impuestos diferidos

IMPACTO IMPOSITIVO EN LA APLICACIÓN DE

LAS NIIF’s

Contenido

I. Introducción a las NIIF´s

II. Implementación de las NIIF´s en Ecuador

III. ¿Qué involucra la adopción de las NIIF´s?

IV. Impuestos DiferidosIV. Aspectos Relevantes

V. Impuestos Diferidos

Marco Conceptual

• Presentación de Información relativa a la posición financiera

• Desempeño• Comparabilidad para los usuarios

• Comparabilidad• Relevancia• Confiabilidad• Comparabilidad

• Posición Financiera• Activos, Pasivo y Patrimonio• Desempeño• Ingresos y Gastos

Definición del Objetivo de los

EF´s

Identifica características

cualitativas

Define elementos básicos de los EF´s

y conceptos de reconocimiento y

medición

¿Por qué la adopción de las NIIF´s?

• Mayor razonabilidad y estandarización en la información financiera.

• Mejor probabilidad para acceder a créditos financieros.

• Mayor comparabilidad con reportes a nivel nacional, y con los de otros países que implementen las normas.

• Fusiones y adquisiciones bajo el mismo lenguaje contable

El mundo emigra a las NIIF´s

• Son normas basadas en la subjetividad

• Usado en más de 105 países y otros en proceso de adopción

• Usado en los países donde se encuentran las Bolsas de Valores más importantes del mundo

El mundo emigra a las NIIF´s

Normas Internacionales Información Financiera

• Mayor efectividad de la información financiera para la toma de decisiones

• Comparabilidad entre fronteras e industrias

• Más transparencia para los inversionistas

• Oportunidad para reestructurar procesos y políticas internas de toda la organización

Ventajas

Conclusiones

• La transición a NIIF en el mundo es inevitable

Conclusiones

• Una conversión a NIIF no es sólo un ajuste en la contabilidad, sino implica una reorganización de los negocios

Conclusiones

• Es necesario realizar una programación para la adopción de dichas normas, según las disposiciones legales y las necesidades de cada negocio.

Contenido

I. Introducción a las NIIF´s

II. Implementación de las NIIF´s en Ecuador

III. ¿Qué involucra la adopción de las NIIF´s?

IV. Impuestos DiferidosIV. Aspectos Relevantes

V. Impuestos Diferidos

Tercer Grupo (2012)•Todas las demás no incluidas en los grupos anteriores

Cronograma de aplicación

Primer Grupo (2010)•Empresas reguladas por la Ley de Mercado de Valores•Firmas de Auditoría

Segundo Grupo (2011)•Activos > 4,000.000 al 31/12/2007•Holdings o Tenedoras de Acciones•Compañías de Economía Mixta•Empresas creadas por Entidades y Organismos Públicos•Sucursales de Compañías Extranjeras

Adopción de las NIIF´s

Cronograma de aplicación

Cronograma de ImplementaciónConciliación del Patrimonio Neto al inicio del año de transición

Debe ser aprobado por:

1) Junta General de Socios o Accionistas; u2) Organismo que estatutariamente esté

facultado; o3) Apoderado en caso de entes extranjeros

Cronograma de aplicación

Contenido

I. Introducción a las NIIF´s

II. Implementación de las NIIF´s en Ecuador

III. ¿Qué involucra la adopción de las NIIF´s?

IV. Impuestos DiferidosIV. Aspectos Relevantes

V. Impuestos Diferidos

• Contingencias

• Beneficios Post-Empleo

• Data Relacionados

• Configuración• Reportes• Presentación EFs

• Definición Políticas• Deterioro Activos• Tasa Efectiva

Cambios en el Negocio

NIIF

Cambios en el Negocio

USO D

E SI

STEM

AS

Materia Fiscal-Declaracion de Impuesto a la Renta

Materia Fiscal-Declaracion de Impuesto a la Renta

Auditoria -Informacion respaldada

Auditoria -Informacion respaldada

Planificacion Tributaria

Planificacion Tributaria

Registro Contable y Reportes-Analisis de Impuestos Diferidos

Registro Contable y Reportes-Analisis de Impuestos Diferidos

20

Mejores Practicas • Informacion Financiera disponible electronicamente

Mejores Practicas • Informacion Financiera disponible electronicamente

Beneficios • Reduccion de tiempo • Ampliacion de analisis• Optimizacion presupuestos• Disminucion riesgos de errores• Fortalece controles internos

