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7/25/2019 Documentos para contabilidad
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OCTUB
E 2015
BENEMRITA
UNIVERSIDADAUTNOMA DE
PUEBLAFACULTAD DE INGENIERA
COLEGIO DE INGENIERAINDUSTRIAL
CONTABILIDAD Y COSTOSINTEGRANTES:
RODRIGUEZ CLAUDIO SERGIO
LUIS ENRIQUE SOLIS RAMIREZ
AUTZOTZIN OMAR ISLAS LUIS
DOCENTE:
ALEJANDRA CAMPOS VILLATORO
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INDICE
BALANCE COMPARATIVO..................................................38
BALANCE GENERAL...........................................................14
BIBLIOGRAFA......................................................................60
CARGOS Y ABONOS..............................................................8
CONCLUSIN.......................................................................59
COSTOS................................................................................48
ESTADO DE RESULTADOS.................................................30
ESTADOS FINANCIEROS....................................................1
INTRODUCCIN......................................................................1
LETRA DE CAMBIO................................................................4
NOTA DE CREDITO...............................................................1
PAGAR!...................................................................................
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INTRODUCCIN
La esencia de la informacin contable radica en el suministro oportuno de datos
paramltiples usos y usuarios. La contabilidad tradicional que se denominar
contabilidad histrica (o contabilidad financiera), pretende informar al gobierno alos economistas, a los inversionistas, a los proveedores y a la gerencia sobre el
estado y procedencia del capital en el negocio y cmo ha sido el maneo de ese
capital por parte de los administradores. !e espera que el balance y el estado de
resultados respectivamente, llenen las necesidades de los usuarios.
"omo se puede deducir, la informacin que suministra la contabilidad histrica es
especialmente para el sector e#terno de la empresa. $s e#igencia que para
homogeni%ar y dar cr&dito a los datos que este sistema contable genere, se ria
por los principios de contabilidad generalmente aceptados.
!in ser el nico elemento de evaluacin, las utilidades que reporte el negocio es
uno de los factores ms relevantes para evaluar la gestin de la gerencia.La
utilidad resulta de confrontar unos ingresos contra unos egresos. 'dicionalmente
la utilidad producto del desarrollo del obeto social se ve ahora modificada por
utilidades (o p&rdidas) producto de los 'ustes ntegrales por nflacin. ado queun buen control de egresos y un uso eficiente y efica% de los recursos del negocio
ayudan a meorar la utilidad, el administrador ha tenido que crear sus propias
fuentes de informacin que permitan en todo momento meorar su actuacin.
"omo se dio anteriormente, la contabilidad tradicional en poco ayuda a la
gerencia.La nueva informacin que ha e#igido la gerencia es para su propio uso y
se considera que su utili%acin sea interna para la compa*+a. ' este sistema de
informacin se ha denominado contabilidad gerencial. !e define entonces la
contabilidad gerencial como un sistema de informacin oportuno, rpido, vera% y
econmico que permite a la gerencia hacer ms dinmico el proceso
administrativo. es all+ donde uega un papel relevante la contabilidad de costos,
que le ofrece a la gerencia una herramienta que le accede tomar decisiones y
correctivos en tiempo real.
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PAGARE$s un documento que sirve como instrumento de cobr, cuando una personapresta determinada cantidad de dinero a otra y por lo tanto &sta tiene la obligacinde pagar el efectivo en la fecha estipulada en el pagar&, de tal manera que debe
ser dado a la persona en el momento que recibe el dinero.
CONTENIDO DE UN PAGARE
echa en la que se crea y se firm el pagar&. /ombres legales completos de ambas partes (o $mpresas). ireccin a la que se enviar el pago. asa de inter&s (si se aplica). Las fechas de vencimiento de los pagos tanto del principal e intereses. "ondiciones para el pre1pago (sanciones). 'signacin de cargos por pagos atrasados.
irma de ambos1 oficial prestatario y pr&stamo.
"PARA #UE SIRVEN$!e utili%a para registrar los detalles financieros de un pr&stamo. ambi&n conocidocomo 2documentos por pagar2, los pagar&s tambi&n se utili%an para los pr&stamospersonales, pr&stamos de negocios y transacciones de bienes ra+ces.
