta calidad que permiten información en tiempo
real.
• En algunos países se permite que los libros de contabilidad estén
atrasados hasta tres meses: otra necedad e ilógica al estar la contabilidad
sistematizada.
• En la consolidación de estados financieros, las NIIF exigen que se
preparen en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo
sea impracticable.
EQUILIBRIO ENTRE COSTO Y BENEFICIO: Los beneficios de procesar la
información contable deben exceder los costos de elaboración y
presentación. La evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicio.
Equilibrio entre Costo y Beneficio = Beneficios / Costo
A menor costo de suministrar la información, mayor será el beneficio. A
mayor costo de suministrar la información, menor será el beneficio.
VERIFICABLE: La verificación significa que observadores independientes
diferentes, debidamente informados, puedan alcanzar un acuerdo en que
la información es una re-presentación fiel.
Clases de verificación:
• La verificación directa significa comprobar el valor de una deuda o
de una obligación a la que se le hayan hecho los registros
correspondientes para poderla utilizar en una discusión de carácter
comercial y dirimir la controversia.
• Quien no logre demostrar un hecho, suceso o evento mediante la
verificación en los libros de contabilidad, pierde ante los tribunales.
• La verificación indirecta de los hechos económicos significa
comprobar las variables de un modelo, como por ejemplo fórmulas de
costeo de inventarios o la depreciación utilizando las estimaciones
expuestas en las políticas contables.
• A los planes de negocios con proyección al futuro se les hace
seguimiento y evaluación por las posibles variables que intervienen y
obedecen a la naturaleza del negocio y a los cambios del sector.
Casos y análisis sobre la característica verificable:
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• Para cumplir con esta característica es necesario mantener un
manual contable donde se expongan las políticas contables y no se
improvise sobre la marcha de la empresa.
La información financiera ayuda a los inversionistas a tomar mejores
decisiones, lo que hace más eficientes los mercados de capitales y más
económico el costo de capital para la economía en su conjunto.
HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA Y DEVENGO.
NEGOCIO EN MARCHA: Al preparar los estados financieros, la gerencia de
una entidad, que use esta NIIF, evaluará la capacidad que tiene la
entidad para continuar en funcionamiento.
Una adecuada evaluación del negocio en marcha puede incluir la
exposición a la cual se encuentra la entidad, un análisis financiero de la
misma, un análisis de los recursos de liquidez y capital, un análisis de los
requisitos de efectivo, un análisis de los fuentes y usos de efectivo, un
análisis de las políticas y estimaciones contables críticas, entre otras.
Una evaluación de la hipótesis de negocio en marcha incluye lo siguiente:
Historial de operaciones rentables, rentabilidad actual y la esperada;
Calendario de pagos de la deuda; y
Fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente
(acceso al crédito).
Una entidad es un negocio en marcha, salvo que la gerencia tenga la
intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no
exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN (O DEVENGO): Una entidad elaborará
sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información
sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o
devengo). De acuerdo con esta base, las partidas se reconocerán como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos, cuando satisfagan las
definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.
Base contable de acumulación (o devengo) es el método contable por el
cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y
no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente).
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El principio de acumulación o devengo, conocido ampliamente en la
normativa anterior, como de causación, implica que los hechos
económicos se reconocen, así no se haya el cobro o pago en efectivo, así
se produzcan en periodos diferentes, este principio va de la mano con la
característica de la información contable de la esencia sobre la forma
legal.
¿Qué se prohíbe en las NIIF para Pymes para no alterar el principio de
acumulación?
La gerencia no puede realizar manipulaciones ficticias, por ejemplo.
No se pueden crear provisiones por tareas de mantenimiento, para lo cual
no existe una obligación presente de un suceso pasado y que podría
disminuir las ganancias.
Revertir provisiones creadas para aumentar las ganancias.
Con el principio de devengo nos aseguramos que en cada año contable
la empresa llevará a la cuenta de resultados (cuenta de pérdidas o
ganancias) exclusivamente los gastos e ingresos que correspondan a ese
periodo.
LA SITUACIÓN FINANCIERA DE UNA ENTIDAD SE PRESENTA EN EL ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA, en el que se incluyen los activos, los pasivos y el
patrimonio, en una fecha determinada. Las definiciones de sus elementos
son las siguientes:
a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
Para que un activo sea reconocido, como tal, se requiere que cumpla tres
condiciones:
i. que sea medible o cuantificable,
ii. Que sea controlable y
iii. Que genere beneficios económicos futuros o flujos futuros de efectivo.
b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados. En su vencimiento, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
c) Patrimonio es el valor residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
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El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos;
la entidad puede presentar el rendimiento obtenido en un periodo
determinado, bien sea en el estado financiero denominado estado de
resultado integral o, si lo prefiere, puede presentar dos estados financieros:
un estado de resultados y un estado del resultado integral. Con frecuencia,
el resultado integral total y el resultado se usan como medidas de
rendimiento, o como la base de otras medidas; por ejemplo, el retorno de
la inversión o las ganancias por acción.
Definición de ingresos y gastos:
a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo sobre el que se informa. Se presentan en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos
de las obligaciones. Estos dan, como resultado, aumentos del patrimonio,
distintos de las aportaciones de inversores de patrimonio.
b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo sobre el que se informa. Se presentan en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos. Estos dan, como resultado, decrementos en el
patrimonio, distintos de las distribuciones realizadas en los inversores de
patrimonio.
El costo o coste es el gasto económico que representa la fabricación de
un producto o la prestación de un servicio (recuperable). Al determinar el
costo de producción, se puede establecer el precio de venta al público
del bien en cuestión (el precio al público es la suma del costo más el
beneficio).
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Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros
de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o
gasto y que satisface los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la
partida llegue a, o salga de la entidad; y
b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento, puede
cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior,
como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores.
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los
que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. Para realizar la medición, necesariamente debe ser
seleccionada una base; las bases de medición utilizadas tradicionalmente
son el costo histórico y el valor razonable, bajo los siguientes parámetros:
a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o
equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la
contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su
adquisición.
b) Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en
efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no
monetarios recibidos a cambio de la obligación, en el momento en que se
incurre en ella.
(c) E l costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo
más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente
como gasto o ingreso.
d) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua. Los requerimientos para el
reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta
NIIF están basados en los principios generales que se derivan del Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
del IAS B y las NIIF completas.
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En esta sección se pretende establecer cuales estados financieros hacen
parte del conjunto completo en NIIF PYME.
Cumplimiento con la NIIF para las PYMES
En las notas a los Estados Financieros debe expresarse de manera clara y
detallada que la empresa SI cumple con la normatividad para NIIF PYME.
Solo en circunstancias extremadamente excepcionales, si la gerencia
determina que al aplicar NIIF los ESF (Estados de situación financiera) no
reflejarían de forma fiable la realidad económica de la empresa podría,
dejarla aplicar.
Si se deja aplicar alguna sección o párrafo de la NIIF PYME, deben hacerse
tres revelaciones:
1. Que la gerencia concluye que los ESF están elaborados de manera
razonable.
2. Que la entidad ha cumplido con las NIIF PYME, con la excepción
puntual de lo que no ha cumplido.
3. Explicar el manejo normal de la NIIF y el impacto de los ESF si se
aplica en la entidad.
Frecuencia de la Información:
Alcance de esta sección: Permite conocer los requerimientos generales
para la presentación de estados financieros de acuerdo con la NIIF para
las PYMES.
Presentación razonable: Los estados financieros presentarán
razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la
representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos.
SECCIÓN 3: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
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Cumplimiento con la NIIF para PYMES: Una entidad cumple con la NIIF para
PYMES, cuando en sus estados financieros efectúa en las notas una
declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento.
Los estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las
PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.
Uniformidad en la presentación: Una entidad mantendrá la presentación y
clasificación de las partidas en los Estados financieros de un periodo a otro,
a menos que, tras un cambio importante en la naturaleza de las
actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se
ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación o
clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y
aplicación de las políticas contables contenidos en la Sección 10 Políticas
Contables.
Información comparativa: A menos que la NIIF permita o requiera otra
cosa, una entidad revelará Información comparativa respecto del periodo
comparable anterior para todos los importes presentados en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información
comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando
esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del
periodo corriente.
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos: Una entidad
presentará, por separado, cada clase significativa de partidas similares.
Una entidad presentará, por separado, las partidas de naturaleza o función
distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Las omisiones o
inexactitudes de partidas son significativas si pueden, individualmente o en
su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros.
Negocio en marcha: Al preparar los estados financieros, la gerencia de
una entidad que use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad
para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha,
salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus
operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que
proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en
marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la
información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce
meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a
dicho periodo.
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Conjunto completo de estados financieros: En un conjunto completo de
estados financieros, una entidad presentará cada estado financiero con el
mismo nivel de importancia.
De conformidad con la NIIF para las PYMES, un juego de estados
financieros comprende lo siguiente:
1. Estado de situación financiera (balance general) a la fecha que
se informa
2. Estado de resultados (PyG) del período que se informa
3. Estado de resultado integral del período que se informa(los
incisos 3 y 4 pueden presentarse en un solo estado de resultados
integral
4. Estado de cambios en el patrimonio neto del período que se
informa
5. Estado de flujos de efectivo del período que se informa
6. Notas a los estados financieros (comprende un resumen de las
políticas contables significativas y otra información explicativa)
PARTES DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Encabezado:
Nombre de la entidad que presenta la información
Fecha de corte del estado
Moneda en la que se expresan las cifras.
Cuerpo. En el cuerpo se presentan las partidas que componen el
estado.
Firma del contador representante legal.
Esta sección trata de la información que se debe presentar en un Estado
de Situación Financiera, especialmente al finalizar el periodo contable.
