imposición directa - prof. marcel imery1 gerencia tributaria de la empresa imposición directa...
Post on 11-Apr-2015
131 Views
Preview:
TRANSCRIPT
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 1
Gerencia Tributaria de la Empresa
Imposición Directa
Prof. Marcel Imerymimery@imeryurdaneta.com
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 2
Introducción
I. Mis datos
II. Sus datos
III. Mis objetivos
IV. La página web – Portal “Estudiantes”
V. Los temas que veremos en los tres trimestres
VI. Las evaluaciones
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 3
Mis datos Marcel Imery Abogado. Socio de Imery Urdaneta E-mail: mimery@imeryurdaneta.com Celular: 414-1260940 Tel oficina: 212-2632535 Tel casa: 212-2632535 Dirección oficina
Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.CMulticentro Empresarial del EsteAv. Francisco de MirandaTorre Libertador, Piso 5, Núcleo AChacao, Caracas
Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 4
Sus datos Favor indicar brevemente:
Nombre y apellido Profesión y estudios realizados Empleador Experiencia profesional
Favor firmar hoja de asistencia: Nombre Cédula E-mail Firma
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 5
La página web www.imeryurdaneta.com Portal: “Estudiantes” Por favor regístrate Utilidad
Noticias de la asignatura Material académico (programa, láminas de
clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, otros)
Control de asistencia Evaluación
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 6
Mis objetivos Que entiendan cómo funciona el ISR
Que piensen mucho (cero caletre)
Que escriban opiniones legales
Que usen palabras técnicas
Que participen: Que uds. agreguen valor
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 7
Los temas que veremos ALCANCE DEL PROGRAMA – Método socrático
1. Fuentes legales del derecho tributario2. Elementos del ISR3. La fórmula para determinar el ISR4. Ingreso bruto - General5. Donaciones6. Territorialidad7. Ejercicio fiscal8. Esquema de una opinión legal ISR9. La carta de crédito10. Operaciones de permuta/cambio11. Ventas – Territorial, de exportación y en consignación12. Caso Citibank – Intereses13. Caso Tricomar – Regla de la Causa14. Vivienda Principal15. Contribuyentes16. Disponibilidad
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 8
La evaluación 20 puntos
• 1 punto: Asistencia • 2 puntos: Participación en clase • 1,5 puntos: Trabajo 1 (grupo)• 1,5 puntos: Trabajo 2 (grupo)• 14 puntos: Examen final
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 9
La evaluación (cont.) Trabajos Análisis de casos Respuesta “en estilo de opinión legal” Estructura de opiniones
• I. Preguntas formuladas• II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR• III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos,
sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado)
• IV. Conclusiones cortas• V. Análisis
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 10
La evaluación (cont.)Estructura de una opinión legalEstructura de una opinión legal
Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..)
I. Los hechos
“Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….”
II. Material consultado
“Luego de revisar …… (datos de Gaceta Oficial al pie)”
III. Conclusiones
“Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….”
IV. Análisis
“He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.”
-Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión-
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 11
La evaluación (cont.) Examen final Análisis de casos Respuestas cortas. No es necesario seguir
el esquema formal de una “opinión legal” Estructura de respuesta examen final
• I. Identificar las preguntas formuladas• II. Hacer resumen de hechos relevantes para
fines del ISR• IV. Conclusiones cortas: Aplicación de reglas• V. Análisis breve. Explicar por que?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 12
Fuentes del derecho tributario
Fuentes legales del derecho tributario• CN. Establece los principios tributarios.• Tratados internacionales. Doble tributación.• Código Orgánico Tributario. Desarrolla ppios• Ley de ISR. Regula los elementos del ISR.• Reglamento de la LIRS y sobre retenciones• Providencias
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 13
Fuentes del derecho tributario
Otras fuentes del derecho tributario• Jurisprudencia. Vinculante?• Dictámenes de la Administración. Vinculante?• Doctrina. Vinculante?• Diccionario de la Real Academia. Vinculante?• Modelo Tratado OCDE. Vinculante?• Modelo Tratado ONU. Vinculante?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 14
Elementos del ISR Elementos del ISR: Materia imponible,
base imponible, alícuota, hecho imponible
Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio)
Cuál es el hecho imponible en el ISR? Ejemplos? Ojo: Renta vs. Donación. Ejm del billete Bs. 20
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 15
El hecho imponible en el ISR En el ISR, el hecho imponible está
condicionado por: Territorialidad y extraterritorialidad Disponibilidad El periodo fiscal La renta debe ser neta
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 16
Territorialidad Territorialidad y extraterritorialidad
Hasta el 2000 “territorialidad” A partir del 2000 “renta global”. Pasa a ser
relevante el domicilio fiscal, el EP y la Base Fija de Negocios
Las normas de territorialidad informan el ingreso, los costos y los gastos
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 17
Territorialidad (cont.) Reglas
Enajenación: Dónde está ubicado el bien?Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada?Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado?Intereses: Dónde se usa el dinero recibido en préstamo?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 18
Disponibilidad Reglas sobre cuándo es disponible la renta:
Pago – Contabilidad en base a efectivo
Causado – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación”
Devengado – Contabilidad en base a lo “devengado”
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 19
Disponibilidad (cont.) Formas de enajenar:
Ojo: Algo con costo sale del patrimonio Venta Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio
distintoVer Pfo I, art 23; numeral 4, art 38
RLIS
Otras rentas:Ojo: Nada con costo sale del patrimonio
Servicios Otras actividades Intereses
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 20
Disponibilidad (cont.) En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es
disponible
Debe haber simetría La normas de disponibilidad informan al
ingreso y al gasto Conciliación al cierre
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 21
Disponibilidad (cont.) Qué es un costo?
Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto)
Inventario (I) Inversión en activos fijos (AF). Ojo: AF vs. I Cómo se recupera el costo?
Inventario: venta Activo fijo: depreciación
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 22
Disponibilidad (cont.) Qué es un gasto?
El resto de los desembolsos No se incorporan al producto Pero son necesarios para producir la renta
Tipos gasto? Los vinculados con un desembolso No hay desembolso
Depreciación Ajuste por inflación
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 23
Ejercicio Fiscal Importancia del período:
• Determinación del enriquecimiento neto• Determinación del ISR a pagar
El período también sirve para definir:• Tope para traslado de pérdidas• Tope para aprovechamiento de créditos
fiscales• Vigencia de beneficios fiscales
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 24
Ejercicio Fiscal (cont.) Tipos:
• Normales: 12 meses• Cortos: Menos de 12 meses
Personas naturales:• Año calendario• Excepciones (ejercicios fiscales cortos)
• Fecha de nacimiento• Fecha de muerte
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 25
Ejercicio Fiscal (cont.)• Personas jurídicas:
• Año calendario o
• Cualquier otro periodo de 12 meses
• Excepciones (ejercicios fiscales cortos)• Fecha de registro• Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT• Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc
• Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal• Cambio de denominación social• Cambio de domicilio• Venta de algunos activos. Ojo: Cesación de actividades• Venta de acciones de una compañía
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 26
La renta debe ser neta La renta debe ser neta
Es necesario pasar por la formula del ISR Para llegar a resultados netos
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 27
La renta debe ser neta (cont.)
Fórmula del ISR
IBT-CT-DT=ENT1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT)2000 IBE-CE-DE=ENE
ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable
Renta gravable * tarifa = ISR a pagar
-Rebajas y - créditos fiscales
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 28
La renta debe ser neta (cont.)
No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas Asistencia técnica Servicios tecnológicos Regalías Honorarios profesionales Producción y distribución de películas Seguros Noticias internacionales Ventas en consignación Etc
Ojo: Artículos 34 al 49 LISR
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 29
La renta debe ser neta (cont.)