PASOS PARA LLENAR UN PAGARE
-. 'ntes que nada es fundamental corroborar que contenga los datos
necesarios para que &ste pueda ser vlido, los cuales son los siguientes3La palabra 4pagar&5 debe estar redactada en el cuerpo del documento6promesa de pagar cierta cantidad de dinero e#presada en la monedadeterminada6 la fecha de vencimiento6 el lugar en que se har el pago6nombre de la persona a quien se reali%ar el pago6 nombre del deudor6fecha y lugar en que se firma el pagar&6 y la firma de la persona queacepta el pr&stamo.
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7. 8ara escribir las fechas es importante estipular la ciudad, municipio,estado, d+a, mes y a*o. 9ecuerda poner los datos del d+a en que se hi%ola transaccin y cuando se deber pagar, as+ como el lugar
:. $n la parte donde se redacta la promesa por eemplo3 eb y pagar& o8or este pagar& o6 ah+ se escribe el nombre completo de qui&n ha
solicitado el pr&stamo.;. espu&s se escribe el nombre de la persona a quien se le pagar la
cantidad prestada, seguido de esto se pone la cantidad de dinero.. !e especificar la fecha en que se e#pidi el pagar&.?. 8or ltimo se colocar la firma del deudor.
PROS /o necesita ser e#tendido en papel timbrado La cumplimentacin tiene menor compleidad que cualquier otro documento
cambiario. !e puede eludir el pago del timbre ya que los pagar&s no a la orden no
tributan por el 8'@ (ley del timbre) !e pueden obtener financiacin mediante el descuento. $s un t+tulo a la orden nato, transmisible por endoso salvo que se haya
indicado e#presamente lo contrario con la clusula no a la orden. !i son enviados con antelacin por el cliente, el proveedor sabe con certe%a
la fecha de cobro y el importe. $l tesorero puede decidir el d+a del vencimiento en que banco va a ingresar
el pagar& segn sus necesidades.CONTRAS
8uede surgir algn incumplimiento en el pago que requiera accin legal.
LETRA DE CAMBIOLa letra de cambio es un documento mercantil por el que una persona, librador,ordena a otra, librado, el pago de una determinada cantidad de dinero, en una
fecha determinada o de vencimiento.
$l pago de la letra de cambio se puede reali%ar al librador o a un tercero llamadobeneficiario, tomador o tenedor, a quien el librador ha transmitido o endosado laletra de cambio.
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LOS #UE INTERVIENEN
$l librador3 $s la persona acreedora de la deuda y quien emite la letra de
cambio para que el deudor o librado la acepte y se haga cargo del pago del
importe de la misma. $l librado3 $s el deudor, quien debe pagar la letra de cambio cuando llegue
la fecha indicada o de vencimiento. $l librado puede aceptar o no la orden
de pago dada por el librador y en caso de que la acepte, quedar obligado
a efectuarlo. $n este caso al librado se le denominar aceptante. $l tomador, portador, tenedor o beneficiario3 $s la persona que tiene en su
poder la letra de cambio y a quien se le debe abonar.ambi&n pueden intervenir en la circulacin de la letra las siguientes
personas3 $l endosante3 $s el que endosa una letra o la transmite a un tercero. $l endosatario3 $s aquel en cuyo favor se endosa la letra (el que recibe la
letra) $l avalista3 $s la persona que garanti%a el pago de la letra.
ACEPTACION DE LETRA DE CAMBIO
;
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$s la declaracin del librado (deudor) que se contiene en la letra de cambio y por
la que asume la obligacin de pagar al que la tenga en su poder (el librador o un
tercero llamado tomador, portador, tenedor o beneficiario, si el librador transmiti o
endos la letra) cuando llegue su vencimiento. "on esta declaracin el librado se
convierte en aceptante, esto es, en el obligado principal y directo.
!in la aceptacin, el librado no estar obligado al pago de la letra de cambio,
independiente de las acciones que quepan eercitar contra &l por la negativa a
firmar la letra. !i el librado no acepta la letra, el beneficiario de la letra de cambio o
tenedor podr dirigirse contra el librador para reclamar su pago
ENDOSO
$s la declaracin contenida en la letra por la que el librador transmite a otra
persona o endosatario, los derechos de cobro derivados de la letra de cambio.$l endosatario es, por tanto, el beneficiario de la letra de cambio y tras el endoso
se convierte en el tenedor, tomador o portador de la misma.
$l endosatario adquiere la titularidad del cr&dito que se contiene en la letra de
cambio con los mismos derechos que ten+a el librador.