SECCIÓN 4: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
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La sección describe las pautas que se deben tener en cuenta al presentar
un balance que relaciona los movimientos realizados para los ACTIVOS,
PASIVOS Y PATRIMONIO.
Cada uno de estos debe incluir, en su composición, las partidas corrientes
y no corrientes del periodo. El ordenamiento de cada uno de estos
componentes no llevan estricto orden o guía, pero sí se debe tener en
cuenta que en las notas se debe revelar de acuerdo con la necesidad que
la empresa requiera, es decir, si una empresa cuyo capital es en acciones,
se debe relevar información relacionada con ello; por ejemplo, cantidad
de acciones autorizadas o el valor nominal por cada acción.
ACTIVOS: lo que le pertenece a la empresa
PASIVOS: deudas con terceros.
PATRIMONIO: deudas con accionistas
INFORMACIÓN PARA PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA:
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá las siguientes
partidas:
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) Activos financieros
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas con el valor razonable con
cambios en resultados.
(g) Activos intangibles.
(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación
acumulada y el Deterioro del valor.
(i) Activos biológicos registrados con el valor razonable con cambios en
resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(l) A creedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos
Siempre se clasificarán como no corrientes).
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio
de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la
controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
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Separación entre partidas corrientes y no corrientes: Una entidad
presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y
no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, excepto cuando una presentación bajo el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se
aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de
acuerdo con su liquidez aproximada ascendente o descendente.
UN ACTIVO es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos, y Son todos los bienes y derechos que posee la
empresa y de los cuales se espera obtener un beneficio en el futuro
ACTIVOS CORRIENTES: Recordemos que un activo corriente es aquel
activo que es susceptible de convertir en dinero en efectivo en su
ciclo de operación (normalmente en un lapso de tiempo igual o
menor a un año).
a) Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en
su ciclo normal de operación.
b) Mantiene el activo principalmente con fines de ejecución.
c) Espera ejecutar el activo dentro de los doce meses siguientes
desde la fecha sobre la que se informa o
d) Se trate de efectivo o un equivalente en efectivo, salvo que su
utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado
para cancelar un pasivo por un periodo de doce meses, desde la
fecha sobre la que se informa.
Todos los demás activos se deben clasificar como no corrientes. Cuando el
ciclo de operación no sea claramente identificable, se supondrá que es de
12 meses.
ACTIVOS NO CORRIENTES: Son aquellos activos que sólo son
susceptible de convertirse en efectivo en un periodo superior a un
año, en el mediano o largo plazo. Hay activos que por su naturaleza,
por su destinación u objetivo, hace que sean difíciles de convertirlos
en dinero en el corto plazo, de suerte que no se puede esperar
liquidez de estos activos.
Entre los activos no corrientes están los activos fijos como maquinaria
y equipo, vehículos, construcciones y edificaciones, terrenos, etc.
Igualmente dentro de los activos no corrientes tenemos los activos
intangibles, las inversiones a largo plazo, y cualquier otro activo que
la empresa no pueda o no quiera enajenar en el corto plazo.
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b) UN PASIVO es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados. En su vencimiento, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos. Son las obligaciones que
tiene la empresa para con terceros (excepto dueños). Se clasifican según
el plazo en el cual se tiene que honrar dicha obligación y se dividen en
Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente.
Pasivo Corriente: son aquellas deudas que deben en el corto plazo
(un año como máximo). Se tienen: Proveedores, Bancos, Empleados,
Estado, entre otros.
Pasivo No Corriente: son aquellas deudas que deben pagar en el
largo plazo (más de un año). Se tienen Hipotecas, Tenedores de
Bonos, entre otros.
C) Patrimonio: es el valor residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos, y son las obligaciones que la empresa tiene
con accionistas. Se tienen: Capital, Utilidades Acumuladas, utilidad del
ejercicio entre otras.
Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de
situación financiera o en las notas, lo siguiente:
(a) Para cada clase de capital en acciones:
• E l número de acciones autorizadas.
• E l número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las
emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.
• E l valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor
nominal.
• Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio
y al final del periodo.
• Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la
distribución de dividendos y al reembolso del capital.
• Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o
asociadas.
(b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.
Una entidad sin capital en acciones, revelará información equivalente
mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las
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categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y
restricciones asociadas a cada una.
Esta sección indica cómo debe presentarse la información financiera
relacionada con el estado de resultados bajo las normas internacionales,
estableciendo dos maneras de realizarse: una, en un estado de resultado
integral y otra, en un estado de resultados.
Definiciones Importantes
¿Qué es participación en NIIF?
Es muy común encontrar el término participación lo que significa ¨Utilidad¨.
¿Qué es un propietario controlador?
Es aquel (Los) socio (s) o accionista (s) que tiene el control de la compañía.
¿Qué es la participación no controladora?
Es la parte de la utilidad que les corresponde a los accionistas o socios que
no tienen control de la compañía.
Como objetivo de la sección se encuentra el establecer qué y cómo Debe
presentarse la información en el estado de resultado integral.
Formas de presentar el Estado de Resultado Integral Total
Los resultados de una empresa deben presentarse de dos maneras y se
deben establecer en las políticas de la entidad.
Un solo informe llamado ¨Estado de Resultado Integral¨, donde se
presentan todos los ingresos y gastos del periodo.
Dos informes: Estado de Resultados: donde se presentan todos los ingresos y
gastos del periodo. Y en el otro Resultado Integral¨: en él se debe
reconocer cuando se producen:
Diferencias en cambio originadas por la conversión de los estados
SECCIÓN 5: ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE
RESULTADOS
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financieros de un negocio en el extranjero.
En él se deben conocer cuando se producen: Algunas ganancias y
pérdidas actuariales.
Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de
cobertura.
Los efectos de corrección de errores y cambios en las políticas contables
se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y como
partes del resultado en el periodo en el que surgen y debe hacerse de
acuerdo a lo establecido en la sección 10 de la NIFF PYME.
Presentación del Resultado Integral Total: Para la presentación del
resultado integral total, podrá presentarse en un solo informe que refleje
todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos.
NOTA: A partir del 2017 ya existen las revalorizaciones y se las lleva a otro
resultado integral.
GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR CONVERSIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS
(NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO): Una entidad podrá llevar a cabo
actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar
transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el
extranjero. Además, la entidad cada ciclo contable tendrá que presentar
GANANCIAS Y PÉRDIDAS por estos negocios.
GANANCIAS Y PÉRDIDAS ACTUARIALES: tienen que ver con el cálculo
actuarial
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Calculo actuarial: Es una obligación a largo plazo, es un
beneficio a largo plazo y son valores provisionados de los
beneficios post-empleo por la entidad por concepto de
obligaciones pensionales no consolidadas, determinadas en
virtud de la relación con un sus ex - trabajadores.
Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes
de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su
periodo de empleo en la entidad. Planes de beneficios post-empleo son
acuerdos, formales o informales, en los que la entidad se compromete a
suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su
periodo de empleo. Ejemplo: el cálculo actuarial está relacionado con la
pensión de jubilación, es un modelo matemático donde se involucran
elementos tales como expectativa de vida, tasa de morbilidad,
enfermedad y mortalidad; y así basado en estos elementos, calculo
cuanto tendré que responder por mis obligaciones adquiridas, que deben
estar respaldadas por un activo financiero que me garantice el pago
futuro de esas obligaciones, es decir un portafolio de inversiones, tal como
lo hacen hoy los fondos de privados de pensiones, deben tomar el dinero
que recaudan e invertirlo para poder responder por sus obligaciones, eso
mismo que hace el fondo privado de pensiones lo tiene que hacer las
empresas para cubrir obligaciones post- empleo.
Instrumentos de cobertura: Instrumento financiero que, en una operación
de cobertura. Las operaciones de cobertura consisten en la adquisición o
venta de un activo financiero que se encuentre correlacionado con el
elemento sobre el que quiere establecerse la cobertura. Dicha adquisición
o venta puede ser de acciones, tipos de interés, bonos con opciones
futuras, divisas etc.; es designado para cubrir un riesgo específicamente
identificado que puede tener impacto en la cuenta de pérdidas y
ganancias como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en
flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas
Enfoque de un único estado: Si no existen otras especificaciones dentro de
esta NIIF, el enfoque de este último estado de resultado integral se refiere a
incluir y/o mostrar todas la partidas de ingresos y gastos reconocidos
dentro de un periodo, excepto el tratamiento especial que le da esta NIIF a
casos como: las correcciones de errores y cambios en las políticas
contables (ajustes) y los cambios de otros resultados integrales en los que
aparecen los ajustes por negociaciones en el extranjero (Sección 30), los
ajustes por beneficios a empleados (sección 28) y los valores que sean
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considerables, cuando la empresa maneje transacciones de instrumentos
financieros complejos. (Sección 12).
Para el manejo de este único estado integral, deberá incluir, como mínimo,
los ingresos de actividades ordinarias, los gastos por impuestos, los costos
financieros, las inversiones asociadas o los negocios que ejecute en
conjunto.
RESULTADO INTEGRAL TOTAL
INGRESOS son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados
con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
GASTOS son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien de por la generación o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL: En un único estado del resultado
integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las
partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo.
EN DOS ESTADOS: Un estado de resultados y un estado del resultado
integral―, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las
partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que
estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y
como permite o requiere esta NIIF.
Notas La opción presentada en los párrafos anteriores, es decir, el enfoque
de un único estado o el enfoque de dos estados es una alternativa de
política contable.
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ORI4: El estándar establece que el estado de resultados integral contiene
“Otros Resultados Integrales” denominados ORI por sus siglas. El ORI puede
presentar ganancias pero también pérdidas, las cuales también se
manejan en el Patrimonio, de la misma manera se hace con los resultados
del periodo (antes del ORI) que incluye las operaciones continuadas y
descontinuadas.