Beneficiario de la renta presunta Contribuyente no domiciliado en Venezuela No lleva contabilidad en Venezuela Por lo tanto, la LISR presume la renta neta
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 30
Territorialidad – Las Reglas Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica
Venta de bien inmueble Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato
Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato”
Venta de bien mueble Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal
(Bandera, domicilio del propietario) Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 31
Territorialidad – Las Reglas (cont.)
Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”
Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones Créditos Marcas
Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes
Jurisprudencia Dictámenes Doctrina
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 32
Territorialidad – Las Reglas (cont.)
Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio Tripulación barco. Tres respuestas posibles.
Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad
Intereses: Lugar de uso del capital Regalía: Lugar de uso de la marca
Ojo: Por favor apliquen estas reglas para analizar el caso del Trabajo 1. NO APLICAR REGLA DE LA CAUSA.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 33
Territorialidad – LISR Artículo 1
Quiénes son contribuyentes del ISR P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla
Renta Territorial Renta Global
P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) Solo Renta territorial
P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela Renta Territorial atribuible al EP o BF Renta Global atribuible al EP o BF
OJO: Esto está en sintonía con el Art 11 del COT?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 34
Territorialidad – LISR (cont.) Cuándo una P Nat y una P Jca están
domiciliadas en Venezuela? Art 30 del COT P Jca con EP en Vzla. Domiciliada o no?
COT 2001 COT 1994
“4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.”
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 35
Territorialidad – LISR (cont.) Artículo 6
Indica cuándo la renta es “Territorial” Lo viejo: “Reglas” revisadas
Actividades económicas realizadas en Venezuela Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela Formación de bienes en Venezuela Traslado de bienes en Venezuela Cambio de bienes en Venezuela Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela Servicios prestados en Venezuela Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año
78). Norma se aparta de la regla.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 36
Territorialidad – LISR (cont.) Lo nuevo: Regla de la “Causa” “Cuando alguna de las causas que origine la
renta ocurra en Venezuela” La norma (Art. 6), los dictámenes del SENIAT y la
jurisprudencia no ofrecen reglas claras La regla aplicada debe funcionar igual para el
“ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica.
Enorme inseguridad jurídica
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 37
Territorialidad – LISR (cont.) La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6)
a) Regalías y lo pagado por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual
b) Renta obtenida por medio? de EP o BFc) Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier
otra prestación de trabajo” o “capital” realizada o aprovechada o utilizada? en Venezuela
d) Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde?
e) Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior
f) Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 38
Territorialidad – LISR (cont.) La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6)
(Cont.)g) Venta de inmuebles ubicados en Venezuela.
Garantías y derechos establecidos sobre los mismos??
h) Renta derivada de títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.??
h) Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 39
Territorialidad – LISR (cont.) La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6)
(Cont.)h) Excepción a la regla prevista en literal (h): La
renta derivada de ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial.
i) Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela.
• Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 40
Territorialidad – Casos Venta de bienes inmuebles
Apartamento en Venezuela Apartamento en Aruba
Permuta de bienes inmuebles Apartamento en Vzla por oficina en Aruba Apartamento en Vzla por T-Bill
Dación en pago con bienes inmuebles Apartamento en Vzla – deuda Banco USA Apartamento en Vzla – deuda P Nat Vzlna
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 41
Territorialidad – Casos (cont.)
Venta de bienes muebles tangibles Venta de carro en Venezuela Venta de carro en Aruba Venta de cosas en avión o barco Venta de cosas en zonas libres Venezolanas Venta de barco
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 42
Territorialidad – Casos (cont.)
Venta de bienes muebles intangibles Venta de acciones compañía venezolana Venta de acciones C.A. Miami que opera solo en Vzla Venta de DPNV y T Bill. Art 107 CB o CDIP Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB Venta de marca. Art 108 CB Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en
bolsa de NYC. Art 5 (h) LISR Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa
Venezolana
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 43
Territorialidad – Casos (cont.)
Casos especiales Depósito de acciones en Banco vinculado con
emisión ADR Emisión y entrega del ADR Aporte de efectivo a capital de compañía Aporte de inmueble a capital de compañía
Ubicado en Venezuela Ubicado en Aruba
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 44
Territorialidad – Casos (cont.)
Prestación de servicios Servicios legales prestados en Venezuela Servicios de arquitectura prestados en Aruba Servicios prestados en un avión o buque Servicios prestados en zonas libres Venezolanas
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 45
Territorialidad – Casos (cont.)
Otras actividades Generación y venta de electricidad en Venezuela Generación y venta de electricidad en Aruba Intereses por préstamo utilizado en Venezuela Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión
inmobiliaria en Aruba Regalía por uso de marca Explotación de una mina ubicada en Venezuela. CB Ubicada en Brasil por compañía Venezolana? Dividendos pagados por CA Venezolana? Dividendos pagados por Offshore no domiciliada?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 46
Territorialidad – Casos (cont.)
Otras actividades Comisión por servicio administrativo vinculado al
otorgamiento de un préstamo en Venezuela Banco Local Banco Extranjero
Comisión pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consiguió comprado de Rancho de Chana en Margarita
Comisión pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compañía Vzlana
Partición de bienes divorcio. Capitulaciones? Indemnización de seguro? Premio lotería? Tesoro
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 47
Territorialidad – Casos (cont.)
Otras actividades (cont.) Fideicomiso
Qué es un fideicomiso? P Jca. – Contrato? Para que sirve? Clases
De administración De inversión De garantía (obras, obligaciones) Testamentario Laboral (indemnización por antigüedad, 108 LOT) De derecho de autor
Norma LISR: Art Aporte? Distribuciones? Capital - Renta
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 48
Opinión legal - ISR Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA
1. Preguntas: Cuáles son?2. Hechos: Cuáles son?3. Identifica las operaciones con contenido económico en general4. Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal5. Identifica y ubica las normas aplicables6. Qué remunera el pago?7. Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”?
ojo: Aplica las REGLAS7. Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I8. Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G9. Cuáles son los domicilios fiscales de 7 y 8?10. Aplica algún Tratado para evitar la DT?11. Otros temas importantes –Misceláneos-12. Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida13. Riesgos14. Defensas15. ESCRIBIR: Este es el último paso
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 49
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
1. Preguntas: Cuáles son? Si no estás claro:
• Solicita aclaratoria
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 50
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
2. Hechos: Cuáles son? Si no estás claro:
• Solicita aclaratoria• Pide copia de documentos relevantes• Entiende el (los) contrato (s) en el plano legal
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 51
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
3. Identifica las operaciones con contenido económico en general Cuáles son:
• Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio Operaciones “Remuneradas” Operaciones “No remuneradas”
Por qué?• Solo ellas tienen consecuencias fiscales
Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto• Bienes• Servicios• Otras actividades
Las “No remuneradas”• Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones,
retornos por inversiones, etc.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 52
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
4. Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 53
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
5. Identifica y ubica las normas relevantes CN Tratados COT LISR RLISR Providencias
También es importante revisar• Dictámenes del SENIAT• Jurisprudencia• Publicaciones
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 54
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.
6. Qué remunera el pago? La enajenación de un bien? La prestación de un servicio? La realización de una actividad?
Pago: Alternativas En efectivo En especie Compensación Remisión Confusión
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 55
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
7. Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”?