Beneficios • Reduccion de tiempo • Ampliacion de analisis• Optimizacion presupuestos• Disminucion riesgos de errores• Fortalece controles internos

Cambios en el Sistema

Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen

Tributario Interno

Decreto Ejecutivo Nº 374R.O.S. Nº 209, 08-06-2010

(Art.39 Principios Generales)

Sociedades

Superintendencia de Cías y Superintendencia de Bancos

controladas

Su contabilidad se regirá a las normas dispuestas por sus

entes controladores

Tributario de acuerdo a la LRTI y su reglamento

Decreto Ejecutivo Nº 1051R.O.S. Nº 337, 15-05-2008

(Art.36 Principios Generales)

Su contabilidad se regirá a las NEC y a las NIC en la parte no contemplada por las NEC

Tributario de acuerdo a la LRTI, su reglamento y demás

disposiciones tributarias

Cambios en Legislación Tributaria

Disposición Transitoria Novena.-

Para efectos de ajuste en la conciliación tributaria, con referencia a la aplicación de lo dispuesto en el tercer inciso del artículo 39 de este Reglamento y en todo aquello no previsto en la normativa tributaria, se aplicarán las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en los aspectos no contemplados por las primeras, hasta tanto se realicen las reformas normativas pertinentes

Cambios en Legislación Tributaria

Los cambios en materia contable-financiera, podrían generar impactos en el pago del Impuesto a la Renta por el registro de las operaciones que ocasionan diferencias temporales, conforme a la NIC 12.

Esta situación debe ser administrada con mucha cautela, ya que de ésta se desprenderá el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, con el fin de evitar posibles contingencias.

Cambios en Controles Tributarios

• Análisis pormenorizado de la Legislación Tributaria

• Mayor control sobre información financiera para efectos fiscales.

• Control sobre los valores declarados (Conciliación Tributaria) y los registrados contablemente

• Impulso de cambios en los sistemas informáticos

• Capacitación continua en materia de NIIF´s y legislación tributaria

• Optimización de políticas y procedimientos

Cambios en Controles Tributarios

Contenido

I. Introducción a las NIIF´s

II. Implementación de las NIIF´s en Ecuador

III. ¿Qué involucra la adopción de las NIIF´s?

IV. Aspectos Relevantes

V. Impuestos Diferidos

Presentación EF´sEstado de Situación Financiera

31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF

Al 31 de diciembre de 2011

Al 31 de diciembre de 2010

Al 01 de enero de 2010

Activos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 90 85 90Cuentas por Cobrar Comerciales, Neto 190 260 210Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 80 65 105Inventarios 280 250 230Pagos Anticipados 10 4 2Impuestos Corrientes 22 19 18Total Activos Corrientes 672 683 655

Activos No Corrientes

Propiedad, Planta y Equipo Disponibles para la Venta 20 15 16Activos Intangibles, Neto 7 7 7Propiedades, Plantas y Equipos, Neto 380 330 290Activos por Impuestos Diferidos 9 8 3Total Activos No Corrientes 416 360 316

Total Activos 1088 1043 971

Presentación EF´sEstado de Situación Financiera

31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF

Al 31 de diciembre de 2011

Al 31 de diciembre de 2010

Al 01 de enero de 2010

Pasivos Corrientes

Cuentas por Pagar Comerciales 260 208 165Cuentas por pagar a Entidades Relacionadas 45 70 110Provisiones 55 50 60Total Pasivos Corrientes 360 328 335

