el impacto de la inflaciÓn en los estados … · problemas que se producen en los estados...
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EL IMPACTO DE LA INFLACIÓN EN LOS
ESTADOS CONTABLES
Ajuste integral de Estados Contables –
R.T. 6 F.A.C.P.C.E.
Cont. Jorgelina A. Gastaldi
Cont. Oscar Daniel Martin
Cont. Dina María Marelli
Cont. María Susana Nannini
LA UNIDAD DE MEDIDA
MODELO CONTABLE
CAPITAL
A MANTENER
CRITERIOS
DE VALUACION
UNIDAD DE
MEDIDA
MONEDA
NOMINAL
MONEDA
HOMOGENEA
PROBLEMAS QUE SE PRODUCEN EN LOS ESTADOS CONTABLES POR LA NO
REALIZACION DEL AJUSTE POR INFLACION
Inclusión de altas tasas de componentes financieros en los precios
de bienes y servicios
Comparaciones de datos afectadas:
Ingresos y costos relacionados
Valor de los activos con su valor límite (si se valúan a costo
original)
Valor de los activos y pasivos para el cálculo de resultados de
tenencia (si se valúan a valores corrientes)
Acumulaciones contables distorsionadas:
Aportes y retiros de los propietarios
Valuación de activos a costo original
Ingresos y gastos del período
Determinación del Resultado del período
POSIBLES SOLUCIONES FRENTE A LOS PROBLEMAS ENUNCIADOS
Desentenderse de la cuestión, como si la moneda
mantuviese su valor a lo largo del tiempo ilusión monetaria
Recurrir a ajustes parciales o parches que corrijan parte de
la información contable a suministrar
Practicar ajustes por inflación para homogeneizar todas las
mediciones contables
Recurrir a algún ajuste simplificado
La unidad de medida y la información contable
CONTEXTO AÑO NORMAS
LEGALES
NORMAS
PROFESIONALES
EFECTOS
CONTABLES
ESTABI-
LIDAD
1960
.
.
1969
PCGA (VII Asamblea
Graduados de Avellaneda)
EECC en
moneda nominal
INFLACIÓN
1970
.
.
.
.
1983
1984
.
Ley 19742/72
Ley 22903
LSC art. 62
Dictamen 2 (ITCP)
R.T. 2 (FACPCE)
Res. 183/79 (CPCECF)
R.T. 6 (FACPCE)
Ajustes parciales
En algunas
jurisdicciones ajustes
integrales
EECC en moneda
constante
Mecanismo de ajuste
integral de EECC
La unidad de medida y la información contable
Deroga Dec. 316/95
EECC en moneda constante
(EECC cerrados desde 31-03-02)
Prohibe a organismos estatales
aceptar EECC indexados desde
25/03/03
Discontinúa ajuste desde 01/10/03
Res. 240 (FACPCE)
(Inestabilidad desde 01-01-02)
Res. 287/03 (FACPCE)
(Estabilidad desde 01-01-02)
Dec. 1269/02
Dec. 664/03
2002
2003
INFLACIÓN
ESTABI-
LIDAD
Prohibe a organismos estatales
aceptar EECC indexados
EECC indexados: inflación > 8%
anual
En estabilidad MN=MH
En inestabilidad: R.T. 6
(EECC en moneda constante)
FACPCE definirá período
inflacionario/deflacionario
Res. 140 (FACPCE)
R.T. 17 (FACPCE)
Ley de
convertibilidad
Dec. 316/95
1991
.
.
1995
1996
.
2000
.
.
ESTABI-
LIDAD
EFECTOS
CONTABLES
NORMAS
PROFESIONALES
NORMAS
LEGALES
AÑO CONTEXTO
CONTEXTO AÑO
NORMAS
LEGALES
NORMAS
PROFESIONA
LES
EFECTOS CONTABLES
ESTABILIDAD?
2013
R.T.39
(FACPCE)
Res.MD 735/13
FACPCE
Interpretación
Deroga Res. 287 (FACPCE)
Modifica R.T.17 (Pto.3.1.):
Establece un criterio permanente para
evaluar los contextos de inestabilidad,
que denomina “características del
entorno económico del país”.
Incorpora como nuevo indicador para
evaluar la inestabilidad una tasa
acumulada de inflación en tres años
aproximada o superior al 100%
Modifica R.T.6 (IV.B.13):
La reanudación en la aplicación del
ajuste, después de haberla interrumpido
por un período, debe realizarse tomando
como base los importes a la fecha de la
interrupción, es decir en forma
retroactiva.
