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LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA

TRIBUTARIA

IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario - IPDT14 y 15 de noviembre de 2006

Luis Hernández Berenguel1

I. ASPECTOS GENERALES

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I. Aspectos Generales

1. OBJETIVO DE LAS JORNADAS

• Análisis del Código Tributario peruano en cuanto a los sujetos pasivos de la obligación tributaria.

• Previamente:

– Revisión de posiciones doctrinarias más importantes.

– Identificación de la posición del Código Tributario peruano.

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I. Aspectos Generales

2. CUESTIONES EXCLUIDAS

• Sujetos pasivos de obligaciones tributarias distintas a la de pago del tributo.

• Sujetos pasivos sin personalidad jurídica.

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I. Aspectos Generales

3. POSICIONES EN TORNO A LA SUJECIÓN PASIVA

• Variedad de posiciones en la doctrina.

• Diversas clasificaciones.

– Contribuyentes y responsables.

– Contribuyentes, responsables y sustitutos.

– Sólo el contribuyente.

– Aquél que paga el tributo.

– Contribuyentes, responsables solidarios y sustitutos.

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I. Aspectos Generales

4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE

• Primer Grupo:

a) Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa:

•Contribuyente deudor directo del tributo.

•Causahabiente del contribuyente, mortis causa.

•Causahabiente del contribuyente, intervivos.

(…)

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I. Aspectos Generales

4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE

(…)

• Primer Grupo:

b)Sujetos pasivos por deuda de carácter mixto con responsabilidad directa

• El padre respecto de los bienes y rentas de la familia

(…)

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I. Aspectos Generales

4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE

(…)

• Primer Grupo:

c) sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria.

• Los contratantes y las partes en un juicio.

• Los socios y participantes en determinadas sociedades y asociaciones comerciales.

• Los coherederos.

(…)

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I. Aspectos Generales

4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE

(…)

• Segundo Grupo:

Los sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta.

– Personas obligadas al pago del tributo con acción para repetir en contra del deudor directo.

– Los sustitutos legales del contribuyente directo.

(…)

Luis Hernández Berenguel9

I. Aspectos Generales

4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE

(…)

• Tercer Grupo:

Los sujetos por deuda ajena con responsabilidad solidaria

– Los funcionarios, jueces, abogados, notarios.

– Los corresponsables solidarios.

(…)

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I. Aspectos Generales

4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE

(…)

• Cuarto Grupo:

Los sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva

– Los adquirentes de inmuebles por los adeudos fiscales, cuando el inmueble está sujeto a privilegio del Estado.

– Los anteriores propietarios de muebles con privilegio fiscal.

Luis Hernández Berenguel11

I. Aspectos Generales

5. DEFINICIONES

• Contribuyente: deudor por cuenta propia.

Solidarios: paritaria

– Responsables: dependiente

Subsidiarios

– Sustitutos Sustitución propia

Sustitución impropia

(…)

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I. Aspectos Generales

5. DEFINICIONES

(…)

• Agentes de retención.

• Agentes de percepción.

• Responsables objetivos.

• Adquirentes (transmisión de la obligación tributaria).

• Representantes.

• Terceros.

Luis Hernández Berenguel13

I. Aspectos Generales

6. DEUDOR DE HECHO

• Traslado en base a leyes del mercado.

• Traslado facultativo.

• Traslado obligatorio.

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I. Aspectos Generales

7. DERECHO DE REPETICIÓN

• Casos en que procede.

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II. EL CODIGO TRIBUTARIO PERUANO

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II. El Código Tributario Peruano

1. LOS DEUDORES TRIBUTARIOS

• Deudores tributarios.

– Definición.

– Clases.

• Definición de contribuyente.

• Definición de responsable.

• Los terceros como deudores.

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II. El Código Tributario Peruano

2. ALCANCES DE LA DEFINICIÓN DE RESPONSABLE

• Solidaridad paritaria.

• Responsabilidad solidaria de los representantes.

• Otros casos de responsabilidad solidaria.

• Responsabilidad subsidiaria.

• Responsabilidad objetiva.

(…)

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II. El Código Tributario Peruano

2. ALCANCES DE LA DEFINICIÓN DE RESPONSABLE

(…)

• Agentes de retención.

• Agentes de percepción.

• Transmisión de la obligación tributaria (adquirentes).

• Sustitutos.

• Terceros.

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II. El Código Tributario Peruano

3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES

• Representantes comprendidos.

• Extensión de la responsabilidad a sanciones.

• Garantías mínimas en un procedimiento específico de determinación y cobro a los responsables.

• Numerales 1 y 5 del artículo 16.

(…)

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II. El Código Tributario Peruano

3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES

(…)

• Numerales 2, 3 y 4 del artículo 16.

• Dolo, negligencia grave, abuso de facultades.

• Responsabilidad solidaria de directores y gerentes de sociedadesanónimas.

– Justificación.

– Ocurrencia de dos presupuestos de hecho.

– Requisitos objetivos y subjetivos exigidos por el Tribunal Fiscal.

(…)

Luis Hernández Berenguel21

II. El Código Tributario Peruano

3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES

(…)

• Requisitos objetivos y subjetivos exigidos por el Tribunal Fiscal.

• Administradores de hecho. Levantamiento del velo societario.

• Procedimiento para imputar responsabilidad solidaria a los administradores.

• Responsabilidad subsidiaria.

• Los fiduciarios bancarios.

(…)

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II. El Código Tributario Peruano

3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES

(…)

• Efectos de la solidaridad.

• Problemas de terminología.

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II. El Código Tributario Peruano

4. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

• Casos previstos en el artículo 17 del C.T.

• Los herederos.

• Los legatarios.

• Los anticipos de legítima.

• Reorganización de sociedades.

– Fusión.

– Escisión total.

(…)

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II. El Código Tributario Peruano

4. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

(…)

– Escisión parcial.

– Reorganización simple.

– Límite cuantitativo de la responsabilidad.

– Limite temporal de la responsabilidad.

• Adquisición de bienes no calificada como reorganización de sociedades.

• Efectos de la transmisión de la obligación tributaria.

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II. El Código Tributario Peruano

5. OTROS RESPONSABLES SOLIDARIOS

• Casos comprendidos en el artículo 18 del C.T.

• Agentes de retención y de percepción.

– Retención o percepción con carácter definitivo.

• Actuación razonable como eximente de responsabilidad.

• Agentes de retención por la prestación de servicios temporales del exterior por establecimientos permanentes en el Perú.

• Distribución de utilidades cuando hay deudas en cobranza coactiva.

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II. El Código Tributario Peruano

6. RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR

• Artículo 19 del C.T.

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II. El Código Tributario Peruano

7. DERECHO DE REPETICIÓN

• Artículo 20 del C.T.

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II. El Código Tributario Peruano

8. TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• Artículo 26 del C.T.

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II. El Código Tributario Peruano

9. REGÍMENES DE DETRACCIONES, PERCEPCIONES Y RETENCIONES

• Habilitación “en blanco”.

• Reserva de ley relativa.

• Extensión vertical de la reserva de ley.

• Posición del Tribunal Constitucional.

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II. El Código Tributario Peruano

10. RESPONSABILIDAD DE LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR POR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE ADEUDE SU SUCURSAL EN EL PERÚ

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II. El Código Tributario Peruano

11. SANCIONES ANÓMALAS

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III. CONCLUSIONES

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IV. RECOMENDACIONES

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