REGLAS
Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles,
pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato
Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”
Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la
actividad
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 56
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
8. Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso
Quiénes son contribuyentes del ISR
P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla Renta Territorial Renta Global
P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) Solo Renta territorial
P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela Renta Territorial atribuible al EP o BF Renta Global atribuible al EP o BF
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 57
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
9. Quién aprovecha la deducción de la remuneración? El titular de la deducción del gasto Ojo: Retención de ISR
Pago Abono en cuenta
Ojo: Cuándo es deducible el gasto? Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 58
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
10. Cuáles son los domicilios fiscales de: El beneficiario final de la remuneración El que aprovecha la deducción del gasto
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 59
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
11. Aplica algún Tratado para evitar la DT? Alemania G.O. 36.366, 11.08.97 Barbados G.O: 37.659, 27.03.03 Bélgica G.O.: 5.269, 22.10.98 República Checa G.O. 5.180, 4.11.97 Dinamarca G.O. 37.219, 14.06.01 Estados Unidos G.O. 5.427, dated 05.01.00 Francia G.O. 4.635, 29-09-03 Indonesia G.O. 37.659, 27.03.03 Italia G.O. 4.580, 21.05.93 Mexico G.O. 5.273, 6.11.98 Noruega G.O. 5.265, 1.10.98 Holanda G.O. 5.180, 4.11.97 Portugal G.O. 5.180, 4.11.97 Reino Unido G.O. 5.218, 6.03.98 Suecia G.O. 5.274, 12.11.98 Suiza G.O. 5.192, 18.12.97 Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97 Decisión 578 Comunidad Andina
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 60
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
12. Otros temas importantes: Misceláneos Reglas de disponibilidad Aplican beneficios fiscales Cuál es el régimen de retenciones aplicable Ajuste por inflación Pecios de transferencia Rentas presuntas Reglas de costo Ejercicio fiscal Normas de transparencia internacional etc.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 61
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
13. Conclusiones Puede haber más de una válida Al llegar a la primera, seguir pensando
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 62
Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
14. Riesgos Identificar riesgos
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 63
Opinión legal – ISR (cont) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
15. Defensas Identificar las defensas
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 64
La Carta de Crédito Caso trabajo 1: Carta de Crédito/Préstamo Cuál es la pregunta principal del cliente?
Cómo contabilizar fiscalmente el gasto: Como gasto de la “cesta territorial” o como gasto de la “cesta global”
Cuáles gastos? Intereses Comisiones
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 65
La Carta de Crédito Operaciones con contenido económico
Relevantes Pago de intereses a Banco Local Pago de intereses a Banco Panameño Pago de comisiones a Banco Local Pago de comisiones a Banco Panameño Crédito se usa en Venezuela para obtener renta
No relevantes Pago de precio de materia prima Descuento de aceptaciones y pago de precio Importación, fabricación y comercialización Carta de crédito como título
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 66
La Carta de Crédito (cont.) Normas aplicables
CN COT CCo LISR RLISR Jurisprudencia Doctrina Seniat Doctrina General
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 67
La Carta de Crédito (cont.) Que remunera el pago?
Intereses: uso de dinero (préstamo) Comisiones: servicios prestados
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 68
La Carta de Crédito (cont.) Aplicación de reglas
Intereses: Dónde se utiliza el dinero prestado? Venezuela - TERRITORIAL
Comisiones: Dónde se presta el servicio? Banco Venezolano: Comisión de Apertura. Servicio prestado
en Venezuela - TERRITORIAL Banco Extranjero: Comisión por Notificación y Aceptación.
Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORAIL Banco Extranjero: Comisión por Aceptación. Servicio
prestado en Panamá - EXTRATERRITORIAL Banco Extranjero: Comisión por Pago. Servicio prestado en
Panamá - EXTRATERRITORIAL
Ojo: Conclusión aplica para el ingreso y para el gasto.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 69
La Carta de Crédito (cont.) Beneficiario final de la remuneración
Intereses: Banco local? Banco extranjero?
Comisiones: Banco Venezolano: Comisión de Apertura. Banco Extranjero: Comisión por Notificación y
Aceptación. Banco Extranjero: Comisión por Aceptación. Banco Extranjero: Comisión por Pago.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 70
La Carta de Crédito (cont.) Quién aprovecha la deducción de la
remuneración? Intereses:
Importadora C.A.? Banco local?
Comisiones: Importadora C.A. Comisión de Apertura. Comisión por Notificación y Aceptación. Comisión por Aceptación. Comisión por Pago.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 71
La Carta de Crédito (cont.) Domicilios fiscales?
Banco Venezolano: Como está registrado en Venezuela, domiciliado en Venezuela
Importadora C.A.: Como está registrada en Venezuela, domiciliado en Venezuela
Banco Extranjero: Como está registrado en Panamá, No domiciliado en Venezuela
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 72
La Carta de Crédito (cont.) Aplica Tratado? Otros temas importantes: Misceláneos
Reglas de disponibilidad Aplican beneficios fiscales Cuál es el régimen de retenciones aplicable Ajuste por inflación Pecio de transferencia Rentas presuntas Reglas de costo Ejercicio fiscal Normas de transparencia internacional etc.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 73
La Carta de Crédito (cont.) Conclusiones
Los intereses: 1. Ingreso territorial del Banco, independientemente de cuál
cobre. Razón: El dinero se usa en Venezuela. Las Comisiones:
2. Ingreso territorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados en Venezuela Comisión apertura
3. Ingreso Extraterritorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados fuera de Venezuela. Comisión por Notificación y Confirmación Comisión por Aceptación Comisión por Pago
Entonces: Importadora C.A. deberá reportar 1 y 2 como gastos territoriales y 3 como gasto extraterritorial
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 74
La Carta de Crédito (cont.) Otras conclusiones, riesgos, defensas
Regla de la causa
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 75
La Carta de Crédito (cont.) Primera parcela: Intereses
De quién es el gasto? De quién es el ingreso? Territorial? Qué pasa si uso el dinero fuera de Venezuela? Recomendación: Contratos de préstamo
distintos: 1 act locales y 1 act extraterritoriales Retención de ISR: Condición deducción -
derogada 2001 Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 76
La Carta de Crédito (cont.) Segunda parcela: Comisión por apertura
De quién es el gasto? De quién es el ingreso? Territorial? Retención de ISR Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 77
La Carta de Crédito (cont.) Tercera parcela: Comisión por notificación
De quién es el gasto? Quién es el deudor Es irrelevante quién es el pagador No es un gasto del Banco Venezolano porque es un
intermediario. CxC y no GyP. De quién es el ingreso? Territorial? Que pasa si el Banco Extranjero tiene un EP en
Venezuela? Retención de ISR Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 78
La Carta de Crédito (cont.) Cuarta parcela: Comisión por confirmación
Idem Tercera parcela
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 79
La Carta de Crédito (cont.) Quinta parcela: Comisión por aceptación
Banco Extranjero emite y acepta pagar una Letra de Cambio
Qué es esto? Préstamo? No, porque no hay desembolso de fondos Servicio? Si Garantía? Si, pero la garantía también es un servicio.
Banco acepta pagar la deuda del importador. Le pago al banco por asumir el riesgo de pagar.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 80
La Carta de Crédito (cont.) Sexta parcela: La letra de cambio
Cuándo nace el préstamo? Cuando se emite la L de C? Cuando se paga la L de C?
Que puede hacer el Banco con la L de C? Entregarla al Exportador Descontarla en el mercado y pagarle al Exportador
Que puede hacer el Exportador con la L de C? Esperar a su vencimiento Descontarla en el mercado
Cómo se gravan los intereses? Los que recibe el Banco Extranjero? Los que recibe el tercero comprador de la L de C a
descuento?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 81
Operación de cambio (Permuta)
Ley Ilícitos Cambiarios Se exceptúan las operaciones en títulos valores.
Cuáles? Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo
de permutas son lícitas Operaciones de permuta: Sucesión de contratos.
Compra un una moneda y liquidación en otra moneda.