De acuerdo a la actividad que la empresa se dedique se tendrán las
partidas del estado de resultados. Se debe revisar minuciosamente las
partidas presentadas en la sección 5.
Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral,
partidas que presenten los siguientes importes del periodo:
a) Los ingresos de actividades ordinarias.
b) Los costos financieros.
c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y
entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el
método de la participación.
d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los
apartados (e), (g) y (h).
e) Un único importe que comprenda el total de:
i. El resultado después de impuestos de las
operaciones discontinuadas, y
ii. La ganancia o pérdida después de impuestos
reconocida en la medición al valor razonable menos costos de
4 1 Estados Financieros, se establece que el estado de resultados integral contiene los “Otros Resultados Integrales”
denominados ORI por sus siglas. El ORI puede presentar ganancias pero también pérdidas, las cuales también se manejan en el Patrimonio, de la misma manera se hace con los resultados del periodo (antes del ORI) que incluye las operaciones continuadas y descontinuadas.
Según el párrafo 39 de la NIC 16 “Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.”
Para complementar, en ese orden de ideas, cuando se reconoce un incremento en la Propiedad, Planta y Equipo fruto de una revaluación al utilizar como política contable el valor razonable, se están afectando los resultados integrales de la entidad. Dicha revaluación se presenta en el ORI – Otro resultado integral como consecuencia de la generación de Resultados y, adicionalmente en el estado de situación financiera, en el Patrimonio como destino final de estos resultados.
En conclusión, los Resultados del Ejercicio fruto de operaciones continuas y los Demás Resultados llamados ORI que componen el Estado de Resultados Integral hacen parte del Patrimonio de la entidad.
Por su parte, la NIC/IAS 36 Deterioro del Valor de los Activos establece que no se puede generar Deterioro mientras exista una Revaluación, y también para el caso inverso, es decir, no se puede generar Revaluación mientras exista un Deterioro
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venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la
operación discontinuada.
f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado
integral, no es necesario presentar esta línea).
g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza,
excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado h.
h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y
entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método
de la participación.
i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro
resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como
resultado).
Resumen de lo expuesto anteriormente.
1. ESTADO DE RESULTADOS (5.5)
Ingresos de actividades ordinarias
Gastos ordinarios
Costos financieros
Participaciones e asociadas y controladas. (sec 14 y 15)
Diferencia en cambio
Resultados por operaciones discontinuadas
Ganancias y pérdidas
Gastos por impuestos
= RESULTADOS. (Esto se pasa al patrimonio como utilidad del periodo).
2. OTRO RESULTADO INTEGRAL. (5.4)
Conversión de negocios en el extranjero (sección 30)
Ganancias y pérdidas actuariales (sección 28 beneficios a
empleados)
Valor razonable instrumentos de cobertura (sección 12)
Cambios en el superávit de revaluación para las propiedades planta
y equipo de acuerdo con el modelo de revaluación, (a partir del 1
de enero de 2017, SE ENCUENTRAN EN LA NUEVA SECCIÓN 17 DEL
ESTÁNDAR PARA PYMES)
= OTRO RESULTADO INTEGRAL. (Estas ya están incluidas en el patrimonio).
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CONCEPTOS:
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS: incrementos, o entrada
bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso
de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé
lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta
o los adquiere para su reventa).
(b) La prestación de servicios.
(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el
contratista.
(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
produzcan intereses, regalías o dividendos.
Otras partidas que satisfacen la definición de ingresos, pero que no son
ingresos de actividades ordinarias. Suele dar lugar a ingresos inusuales.
Disposición de PPyE Venta de PPyE (pueden ser consideradas como
ganancias)
ESTADO DE RESULTADOS (5.5)
Ingresos de actividades ordinarias
Gastos ordinarios
Costos financieros
Participaciones en asociadas
Diferencia en cambio
Resultados por operaciones discontinuadas
Ganancias y pérdidas
Gastos por impuestos
RESULTADOS. (esto se pasa al patrimonio como utilidad del periodo)
OTRO RESULTADO INTEGRAL (5.4) 1Conversión de negocios en el extranjero (sección 30)
Ganancias y pérdidas actuariales (sección 28 beneficios a empleados)
Valor razonable instrumentos de cobertura (sección 12)
Cambios en el superávit de revaluación para las propiedades planta y equipo de acuerdo con el modelo de revaluación, ( a partir
del 1 de enero de 2017, SE ENCUENTRAN EN LA NUEVA SECCIÓN 17 DEL ESTÁNDAR PARA PYMES)
OTRO RESULTADO INTEGRAL. (estas ya están incluidas en el patrimonio)
1 2
EN UN ÚNICO ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALE
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GASTOS ORDINARIOS: son decrementos que se derivan de
transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es
decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. Los
gastos ordinarios se clasifican en el estado del resultado integral por su
naturaleza cuando así lo dispone la gerencia al momento de definir la
política contable.
Ejemplo: compra de materia prima, depreciación, amortización, gastos de
transporte, beneficios a empleados, gastos de publicidad, gastos
financieros.
Los gastos ordinarios se clasifican por su función, o grupos de gastos
como se han conocido siempre, en forma global.
Ejemplo, los gastos de ventas, gastos de administración, gastos de
distribución.
En los gastos de administración se engloban los beneficios a empleados,
los arrendamientos, la depreciación de los muebles e inmuebles
destinados, los servicios públicos, etc., igual que en los de distribución.
DEFINICIÓN DE COSTO: El costo hace referencia al conjunto de
erogaciones en que se incurre para producir un bien o servicio, como es la
materia prima, insumos, mano de obra energía para mover máquinas, etc.
El costo incluye todo elemento y erogación que terminan haciendo parte
del producto final o servicio prestado de forma directa.
COSTOS FINANCIEROS: son los que se originan por la obtención de recursos
ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento y
funcionamiento operativo. El costo financiero es un esfuerzo, consumo de
factores para alcanzar un resultado o producto.
Ejemplo: intereses pagados por préstamos, comisiones y otros gastos
bancarios, impuestos derivados de las transacciones financieras.
Por ejemplo, supongamos una empresa que fabrica tornillos. Cada tornillo
requerirá de cierta cantidad de hierro, así como la mano de obra para
poderlo fabricar. Necesitará también cierta cantidad de energía eléctrica
para operar la maquinaria que lo produce. También requerirá material
para ser empacado. Hasta aquí todas las erogaciones se pueden
considerar como costo. Ahora ya el tornillo está fabricado, empacado y
almacenado listo para ser comercializado.
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Una vez el tornillo terminado se encuentra en la bodega, toda erogación
en que se incurra en adelante, se constituirá en un gasto. Para vender esos
tornillos habrá que pagar transporte, almacenamiento, teléfono, pagarle al
vendedor, a la recepcionista, al gerente, al contador público y al
abogado, etc. Todas esas erogaciones se consideran como gastos.
PARTICIPACIONES EN ASOCIADAS y CONTROLADAS: sec 14: Método de
Participación: Ajustes que podrían requerirse al importe en libros
DIFERENCIA EN CAMBIO:
Reconocimiento inicial. Toda transacción en moneda extranjera se
registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la
moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda
extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción
entre la moneda funcional y la moneda extranjera
Medición posterior: Al final de cada periodo sobre el que se informa:
1- las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando
la tasa de cambio de cierre;
2- las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en
términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio
en la fecha de la transacción; y
3- las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una
moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de fa
fecha en que se mide este valor razonable.
Reconocimiento de las diferencias en cambio
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o
al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron
para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo
o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del
periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el párrafo
32. Sección 30, párrafos 30.6 a 30.11 (Grupo 2)
RESULTADOS POR OPERACIONES DISCONTINUADAS: Según las indicaciones
del Estándar Internacional para Pymes, las operaciones discontinuadas son
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un componente de la entidad que está en proceso de ser vendido y
además:
Operación discontinuada o en proceso de discontinuación
Se denomina operación discontinuada o en proceso de
discontinuación a un componente de la empresa:
a) Que la empresa, de conformidad con un plan específico, está:
i) disponiendo en su totalidad, por ejemplo, vendiendo el componente en
una sola transacción a través de su separación o escisión;
ii) disponiendo gradualmente, por ejemplo, vendiendo los componentes
de los activos y liquidando sus pasivos individualmente; o
iii) terminando a través del abandono;
Una operación discontinuada o en proceso de discontinuación puede ser
dispuesta en su totalidad o gradualmente, pero siempre de conformidad
con un plan global para discontinuar la totalidad del componente.
Si una empresa vende un componente en su totalidad, el resultado
puede ser una ganancia neta o pérdida neta. Para tal
discontinuación, hay una sola fecha en la cual un acuerdo
obligatorio de venta es celebrado, aunque la actual transferencia
de posesión y control de las operaciones discontinuadas o en
proceso de discontinuación pueda ocurrir en una fecha posterior.
También, los pagos al vendedor pueden ocurrir en el momento del
acuerdo, en el momento de la transferencia, o durante un período
futuro mayor.
Siguiendo lo establecido en el Estándar Internacional para Pymes, dicha
categoría de operación corresponde en síntesis a un activo o línea de
negocio que la entidad no pretende seguir ejecutando, que le está
buscando un cliente, o definitivamente salió. Los resultados que se
obtengan de una operación discontinuada, deben ser presentados de
forma separada en el estado de resultados, después de haber disminuido
el impuesto a las ganancias y las pérdidas o ganancias por medición a
valor razonable menos costos de venta en la disposición.