La letra, salvo que en ella se incluya la clusula 4no endosable5, podr transmitirse
por endoso en repetidas ocasiones. $l endosatario se convertir entonces en
endosante y as+ sucesivamente.
$l endosante, por su parte, garanti%a la aceptacin y el pago de la letra de cambio
frente a los que la vayan adquiriendo con posterioridad, y ser imprescindible su
firma para que el endoso sea efectivo. $sta garant+a puede ser e#cluida mediante
la clusula 4sin garant+a5.
/o es posible reali%ar un endoso parcial, esto es, de parte de la cantidad que
figura en la letra.
$l endoso al portador o en blanco supone la falta de designacin de la persona del
endosatario por lo que, en estos casos, la letra circula como un t+tulo al portador.
AVAL
$s la declaracin contenida en la letra que tiene como finalidad garanti%ar el pago
de la letra de cambio. $l avalista asume unto al librado la responsabilidad del
pago de la letra de cambio. $l avalista slo responde del pago de la letra si &sta ha
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sido aceptada por el librador y siempre dentro los l+mites en que esta aceptacin
se haya producido6 as+ si la aceptacin fue parcial, tambi&n lo ser el aval. $l
avalista puede ser una o ms personas. !e podrn eercer acciones contra el
avalista cuando la letra, una ve% presentada al cobro, resulte impagada y se
levante el protesto por la falta de pago. !i el avalista paga la letra de cambio,
podr e#igirle al librado o deudor que le devuelva la suma abonada en su nombre.
VENCIMIENTO
$l vencimiento de la letra ha de indicarse de manera e#presa en el propio
documento como requisito formal del mismo y supone determinar el momento en
que ser e#igible el pago de la letra. 's+, la letra podr librarse dentro de la Ley
"ambiaria3a) ' fecha fia, (vencer el d+a se*alado)b) ' un pla%o contado desde la fecha, (vencer el d+a que se cumpla el pla%o
se*alado contado desde la fecha del libramiento)c) ' un pla%o contado desde la vista, (vencer el d+a que se cumpla el pla%o
que se contar desde el d+a en que produ%ca la aceptacin por el librado, o
en su defecto desde el d+a del protesto o declaracin equivalente.d) ' la vista, (vencer en el momento de su presentacin al pago que deber
hacerse dentro del a*o siguiente a su fecha de libramiento salvo que el
librador fie un pla%o ms largo o que &ste o cualquier endosante lo acorte)
RE#UISITOS DE LA LETRA DE CAMBIO
La denominacin de 4Letra de "ambio5 inserta en el mismo te#to del +tulo
y e#presado en el mismo idioma empleado en la redaccin del documento. La orden de pagar una suma determinada. $sta orden no puede estar
sueta a la condicin de que suceda un hecho futuro o incierto. 8or otra
parte, si la cantidad a abonar refleada en letra no coincide con lae#presada en nmeros, la cantidad indicada en letras prevalecer sobre la
indicada en cifras. /ombre, apellido y direccin del que debe pagar o librado.
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La fecha de vencimiento. !i el vencimiento no est indicado, se entender
que la letra de cambio es 4pagadera a la vista5, esto es, a su presentacin.
ependiendo de su vencimiento, la letra puede emitirse3 ' fecha fia3 $l d+a del vencimiento ser el que conste en la letra de cambio.
' un pla%o desde la fecha3 $l vencimiento tendr lugar transcurrido undeterminado pla%o contado desde la fecha que se indica en la letra y en su
cmputo no se tendrn en cuenta los d+as inhbiles (domingos y festivos) !i
el pla%o se establece por meses &stos se computarn de fecha a fecha. ' la vista3 La letra ser pagadera en el momento de su presentacin al
cobro. ' un pla%o desde la vista3 La letra ser pagadera cuando transcurra el pla%o
establecido desde el momento que se acepta o del levantamiento del
protesto. Lugar donde el pago debe efectuarse. !i no se indica, deber reali%arse en
el domicilio del librado. /ombre y apellidos de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya
orden debe reali%arse, beneficiario o tomador. Lugar y fecha en la que se emiti la letra. La firma del que gira o emite la letra.
CLAUSULAS EN UNA LETRA DE CAMBIO
"lusula 4devuelta sin gastos5 o 4sin obligacin de protesto53 mplica que no
caducarn las acciones cambiarias en contra del librado, los endosantes o
avalistas de ambos, en el caso de que la letra no sea protestada en tiempo
y forma. !i esta clusula se incluye por un endosante, no caducarn tales
acciones, en el mismo supuesto, respecto de &l. "lusula 4no endosable53 !i el librador ha insertado estas palabras o una
e#presin equivalente, la clusula no podr transmitirse por endoso.