Pasivos No Corrientes

Pasivos por Impuestos Diferidos 37 62 32Provisión Jubilación Patronal 77 71 64Total Pasivos No Corrientes 114 133 96

Patrimonio Neto

Capital 300 300 300Reservas 24 22 20Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) 290 260 220Total Patrimonio Neto 614 582 540

Total Pasivo y Patrimonio 1,088 1,043 971

Presentación EF´s

Estado de Resultados

31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF

Al 31 de diciembre de 2011

Al 31 de diciembre de 2010

Ingresos Ordinarios 960 820Costo de Ventas 620 515Margen Bruto 340 305

Costos de Distribución 54 47Gastos de Administración 26 23Gastos de Ventas 32 31Otros Gastos Varios de Operación 4 2

Ganancia (Pérdida) antes de Participación e Impuestos 224 202

Participación Trabajadores 34 30

Impuesto a la Renta 48 43

Ganancia (Pérdida) después de Participación e Impuestos 143 129

Presentación EF´s

Estado de otros Resultados Integrales

31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF

Al 31 de diciembre de 2011

Al 31 de diciembre de 2010

Ganancia (Pérdida) 143 129

Otros Ingresos y Gastos con Cargo al Patrimonio Neto

Revalorizaciones de Propiedades, Plantas y Equipos 11 7

Impuesto a la Renta con cargo al Patrimonio Neto (3) (2)

Total Resultado de Ingresos y Gastos Integrales 151 134

Segmentos Operativos

La NIIF 8 exige que las entidades adopten “el enfoque de la Administración” para revelar información sobre el resultado de sus segmentos operativos. En general, esta es la información que la Administración utiliza internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir cómo asignar los recursos a los mismos. Un segmento del negocio es un grupo de activos y operaciones encargados de suministrar productos o servicios sujetos a riesgos y rendimientos diferentes a los de otros segmentos del negocio.

Segmentos OperativosEstado de Resultados

31 de Diciembre de 2009, 2008 y Primera adopción a NIIF

Al 31 de diciembre de 2011 Al 31 de diciembre de 2010

Energía Combustibles Total Energía Combustibles Total

Ingresos Ordinarios 576 384 960 533 287 820

Costo de Ventas 372 248 620 335 180 515

Margen Bruto 204 136 340 198 107 305

Costos de Distribución 32 22 54 31 16 47

Gastos de Administración 16 10 26 15 8 23

Gastos de Ventas 19 13 32 20 11 31

Otros Gastos Varios de Operación 2 2 4 1 1 2

Ganancia (Pérdida) antes de Partic e Impuest 134 90 224 131 71 202

Participación Trabajadores 20 13 34 20 11 30

Impuesto a la Renta 29 19 48 28 15 43

Ganancia (Pérdida) después de Partic e Impuest 86 57 143 84 45 129

Deterioro de Activos

Propiedades, planta y equipo

El importe recuperable de las propiedades plantas y equipos es medido siempre que exista indicio de que el activo podría haber sufrido deterioro de su valor.

Entre los factores a considerar como indicio de deterioro están la disminución del valor de mercado del activo, cambios significativos en el entorno tecnológico, obsolescencia o deterioro físico del activo, cambios en la manera que se utiliza o se espera utilizar el activo, lo que podría implicar su desuso, entre otras.

Notas Aclaratorias

Diferencias en Saldos

Los saldos correspondientes al 31 de diciembre de 2008 mostrados en el presente Informe no coinciden con los mostrados en el Informe anterior debido a que estos han sido reexpresados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (en adelante NIIF). Posteriormente se detalla la reconciliación de patrimonio neto y resultados del ejercicio.