Los EECC deben reexpresarse cuando la
inflación acumulada en 3 años = ó > al
100% (pauta cuantitativa R.T 17)
La unidad de medida y la información contable
UNIDAD DE MEDIDA
NORMAS CONTABLES VIGENTES
MONEDA DE PODER ADQUISITIVO DE FECHA DE
CIERRE DE EECC
CONTEXTO
ESTABILIDAD
MH = MN
CONTEXTO
INFLACIÓN
R.T.6
s/ INTERPRETACIÓN DE FACPCE LOS EECC
DEBEN REEXPRESARSE CUANDO LA INFLACIÓN
ACUMULADA EN 3 AÑOS = ó > al 100%
(pauta cuantitativa R.T.17)
PAUTAS PARA EVALUAR LA EXISTENCIA
DE UN CONTEXTO INFLACIONARIO O
DEFLACIONARIO
RT 17 - pto. 3.1.
•La tasa acumulada de inflación en tres años alcanza o
sobrepasa el 100% (considerando IPIM del INDEC)
•Corrección generalizada de precios y/o salarios
•Los fondos en moneda argentina se invierten
inmediatamente para mantener el poder adquisitivo
•Brecha relevante entre tasas de interés para
colocaciones en moneda nacional o extranjera
•Preferencia generalizada a mantener la riqueza en
activos no monetarios o moneda extranjera
relativamente estable
OBJETIVOS
EXPRESAR LAS
PARTIDAS DE LOS
EECC EN MONEDA
HOMOGÉNEA DE
CIERRE
RECONOCER EL RESULTADO
POR EL MANTENIMIENTO
DE ACTIVOS Y PASIVOS
MONETARIOS EN ÉPOCAS
DE INESTABILIDAD DE
PRECIOS
R.T. 6 ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA
R.T.6 PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS
1. SEGREGACIÓN DE COMPONENTES
FINANCIEROS IMPLÍCITOS DE:
CUENTAS
PATRIMONIALES
CUENTAS
DE RESULTADOS
R.T.6 PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS
2. PARTIDAS EXPRESADAS EN:
NO SE
REEXPRESAN
SE
REEXPRESAN
MONEDA DE
CIERRE
MONEDA
ANTERIOR
R.T.6 PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS
3. PROCEDIMIENTO TÉCNICO PARA
HOMOGENEIZACIÓN DE LA MONEDA
a) ELIMINACIÓN DE AJUSTES PARCIALES
b) ANTICUACIÓN DE PARTIDAS
c) DETERMINACIÓN DE COEFICIENTE
d) APLICACIÓN DE COEFICIENTE
R.T.6 PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS
ÍNDICE A EMPLEAR PARA LA
DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE
HASTA 31-12-95
IPM (INDEC)
DESPUÉS 31-12-95
IPIM (INDEC)
ÍNDICE DE CIERRE
ÍNDICE DE ORIGEN
COEFICIENTE
R.T.6 PASOS PARA LA REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS
4. LOS VALORES DETERMINADOS PARA
LOS DIVERSOS ACTIVOS NO PODRÁN
EXCEDER A SU VALOR RECUPERABLE
R.T.6 PROCESO SECUENCIAL
ACTIVO
AL INICIO
PASIVO
AL INICIO
ACTIVO
AL CIERRE
PASIVO
AL CIERRE
EN MONEDA DE INICIO EN MONEDA DE CIERRE
PAT. NETO
AL INICIO
PAT. NETO
AL CIERRE
VARIACIONES DE P.N.
(Excepto resultado
del ejercicio)
PAT. NETO AL CIERRE
EXCLUIDO RESULT.
DEL PERÍODO
RESULT. DEL PERÍODO
+
_
x coef.
x coef.
menos
x coef.
R.T.6. PROCESO SECUENCIAL
RESULTADO DEL PERÍODO
PARTIDAS DE RESULTADOS
REEXPRESADAS
(Excepto Result. Financ. y por
Tenencia -incluido RECPAM-)
menos
RESULTADOS FINANCIEROS
Y POR TENENCIA
- INCLUIDO RECPAM-
R.T.6
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA
ALTERNATIVAS DE EXPOSICIÓN
ESQUEMA
SIMPLIFICADO
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA
(INCLUYENDO RECPAM)
SE EXPONE EN UNA SOLA LÍNEA
POR EFECTO DE LA PARTIDA DOBLE, GENERALMENTE
REPRESENTA LA CONTRAPARTIDA NETA DE LOS
AJUSTES EFECTUADOS EN TODAS LAS PARTIDAS
PATRIMONIALES Y DE RESULTADOS QUE SE HAN
REEXPRESADO EN MONEDA DE CIERRE
R.T.6
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA
ALTERNATIVAS DE EXPOSICIÓN
ESQUEMA
DEPURADO
RESULTADOS
FINANCIEROS (EN TÉRMINOS
REALES)
OTROS
RESULTADOS
POR TENENCIA (EN TÉRMINOS
REALES)
R.E.C.P.A.M.