"lusula de 4intereses53 $n estos casos el librado deber abonar el importede la letra y, adems, los intereses que se devenguen desde la fecha de
emisin de la letra hasta su pago. !lo puede establecerse esta clusula en las letras a la vista o a un pla%o
desde la vista y deber indicarse cul es el inter&s aplicable. Letras giradas 4al propio cargo53 $l librador y el librado coinciden.
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Letras giradas 4a la propia orden53 $l librado coincide con el tomador. Letras 4al portador53 $n los casos en los que el endoso se dee en blanco o
la letra sea librada a la propia orden.
CARGOS Y ABONOS
La partida oble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos
que producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal
manera que siempre subsista la igualdad entre el 'ctivo y la suma del 8asivo con
el "apital.
"uando se modifica el importe de la cuenta de 'ctivo, se produce otra
modificacin por la misma cantidad en el mismo 'ctivo6 en el 8asivo o en el
"apital "ontable. 8ese a los cambios producidos se conserva la igualdad del
$stado de !ituacin inanciera6 esto es, en todos los casos, el 'ctivo sigue siendo
igual a la suma del 8asivo ms el "apital. icha igualdad se basa en la $cuacin
"ontable fundamental6 esta es3 '"AB C 8'!AB D "'8'L
'hora bien, la modificacin en los elementos de !ituacin inanciera por la misma
cantidad que toda transaccin produce, otorga su fundamento al 8rincipio
"ontable de ualidad $conmica o 8artida oble, por virtud de la cual todatransaccin efectuada tiene una causa, la que a su ve% produce un efecto,
e#istiendo una compensacin num&rica entre la una y el otro.
icho en otras palabras, toda transaccin financiera implica una accin por una
parte y una reaccin por la otra. e esta manera, toda transaccin celebrada por
una entidad econmica tiene una causa o accin que produce un efecto o
reaccin, fenmeno que modifica los valores de los $stados de !ituacin
inanciera por la misma cantidad.
Ainculando el ra%onamiento anterior con la $cuacin "ontable fundamental3
'ctivo C 8asivo D "apital, se concluye3
"uando el 'ctivo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos)3
isminuye el propio 'ctivo
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'umenta el 8asivo
'umenta el "apital "ontable
"uando el 8asivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos)3
isminuye el 'ctivo
'umenta el propio 8asivo
'umenta el "apital "ontable
"uando el "apital "ontable disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos)3
isminuye el 'ctivo
'umenta el 8asivo
'umenta el propio "apital "ontable
REGLAS DEL CARGO Y ABONO
Los aumentos y disminuciones que sufren los valores del 'ctivo, 8asivo y "apital"ontable de una entidad econmica, como consecuencia de la celebracin de
transacciones financieras, deben registrarse en las cuentas respectivamente por
medio de "'9FB! y 'GB/B!.
'hora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturale%a, deben
determinarse las reglas observables para conocer cuando un cargo o un abono
significa un aumento o una disminucin a las diferentes cuentas de 'ctivo, 8asivo
y "apital "ontable.
8ara determinar dichas reglas que se llamarn3 9eglas del "argo y del 'bono,
recurriremos a la $cuacin "ontable undamental3 'ctivo C 8asivo D "apital.
9ecordando los elementos de la cuenta, se observa que el 'ctivo queda en
calidad de "'9FB por aparecer del lado i%quierdo de la cuenta (ebe), mientras
que el 8asivo y el "apital "ontable aparecen como 'GB/B! por estar locali%ados
en el lado derecho de la misma cuenta (Haber).
e esta manera, la colocacin de los elementos de la $cuacin "ontable
(!ituacin inanciera) sobre la cuenta, establece que3
-) Las cuentas de 'ctivo deben iniciarse e incrementarse mediante "'9FB!.
7) Las cuentas de 8asivo y "apital "ontable empe%arn y se incrementarn
mediante 'GB/B!.
$n consecuencia de lo anterior se deduce que3
I
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-) Las cuentas de 'ctivo disminuyen mediante los 'GB/B!.
7) Las cuentas de 8asivo y "apital "ontable disminuyen con los "'9FB!.
8or lo tanto3
-) Las cuentas de 'ctivo son de naturale%a eudora, en virtud de tener !aldo
eudor.