Un ejemplo de casos en los que se presenta una operación discontinuada,
es cuando se tiene una inversión en otra entidad que no se quiere seguir
sosteniendo y se inicia la búsqueda de un cliente que la adquiera,
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teniendo una probabilidad significativa de venderla, la inexistencia de
restricciones y demás condiciones enumeradas en los párrafos anteriores.
Otro ejemplo es la venta de un activo que ya no se está utilizando.
Veamos un ejemplo
En conclusion: el valor razonable es de $5.500 y es menor que el valor en
libros $8.000: por lo tanto, el activo no financiero tien una perdida por
operación discontinuda.
GANANCIAS: es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe
presentarse deducido de sus gastos relativos, en su caso.
PÉRDIDAS: son un gasto que se derivan de transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro
de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Operación Discontinuada: Interrumpir indefinidamente una actividad o
línea de negocios significativa de una entidad que viene funcionando
normalmente y que obliga a la venta, entrega o devolución a los
accionistas de los activos que se tenían para el uso de esa operación.
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Para una mejor comprensión del rendimiento de la entidad se deben
presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado
del resultado integral, y en el estado de resultados, si se presenta.
En el estado de Resultados integral bajo NIIF no se debe reconocer ingresos
o gastos considerados como ¨extraordinarios¨ y si existen elementos
inusuales se deben presentar por separado.
El análisis de los gastos de la utilidad o pérdida se puede presentar:
Por naturaleza: Depreciación, salarios, materiales.
Por función: Costo de mercancía vendida, gastos de venta y
administrativos
Es el informe en el que se presentan los cambios que se realizaron en el
periodo en el patrimonio de una empresa.
Aumento de capital
Capitalización de pasivos de socios, Ajustes y reclasificaciones con
impacto a las utilidades retenidas5, etc.
Como objetivo de la sección encontramos el establecer los
requerimientos que se deben tener en cuenta en la elaboración del
informe de los cambios en el patrimonio de una empresa.
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada
los valores de los propietarios controladores de la participación de los
no controladores.
5 Las utilidades retenidas hacen referencia a la parte de los dividendos obtenidos por la
empresa y no distribuidos entre socios o accionistas.
SECCIÓN 6
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE
RESULTADO.
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b) Si de manera retroactiva se han aplicado o re expresado políticas
contables en algún elemento del patrimonio, se debe mostrar sus
efectos.
c) Una conciliación de los valores en libros, al comienzo y al final de los
rubros del patrimonio.
Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas
Si una empresa lo decide y los únicos cambios en el patrimonio se
originaron por:
El pago de dividendos
Correcciones de errores de los periodos anteriores y Cambios de
políticas contables
Puede, presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas, en
lugar de un resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio;
es decir el conjunto completo de sus estados financieros serian cuatro
informes no cinco.
Además de la información del Estado del Resultado Integral y Estado de
Resultado en este informe se muestra las siguientes partidas:
a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se
informa.
b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
c) Re expresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los
errores de periodos anteriores, o cambios de políticas.
Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa
El estado de cambios en el patrimonio muestra el aumento o disminución
de las cuentas asociadas, ya sea por:
La repartición de dividendos,
Modificaciones de las políticas contables (por ejemplo sobre las
reservas)
Y los efectos del otro resultado integral (ganancias o pérdidas en
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cambio de moneda extranjera, ganancias o pérdidas actuariales6,
inversiones en asociadas), también incluye las correcciones de
errores (omisiones o inexactitudes por emplear información no fiable,
fraudes).
El estado de cambios en el patrimonio y estado de resultado, presenta una
conexión entre el estado de situación financiera y el estado de resultados
integral.
El registro de los errores depende de su materialidad, entendiéndola
como la influencias que tiene la inexactitud u omisión de una cuenta
contable sobre los estados financieros y su interpretación.
Se consideran los errores aritméticos, de aplicación de políticas
contables, inadvertencia de hechos que debieron registrase y fraudes.
La represión se hace en el saldo inicial sobre el periodo en que se
informa.
El cambio de políticas contables se hará por actualizaciones en las NIIF,
o si se justifica por la disminución de incertidumbre y sesgos en la
información. Se registra de manera retroactiva sobre el periodo en que
se informa.
Para el registro de ganancias o pérdidas por cambio de moneda se
considera el Tipo de Cambio de cierre del día de la transacción
Si se presenta un cambio de la moneda funcional, se podrán hacer los
cálculos valorativos de manera prospectiva para el cierre del periodo
(teniendo en cuenta el tipo de cambio de la fecha de modificación)
Las ganancias o pérdidas actuariales se refieren a pagos de licencias
de maternidad, beneficios pos retiro, indemnizaciones por despido y
variaciones salariales no previstas (como ascenso o recontrataciones
con degradación (Degradación es un término que hace referencia a la
6 GANANCIAS Y PÉRDIDAS ACTUARIALES: tienen que ver con el cálculo actuarial
Calculo actuarial: Es una obligación a largo plazo, es un beneficio a largo plazo y son valores
provisionados de los beneficios post-empleo por la entidad por concepto de obligaciones
pensionales no consolidadas, determinadas en virtud de la relación con un sus ex - trabajadores.
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situación en la que un individuo u objeto de importancia ve reducido su
poder)
Si en un periodo contable no hay modificación alguna del otro
resultado integral se puede presentar homólogamente el estado de
resultados y ganancias acumuladas.
SECCIÓN 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
La sección 7 establece la información que se va a incluir en un estado de
flujos de efectivo y su presentación.
El estado de flujos de efectivo debe presentarse en cada periodo en el
que sean preparados los estados financieros de una entidad. Este
proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al
efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa.
Muestra, por separado, los cambios, según procedan de actividades de
operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
Los equivalentes a los efectivos son inversiones de muy alta liquidez a
Corto Plazo. Por esta condición, son fácilmente convertibles en efectivo, el
cual se establece con un mínimo de riesgo de cambios en su valor. Su
característica principal es cumplir con las necesidades diarias de efectivo y
no para inversión, pues en este caso se tiene en cuenta el dinero que no
requiere ser utilizado prontamente. Los sobregiros bancarios se consideran
normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin
embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una
parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros
bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Definiciones Importantes:
Efectivo Está representado por:
El dinero en caja
SECCIÓN 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVORESULTADO.
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Saldos en cuentas de ahorro y de crédito, incluye el dinero en moneda
extranjera.
Equivalentes al Efectivo
Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se tiene con el propósito
de poder pagar las deudas a corto y no de invertir.
Ejemplo:
Bonos empresariales, CDT cupos de crédito a corto plazo, fiducias.
Estado de Flujo de Efectivo
Es el informe que proporciona a la empresa la información necesaria para
evaluar los cambios en:
Sus activos, sus estructuras financieras, así como su capacidad para
generar efectivo y sus equivalentes.
En este informe se muestran los cambios en los saldos de efectivo y sus
equivalentes ocurridos en el periodo contable.
Clasificación de los equivalentes del efectivo
Las transferencias entre rubros (efectivo equivalentes al efectivo) no se
deben incluir en los flujos de efectivo porque hacen parte de la gestión de
tesorería y no de operación, de inversión o financiación.
Veamos que preguntas debemos hacernos para establecer si es un
equivalente al efectivo:
El activo financiero es:
¿Una inversión a corto plazo con vencimiento próximo? SI
¿Es de gran liquidez y convertible fácilmente en efectivo? SI
¿Está sujeta a riesgos pequeños de que cambie el valor? SI
Entonces, la inversión SI es equivalente al efectivo. ¿Y si alguna de las
respuestas es NO?
Entonces, la inversión NO es un equivalente al efectivo
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La información que se va a presentar en el estado de flujos de efectivo,
como su nombre lo indica, muestra los flujos de efectivo habidos durante el
periodo informado, los cuales están clasificados en tres actividades:
actividades de Operación, actividades de Inversión y actividades de
financiación.
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: Constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad y normalmente resultan de las
transacciones, otros sucesos y condiciones que entran en la determinación
del resultado de la entidad. A continuación, se mencionan algunos
ejemplos de la actividad de operación:
• Recaudo de venta de bienes y prestación de servicios
• Cobros de regalías, cuotas o comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias, entre otros
• Pagos a proveedores de bienes y servicios
• Pagos a empleados y por cuenta de ellos
• Pagos y devoluciones de impuestos a las ganancias, cuando no pueden
clasificarse en las actividades de Inversión y financiación
• Pagos y recaudos de inversiones, mantenidos como propósito de
intermediación o negociación.
Derivan de operaciones que constituyen la principal fuente de
ingresos de la entidad. Incluyen actividades que intervienen en la
determinación de la utilidad neta, excepto las asociadas con
actividades de inversión o financiamiento.
• Ejemplos:
• Cobros de las ventas, regalías, cuotas, comisiones y otros
ingresos
• Pagos a proveedores
• Pagos por beneficios a empleados
• Pagos o devoluciones de impuestos (incluyendo impuestos a la
utilidad salvo en casos específicos)
• Cobros y pagos de instrumentos de negociación y contratos
de factoraje
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• Cualquier otro cobro y pago que no se asocie con actividades
de inversión o financiamiento
Las transacciones de la venta de una partida de propiedades, planta y
equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia
o pérdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de
efectivo, relacionados con estas transacciones, son flujos de efectivos
procedentes de actividades de inversión.
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: Corresponden a la adquisición y disposición
de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al
efectivo. Algunos ejemplos de esta actividad son los siguientes:
• Pagos por la compra de Propiedad planta y equipo (incluyendo los
trabajos realizados para esta) y activos intangibles y otros activos a Largo
Plazo.
• Recaudos por la venta de propiedad planta y equipo, activos intangibles
y otros activos a Largo Plazo.