Contenido

I. Introducción a las NIIF´s

II. Implementación de las NIIF´s en Ecuador

III. ¿Qué involucra la adopción de las NIIF´s?

IV. Impuestos DiferidosIV. Aspectos Relevantes

V. Impuestos Diferidos

Los Impuestos Diferidos se constituyen cuando la entidad económica anticipa o aplaza el pago de los impuestos a la autoridad administradora, originado por las diferencias entre la reglamentación fiscal y la normativa contable

Definiciones

Definiciones

Diferencias Temporales: Se presenta entre la base contable y la base tributaria, las que se liquidarán o deducirán en períodos futuros, existen 2 tipos de diferencias temporarias:

Diferencias Temporales Imponibles: Valores que deberán cancelarse con el IR de períodos futuros

Diferencias Temporales Deducibles: Se deberán disminuir del IR de períodos futuros

Diferencias Permanentes: Se generan entre la base contable y la tributaria, que no podrán diferirse en periodos futuros

Definiciones

Gasto de Impuesto a las Ganancias: Impuesto a la Renta corriente + Impuesto a la Renta diferible

Base Fiscal: de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo

Partidas que no son Activos ni Pasivos pero que si tienen base tributaria. Por ejemplo los gastos de investigación.

IAS 12.15-24

IAS 12 requiere que las entidades calculen los impuestos diferidos en base a las diferencias temporales, las cuales son definidas como la diferencia entre el valor libro de los activos / pasivos y su base tributaria.

Es posible que aunque la transacción no tenga efecto en el Estado de Resultados, igual genere diferencias temporales, las cuales afectan al Patrimonio.

Alcance

IAS 12.46-56

El cálculo del impuesto diferido deberá tomar en cuenta la manera en la cual la entidad espera recuperar o liquidar el valor libro de sus activos y pasivos.

IAS 12.37

Los activos por impuesto diferido deberán ser reevaluados cada año para determinar si aún es probable que el activo sea recuperado.

Alcance

IAS 12.39 Monto de impuestos diferidos de activos y pasivos reconocidos en el Balance

Saldos de Impuestos Diferidos    Activos     Pasivos

Al 31 de diciembre de

2011

Al 31 de diciembre de

2010

Al 01 de enero de 2010

Al 31 de diciembre de

2011

Al 31 de diciembre de

2010

Al 01 de enero de 2010

Depreciaciones (238)

(221)

(145)

  110,856

83,264

70,970

Provisiones 1,052

14

160

  12,278

14,929

8,989

Beneficios Post Empleo

167

97

991

  (425)

(330)

(347)

Perdidas Fiscales 2,507

5,091

7,308

  - - -

Total 3,487

4,981

8,314

  122,709

97,864

79,612

Revelaciones

IAS 12.81 Conciliación de la tasa efectiva de impuestos

Reconciliación de la tasa efectiva de impuestos

Al 31 de diciembre de 2011

Al 31 de diciembre de 2010

% %

Tasa Impositiva Legal 25.00 25.00 Efecto en tasa impositiva de ingresos no imponibles (1.83) (1.05)Efecto en tasa impositiva de gastos no deducibles 0.30 2.80

Efecto en tasa impositiva de utilizacion de perdidas fiscales no reconocidas anteriormente

0.66 (3.51)

Total ajuste a la tasa impositiva legal (0.87) (1.76)Total Impositiva efectiva 24.13 23.24

Revelaciones

2.- EJEMPLOS

Ajustes por aplicación de NIIF`sImplicaciones contables y tributarias

Referencia:(a) Ajustes por disminución por cuentas dadas de baja NIC 18(b) Ajustes por aumento en los activos por revalorización NIC 16 y 38(c) Ajustes por aumento en provisiones por jubilación patronal NIC 26Nota: Los ajustes deben realizarse contra cuentas patrimoniales

Cuentas Ref. Saldos NEC ACTIVOS    Cuentas por Cobrar (a) 10.000,00Propiedad, Planta y Equipo (b) 50.000,00Intangibles Adquiridos (b) 5.000,00TOTAL ACTIVOS   65.000,00     

PASIVOS    Provisiones Laborales (c) 2.000,00TOTAL PASIVOS   2.000,00     

PATRIMONIO    Capital   43.000,00Resultados Acumulados   20.000,00TOTAL PATRIMONIO   63.000,00     