7) Las cuentas de 8asivo y "apital "ontable son de naturale%a 'creedora por
tener !aldos 'creedores
NOTA DE CREDITO
$s un documento administrativo que se clasificar+a como un comprobantes del tipo
tributario, y que, sin duda alguna, la nota de cr&dito ofrece bastantes ventaas
tanto de cara a la empresa, como de cara a los consumidores. !e utili%a como el
fin de detallar la informacin por la cual han un consumidor se le ha concedido un
saldo a favor.
B%&%'()(*+ ,% -+ &*/+ ,% ),(/*
-0
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!e asegura el dinero para la empresa, para que se gaste en un producto o servicio
que la misma ofre%ca, de tal manera que ese saldo no podr ser gastado en las
empresas de la competencia.
8or otro lado, si nos fiamos en el beneficio principal que supone para los clientes,
es que permite dearlos conformes. 's+ su descontento no se hace presente, se
evitan futuras ventas, malos comentarios sobre el negocio, y cosas como estas.
#2(%& %(/% - &*/ ,% ),(/*.
La nota de cr&dito se emite e#clusivamente por la empresa, por los vendedores de
un determinado producto, o por los encargados de proveer el servicio. $sto quiere
decir que entre quienes tienen la posibilidad de crear las notas de cr&dito se
encuentran funcionarios de alto cargo de la empresa, o empleados. Los anterioresson quienes tienen la tarea de emitir el documento en caso de que la situacin lo
amerite.
ESTADOS FINANCIEROS
!on los medios de los que se vale la contabilidad para transmitir a los usuarios
(comerciantes, industriales, prestadores de servicios, instituciones de gobierno,
personas f+sicas o sociedades) la informacin necesaria para la toma dedecisiones o resultado del proceso contable. La informacin financiera debe ser
til, confiable, relevante, comprensible y comparable
E-%%&/*+ %+/2)/2 %2(+(/*+ 7 +2 7%+%&/)(&
"ualquiera de los estados financieros bsicos, que se mencionan a continuacin,
de acuerdo con lo se*alado por la / '1
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Los elementos o componentes de cada uno de los estados financieros
mencionados son3
B-&)% :%&%-3 activos, pasivos y capital contable (patrimonio contable en el
caso de entidades con propsitos no lucrativos).
J E+/,* ,% %+2-/,*+(estado de actividades para las entidades con propsitos
no lucrativos)3
K I&:%+*+ )*+/*+ :+/*+
; U/(-(,, * 7,(, &%/-%3 movimientos de propietarios,
creacin de reservas y utilidad o p&rdida integral. J E+/,* ,% F-2?* ,% E'%)/(=* E+/,* ,% C>(*+ %& - S(/2)(&
F(&&)(%3 origen y aplicacin de recursos.
odos los estados financieros aqu+ mencionados tienen una estructura cuyas
partes que la conforman son las siguientes3
E&)>%@,*
$n &l se anota el nombre de la entidad que ofrece la informacin financiera6
asimismo, el del estado financiero a que se est refiriendo y la fecha o periodo a la
que corresponde su presentacin.
C2%7*
ncluye el listado de elementos que lo conforman, procurando cierto orden en el
uso de sangr+as y columnas.
P(%
$n &l se citan los nombres, firmas y cargos de quienes elaboraron la informacin
financiera6 es decir, del contador y del responsable de la administracin del
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negocio (representante legal, director general o gerente general). 'dems, se
integran las notas a los estados financieros.
Los requisitos para la presentacin de los estados financieros son que
bsicamente deben cumplir con las caracter+sticas cualitativas que se se*alan,
con la finalidad de ser til para la toma de decisiones de los usuarios generales.
8ara ser confiable, la informacin financiera debe reflear en su contenido,
transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos
(veracidad)6 tener concordancia entre su contenido y lo que pretende representar
(representatividad)6 encontrarse libre de sesgo o preuicio (obetividad)6 poder
validarse (verificabilidad) y contener toda aquella informacin que eer%a influenciaen la toma de decisiones de los usuarios generales (informacin suficiente).
La relevancia se da cuando la informacin financiera influye en la toma de
decisiones econmicas de quienes la utili%an, debe servir de base en la
elaboracin de predicciones y en su confirmacin (posibilidad de prediccin y
confirmacin) y mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos
contablemente (importancia relativa).