Divisas adquiridas por este medio se pueden mantener siempre que no se concrete un supuesto de venta obligatoria (exportación)
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 82
Operación de cambio (Permuta)
De ida: Bs. a US$: Pérdida Pasos: Compra DPN Bs. - Permuta de DPN por TBill – Venta
TBill US$ Compra DPN: Crédito Banco 5000 + Débito Inversión DPN
5000 Permuta: Crédito Inversión DPN 5000 y Débito GyP 5000;
Débito Inversión TBill 2150 y crédito GyP 2150. Resultado neto: Pérdida 2850
Venta TBill: Crédito Inversión TBill 2150 + Débito Banco 2150 La pérdida es deducible? Por qué? Territorial o extraterritorial? Por qué? Exención: “Los enriquecimientos provenientes de los bonos
de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República”
Pérdida: Acto voluntario?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 83
Operación de cambio (Permuta)
De venida: US$ a Bs: Ganancia Pasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN –
Venta DPN Bs. Compra TBill: Crédito Banco 2150 + Débito Inversión
TBill 2150 Permuta: Crédito Inversión TBill 2150 y Débito GyP
2150; y Débito Inversión DPN 5000 y crédito GyP 5000. Resultado neto: Ganancia 2850
Venta DPN: Crédito Inversión DPN 5000 + Débito Banco 5000
La ganancia es gravable? Por qué? Territorial o extraterritorial? Por qué? Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 84
Operación de cambio (Permuta)
Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007 Hechos
Compañía Venezolana domiciliada en Vzla Con sus US$ compró TBill Luego permutó el TBill por DPN: Ganancia Luego vendió el DPN en Bs.
Conclusión del SENIAT La ganancia deriva de la enajenación del TBill y no del DPN. OK El ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23,
RLISR). OK La ganancia es territorial (aplica la regla de la causa). ??
TBills se adquieren desde Venezuela Casa de Bolsa Venezolana actúa como intermediaria Los DPN´s que se reciben se encuentran en el país??? Están bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana????
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 85
Caso Citibank (intereses) Sentencia N.-50, de fecha 19-12-1978, dictada
por el Tribunal Segundo de ISR Hechos
Citi: Banco Extranjero Empresa Venezolana: Receptora del préstamo Contrato se firmó en USA Evidencia del préstamo: Un Pagaré Capital e intereses debían ser pagados en USA según
Pagaré Dinero se usó en Venezuela Citi no declaró ISR en Venezuela Citi no pagó ISR en Venezuela Reparo
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 86
Caso Citibank (intereses) Fundamentos del reparo
El artículo 47 de la LISR de 1958, indicaba que “las sociedades y comunidades constituidas en el exterior que ejerzan actividades económicas en el país, estarán sujetas al impuesto celular y complementario”
Como el dinero fue usado en el país, Citi realizó actividades económicas en Venezuela
Citi debió declarar como gravables en Venezuela los intereses cobrados con ocasión del préstamo otorgados a la compañía Venezolanas
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 87
Caso Citibank (intereses) Argumentos de Citi
Argumentación 1: la “actividad bancaria” Regla: Dónde se realiza la actividad? Actividad extraterritorial
Argumentación 2: el “bien (dinero)” De quién es el bien?
Bien propiedad del prestatario Dónde está ubicado el bien?
Bien extraterritorial
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 88
Caso Citibank (intereses) Argumentos de Citi (cont.)
Actividad Extraterritorial: Citi no estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la actividad bancaria ocurrió en el exterior.
El préstamo se contrató en el exterior El capital y los intereses se pagaron en el exterior Citi no estaba en condiciones de conocer el
verdadero destino del dinero prestado El producto del préstamo fue entregado al cliente en
el exterior El cliente se hizo dueño del dinero en el exterior El cliente debe pagar intereses use o no use el dinero
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 89
Caso Citibank (intereses) Argumentos de Citi (cont.)
Bien propiedad de un tercero: Los intereses no se producen por un bien propiedad de Citi
Código Civil Art 1736 CC – Mutuo : Citi no es dueño del dinero prestado.
Quien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por lo tanto el prestatario se hace dueño del bien fungible (dinero). Debe devolver otro bien de la misma especie y cantidad.
Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en Venezuela El derecho de crédito, como bien intangible, está ubicado
en el lugar del pago, y si no está previsto, en el domicilio del deudor (Código de Bustamante).
Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crédito estaba ubicado fuera de Venezuela
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 90
Caso Citibank (intereses) Argumentos del Tribunal
Citi si estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la renta es territorial:
Tribunal analiza el elemento material (renta) y el elemento personal (quién recibe la renta)
Si hay conexión: hay renta gravable Lo importante para definir la territorialidad de la
renta es el “lugar de uso o goce del dinero” Irrelevante: Lugar de la negociación, entrega del
dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 91
Caso Citibank (intereses) Argumentos del Tribunal (cont.)
Análisis: El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las
causas ocurre en el país No hay discusión sobre el punto de que Citi es el titular de
los intereses CC – Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley
especial LISR. Un préstamo de dinero, a fines del ISR, equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses remuneran el uso y goce del dinero prestado.
El producto del préstamo fue utilizado por la empresa venezolana en las operaciones que realizaba en Venezuela
Normas del Código de Bustamante solo aplican a relaciones de derecho privado. No aplican en la relación jurídica tributaria.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 92
Caso Citibank (intereses) La regla para definir la territorialidad de los intereses es:
“Dónde se usa y goza el capital prestado”
Criterio reiterado por nuestros tribunales Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia
No. 21,del 4 Abril de 1968 Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia
No 31 del 13 de agosto de 1968 Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia
No. 44, del 25 de noviembre de 1968 Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia
No. 47, del 27 de noviembre de 1968 The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR,
Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968 The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia
No 62, del 9 de julio de 1969 Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR,
Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 93
Caso Citibank (intereses) Que pasó luego de la sentencia de
Citibank Todos los préstamos del exterior a empresas
Venezolanas se frenaron Que hizo el legislador para reactivar estos
préstamos Disminuyó a tarifa de impuesto aplicable 20% - 15% - 5% - hoy 4,95%. Por qué 4,95%?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 94
Ventas Cuál es la diferencia entre:
Venta extraterritorial Venta en consignación Venta de exportación
Todas se gravan igual o aplican reglas distintas?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 95
Ventas Venta extraterritorial
Venta de un bien ubicado en el exterior para el momento del perfeccionamiento del contrato
Resultado: Ingreso extraterritorial
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 96
Ventas Venta en consignación
El proveedor extranjero envía bienes de su propiedad a un consignatario Venezolano, y este consigue clientes en Venezuela para dichos bienes
El proveedor extranjero vende al cliente Venezolano
Resultado: El proveedor extranjero obtiene una renta territorial. (actividad – bien)
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 97
Ventas Venta de exportación
Idem venta extraterritorial, pero el proveedor extranjero vende los bienes en el exterior y los exporta a Venezuela
Condiciones: Cliente domiciliado en Venezuela Proveedor extranjero no domiciliado en Venezuela Bienes ubicados fuera de Venezuela al momento del
perfeccionamiento del contrato
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 98
Ventas Venta de exportación (Cont.)
Irrelevante: Ojo si los bienes están fuera de Vzla al momento del consentimiento
Lugar de celebración del contrato Que exista un agente de ventas en Venezuela Lugar de paso de titularidad
Dictamen de la Administración (i) IF 28 21-7-1952 y (ii) 3, 27, Boletín de Impuesto sobre la Renta 26.
Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela (1955), 142
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 99
Ventas Caso de venta de equipo en el Exterior,
pero además vienen técnicos a instalar el equipo a Venezuela? Sentencia de Productos Darex: La instalación
en Venezuela no es suficiente “causa” para gravar la renta como territorial
Recomendación: Indicar en el contrato que la instalación es incidental a la venta.
Riesgos: Muchos técnicos y mucho tiempo??
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 100
Caso Tricomar Sentencia de fecha 14-8-1990, dictada por la CSJ
- SPA - SET Hechos
Tricomar: Compañía Venezolana - Contratada Corporación Raymond: Compañía de USA Contrato de fletamiento sin tripulación –arrendamiento- Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USA El remolcador fue utilizado en el exterior TSCT concluyó que “la celebración d eun contrato por
una persona domiciliada en el país, es causa suficiente para que sea considerada la renta asociada a una actividad económica realizada en Venezuela”.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 101
Caso Tricomar Hechos (cont.)