• Pagos o recaudos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de
deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios
conjuntos (excepto los equivalentes de efectivo o para intermediación o
negociación).
• Anticipos y cobros de efectivo y préstamos a terceros.
• Pagos o recaudos procedentes de contratos de futuros, a término, de
opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se
mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los pagos se
clasifiquen como actividades de financiación.
Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (véase la sección
12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos financieros), una entidad
clasificará los flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los
flujos de efectivo de la partida que está siendo cubierta.
Representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos,
esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de
efectivo en el mediano y largo plazo.
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• Ejemplos:
• Pagos y cobros por adquisición, instalación, desarrollo y venta
de activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo
• Pagos y cobros por adquisición, disposición o rendimientos de
instrumentos financieros no clasificados como negociación
• Préstamos y cobros a terceros (no relacionados con la
operación)
• Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias, asociadas,
negocios conjuntos y otros negocios
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN: están relacionadas con los cambios en el
tamaño y composición del capital y de los préstamos otorgados por otra
entidad. Algunos ejemplos de la actividad de financiación son:
• Recaudos por emisión de acciones u otro instrumento del capital.
• Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la
entidad.
• Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés,
bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.
• Reembolsos de los importes de préstamos.
• Pagos realizados por un arrendatario financiero para reducir la deuda.
La Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de
operación, se presentará en el flujo de efectivo por actividades de
Operación, utilizando:
Representan flujos destinados a cubrir las necesidades de efectivo
que surgen de compromisos derivados de actividades de operación
e inversión.
Muestran la capacidad para restituir a acreedores financieros y
propietarios, los recursos que canalizaron y para pagarles
rendimientos.
Ejemplos:
Cobros de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital de la entidad
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Pagos por reembolso de capital, dividendos o recompra de
acciones
Cobros de la emisión de instrumentos de deuda, netos de los
gastos de emisión
Pagos de deuda y arrendamientos capitalizables
Pago de intereses
Compra y/o venta de acciones de una subsidiaria al interés
minoritario
CONCEPTO.
Es el Estado de Flujo de Efectivo es un Estado Financiero Básico que
muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiación. Estas actividades se reflejan particularmente en
otro estado financiero básico como lo es El Estado de Situación Financiera
OBJETIVO DEL FLUJO DE EFECTIVO
El objetivo del Flujo de efectivo, consiste en determinar la capacidad de la
empresa para generar efectivo y en esa medida poder cumplir con sus
obligaciones y tener una visión de futuro con sus proyectos de inversión y
expansión. Por otra parte el flujo de efectivo permite realizar un estudio o
análisis de cada una de las partidas con incidencia en la generación de
efectivo, información que puede ser de gran utilidad para el diseño de
políticas y estrategias que le permitan a la organización la utilización de
recursos de manera eficiente.
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El Método Directo: en el cual el resultado se ajusta, por los efectos de las
transacciones pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y
pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o
gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación no
monetarias; o el Método Indirecto. Se revelan las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos.
El Estado de Flujo de Efectivo forma parte de los Estados Financieros
básicos que debe de elaborar cualquier tipo de organización, su
importancia radica en que le muestra a los propietarios de un ente
económico, trátese de una persona natural o bien una persona jurídica, un
análisis retrospectivo de cómo se obtuvieron los fondos y cuál fue la
aplicación o utilización de dichos fondos.
Para su elaboración existen dos métodos: El Método Indirecto y el Método
Directo, cada uno de ellos tiene sus propias características, en lo personal
me parece que el método directo requiere de un mayor análisis para
efecto de las eliminaciones y luego para establecer las variaciones que se
ven reflejadas en la hoja de trabajo, esto requiere por supuesto el detallar
el procedimiento que se utiliza para su elaboración.
Si bien es cierto que es un estado financiero básico y elemental, es el que
menos se enseña en el área académica; es necesario, conocer sus
elementos, como se estructura, sus objetivos y esto solo se logra con la
práctica
FLUJO DE EFECTIVO MÉTODO INDIRECTO.
En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de
operación se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los
efectos de:
Los cambios durante el período en los inventarios y en el derecho por
cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación
Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación,
provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados
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Cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen
con inversiones o financiación
Métodos Para la Presentación
Método indirecto: el flujo de efectivo neto por actividades de operación
que se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos
de:
Cambios en el periodo en: inventarios, CXC y CXP de las actividades de
operación.
Las partidas que no afecta el efectivo (depreciación, provisiones, diferidos,
entre otros).
Cualquier otra partida con efectos monetarios relacionado con inversión o
financiación.
Método directo: se presenta los flujos de efectivo como resumen por
actividades de operaciones que entraron y salieron de la cuenta bancaria.
Esta información se obtiene de:
La contabilidad.
De ajustar las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado de
resultado integral producto de:
1. Los cambios en inventarios, CXV y CXP por la operación.
2. Partidas que no se reflejan en el efectivo.
3. Demás partidas pertenecientes a inversiones o financiación.
Los flujos procedentes por actividades de inversión y financiación deben
presentarse por separado.
Los flujos de efectivo originados por operaciones en moneda extranjera se
deben registrar en la moneda funcional, aplicando la tasa de cambio a la
fecha de las transacciones.
Los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y
pagados, se pueden clasificar como:
Actividades de operación: Porque se incluyen en el Estado de Resultados.
De financiación: Porque son costos para obtención de recursos financieros.
De inversión: Porque el costo para el rendimiento de la inversión.
Impuesto de Ganancias:
Se debe presentar como una actividad de operación.
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Transacciones No Monetarias:
Las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso
efectivo, no deben incorporarse dentro del Estado de Flujo de Efectivo.
Componentes del Efectivo:
Debe presentarse el efectivo y la conciliación de estos valores en el estado
de flujos de efectivo de manera equivalente a las presentadas en el
estado de situación financiera, si el efectivo reflejado en el Estado de flujo
de Efectivo es igual al mostrar en el Estado de situación Financiera, no se
requiere la conciliación.
ELEMENTOS NECESARIOS PARA SU ELABORACIÓN
Para poder realzar el Estado de Flujo de Efectivo se hace necesario de los
siguientes elementos:
1- Estado de Situación Financiera del Ejercicio anterior
2- Estado de Situación Financiera del presente ejercicio
3- Estado de Resultado del presente ejercicio.
Para efectos prácticos utilizaremos los siguientes datos:
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Antes de comenzar a elaborar el Flujo de Efectivo por el Método Indirecto,
es necesario tomar en cuenta que hay una manera práctica y sencilla
para poder determinar el efecto de la variación en el efectivo, que nos
permite interpretar y analizar los aumentos o disminuciones que afectan
directamente al efectivo.
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PASOS PARA ELABORAR EL FLUJO DE EFECTIVO METODO INDIRECTO.
Paso 1. Elaboración de la hoja de trabajo.
A) Se realiza una comparación de los balances del ejercicio anterior, con
los resultados del balance del presente ejercicio.
B) De dicha comparación se establecen las diferencias en los saldos de las
cuentas, a esto proceso se le denomina establecer variaciones, las cuales
pueden ser en su caso positivas o negativas.
C) Como ya conocemos el tipo de variación, en la siguiente columna
“efecto neto del efectivo” realizamos el análisis de cómo afecta cada
variación al efectivo y la consideramos como una entrada o bien una
salida.
D) Posteriormente identificamos en la última columna de la hoja de trabajo
el tipo de actividad a considerar, esto con el fin de estructurar el flujo de
efectivo en actividades de operación, inversión o financiamiento.
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Paso 2. Elaboración del Estado de Flujo de Efectivo. Método Indirecto.
Con los datos de la hoja de trabajo, estructuramos cada una de las actividades en
entradas y salidas, presentando el efecto neto de cada una de las actividades.
Para su desarrollo final lo iniciamos con la utilidad o pérdida del ejercicio y
ajustamos esta utilidad restándole la depreciación (No representa salida de
efectivo, a esta operación se le conoce como utilidad ajustada. El Estado
financiero nos quedaría de la siguiente manera.
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Cómo interpretar el estado de flujos de efectivo
El Estado de flujos de efectivo es quizás el estado financiero más importante para
analizar una empresa por fundamentales. El estado de flujos registra todo el dinero
que sale y entra en una empresa a lo largo de un periodo y mide la capacidad de
generar caja / efectivo de una empresa. El estado de flujos de efectivo es
importante tomarlo en consideración por varios motivos:
El estado de flujos de efectivo utiliza el criterio de caja frente al criterio de
devengo de la cuenta de resultados. En la cuenta de resultados se
reconocen los ingresos y gastos cuando son reconocidos en lugar de
cuando son cobrados / pagados.
Permite observar el crecimiento y disminución de deuda. Cuando una
empresa emite deuda, ello representa una entrada de efectivo y cuando la
empresa paga el principal de una deuda (amortización), esto representa
una salida de caja, pero un aumento de deuda no es, a priori, positivo.
En la cuenta de resultados aparece la partida amortización, la cual sirve
para aproximar la inversión necesaria para mantener el negocio. En el
estado de flujos de efectivo podemos observar la inversión real realizada por
la empresa, tanto para mantener el negocio como para expandirse. De
igual manera podemos observar si la empresa ha realizado desinversiones en
los últimos años.
Otro punto importante es observar los dividendos pagados durante un
ejercicio. Los dividendos suelen representar una salida importante de caja en
muchas empresas.
En definitiva, observando los estados de flujos de efectivo podemos observar el
aumento / disminución de deuda, el pago de intereses, las inversiones realizadas
(tanto para mantener la estructura productiva del negocio como para crecer) y
los dividendos pagados a los accionistas. De esta manera podemos observar el
porcentaje que representa el pago de inversiones, intereses, y dividendos sobre el
flujo de caja libre (FCF: Free Cash Flow). También podemos observar si las
inversiones para crecer han sido financiadas con la caja generada por el negocio
o mediante la emisión de deuda.