La comprensibilidad se da cuando la informacin proporcionada en los estados
financieros facilite su entendimiento a los usuarios generales.
La comparabilidad consiste en permitir a los usuarios generales identificar y
anali%ar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con
la de otras entidades, a lo largo del tiempo.
BALANCE GENERAL
S(/2)(& '(&&)(%
-:
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ambi&n conocido como B-&)% G%&%-es el estado que presenta informacin
acerca de los recursos y obligaciones del ente econmico a una fecha
determinada, presentando los primeros de acuerdo con su disponibilidad y los
segundos de acuerdo con su e#igibilidad. $ste estado muestra tambi&n la
informacin referente a la inversin de los accionistas.
!e estructura de encabe%ado, cuerpo y pie, en el encabe%ado se anota el nombre
de la entidad que ofrece la informacin financiera6 asimismo, el del estado
financiero a que se est refiriendo y la fecha a la cual es presentado.
$n el cuerpo se pone el listado de cuentas agrupadas en activo, pasivo y capital
contable, procurando cierto orden en el uso de sangr+as y columnas.
$n el pie se citan los nombres, firmas y cargos de quienes elaboraron la
informacin financiera6 es decir, del contador y del responsable de la
administracin del negocio (representante legal, director general o gerente
general). 'dems, se integran las notas a los estados financieros.
-;
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Los elementos que constituyen el balance son activos, pasivos y capital contable o
patrimonio contable.
A)/(=*+e acuerdo con lo se*alado por la / '1
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E-%%&/*+ ,% - ,%'(&()(&
R%)2+* )*&/*-,* 7* 2& %&/(,,
odo activo es de una entidad econmica determinada, por lo que no puede
pertenecer simultneamente a otra entidad6 la entidad que lo posee tiene el poder
de obtener sus beneficios econmicos futuros y de regular el acceso de terceros a
dichos beneficios.
I,%&/('(),*
n activo ha sido identificado cuando pueden distinguirse los beneficios
econmicos que generar a la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puedesepararse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir
sus beneficios econmicos.
C2&/('(),* %& /(&*+ *&%/(*+
n activo debe cuantificarse en t&rminos monetarios con suficiente confiabilidad.
B%&%'()(*+ %)*&()*+ '2/2*+
9epresentan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los fluos de
efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta.
La capacidad de generar beneficios econmicos futuros es la caracter+stica
fundamental de un activo. $ste potencial se debe a que el activo interviene en el
proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la
entidad econmica. $s convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes, o
bien tiene la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un proceso
alterno de manufactura reduce los costos de produccin.
F2&,,%&/% %+7%,*+
->
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n activo debe reconocerse en los estados financieros slo cuando es probable
que el beneficio econmico futuro que generar fluya hacia la entidad.
O7%)(*&%+ */*+ %=%&/*+ *)2(,*+ %& %- 7+,*
odo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones y otros eventos
que han ocurrido en el pasado6 por lo tanto, las operaciones y >; otros eventos
que se espera ocurran en el futuro no deben reconocerse como un activo, pues no
han afectado econmicamente a la entidad.
T(7*+ ,% )/(=*+
e acuerdo con su naturale%a, los activos de una entidad pueden ser de
diferentes tipos3J $fectivo y equivalentes
J erechos a recibir efectivo y equivalentes
J erechos a recibir bienes o servicios
J Gienes disponibles para la venta o para su transformacin
J Gienes destinados a su uso
J 'qu&llos que representan participacin en el capital de otras entidades
C*&+(,%)(*&%+ ,()(*&-%+
/o todos los activos se adquieren generando un costo, e#isten las donaciones o
adquisiciones a t+tulo gratuito que, al cumplir con la definicin de un activo, se
reconocen como tales.
8ara reconocer un activo debe atenderse a la sustancia econmica y no a la forma
ur+dica de la operacin o evento6 por lo tanto, no es esencial que est& asociado a
derechos de propiedad legal o que tenga la caracter+stica de ser tangible.
La vida de un activo est limitada por su capacidad de producir beneficios
econmicos futuros, por lo tanto, cuando esta capacidad disminuye o se pierde, se
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debe proceder a su desconocimiento en el balance general disminuyendo su valor,
reconociendo en el estado de resultados un gasto.
"uando e#ista incertidumbre en cuanto a la baa de valor de un activo, deber
crearse una estimacin. Las estimaciones son conceptos que reducen el valor de
un activo6 por lo tanto, no son activos en s+ mismas, aunque deben presentarse
como cuentas complementarias del activo con el que estn relacionadas.