Apelación del Contribuyente: Ingreso extraterritorial porque el remolcador se usó fuera de Venezuela
TSJ –SPA – SET: “Basta que una sola causa generadora de la actividad
económica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro del territorio nacional para que le beneficio se considere integramente sometido a gravamen”
La causa que originó el ingreso es el contrato de arrendamiento que celebraron las partes en Venezuela
Es irrelevante la ubicación del bien mueble Otros elemento que consideró fue que la propietaria del
remolcador era Venezolana. Que opinan de esta perla??
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 102
Venta de Vivienda Principal Base legal: Art 17 LISR y Arts. 26, 194 al
200 RLISR Beneficio fiscal: “No se incluirán dentro de
los ingresos brutos de las P Nat….” En que consiste este beneficio fiscal?
Exención, exoneración, rebaja, deducción? Cuándo se estableció? Ley 1978. Renta
Territorial Requisitos: LISR y RLISR
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 103
Venta de Vivienda Principal Requisitos previstos en la LISR
P Natural Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la
jurisdicción del contribuyente. Ojo: Prueba VP x 4 años Nuevo inmueble:
Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP
Registro: El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del
contribuyente Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra
Notificación de venta y de intención de sustitución de VP
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 104
Venta de Vivienda Principal Otros aspectos regulados por la LISR
Regla de prorrateo Mayores de 60 años: exentos sin condiciones
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 105
Venta de Vivienda Principal Requisitos previstos en el RLIR
Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente
Plazo para registro: 1 año, a partir del día que la P Nat “habite” el inmueble. 195 ?
Dónde? Gerencia Regional de Tributos Internos lugar ubicación del inmueble. 196 ?
Cuántos? Solo 1 inmueble “en el país”. 196 P Único? Requisitos formales de la solicitud. 197. OK
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 106
Venta de Vivienda Principal Requisitos previstos en el RLIR. Cont.
Nuevo inmueble: Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o
parte del precio en otra VP Registro:
El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente
Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra
Fiscalización: A solicitud de la Administración, la P Nat deberá demostrar la inversión en otra VP en el período señalado. OK
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 107
Venta de Vivienda Principal Requisitos previstos en el RLIR. Cont.
Notificación de venta y de intención de sustitución de VP
Vía anexo en declaración definitiva de ISR. OK O por carta antes del 31 de marzo, si la P Nat no
declara. OK
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 108
Caso Vivienda Principal Hechos Argumentación válida del SENIAT
Registro “en el país”. Parágrafo Único 196 El SENIAT solo tiene Gerencias Regionales de Tributos
Internos en Venezuela. Art 1 RLISR. Los beneficios fiscales solo están disponibles para
“residentes” Interpretación restrictiva de normas que contemplan
beneficios fiscales La intención del legislador fue promover inversión en
viviendas y el desarrollo del sector inmobiliario en Vzla Reparo por (i) ISR no pagado; (ii) multa por no enterar el
0,5%; (iii) multa por contravención 105% e (iv) intereses moratorios
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 109
Caso Vivienda Principal (Cont.)
Argumentación válida del abogado de PP LISR no exige que el precio se invierta en Vzla Artículo 196 Pfo Único, viola la reserva legal Artículo 11 del COT permite gravar renta global cuando
el contribuyente tenga “nacionalidad” venezolana. Entonces, los Venezolanos tienen derecho a los “beneficios fiscales”. No importa su residencia fiscal.
CN: Principio de igualdad, derecho humano a la vivienda, protección de la familia
No procede el reparo porque PP puede invertir el precio en una VP ubicada en Vzla hasta junio 2008
Intención del legislador: Que el pueblo invierta en su vivienda
Confiscatoriedad, capacidad contributiva ?? Error de derecho, eximente de penalidad
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 110
Caso Vivienda Principal (Cont.)
Argumentación válida del Tribunal Idem SENIAT Idem abogado PP
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 111
Examen Final – Vivienda Principal
Bienes comunes
Una sola vivienda. Art 196 Pfo Unico RLISR
Nuevo inmueble será de la comunidad Pedro debe comprarlo después de:
Separación de bienes o Divorcio
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 112
Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)
Por qué es una donación? Patrimonio de Pedro Patrimonio de Luisa Transmisión gratuita Luisa acepta la donación Consta en documento público
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 113
Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)
Pedro: Liberalidad/donación. Deducible como un gasto
ISR? Pfo Duodécimo, Art. 27 LISR
Pérdida. ISR: Deducible como un gasto? Normalidad y necesidad del gasto
Luisa: Incremento patrimonial gravable con el ISR o
Donaciones?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 114
Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)
Donaciones Art. 14.7 LISR. Donaciones están exentas ISR Art 63 LISD. Solidaridad Art 57 LISD. Impuesto Territorial
Activos ubicados en Venezuela. Gravables Activos territoriales por ficción de ley. Gravables Activos extraterritoriales. No gravables
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 115
Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)
Donaciones (Cont.) Art 58 y 3 LISD. Activos territoriales por ficción
de ley Títulos valores emitidos en el exterior por:
Sociedades constituidas en Vzla o Sociedades domiciliadas en Vzla o Sociedades extranjeras no domiciliadas, cuando el
titulo valor sea propiedad de personas domiciliadas en Vzla
Derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Vzla
Derechos personales o de obligación cuya fuente jurídica se hubiere realizado en Venezuela
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 116
Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)
Donaciones (Cont.) Art 73 LISD. Liberalidad presunta
Enajenaciones onerosas Recalificación: Liberalidad Cuándo? “Indicios fundados, concordantes y precisos”
Precio o compensación: inferior al valor de mercado Precio pagado por un tercero sin interés Precio no pagado Precio devuelto Intervengan en el negocio
Cónyuges Personas ligadas por parentesco dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad o adopción
Otros casos simulados
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 117
Examen Final – Torres Bolivarianas 1 CA. Compañía Holandesa
Arrendamiento de equipos a 2 CA Ingreso territorial para 1 CA Gasto territorial para 2 CA Por qué?
Los equipos se usan en Venezuela Ojo: Extraterritorial mientras los equipos no estén en
Venezuela. Regla: Dónde se usa el bien mueble?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 118
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
1 CA. Compañía Holandesa
Venta de repuestos Venta de exportación
Ingreso extraterritorial Por qué? Repuesto ubicado en el exterior
Venta en consignación Ingreso territorial Por qué? Repuesto ubicado en Vzla
Regla: Dónde está ubicado el bien el día del perfeccionamiento de la venta (consentimiento)
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 119
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
1 CA. Compañía Holandesa
Intereses pagados a Banco C.A. Ingreso extraterritorial para Banco CA Gasto extraterritorial para 1 CA Por qué?
1 CA no uso el dinero en Venezuela 1 CA usó el dinero para fabricar equipos nuevos en el
exterior Regla: Dónde se usa el dinero?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 120
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
2 CA. Compañía Panameña
Sub-arrendamiento de equipos a 3 CA Ingreso territorial para 2 CA Gasto territorial para 3 CA Por qué?
Los equipos se usan en Venezuela Ojo: Extraterritorial mientras los equipos no estén en
Venezuela. Regla: Dónde se usa el bien mueble?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 121
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
2 CA. Compañía Panameña
Intereses pagados a Banco C.A. Ingreso territorial para Banco CA Gasto territorial para 2 CA Por qué?
2 CA uso el dinero en Venezuela Para pagar alquiler de un equipo que se usa en Vzla.
Obtención de renta territorial Regla: Dónde se usa el dinero?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 122
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
3 CA. Compañía Venezolana
Sub-arrendamiento de equipos a Venco CA Ingreso territorial para 3 CA
Efectivo: Monto del pago Dación en pago: Valor de mercado oficina del Rosal
Gasto territorial para Venco CA Por qué?
Los equipos se usan en Venezuela Ojo: Extraterritorial mientras los equipos no estén en
Venezuela. Regla: Dónde se usa el bien mueble?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 123
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
3 CA. Compañía Venezolana
Servicios de mantenimiento de equipos Servicios de operación de equipos
Ingreso territorial para 3 CA Gasto territorial para Venco CA Por qué?