Esta sección establece los principios que rigen la información que se va a publicar
en las notas de los estados financieros y cómo mostrarla. Las notas contienen
información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado
SECCIÓN 8: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
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del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y
ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo.
Las notas suministran descripciones relatos o desagregaciones de partidas
mostradas en esos estados e información acerca de partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de las exigencias señaladas,
casi todas las secciones de la NIIF para PYMES piden información para demostrar
que habitualmente se muestran en las notas.
Mostrarán información sobre los asientos para la elaboración de los estados
financieros y sobre las políticas contables definidas y manejadas;
Revelarán la información solicitada por esta NIIF que no se enuncie en otro
lugar de los estados financieros;
Suministrarán información adicional que no se muestra en ninguno de los
estados financieros, pero que es apreciable para el juicio de cualquiera de
ellos.
Proveerán información adicional que no se muestra en ninguno de los
estados financieros, pero que es apreciable para el juicio de cualquiera de
ellos.
Una organización mostrará las notas, en la medida en que sea realizable, de
una forma sistemática. Una organización hará referencia para cada partida
de los estados financieros a cualquier información en las notas con la que
corresponda.
Una organización mostrará debidamente las notas en el siguiente orden:
- Una declaración que los estados financieros se han elaborado cumpliendo con la
NIIF para las PYMES y realizará, en las notas, una declaración, explicita y sin reservas
de dicho cumplimiento.
- un resumen de las políticas contables propias utilizadas
- una información de soporte para las partidas mostradas en los estados financieros
en la misma disposición en que se presente cada estado y cada partida; y
- cualquier otra información para revelar.
Una organización revelará lo siguiente, en el resumen de políticas contables
propias:
• La base (o bases) de comprobación utilizada para la preparación de los estados
financieros.
• Las demás políticas contables utilizadas que sean notables para el entendimiento
de los estados financieros.
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• Una organización revelará, en el resumen de las políticas contables significativas
o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que impliquen apreciaciones,
que la gerencia haya elaborado al utilizar las políticas contables de la
organización y que tengan el resultado más importante sobre los importes
apreciables en los estados financieros.
• Una organización revelará, en las notas, información sobre los conjeturados
claves acerca del futuro y otras causas clave de fluctuación en la apreciación en
la fecha sobre la que se participa, que posean un riesgo demostrativo de causar
ajustes demostrativos en el importe en libros de los activos y pasivos entre el
ejercicio contable siguiente. En relación con esos activos y pasivos, las notas
contendrán detalles de:
- Su naturaleza.
- Su importe en libros al final del lapso sobre lo que se informa.
Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos
estados.
Definiciones Importantes
Controladora: Entidades que tienen el control de una o más subsidiarias.
Subsidiaria: Entidad que está controlada por una controladora, sin importar su
forma jurídica.
Estados Financieros Combinados: Los Estados Financieros agrupados de dos o más
entidades controladas por un solo inversor.
Estados Financieros Consolidados: Estados financieros de una controladora y sus
subsidiarias, presentados como si se tratara de una sola entidad contable.
Estados Financieros Separados: Son los que deben presentar:
Una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad
controlada conjuntamente.
Entidades Control Específico: Es una entidad creada con objetivo específico:
Investigaciones, contratos, etc. Sin importar su forma jurídica.
SECCIÓN 9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS
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Control
Es el poder que se tiene para dirigir las políticas de operación u financieras, con el
objetivo de obtener beneficios de las actividades realizadas.
No se basa en la participación accionaria de la controladora en la subsidiaria,
pues es posible que una entidad sea controlada por una controladora, sin que
esta posea acciones de la misma.
Para que una empresa tenga el control de otra debe cumplir los siguientes
criterios:
1. Cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de
subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad y más 50% que
pueda demostrar que con ello tiene el control.
2. Cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una
entidad, pero tiene el poder:
a) Sobre más de la mitad de los derechos de voto, por acuerdo con otros
inversores;
b) Para dirigir las políticas financieras y operación por orden legal o estatutaria.
c) Para nombrar o remover a los miembros del órgano Directivo y de control.
d) Para emitir la mayoría de los votos a las reuniones del órgano directivo y de
control.
¿Quiénes tienen la obligación de presentar los Estados Financieros Consolidados?
Para las PYMES todas las empresas que sean controladoras de una o más
subsidiarias.
Estados Financieros Consolidados:
Presentan información financiera acerca de un grupo económico como una sola
empresa; no sea necesario que la controladora elabore estados financieros
consolidados si:
Se cumple las dos condiciones siguientes:
La controladora es ella misma una subsidiaria, y Su controladora última elabora
estados financieros consolidados que cumplen las NIIF, o No tienen subsidiarias
además de la que compro, y es solo para venderla en menos de un año.
Por lo que deberá contabilizar así:
Al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados. En otro caso, al costo menos el deterioro del valor.
Una subsidiaria tiene la obligación de consolidar los Estados Financieros…
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SIN IMPORTAR…
Si el inversor es una entidad de capital riego o una entidad parecida.
1. El hecho de realizar actividades diferentes a las del resto del grupo empresarial,
2. Estar ubicada en una jurisdicción diferente que imponga restricciones en la
transferencia de los activos.
Procedimiento para realizar la consolidación:
IMPLICA:
En el estado de Situación Financiera
1. Agregar en el Estado de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, las
partidas que representen activos, pasivos, patrimonio.
2. Eliminar el valor en libros de la inversión de la controladora en la subsidiaria.
3. Eliminar el valor razonable de los activos, pasivos y los pasivos contingentes
adquiridos y el patrimonio, previo a la adquisición de la subsidiaria.
4. Reconocer los ajustes del valor razonable en conjunto con el activo de plusvalía,
cuyo origen proviene de la adquisición de la subsidiaria.
5. Reconocer la participación no controladora en los activos netos de la entidad.
En el Estado de Resultados Integral
1. Agregar en el Estado Integral de la controladora y sus subsidiarias línea por línea,
las partidas que representen ingresos, gastos y similares.
2. Reconocer los ajustes al valor razonable o la amortización de ello junto con la
amortización del activo de plusvalía, cuyo origen proviene de la adquisición de la
subsidiaria.
Transacciones Intragrupo . Se eliminaran en su totalidad
a) Las transacciones y los saldos intragrupos, incluyendo ingresos, gastos y
dividendos, prestamos.
b) Las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones, tales como
inventarios, propiedades, planta y equipo, etc.
Lo anterior da lugar a diferencias temporarias y por tanto al ¨impuesto diferido¨.
Si se evidencia deterioro por las pérdidas intragrupo deben reconocerse en los
estados financieros consolidados.
Políticas Contables Uniformes
Se deben preparar utilizando políticas contables uniformes para las transacciones
del grupo, siempre y cuando se hayan producido en circunstancias parecidas.
Adquisición y Disposición de subsidiarias
Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se deben incluir en los estados
financieros consolidados, desde la fecha de adquisición hasta que se deje de
controlar a la subsidiaria.
Se debe reconocer como perdida o ganancia en el Estado de Resultados integral,
la diferencia entre el valor por disposición y su valor en libros de la subsidiaria.
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Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados.
a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee,
directa o indirectamente a través de subsidiarias, más la mitad del poder de voto.
c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados
financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados.
d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, sobre la
capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora (dividendos,
efectivo. Reembolsos, etc).
Estados Financieros Separados
No exige la presentación de estados financieros separados para la entidad
controladora o para las subsidiarias individuales.
PARA LA CONTABILIZACIÓN…..
Se requiere que la entidad elija el modelo del costo, o el modelo del valor
razonable.
Información a Revelar
a) Que los Estados Financieros son separados
b) Descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en
subsidiarias, entidades controladoras de forma conjunta y asociadas.
Estados Financieros Combinados
Se presenta información financiera acerca de dos o más entidades controladas
por un único inversor como si se tratara de una sola entidad contable. En estos se
incluyen aquellas entidades que están bajo el control común de un único inversor;
pero no incluyen al inversor controlado en cuestión.
Información a Revelar
a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.
b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.
c) La base para determinar que entidades se incluyen en los estados financieros
combinados y como se prepararon.
d) La información a revelar sobre partes relacionadas.
Esta sección define las circunstancias en las cuales una entidad presenta estados
financieros consolidados, la presentación de estados financieros separados y
estados financieros combinados.
Las controladoras tienen el poder para dirigir las políticas financiera y de operación
de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
Las controladoras se caracterizan por poseer, a través de subsidiarias, más de la
mitad del poder de voto de una entidad, también cuando tiene poder sobre más
de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores.
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Se elaboran estados financieros consolidados porque deben utilizar políticas
contables uniformes para informar sobre las transacciones y otros eventos iguales
que cada uno de ellos realicen.
Al elaborar los estados financieros consolidados, la controladora combinará sus
estados financieros con los de la subsidiaria, agregando las partidas que
representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar,
para que los estados financieros consolidados presenten información financiera
del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica. Se deberán
identificar las participaciones no controladoras en el resultado de las subsidiarias
consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa; y se identificarán
por separado las participaciones no controladoras en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas, de las de la participación de la controladora en éstos.
Si la controladora es subsidiaria o no tiene otras subsidiarias a cargo, distintas de la
que se adquirió con la intención de su venta o disposición en el plazo de un año,
no será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados.
La entidad controladora presentará estados financieros consolidados en los que
consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta
NIIF. En los estados financieros consolidados, se incluirán todas las subsidiarias de la
controladora.
Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si:
a) se cumplen las dos condiciones siguientes:
(i) la controladora es ella misma una subsidiaria y
(ii) su última controladora (o alguna de las controladoras intermedias) elaboran
estados financieros consolidados con propósito de información general que
cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera completas o
con esta NIIF; o
b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquirió con la intención de su venta
o disposición en el plazo de un año. Una controladora contabilizará esta
subsidiaria:
(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el
resultado, si el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o
(ii) en otro caso, al costo, menos el deterioro del valor.
Una entidad preparará estados financieros consolidados que incluyan la entidad y
cualquier entidad de cometido específico (ECE) que esté controlada por esa
entidad.
Una entidad presentará las participaciones no controladoras en el estado de
situación financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del
patrimonio de los propietarios de la controladora.
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Una entidad revelará las participaciones no controladoras en los resultados del
grupo, por separado del estado del resultado integral y en el estado de resultados,
si se presenta.
En los estados financieros consolidados, deberá revelarse la siguiente información:
a) E l hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
b) La base por la que se determina que existe control cuando la controladora no
posee, directa o indirectamente, a través de subsidiarias, más de la mitad del
poder de voto.
c) Cualquier diferencia en la fecha en la que se informa de los estados financieros
de la controladora y sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados
financieros consolidados.
d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa (por ejemplo, las
procedentes de acuerdos sobre fondos tomados en préstamo o requerimientos de
los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la
controladora, en forma de dividendos, en efectivo o de reembolsos de préstamos.
Información a revelar en los estados financieros separados: Cuando una
controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación
en una entidad controlada de forma conjunta elaboren estados financieros
separados, revelará en ellos la siguiente información:
a) el hecho de que los estados son estados financieros separados y
b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificará
los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los
que se relacionan.
Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:
a) E l hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.
b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.
c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros
combinados.
d) La base para la preparación de los estados financieros combinados.
e) La información para revelar sobre partes relacionadas que se requiere en la
Sección 33 Información para Revelar sobre Partes Relacionadas.
Con la aplicación de la Normas Internacionales de Información Financiera NIIF,
cobran especial importancia los temas relativos a la definición de las Políticas y
manual de procedimientos dentro de las empresas, de ahora en adelante serán la
carta de navegación de las mismas.
SECCIÓN 10. POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
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Las Políticas son principios, bases, convenciones, reglas procedimientos específicos
que adopta una empresa para la preparación presentación de estados
financieros, y no solamente con este objetivo se crean políticas, también se
aplican para las áreas administrativas, comerciales y productivas de una entidad.
¿Por qué cobran especial importancia las Políticas?
Porque serán las determinantes para que una empresa presente sus estados
financieros de una forma razonable, fiable, y que sean comparables con estados
financieros de períodos anteriores, tanto de la misma empresa como con
empresas del mismo sector económico. Para que esto sea posible debe haber
uniformidad en la aplicación de las políticas de un periodo a otro, y por otro lado
por que determinan la forma de administrar y operar la entidad, porque de
acuerdo a las políticas establecidas la empresa puede o no asegurar su
continuidad, párrafo 4.1 del marco conceptual, hipótesis fundamental de negocio
en marcha.
¿Qué aspectos deben tenerse en cuenta para la determinación de las políticas
administrativas, contables y operativas?
Fundamentalmente debe tenerse en cuenta la proyección de la empresa al
mediano y largo plazo, teniendo en cuenta que con la aplicación de las NIIF en
nuestro país, se abrirán muchas más puertas hacia el exterior a las empresas que se
acojan de forma juiciosa a la aplicación de esta nueva normativa, habrá más
expectativas de negocios a nivel mundial, tendrán crecimiento y serán
competitivos a nivel mundial, tal como lo plantea la ley 1314 de 2009, artículo 1.
“En la determinación de las políticas deben involucrarse desde la Gerencia hasta
los mandos medios de la empresa”
De acuerdo a lo anterior, este tema ya no se limitará a las políticas contables, y
quién era el responsable de esas políticas?
Lógicamente el Contador de la empresa, pero lo curioso es que las políticas no se
fundamentaban en los hechos contables y económicos de las empresas sino en las
normas tributarias aplicables a la contabilidad para la elaboración de las
diferentes declaraciones tributarias, pero dejemos a un lado el tema fiscal, y
sigamos con nuestro tema principal, las políticas ya no serán tema exclusivo del
Contador, por el contrario se deben involucrar en este proceso a todos los
estamentos de la empresa y principalmente a la administración o gerencia,
cabeza visible de la entidad, porque ellos serán los directos responsables de llevar
a buen puerto las empresas, mediante la determinación de políticas razonables y
ajustadas a la realidad económica, social, y en general al entorno que rodea a la
empresa. En la determinación de las políticas deben involucrarse desde la
Gerencia hasta los mandos medios de la empresa.
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¿Cuál es la incidencia en la información financiera cuando hay un cambio de
política?
Para responder esta pregunta debemos identificar a que obedece el cambio de
política y podemos decir que si es cambio obligatorio por modificación o creación
de una nueva norma de NIIF, la incidencia será hacia el futuro, es decir la
información de los estados financieros ya presentados no tendrán ninguna
alteración en sus cifras ni en su presentación, si es la adición de una nueva política
por parte de la empresa por la creación de una unidad de negocios o actividad
que inicie la empresa, tendrá el mismo tratamiento del punto anterior, es decir los
estados financieros ya presentados no tendrán modificaciones.
“esta re-expresión solo tiene un objetivo, y es que se cumpla con una de las
características de mejora de los estados financieros contemplada en el marco
conceptual, que es la comparabilidad de los estados financieros de un periodo a
otro y con otras empresas del mismo sector económico.”
Si el cambio en la política es por voluntad de la empresa, estos cambios tendrán
incidencia en los estados financieros de los periodos en los que se hubiera
aplicado, por lo tanto esa información debe ser re-expresada, es decir presentar
los estados financieros de los periodos anteriores como sí la nueva política que se
está adoptando se hubiera aplicado desde el principio, pero cuidado que esta re-
expresión de los estados financieros no significa la modificación de los registros
contables en los libros de la entidad, esta re-expresión solo tiene un objetivo, y es
que se cumpla con una de las características de mejora de los estados financieros
contemplada en el marco conceptual, que es la comparabilidad de los estados
financieros de un periodo a otro y con otras empresas del mismo sector
económico.
Pero como toda regla tiene una excepción, esta re-expresión se hará siempre y
cuando no resulte un esfuerzo desproporcionado y la relación costo beneficio
justifique la relevancia de la información a modificar, que quiere decir que si para
la empresa le resulta más costoso el proceso de re expresión de la información de
varios años frente a la utilidad de la información a proporcionar, la re-expresión se
podrá realizar desde el periodo más reciente que no implique un esfuerzo o costo
desproporcionado para la empresa.
El hecho de no poder re-expresar desde el inicio de la política modificada los
estados financieros debe ser revelado en las notas a los estados financieros de una
forma amplia y bien sustentada.
En cuanto a las estimaciones, que se refieren a las vida útiles de la propiedad
planta y equipo, estimaciones de garantías en los productos y otras que por la
actividad de la empresa deban realizarse, serán evaluadas al final de cada
periodo sobre el que se informa sí hay cambios o modificaciones en sus criterios de
determinación estos cambios serán única y exclusivamente prospectivos, es decir
no tendrán incidencias en estados financieros ya presentados.
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Los errores contables descubiertos en periodo posteriores al que se incurrió el error,
por omisión de la información o por mala utilización de la misma, se contabilizaran
en el periodo que se descubran con cargo a la utilidades acumuladas de periodos
anteriores y de igual forma tendrán que re-expresarse los estados financieros desde
el periodo en que se incurrió, y al igual que en la políticas siempre y cuando esta re
expresión no implique esfuerzos y costos desproporcionados para la entidad.
En conclusión podemos decir que las políticas deben convertirse en la carta de
navegación de la empresas y que sus cambios sean por situaciones
extremadamente necesarias, y para que esto se pueda dar, la redacción de la
política debe ser amplia y general, de tal manera que no amarre a la operación
de la empresa y a prepararnos en forma profesional y adecuada para no cometer
errores.
CONTRATO: Acuerdo entre dos o más partes que trae consigo consecuencias
económicas inevitables, ya que los términos del cumplimiento son legalmente
exigibles. Los contratos tienen diversas formas y no es obligatorio que se haga por
escrito, pero si las partes estén de acuerdo en los términos.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS: Es un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Existen dos opciones para su contabilización:
1. La aplicación de los requerimientos, las secciones 11 y 12 en su totalidad, o
2. Reconocimiento y medición (de las NIIF completas) y los requerimientos de
información a revelar de las secciones 11 y 12 (NIIF PYMES)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
Efectivo, CDT, saldos en cuentas de ahorro y corrientes. Obligaciones negociables
a corto plazo y facturas comerciales. Inversiones en acciones preferentes no
convertibles y en acciones preferentes o acciones preferentes no convertibles y en
acciones preferentes o acciones ordinarias son opción de venta. Cuentas por
pagar o por cobrar que cumplan ciertas condiciones. Bonos o instrumentos de
deudas similares. Compromisos de recibir un préstamo que no pueden ser
liquidados por el valor neto en efectivo.
ACTIVOS FINANCIEROS
Cualquier activo que sea:
Efectivo, acciones, cuotas, partes de interés social, etc. de otra entidad, cuentas
por cobrar a otra entidad. Un contrato que será liquidado con las acciones de otra
entidad.
SECCIÓN 11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS.
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PASIVOS FINANCIEROS
Cualquier pasivo que sea:
a) Una obligación contractual de entregar cualquier activo financiero o de
intercambiar activos o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones
desfavorables.
b) O pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio de la entidad.