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO   65.000,00

Balance General

Impuestos DiferidosBaja de Cuentas por Cobrar (a)

NIC 18 Legislación TributariaIngresos de Actividades Ordinarias

(Párrafos 85 y 86)(LRTI) numeral 11, Art. 10

“Deducciones”Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido

La baja de CxC se realizará con cargo a la provisión de Cuentas Incobrables y en la parte que exceda a los resultados del ejercicio, cuando cumpla con una de las condiciones:- Constar 5 años ó + en contabilidad- Pasar + de 5 años del vencimiento- Haber prescrito la acción de cobro- Quiebra o insolvencia del deudor- Cuando una sociedad está liquidada

Ejemplo:

La Cía “XYZ” ha dado de baja el 31/12/2009 una CxC que mantenía en libros desde el 01/01/2007 por USD $ 2.000.

Comentario:

Como la baja de la CxC no cumple las condiciones señaladas en la LRTI, el valor cargado a resultados será considerado gasto no deducible; situación que generará una diferencia temporaria deducible, debiendo registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensará con el IR del período en el que se habría considerado gasto deducible esta baja

Impuestos DiferidosBaja de Cuentas por Cobrar (a)

NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO   Cuentas por Cobrar    Activo Activo por Impuestos Diferidos 500,00  Pasivo Impuesto a la Renta por Pagar   500,00

Impuestos Diferidos -Revaluación de Propiedad, Planta y Equipo (b.1)

NIC 16 Legislación TributariaPropiedad, Planta y Equipo

(Párrafos 39 y 40)(RLRTI) literal f , numeral 6, Art. 28

“Deducciones generales”En una revaluación, el aumento de un activo se reconocerá en Otro Resultado Integral y se acumulará en el patrimonio (Superávit de Revaluación), la reducción de un activo se reconocerá en el resultado del período en la medida que no exista saldo acreedor en el Superávit de Revaluación en relación con ese activo

En el reavalúo de activos fijos, se continuará depreciando únicamente el VR. Cuando asigne un nuevo valor a activos completamente depreciados, no se podrá volverlos a depreciar. En la venta de bienes reavaluados se considerará como ingreso gravable la diferencia entre el PV y el VR sin considerar el reavalúo

Ejemplo:

La Cía “ABC” ha efectuado la revalorización a la PPE, misma que ha dejado como resultado un incremento en el valor de los Activos y en consecuencia el Patrimonio por USD $ 7.000.

Comentarios:

El incremento en el valor de los Activos, genera diferencias temporarias imponibles, ya sea porque en el futuro se disponga o use el bien, motivo por el cual se deberá registrar un Pasivo de Impuesto Diferido

Impuestos Diferidos - Revaluaciónde Propiedad, Planta y Equipo (b.1)

NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO   Propiedad, planta y equipo    Patrimonio Superávit por Revaluación 1.750,00  Pasivo Pasivo por Impuestos Diferidos   1.750,00

Impuestos Diferidos - Revaluaciónde Intangibles (b.2)

NIC 38 Legislación TributariaActivos Intangibles

(Párrafo 97)(LRTI) Art. 12 “Amortización de

Inversiones”Si se incrementa el importe en libros el aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto. Cuando se reduzca el importe en libros, dicha disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio, la disminución será cargada contra la reserva de revalorización reconocida previamente en relación al mismo activo.

Es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste, para lo cual se efectuará la amortización dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de 20 años

Ejercicio:

La Cía “HBC” ha revalorizado uno de sus activos intangibles adquiridos, producto de lo cual se ha reflejado un incremento de USD $ 30.000 en el valor del Activo y del Patrimonio.