Los servicios se prestan en Venezuela Regla: Dónde se prestan los servicios?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 124
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
3 CA. Compañía Venezolana
Intereses pagados a Banco C.A. Ingreso territorial para Banco CA Gasto territorial para 3 CA Por qué?
2 CA uso el dinero en Venezuela Capital de trabajo. Negocios en Venezuela
Regla: Dónde se usa el dinero?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 125
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
3 CA. Compañía Venezolana
Venta de repuestos De quién son los repuestos? De 1 CA Ojo: Consignación 3 CA no tiene ingresos por la venta de repuestos
Venta de exportación. Ingreso de 1 CA Venta en consignación. Ingreso de 1 CA
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 126
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
3 CA. Compañía Venezuela
Venta de crédito “a descuento” a Colombia CA Origen del crédito: Facturación a Venco CA Costo del crédito: Valor nominal Precio del crédito: Menor que el valor nominal 3 CA obtiene una pérdida
Territorial. Por qué? Activo ubicado en Venezuela Cod Bust.: Lugar del pago – Domicilio deudor
Deducible? Hay riesgos. Sentencia Autobuses
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 127
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
1 CA. Compañía Holandesa 2 CA. Compañía Panameña 3 CA. Compañía Venezolana
Cuándo declaran ISR? Dentro de los 3 meses siguientes al cierre de su EF Cierre: 31-7 Antes del 31-10 Regla: EF de las personas jurídicas puede ser distinto
al año calendario Ojo: Ejercicios cortos
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 128
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
Banco CA. Compañía Francesa
Ingreso: Intereses Pagados por 1 CA
No gravables por ser extraterritoriales Pagados por 2 CA y 3 CA
Gravables por ser territoriales Regla: Dónde se usa el dinero? No debe declarar Vzla porque la totalidad del ISR se
retiene en la fuente. Retención 4,95% Impuesto proporcional Ojo: Retención por parte de 2 CA Panameña?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 129
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
Colombia CA. Compañía Colombiana
Venta de crédito “a descuento” a Colombia CA Origen del crédito: Facturación a Venco CA Costo del crédito: Valor nominal Precio del crédito: Menor que el valor nominal Colombia CA obtiene un ingreso
Territorial. Por qué? Activo ubicado en Venezuela Cod Bust.: Lugar del pago – Domicilio deudor
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 130
Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)
Expatriados
Ingreso: Salario Territorial Por qué? Porque prestan servicios en Venezuela Regla: Dónde se presta el servicio Es irrelevante: Quién es el patrono
Gasto: Deducible para su pagador Territorial
Cuándo declaran ISR Residentes: Antes del 31 de marzo de cada año No residentes:Art 81 LISR. Art 138 Pfo Unico RLISR.
Oportunidad Art 141 RLISR. Al salir del país o Consulado??
Venezuela
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 131
Contribuyentes Tipos: Art 7 LISR
Personas naturales Por ficción: Herencias yacentes
Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) Sociedad de “capital” Capital se divide en “acciones” Obligaciones sociales garantizadas por capital Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas Nombre: Libre Capital social no tiene limitaciones Pagado al menos el 20% Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Dividendos
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 132
Contribuyentes Tipos: Art 7 LISR (Cont.)
Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) (Cont.) Por ficción: Contribuyentes asimilados a C.A.
SRL S.C.S.P.A. Sociedades civiles e irregulares o de hecho
Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 133
Contribuyentes (Cont.) Tipos: Art 7 LISR (Cont.)
Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L) Sociedad de “capital” Obligaciones sociales garantizadas por capital Capital se divide en “cuotas de participación” Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas Nombre: Libre Capital social: más de Bs. 20 y menos de Bs 2.000 Pagado al menos el 50% efectivo, el 100% especie Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Administradores no pueden competir con la S.R.L Dividendos
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 134
Contribuyentes (Cont.) Tipos: Art 7 LISR (Cont.)
Sociedad en nombre colectivo (S.N.C) Sociedad de “personas” Obligaciones sociales no están garantizadas solo por aportes, sino
por el patrimonio de los socios Personal Ilimitada Solidaria Ojo: Subsidiaria
Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas? Nombre: Nombre de todos los socios Administración: Todos los socios obligan, salvo Doc Const. Aportes en dinero y especie Participaciones en el patrimonio Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Los socios no pueden competir con la S.N.C Participación en los resultados netos
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 135
Contribuyentes (Cont.) Tipos: Art 7 LISR (Cont.)
Sociedad en comandita simple (S.C.S) Sociedad de “personas” Socio comanditante:
Administra Responsabilidad ilimitada y solidaria
Socio comanditario: Resp limitada al monto del aporte. Capital puede estar representado por acciones (S.C.S.P.A)
Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas? Nombre: Libre Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Los socios no pueden competir con la S.C.S Participación en los resultados netos
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 136
Contribuyentes (Cont.) Tipos: Art 7 LISR (Cont.)
Comunidades Esposos casados sin capitulaciones matrimoniales Herederos, etc.
Otras sociedades de personas Sociedades civiles
Otras sociedades de personas Irregulares o de hecho
Asociaciones: Civiles – Cuenta en participación Fundaciones Corporaciones?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 137
Contribuyentes (Cont.) Tipos: Art 7 LISR (Cont.)
Demás entidades jurídicas? Demás entidades económicas? Establecimientos permanentes en Venezuela
Pfo III Art 7 LISR Bases fijas de negocios en Venezuela
Idem
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 138
Contribuyentes (Cont.) Categorías:
Con personalidad jurídica Los que determinan su EN y pagan su ISR Los que determinan EN, pero:
El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad
Sin personalidad jurídica Arreglos contractuales
Cuenta en participación Consorcio
Comunidades Establecimiento Permanente Base Fija
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 139
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Con personalidad jurídica
Los que determinan su EN y pagan su ISR Cuáles?
Personas naturales C.A. S.R.L. Por ficción de ley: Contribuyentes asimilados a C.A.
SRL S.C.S.P.A. Sociedades civiles e irregulares o de hecho
Pero: Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 140
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Con personalidad jurídica (Cont.)
Los que determinan EN, pero: El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad
Cuáles: S.N.C. S.C.S. Sociedades de Personas Otras irregulares o de hecho “de personas”
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 141
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos
contractuales Cuenta en participación
Contrato: Sociedad no existe frente a terceros Si entre los socios
Partes Asociante
Lleva las riendas del negocio Los terceros contratan con él
Asociado Aporta algo para participar en el negocio Bien aportado pasa a ser propiedad del asociante. Ojo???
Participación en las ganancias o pérdidas De una o de todas las operaciones
Ingreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 142
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica.
Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio
Contrato: Sociedad no existe frente a terceros Si entre los socios “Agrupación empresarial de Personas Jurídicas” Objeto: Realizar una actividad económica especifica en
forma “mancomunada” Se debe designar a un representante de caras al SENIAT
Partes Todos los firmantes del contrato
Ingreso se grava en cabeza de los socios Art 10 LISR
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 143
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica.
Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Leer
Integrantes: “Personas Jurídicas” Personas Naturales?
Realizar actividad económica especifica en forma “mancomunada”????
Actividad que realizan los miembros? Responsabilidad del consorcio frente a terceros? Ambas?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 144
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica.
Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)
Que pasa si una de las partes del consorcio es una “Persona Natural”?
Que pasa si el contrato que firma el Consorcio con el Cliente establece una “Responsabilidad Solidaria”?
“La asociación responderá solidariamente por la totalidad de los servicios y no por la porción que ejecute cada uno de sus integrantes”
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 145
Contribuyentes (Cont.) Sin personalidad jurídica. Arreglos
contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)
Si no se cumplen todos los requisitos previstos en la definición de “Consorcio”
Efecto: Inseguridad jurídica. No queda claro el tratamiento fiscal
Alternativas de tratamiento fiscal Sociedad de hecho. Antes de LISR 1978 (Sentencia
N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959) Sociedad irregular de personas. Pesci Feltri,
Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67.