CRITERIOS PARA CONTABILIZAR UN INSTRUMENTO FINANCIERO
Para que un instrumento financiero pueda ser contabilizado de acuerdo a la
sección 11, debe cumplirse que:
1. Los rendimientos del instrumento está en una tasa fija de rendimiento o variables
pero en el tiempo de vida del instrumento se iguala a la tasa de interés del título
original.
2. No existan cláusulas contractuales que puedan dar lugar a que se pierda el
capital y cualquier interés del instrumento financiero.
3. No estén supeditados a sucesos futuros que permitan al deudor pagar
anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el acreedor lo
devuelva al emisor antes de la fecha de vencimiento.
RECONOCIMIENTO
Se deben reconocer, cuando el hecho esta realizado y se tiene una obligación
legal de recibir o pagar un dinero.
MEDICIÓN INICIAL
Sin Financiación
Inicialmente se debe medir al precio de la transacción, incluidos los costos de la
misma, Excepto si el negocio tiene financiación.
Con Financiación
Cuando una operación normal del pago se aplaza más allá de los términos
comerciales normales, se tomara como una transacción con financiación, igual si
se financia una tasa de interés que no es una tasa de mercado.
Se debe medir al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
COSTOS DE LA TRANSACCION
Son los valores atribuibles directamente a la compra, emisión, venta, disposición o
por otra vía de un activo o pasivo financiero, incluyen honorarios, comisiones
pagadas a los asesores, comisionistas e intermediaros; impuesto por transferencia,
etc.
MEDICIÓN POSTERIOR
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Al final de cada periodo, se debe medir los instrumentos financieros a la siguiente
forma:
a) Los instrumentos de deuda (cuentas por cobrar, pagares, etc.) al costo
amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Los activos o pasivos corrientes se deben medir al valor no descontado del
efectivo que se espera pagar o recibir si se realiza en términos comerciales
normales de crédito.
Si es con financiación, Se debe medir el instrumento de deuda al valor presente de
los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar.
b) Los compromisos para recibir un préstamo considerados instrumentos de deudas
básicos se medirán al costo menos el deterioro del valor.
c) Las inversiones en accionistas preferentes no convertibles y accionistas ordinarias
o preferentes sin opción de venta se medirán así:
Si las acciones cotizan en bolsa la inversión se medirá al valor razonable.
Las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del valor.
COSTO AMORTIZADO
Es el valor neto de los siguientes valores:
El valor inicial o el pasivo financiero Los reembolsos del principal, la amortización
acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de la diferencia existente
entre el valor en el reconocimiento inicial y el vencimiento. La reducción por
deterioro o incobrabilidad de los activos financieros.
MÉTODO DE INTERÉS EFECTIVO
También llamado Tasa Interna de Rendimiento. Es un método de cálculo del costo
amortizado de un activo o un pasivo financiero y de distribución del ingreso o
gasto por intereses a lo largo de un periodo. La tasa de interés efectiva se
determina sobre la base del valor en libros del activo o pasivo financiero en el
momento del reconocimiento inicial. El tiempo de amortización será el tiempo de
vida del instrumento financiero, o a un tiempo menor si es una condición del
instrumento financiero.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Cuando los activos sean medidos al costo o al costo amortizado y existen
evidencias objetivas de deterioro, se deberá reconocer una perdida por este
concepto en resultados.
El deterioro de los activos financieros medidos al valor razonable, se reconoce en
el Estado de Resultados.
EVIDENCIAS DE DETERIORO
a) Dificultades financieras significativas del deudor o al acreedor.
b) Incumplimiento en los pagos del contrato.
c) El acreedor, por orden legal o económica otorga al deudor concesiones que no
le habría otorgado en otras circunstancias.
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d) Sea probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera.
e) Datos iniciales que ha habido una disminución en el flujo futuro estimados de
efectivo de activos financieros desde su reconocimiento inicial.
f) Cambio significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el
entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en el que opera el emisor.
MEDICIÓN DE LA PERDIDA POR DETERIORO
Instrumento de deuda:
Es la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos de
efectivo futuros estimados, descontados a la tasa de interés efectivo original del
activo.
Instrumento de patrimonio
Diferencia entre el valor en libros del activo y, la mejor estimación del valor que la
entidad recibiría por el activo si se vendiese en la sobre la que se informa.
Reversión de Deterioro
Si en periodo posterior, el valor de una pérdida por deterioro disminuye, se debe
revertir directamente o con una cuenta correctora.
Reversión del Deterioro
El monto de la reversión no puede ser mayor al valor al deterioro reconocido
anteriormente y debe ser reconocida en el Estado de Resultados.
BAJA EN CUENTAS DE UN ACTIVO FINANCIERO
Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:
a) Se terminen los derechos contractuales a los flujos de efectivo del activo
financiero.
b) La entidad transfiera a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo financiero.
c) La entidad , conserva algunos riesgos y ventajas significativas pero ha transferido
el contrato del activo a otra parte, y esta tiene la capacidad unilateral de vender
el activo sin imponer restricciones adicionales
BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO FINANCIERO
Solo se de baja cuando se extinga (se paga o expira). Si existe diferencia entre el
valor en libros del pasivo financiero y el valor cancelado o transferido se debe
reconocer en el estado de Resultados.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS POLITICAS CONTABLES DE INSTRUMENTOS
FINANCIERO
En el resumen de políticas se debe revelar la base de medición utilizada y si existen
las otras políticas relevantes para la comprensión de los Estados Financieros.
GARANTIA
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Si una entidad tiene pignorado sus activos como garantía por pasivos, debe
revelar:
1. El valor de los libros de los activos pignorados como garantía
2. Los plazos y condiciones relacionados con la pignoración.
INCUMPLIMIENTO Y OTRAS INFRACCIONES DE PRÉSTAMOS POR PAGAR
Cuando se encuentren estos casos, la entidad debe revelar lo siguiente:
a) Detalles de incumplimiento
b) El valor en libros de los préstamos por pagar en la que se informa.
c) Si se han renegociado las condiciones de los préstamos por pagar antes de la
fecha de autorización para emisión de los estados financieros.
PARTIDAS DE INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS O PÉRDIDAS
a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluido los cambio al valor razonable.
b) Ingresos y gastos por interese totales (calculados utilizando el método del interés
efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor
razonable con cambios en resultados.
c) El valor de las pérdidas por deterioro del valor para cada clase de activo
financiero.
La Sección 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto: Los tratados
en la Sección 11. Esta sección se aplica a todos los contratos que puedan dar
lugar a una pérdida para el comprador o el vendedor como consecuencia de las
condiciones del contrato que no están relacionadas con cambios en el precio de
partidas no financieras, cambios en tasas de cambio en moneda extranjera, o un
incumplimiento por parte de una de las contrapartes.
Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros
Una entidad solo reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero cuando
se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.
Medición inicial
Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, una
entidad lo medirá por su valor razonable, que es normalmente el precio de
transacción.
Medición posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá todos los
instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Sección 12 al valor
razonable y reconocerá los cambios en el valor razonable en el resultado, excepto
en el caso de:
SECCIÓN 12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
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los instrumentos de patrimonio sin cotización pública y cuyo valor razonable no
pueda medirse de otra forma con fiabilidad, y los contratos vinculados con estos
instrumentos que, en el caso de ejercitarse, darán lugar a la entrega de estos
instrumentos, los cuales deberán medirse al costo menos deterioro del valor.
Valor razonable
El valor razonable de un pasivo financiero a pagar cuando es reclamado no
puede ser menor que el importe a pagar a su cancelación, descontado desde la
primera fecha en que pueda requerirse el pago.
Contabilidad de coberturas
Si se cumplen los criterios especificados, una entidad puede designar una relación
de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida cubierta de forma
que se cumplan las condiciones para la contabilidad de coberturas. La
contabilidad de coberturas permite que se reconozcan en resultados al mismo
tiempo la ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura y en la partida
cubierta.
Para cumplir las condiciones para la contabilidad de coberturas, una entidad
cumplirá todas las condiciones siguientes:
a) La entidad designará y documentará las relaciones de cobertura de forma que
el riesgo que se cubre, la partida cubierta y el instrumento de cobertura estén
claramente identificados y el riesgo en la partida cubierta es el riesgo que se cubre
con el instrumento de cobertura.
b) La entidad espera que el instrumento de cobertura sea altamente efectivo en
compensar el riesgo cubierto designado. La eficacia de una cobertura es el grado
en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida
cubierta que son directamente atribuibles al riesgo cubierto se compensen con los
cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de
cobertura.
Esta NIIF permite la contabilidad de coberturas solo para los siguientes riesgos:
a) Riesgo de tasa de interés de un instrumento de deuda medido a su costo
amortizado.
b) Riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o de tasa de interés en un
compromiso firme o en una transacción prevista altamente probable.
c) Riesgo de precio de una materia prima cotizada que la entidad mantiene o en
un compromiso firme o una transacción prevista altamente probable de comprar
o vender una materia prima cotizada.
d) Riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera en una inversión neta en un
negocio en el extranjero.
Información a revelar
Una entidad revelará la siguiente información de forma separada para coberturas
de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos
a) Una descripción de la cobertura.
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b) Una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos
de cobertura y de sus valores razonables en la fecha sobre la que se informa.
c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción de la partida
cubierta.
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REFERENTES BIBLIOGRÁFICOS.
LEY 1314 DEL 13 DE JULIO DE 2009, "Por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información
aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de
vigilar su cumplimiento".
DECRETO 3022 DE 2013: Normas de información financiera para el Grupo 2 (NIIF
PYMES)
<http://www.educaconta.com/2014/10/flujo-de-efectivo-segun-niif-para-
pymes.html
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