Comentario:

El incremento en el valor de los Activos, genera diferencias temporarias imponibles, ya sea porque en el futuro se disponga o use el bien, motivo por el cual se deberá registrar un Pasivo de Impuesto Diferido

Impuestos Diferidos - Revaluaciónde Intangibles (b.2)

NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO   Intangibles adquiridos    Patrimonio Superávit por revaluación 7.500,00  Pasivo Pasivo por Impuestos Diferidos   7.500,00

Impuestos DiferidosJubilación Patronal (c)

NIC 26 Legislación TributariaPlanes de prestaciones por retiro

(Párrafo 21)(RLRTI) Art. 25 – numeral 1 - f “Gastos generales deducibles”

En un plan de prestaciones definidas, es necesario el asesoramiento periódico de un profesional actuario para evaluar la situación financiera del plan, revisar las hipótesis actuariales y hacer recomendaciones sobre los niveles que deben alcanzar las aportaciones futuras.

Las provisiones para atender el pago de pensiones jubilares patronales, de conformidad con el estudio actuarial pertinente, elaborado por personas debidamente registrados en la Superintendencia de Compañías o Bancos, según el caso. Para las provisiones por pensiones jubilares patronales, se refiere a los trabajadores que hayan cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa.

Ejercicio:

La Cía “C&T” ha contratado a un Actuario a fin de determinar el valor correspondiente a la provisión por jubilación patronal, y ha establecido un valor de USD $ 5.000 por empleados que laboran en la Empresa 8 años.

Comentario:

La normativa tributaria permite la deducibilidad de este tipo de provisiones únicamente por los empleados que superen los 10 años de trabajo para la misma empresa; por lo tanto, la provisión es un gasto no deducible, por la cual existiría una diferencia permanente y en consecuencia el registro de un Gasto de Impuesto a la Renta.

Impuestos DiferidosJubilación Patronal (c)

NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO   Provisión por jubilación patronal    Gasto Gasto por Impuesto a la Renta 1.250,00  Pasivo Impuesto a la Renta por Pagar   1.250,00

Ajustes por aplicación de NIIF`sImplicaciones contables y tributarias

(a) Ajustes por disminución por cuentas dadas de baja NIC 18(b) Ajustes por aumento en los activos por revalorización NIC 16 y 38(c) Ajustes por aumento en provisiones por jubilación patronal NIC 26

Cuentas Ref. Saldos NEC Aje´s Saldos NIIF Impacto impositivo

ACTIVOS          Cuentas por Cobrar (a) 10.000,00 - 2.000,00 8.000,00 -500,00Activo por Impuestos Diferidos 500,00 500,00

Propiedad, Planta y Equipo (b.1) 50.000,00 7.000,00 57.000,00 1.750,00Intangibles Adquiridos (b.2) 5.000,00 30.000,00 35.000,00 7.500,00TOTAL ACTIVOS   65.000,00 35.500,00 100.500,00             

PASIVOS          Pasivo por Impuestos Diferidos 9.250,00 9.250,00

Impuesto a la Renta por Pagar 1.750,00 1.750,00

Provisiones Laborales (c) 2.000,00 5.000,00 7.000,00 -1.250,00TOTAL PASIVOS   2.000,00 16.000,00 18.000,00             

PATRIMONIO          Capital   43.000,00 - 43.000,00  Reserva por Valuación     27.750,00 27.750,00  Resultados Acumulados   20.000,00 - 8.250,00 11.750,00  TOTAL PATRIMONIO   63.000,00 19.500,00 82.500,00             

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

  65.000,00 35.500,00 100.500,00 7.500,00

En el ejemplo planteado a más de las implicaciones contables, se debe considerar la repercusión que tendrá el aumento o disminución de los Activos y del Patrimonio en el pago de los otros impuestos, como son: 1.5 por mil, Patente Municipal, y sobre el cálculo del Anticipo de Impuesto a la Renta y Contribución a la Superintendencia de Compañías.

Por lo cual, se debe analizar adecuadamente el impacto que genera la implementación de estas normas sobre la carga impositiva, a fin de determinar las mejores alternativas a aplicar.

Ajustes por aplicación de NIIF`sImplicaciones contables y tributarias

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