Arreglo contractual. Art 10 LISR
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 146
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica.
Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)
Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Sociedad de hecho
Por ficción de ley, se asimila a C.A. Debe determinar EN Debe pagar ISR Que se distribuye a los integrantes del consorcio:
Dividendos?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 147
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica.
Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)
Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Sociedad irregular de personas
El EN se grava en cabeza de los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 148
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica.
Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)
Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Arreglo contractual
El EN se reparte entre los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 149
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos
contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)
Cómo elimino la inseguridad jurídica cuando el Cliente exija “responsabilidad solidaria”?
Sociedad en Nombre Colectivo. No Consorcio. Persona jurídica Sociedad de personas Regulada por la LISR y Código de Comercio Responsabilidad solidaria de los socios (Art 221 y 228 CCo) El EN se reparte entre los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 150
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica.
Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)
Cómo puedo lograr eficiencias fiscales? SNC contrata con el Cliente SNC contrata con los Socios SNC cede crédito a socios y pide al Cliente que pague a
los Socios EN de la SNC igual a 0. Por qué? Monto del ingreso y del gasto sería igual
Socio 1
Socio 2
S.N.C CLIENTE
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 151
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos
contractuales (Cont.) Consorcio y el pago del ISR
Socios del consorcio: Son responsables solidarios respecto del pago del ISR
Art 10 LISR, primer párrafo: Miembros del consorcio responden solidariamente del pago del ISR
Art 28 COT, numeral 7: “Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados”
Ojo: La misma norma de solidaridad aplica a: S.N.C Sociedad en comandita simple Las comunidades Otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de
hecho
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 152
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica
(Cont.) Comunidades
Determinan EN, pero: El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 153
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica
(Cont.) Establecimiento permanente
Qué es esto? Tiene personalidad jurídica? Por qué se incorporó el concepto del EP en la reforma
de 1999? Para que sirve? A quién aplica? Cuándo existe un establecimiento permanente en
Venezuela?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 154
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)
Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art
7, parágrafo III) Cuando directa o indirectamente por medio de
apoderado, empleado o representante, posea en Venezuela:
Un local o Lugar fijo de negocios o Cualquier centro de actividad
Donde desarrolletotal o parcialmente
su actividad
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 155
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)
Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7,
parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela:
-Sede de dirección -Sucursal-Oficinas -Fabricas-Talleres -Instalaciones-Almacenes -Tiendas-Otros establecimientos-Obras de construcción, instalación o montaje (+6 meses)-Agencias-Representantes con facultad para contratar
*En nombre del sujeto pasivo o*Por cuenta del sujeto pasivo
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 156
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)
Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art
7, parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela: (Cont.)
Instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional
Centros de compra de bienes y servicios Bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por
cualquier otro título
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 157
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)
Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art
7, parágrafo III) (Cont.) Cuando realicen en Venezuela actividades relacionadas
con: Minas Hidrocarburos Explotaciones agrarias, agrícolas, forestales o
pecuarias Extracción de recursos naturales Servicios profesionales Artísticas
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 158
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)
Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7,
parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela:
Lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad:
-Directamente o- A través de:
-Empleados-Apoderados-Representantes o-Personal contratado
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 159
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)
Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art
7, parágrafo III) (Cont.) Queda excluido de la definición de EP:
Mandatario que actúe de manera independiente Salvo que tenga poder de concluir contratos en nombre
del mandante
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 160
Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Base fija de negocios (BF)
Cuándo una persona natural tiene una BF en Venezuela? (Art 7, parágrafo III)
Cuando posean en Venezuela: Lugar donde preste servicios personales independientes de
carácter: Científico Literario Artístico Educativos o pedagógicos, entre otros Servicios profesionales
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 161
Disponibilidad Reglas sobre cuándo es disponible la renta (Art 5
LISR):
Regla del “Pago” – Contabilidad en base a efectivo
Regla de lo “Causado” – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación”
Regla de lo “Devengado” – Contabilidad en base a lo “devengado”
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 162
Disponibilidad (cont.) Regla del “Pago” – Contabilidad en base a
“efectivo” Cesión del uso o goce:
Bienes muebles (usufructo, franquicia, licencias, etc) OJO: No incluye arrendamiento de muebles
Bienes inmuebles Regalías y demás participaciones análogas Dividendos Sueldos Honorarios profesionales Enajenación de bienes inmuebles Ganancias fortuitas
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 163
Disponibilidad (cont.) Regla del “Pago” – Contabilidad en base a
“efectivo” (Cont.) Cuándo hay pago?
Pago en efectivo Pago en especie – dación en pago Compensación Confusión Condonación “Abono en cuenta”
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 164
Disponibilidad (cont.) Regla del Pago – Contabilidad en base a
“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta”
Que es esto? Igual que “pago”, salvo prueba en contrario. Art 5 LISR Toda cantidad que el deudor acredite en su
contabilidad a favor del acreedor, por tratarse de un crédito “exigible jurídicamente” a la fecha del asiento. Art 82 RLISR
Cómo queda esta frase de la LISR: “salvo prueba en contrario”
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 165
Disponibilidad (cont.) Regla del Pago – Contabilidad en base a
“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta”
Disponibilidad jurídica v. Disponibilidad económica
Fechaentregafactura
Fechaemisióncheque
Fechacobrocheque
45 días 10 días
DJ DE
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 166
Disponibilidad (cont.) Regla del Pago – Contabilidad en base a
“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.)
Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti
El contribuyente dedujo gasto de intereses en 1986 En 1986 el contribuyente acreditó la cuenta de
pasivo y debitó la cuenta de gasto No pagó “en forma efectiva” en el ejercicio fiscal
1986 Tampoco lo hizo durante 1987 Fisco formula reparo considerando los intereses
como un ingreso de 1987, porque los intereses no fueron pagados “en forma efectiva” durante 1987
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 167
Disponibilidad (cont.) Regla del Pago – Contabilidad en base a
“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.)
Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.)
Contribuyente alega que el gasto es deducible porque el “abono en cuenta” equivale a “pago”
Alega que pagó los intereses en forma efectiva en 1988
Alega que no tenía sentido deducir el gasto en 1986, luego incorporar el monto como un ingreso en 1987 por el no pago en forma efectiva y luego tomar nuevamente el gasto en 1988 cuando ocurrió el pago “en forma efectiva”.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 168
Disponibilidad (cont.) Regla del Pago – Contabilidad en base a
“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.)
Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.)
El Sala confirma el reparo. Y concluye: Como el contribuyente no pagó “en forma efectiva” los
intereses en 1987 sino en 1988, los intereses formaron parte de los ingresos de 1987
Para que el “abono en cuenta” equivalga a “pago”: (i) la suma debe estar acreditada en el pasivo y debitada como un gasto; (ii) dicha suma debe salir del patrimonio del deudor y debe estar a la orden del acreedor; y (iii) el deudor debe tener disponibilidad en caja/banco para pagar al ser requerido el pago por el acreedor
Conclusión: El acreedor debe tener “disponibilidad económica”. Es decir, la deuda debe ser “exigible económicamente”
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 169
Disponibilidad (cont.) Regla del Pago – Contabilidad en base a
“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.)
Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural
Contribuyente dedujo gasto En el ejercicio fiscal que acreditó la cuenta de
pasivo y debitó la cuenta de gasto No pagó en efectivo en el ejercicio fiscal fiscalizado No practicó retención de ISR Fisco rechaza deducción del gasto por falta de
retención
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 170
Disponibilidad (cont.) Regla del Pago – Contabilidad en base a
“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.)
Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.)