INTERESES
DIF. DE CAMBIO
OTROS
VARIACIÓN
DE VALOR
DE UN ACTIVO
O PASIVO CON
RESPECTO AL IPIM
EFECTO DEL CAMBIO
DE PODER ADQUISITIVO
DE LA MONEDA SOBRE
LAS PARTIDAS MONE-
TARIAS O EXPUESTAS
R.T.6
INTERRUPCIÓN Y REANUDACIÓN
POSTERIOR DEL AJUSTE
LA REANUDACIÓN DEL AJUSTE APLICA
DESDE EL INICIO DEL EJERCICIO EN EL QUE
SE IDENTIFICA LA EXISTENCIA DE
INFLACIÓN
SE CONSIDERARÁN LOS
CAMBIOS EN EL PODER
ADQUISITIVO DE LA MONEDA
DESDE EL MOMENTO EN QUE SE
INTERRUMPIÓ EL AJUSTE
EJEMPLO DE APLICACIÓN
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31-12-X0:
Caja..... 3.000.- Capital .... 3.000.-
OPERACIONES AÑO 19X1:
16-03-X1 – Compra de 100 u. de mercaderías por valor de $ 1.500.-,
a pagar a 30 días con un recargo del 10%.
15-04-X1 – Pago de la deuda generada por la compra de mercaderías.
20-09-X1 – Venta de 40 u. de mercaderías en $ 1.050.- al contado.
31-12-X1 – Cierre de ejercicio.
DATOS COMPLEMENTARIOS:
a) Valuación bs. de cambio y CMV a valores corrientes.
b) Costo de reposición unitario de ctdo. de las mercaderías:
09-X1 .... 23.- 12-X1.... 30.-
c) Índices de precios:
12-X0 .... 100 09-X1 .... 150
03-X1 .... 120 12-X1 .... 180
04-X1 .... 125
d) Valor recuperable de las mercaderías al cierre: $ 1.900.-
SOLUCIÓN
SALDOS AL CIERRE PREVIO AJUSTES:
CUENTAS DEUDOR ACREEDOR
CAJA 2.400.-
MERCADERÍAS 900.-
CAPITAL 3.000.-
VENTAS 1.050.-
C.M.V. 600.-
COMP. FIN. DEVENGADOS 150.-
TOTALES 4.050.- 4.050.-
VALUACIÓN AL CIERRE:
CAJA: Valor nominal
Cierre ....... 2.400.-
Libros ....... (2.400.-)
Ajuste ....... 0
MERCADERÍAS: Costo de reposición menor a Valor Recuperable
Cierre 60 u. x $ 30.- c/u ....... 1.800.- 1.900.-
Libros .................................. (900.-)
Ajuste ................................... 900.- (Debe)
CAPITAL: Aportes de los propietarios en moneda de cierre
Cierre: 3.000 x 180/100 = 5.400.-
Libros .............................. (3.000.-)
Ajuste .............................. 2.400.- (Haber) Ajuste de Capital
VENTAS: Valor de origen en moneda de cierre
Cierre: 1.050 x 180/150 = 1.260.-
Libros ............................ (1.050.-)
Ajuste ............................ 210.- (Haber)
COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS: Costo de reposición del momento de
la venta en moneda de cierre
Cierre 40 u x 23 = 920 x 180/150 = 1.104.-
Libros ............................................ (600.-)
Ajuste ............................................ 504.- (Debe)
COMP. FINANCIEROS PASIVOS DEVENGADOS: Incluido en Result.
Financieros y por tenencia -incluido RECPAM-
Cierre ....................... 0
Libros ....................... (150.-) (Debe)
Ajuste ....................... 150.- (Haber)
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA –INCLUYENDO
RECPAM-: Determinado por diferencia como contrapartida de los demás ajustes
900 + 504 – 2.400 – 210 – 150 = - 1.356
ASIENTO DE AJUSTE:
____________________ 31-12-X1 _____________________________
MERCADERÍAS 900.-
COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS 504.-
RESULT. FIN Y POR TENENCIA -INCL. RECPAM- 1.356.-
AJUSTE DE CAPITAL 2.400.-
VENTAS 210.-
COMP. FINANC. PAS. DEVENGADOS 150.-
____________________ xxx ____________________
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31-12-X1:
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
CAJA Y BANCOS
2.400.-
CAPITAL
3.000.-
BIENES DE CAMBIO
1.800.-
AJUSTE DE CAPITAL
2.400.-
TOTAL ACTIVO
4.200.-
RESULT. NO ASIGN.