$emplos de esto son las estimaciones para cuentas incobrables y para
obsolescencia de inventarios.
ambi&n es importante se*alar que el activo, al presentarse en el balance, se
ordena de acuerdo con su disponibilidad6 es decir, en cuanto a la facilidad que setenga para convertirlo en efectivo. !in embargo, aun cuando se respete la
clasificacin general dada en prrafos anteriores, es necesario agrupar los activos
en dos grandes grupos con el obeto de identificarlos de una forma ms efectiva.
8or lo anterior, se clasificarn como activo circulante a los activos que
representan efectivo, derechos a recibir efectivo, derechos a recibir bienes o
servicios, y los bienes destinados para su venta o transformacin. Los bienes
destinados para su uso o construccin y posterior uso, y los que representan
participacin en el capital de otras entidades, se clasificarn como no circulantes.
$sta clasificacin no es aleatoria, ya que respeta de la misma forma la
disponibilidad de los activos y la facilidad para convertirlos en efectivo.
$n el caso de las estimaciones contables, &stas se presentarn debao del activo
al que se relacionan, catalogndolas indistintamente como circulantes o no
circulantes, segn sea el caso.
' manera de e#plicacin complementaria, en la tabla siguiente se incluye, a partir
de la clasificacin de los activos, eemplos de los conceptos ms usuales que se
integran en los mismos, los cuales se llamarn cuentas.
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"omo complemento a los activos no circulantes deben considerarse las cuentas
complementarias de activo, depreciacin y amorti%acin, las cuales representan el
beneficio que se obtiene del uso de los bienes de larga duracin e intangibles que
el ente econmico adquiere, registrndose mensualmente como un cargo a
resultados en el concepto de gastos.
$s importante hacer notar que &sta no es una limitacin en cuanto al tipo y
cantidad de cuentas que pueden utili%arse en el balance con el obeto de informar
la situacin financiera de la entidad6 en realidad, la cantidad y tipo de cuentas por
utili%ar depender directamente de las necesidades de informacin y del tipo de
operacin que el ente econmico reali%a.
P+(=*+
e acuerdo con lo se*alado por la / '1
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de beneficios econmicos, derivada de operaciones y otros eventos ocurridos
en el pasado que han afectado econmicamente a dicha entidad.
E-%%&/*+ ,% - ,%'(&()(&
O>-(:)(& 7%+%&/%
$s una e#igencia identificada en el momento actual, de carcter legal o social, de
cumplir en el futuro con un contrato, promesa o responsabilidad, por parte de la
entidad.
O>-(:)(& =(/2-%&/% (&%-2,(>-%
n pasivo es virtualmente ineludible cuando e#iste la probabilidad, aunque no la
certe%a absoluta, de dar cumplimiento a la obligacin.
I,%&/('(),
odo pasivo debe tener un propsito definido6 es decir, no debe reconocerse con
fines indeterminados.
C2&/('(), %& /(&*+ *&%/(*+
n pasivo debe cuantificarse en t&rminos monetarios con suficiente confiabilidad.
D(+(&2)(& '2/2 ,% >%&%'()(*+ %)*&()*+
9epresenta la probable salida de recursos de la entidad para dar cumplimiento a
una obligacin. La disminucin de beneficios econmicos ocurre al transferir
activos o instrumentos financieros de capital, o proporcionar productos y servicios.
D%(=, ,% *7%)(*&%+ *)2(,+ %& %- 7+,*
odo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones y otros
eventos que han ocurrido en el pasado6 por lo tanto, las operaciones y otros
eventos que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un
pasivo, pues no han afectado econmicamente a la entidad.
7-
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T(7*+ ,% 7+(=*+
e acuerdo con su naturale%a, los pasivos de una entidad pueden ser de
diferentes tipos3
J Bbligaciones de transferir efectivo o equivalentes.
J Bbligaciones de transferir bienes o servicios.
J Bbligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia
entidad.
C*&+(,%)(*&%+ ,()(*&-%+
8ara reconocer un pasivo, debe atenderse a la sustancia econmica y no a laforma ur+dica de la operacin o evento.