Contribuyente alega que no procede retención porque: las actividades remuneradas son comerciales; la acreditación contable no equivale a pago; la retención se practicó cuando ocurrió efectivamente el pago; y porque el rechazo de la retención es una sanción no prevista en el COT
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 171
Disponibilidad (cont.) Regla del Pago – Contabilidad en base a
“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.) Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de
enero 2003, Caso Sural (Cont.) La Sala confirma el reparo. Y concluye: Hay abono en cuenta cuando el acreedor tiene
“disponibilidad jurídica” sobre el crédito No es necesario que el acreedor tenga
“disponibilidad económica” sobre el crédito Como el contribuyente no probó que había retenido
el ISR al registrar el “abono en cuenta”, se confirmó el rechazo de la deducción
La Sala se aparta del criterio del Caso Barsanti.
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 172
Disponibilidad (cont.) Regla del Pago – Contabilidad en base a
“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.)
Reflexión sobre el Art 82 RLISR y el Caso Sural Aplica para Ingresos – “Regla de Pago” - Art 5 LISR Aplica para Retenciones – Decreto 1808 Aplica para Gastos solo deducibles cuando se
“pagan”? Art 27 (3) tributos, (21) gastos representación directores
Pfo Unico del Art 32, LISR. Aplica la regla del “abono en cuenta” aquí?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 173
Disponibilidad (cont.) Regla de lo “Causado” – Cuando se
“realiza la operación”
Todo lo que no esté en la lista de la regla del “pago”
Ejemplos Venta de bienes muebles Servicios comerciales
Excepciones (Art 5 y 188)
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 174
Disponibilidad (cont.) Regla de lo “Causado” – Cuando se
“realiza la operación” Excepciones (Art 5)
Cesión de créditos Operaciones a descuento: Cesión de créditos “a
descuento” “Cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades” En estos casos, el ingreso será disponible para el
cesionario el beneficio que “proporcionalmente corresponda” en cada ejercicio fiscal
Ojo: Cuándo se grava la renta del cedente del crédito?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 175
Disponibilidad (cont.) Regla de lo “Causado” – Cuando se
“realiza la operación” Excepciones (Art 188)
Ajuste de activos y pasivos: En moneda extranjera O con cláusulas de reajustabilidad basadas en
variaciones cambiarias Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas
sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 176
Disponibilidad (cont.) Regla de lo “Devengado” - Contabilidad en
base a lo “devengado” en el EF
Créditos: “Intereses”
Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles: “Pensiones de arrendamiento”
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 177
Disponibilidad (cont.) Regla de lo “Devengado” (Cont.)
Créditos - Los otorgados por: Bancos Empresas de seguros Otras instituciones de crédito Literal b, artículo 7
Compañías anónimas Sociedades de responsabilidad limitada
Literal c, artículo 7 Sociedades en nombre colectivo, Sociedades en comandita simple Las comunidades Cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de
hecho Literal d, artículo 7
Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y
Los titulares de enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados
Literal e, artículo 7 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 178
Disponibilidad (cont.) Regla de lo Devengado (Cont.)
Créditos – Los otorgados por P Nat Qué regla aplica cuando el crédito es otorgado por
Personas Naturales? Literal a, Art 7 – P Nat excluidas de la regla de lo
“devengado” Articulo 81 RLISR también excluye a las P Nat Aplica regla del “pago” Cesión de uso y goce de bienes muebles Dinero = bien mueble
Por qué excluir de la regla de lo “devengado” a las Personas Naturales?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 179
Disponibilidad (cont.) Regla de lo devengado (Cont.)
Arrendamiento o subarrendamiento de bienes “muebles”
Cómo queda la “cesión del uso o goce de bienes muebles” previsto en la regla del “Pago”
Arrendamiento = cesión del uso o goce (Art 1.579 CC) Artículo 81 RLISR: Regla aplica a todo titular del
ingreso/canon de arrendamiento
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 180
Disponibilidad Casos Participación de socios en los resultados
netos de una sociedad civil SC: Cierre EF 30-11-2007 Socios P Nat: Cierre EF 31-12-2007 Caso A: Pago el 1-12-2007 Caso B: Pago el 1-1-2008
Cuándo es disponible la renta para los socios P. Nat?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 181
Disponibilidad Casos (Cont.) Participación de socios en los resultados
netos de un consorcio C: Cierre EF 30-11-2007 Socio 1 P Jca: Cierre EF 30-11-2007 Socio 2 P Jca: Cierre EF 31-12-2007 Socio 3 P Jca: Cierre EF 31-1-2008 Pago participación: 1-1-2008
Cuándo es disponible la renta para los socios 1, 2 y 3?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 182
Disponibilidad Casos (Cont.) Participación del “asociante” en una
cuenta en participación? Cuándo es disponible la participación? La Cuenta en Participación puede tener un
ejercicio fiscal distinto que el EF del asociante?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 183
Disponibilidad Casos (Cont.) Participación del “asociado” en una
cuenta en participación? Cuándo es disponible la participación? La Cuenta en Participación puede tener un
ejercicio fiscal distinto que el EF del asociado?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 184
Disponibilidad Casos (Cont.) Dividendo recibido por un accionista?
Cuándo es disponible el dividendo para el accionista?
Cambia la regla si el dividendo es pagado en especie Ejem: Dividendo en acciones?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 185
Disponibilidad Casos (Cont.) Regalía por uso de marca
Cuándo es disponible la regalía para el propietario de la marca?
Venta de zapatos Cuándo es disponible la renta para el
comerciante?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 186
Disponibilidad Casos (Cont.) Usufructo remunerado de oficina
Cuándo es disponible la renta para el propietario de la oficina?
Alquiler de oficina Cuándo es disponible la renta para el
propietario de la oficina?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 187
Disponibilidad Casos (Cont.) Usufructo remunerado de un camión
Cuándo es disponible la renta para el propietario del camión?
Alquiler de un camión Cuándo es disponible la renta para el
propietario del camión?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 188
Disponibilidad Casos (Cont.) Venta de un inmueble a crédito. Precio
superior a costo fiscal ajustado por inflación. 4 cuotas anuales consecutivas Cuándo es disponible la renta para el
vendedor?
Venta de un autobús a crédito. Precio superior a costo fiscal. 4 cuotas anuales consecutivas Cuándo es disponible la renta para el
vendedor?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 189
Disponibilidad Casos (Cont.) Vendedor de inmueble a crédito, vende el
crédito a descuento Qué pasa con la renta que deriva de la venta
del inmueble? Cómo aplica la regla de disponibilidad? Que pasa con la pérdida por la venta del
crédito? Cómo aplica la regla de disponibilidad?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 190
Disponibilidad Casos (Cont.) Cesionario del crédito con origen en la
venta del inmueble a crédito Cómo aplica la regla de disponibilidad al
comprador del crédito a descuento? “Disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda” Para aplicar la regla de proporcionalidad, cómo
determino el costo? Costo del crédito comprado O tengo que ver el costo del inmueble y las cuotas?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 191
Disponibilidad Casos (Cont.) Banco otorga préstamo a interés
Cuándo es disponible la renta para el Banco?
Consorcio otorga préstamo a interés (7e) Cuándo es disponible la renta para el
Consorcio?
Persona natural otorga préstamo a interés Cuándo es disponible la renta para la P Nat?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 192
Disponibilidad Casos (Cont.) Comisión por venta de inmueble
Cuándo es disponible la renta para el corredor? Servicio comercial? Servicio profesional?
Honorarios profesionales Cuándo es disponible la renta para el profesional?
Sueldos, bonos y demás remuneraciones similares Cuándo es disponible la renta para el empleado?
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 193
Disponibilidad Casos (Cont.) Ganancia en cambio
Cuándo es disponible la ganancia para el titular? (188 LISR)
Ajuste de activos y pasivos: En moneda extranjera O con cláusulas de reajustabilidad basadas en
variaciones cambiarias Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas
sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 194
Disponibilidad Casos (Cont.)
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 195
Disponibilidad Casos (Cont.)
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 196
Disponibilidad Casos (Cont.)
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 197
Disponibilidad Casos (Cont.)
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 198
Disponibilidad Casos (Cont.)
top related