(1.200.-)
TOTAL P.NETO
4.200.-
ESTADO DE RESULTADOS AL 31-12-X1 (Esquema simplificado)
VENTAS
1.260.-
COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS
(1.104.-)
RESULTADO BRUTO
156.-
RESULT. FIN. Y POR TENENCIA
- INCLUYENDO RECPAM -
(1.356.-)
RESULTADO DEL EJERCICIO
(1.200.-)
PROCESO SECUENCIAL
ACTIVO
3.000.-
PASIVO
0
ACTIVO
4.200.-
PASIVO
0
EN MONEDA DE INICIO EN MONEDA DE CIERRE
PAT. NETO
3.000.-
PAT. NETO
4.200.-
VARIACIONES DE P.N.
(Excepto resultado
del ejercicio)
0
PAT. NETO AL CIERRE
EXCLUIDO RESULT.
DEL PERÍODO
5.400.-
RESULT. DEL PERÍODO
(1.200.-)
+
_
x 180/100
x coef.
menos
x coef.
PROCESO SECUENCIAL
RESULTADO DEL PERÍODO (1.200.-)
PARTIDAS DE RESULTADOS
REEXPRESADAS
(Excepto Result. Financ. y por
Tenencia -incluido RECPAM-)
Ventas .. 1.260.-
C.M.V... (1.104.-)
156.-
menos
RESULTADOS FINANCIEROS
Y POR TENENCIA
-INCLUIDO RECPAM- (1.356.-)
ESQUEMA DEPURADO: RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INCLUYENDO RECPAM) RESULTADOS RESULTADOS RECPAM POR TENENCIA FINANCIEROS (En términos reales) (En términos reales)
RESULTADOS POR TENENCIA (generados por bienes de cambio)
EXISTENCIA FINAL
MERCADERÍAS VENDIDAS
A valores corrientes
1.800.-
A valores corrientes
1.104.-
A valores históricos indexados
900 x 180/120 =
(1.350.-)
A valores históricos indexados
600 x 180/120 =
(900.-)
Resultado por tenencia
450.-
Resultado por tenencia
204.-
RESULTADO POR TENENCIA TOTAL: 450 + 204 = 654.-
DETERMINACIÓN POR FÓRMULA:
TODAS LAS CIFRAS EN MONEDA DE CIERRE
EXISTENCIA FINAL A VALORES CORRIENTES
1.800.-
Más: C.M.V. A VALORES CORRIENTES
1.104.-
Menos: EXISTENCIA INICIAL A VALORES HISTÓRICOS
( 0.-)
Menos: COMPRAS A VALORES HISTÓRICOS (1.500 x 180/120)
(2.250.-)
RESULTADO POR TENENCIA BS. DE CAMBIO
654.-
RESULTADOS FINANCIEROS (generados por proveedores): INTERESES PASIVOS DEVENGADOS (126.-) COMP. FINANC. PAS. DEVENGADOS RECPAM (en inflación) (Saldo deudor) (Saldo acreedor) ( 216.-) 90.- COMP. FINANC. PAS. DEVENGADOS 150 x 180/125 = 216.- (SD) RECPAM GENERADO POR PROVEEDORES 16-03-X1 .......... (1.650 – 150) = 1.500 x 180/120 = 2.250 15-04-X1 .......... (1.650 – 150) = (1.500) x 180/125 = ( 2.160) Saldo al cierre ........................... 0 90 90.- (SA) RECPAM
COMPROBACIÓN DEL RECPAM EN FORMA DIRECTA: Generado por Caja:
MOVIMIENTO
FECHA
EN MON.
NOMINAL
COEFICIENTE
EN MON. DE
CIERRE
Saldo inicial
3.000.-
180/100
5.400.-
15-04-X1
(1.650.-)
180/125
(2.376.-)
20-09-X1
1.050.-
180/150
1.260.-
Saldo al cierre
2.400.-
4.284.-
1.884.- (SD)
RECPAM
PROCESO SECUENCIAL
RESULTADO DEL PERÍODO (1.200.-)
PARTIDAS DE RESULTADOS
REEXPRESADAS
(Excepto RECPAM)
Ventas ............... 1.260.-
C.M.V................ (1.104.-)
Result. por ten.. 654.-
Int. Pas. dev...... (126.-)
684.-
menos
- RECPAM- (1.884.-)
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