$n algunas ocasiones no queda claro si el evento pasado ha dado lugar a una
obligacin presente. $n estos casos, y despu&s de tomar en cuenta toda la
evidencia disponible, debe reconocerse contablemente un pasivo cuando sea
probable la e#istencia de dicha obligacin al momento actual, aun cuando su
cuant+a o vencimiento sean inciertos, siempre que se cumpla con las
caracter+sticas esenciales de un pasivo6 tal es el caso de las provisiones.
na obligacin contingente, surgida a ra+% de sucesos pasados, cuya e#istencia
ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de
ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, y que no est enteramente
bao el control de la entidad, no debe reconocerse como pasivo en los estados
financieros, pues no cumple esencialmente con las caracter+sticas de un pasivo.
e la misma forma que el activo, es importante se*alar que el pasivo deber
presentarse en el balance general de acuerdo con su e#igibilidad, es decir, en
orden de cundo debe pagarse y atendiendo a la operacin que dio origen a dicha
obligacin y su relacin con la actividad primordial de la empresa.
77
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n claro eemplo de esto es que, aun cuando la empresa tiene la obligacin de
pagar impuestos de manera mensual, esta cuenta se presenta por debao de las
cuentas de proveedores, ya que &stas, aun cuando tengan vencimientos mayores,
van ligadas de forma ms directa con la actividad preponderante de la empresa.
'tendiendo a lo anterior, las obligaciones se clasificarn de la siguiente manera3
C()2-&/%+, cuando deban ser pagadas en periodos (&'%(*%+ 2& *.
/o circulantes, cuando la obligacin sea para ms de un a*o.
"omo complemento, la siguiente tabla con las cuentas ms representativas del
pasivo.
7:
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C7(/- )*&/>-% * 7/(*&(* )*&/>-%
$s el valor residual de los activos de la entidad, una ve% deducidos todos sus
pasivos.
E-%%&/*+ ,% - ,%'(&()(&
V-* %+(,2- ,% -*+ )/(=*+
$l capital contable o patrimonio contable representa el valor que contablemente
tienen para la entidad sus activos y pasivos suetos de reconocimiento en los
estados financieros6 por esta ra%n, tambi&n se les conoce como 4activos netos5
de una entidad (activos menos pasivos).
7;
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T(7*+ ,% )7(/- )*&/>-% 7/(*&(* )*&/>-%
$l capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su
origen en3
J "apital contribuido conformado por las aportaciones de los propietarios de
la entidad.
J "apital ganado conformado por las utilidades y p&rdidas integrales
acumuladas.
$l patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos, se clasifica
de acuerdo con su grado de restriccin en3
P/(*&(* %+/(&:(,* 7%&%&/%%&/%cuyo uso por parte de la entidad est
limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no e#piran con el paso del
tiempo y no pueden ser eliminadas por acciones de la administracin.
P/(*&(* %+/(&:(,* /%7*-%&/%, cuyo uso por parte de la entidad est
limitado por disposiciones de los patrocinadores, que e#piran con el paso del
tiempo o porque se han cumplido los propsitos establecidos por dichos
patrocinadores.
P/(*&(* &* %+/(&:(,*el cual no tiene ningn tipo de restriccin por parte de
los patrocinadores para que sea utili%ado por parte de la entidad.
Mantenimiento de capital contable o patrimonio contable
"on el fin de asegurar la supervivencia o e#pansin de una entidad econmica, es
importante definir el enfoque por utili%ar para anali%ar el mantenimiento del capital
contable o patrimonio contable de una entidad econmica. $n t&rminos generales,
puede decirse que una entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio
contable si &ste tiene un importe equivalente al principio y al final del periodo.
$n el mbito financiero e#isten dos criterios para determinar el monto que
corresponde al mantenimiento del capital contable o patrimonio contable, y que
7
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sirven de apoyo a los usuarios generales de la informacin financiera en su toma
de decisiones3
F(&&)(%*.!e enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder
adquisitivo del capital contable o patrimonio contable6 por lo tanto, su crecimiento odisminucin real se determina al final del periodo con base en el valor de los
activos netos que sustentan a dicho capital o patrimonio.
F+()*.!e enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital
contable o patrimonio contable6 por lo tanto, su crecimiento o disminucin real se
determina por el cambio e#perimentado a lo largo del periodo contable, en la
capacidad de produccin f+sica de los activos netos.
8ostulado de dualidad econmica (/ '17)
La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los
recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes
para obtener dichos recursos, ya sean propias o aenas.
$l $stado de !ituacin inanciera o Galance Feneral cumple con lo se*alado por
este postulado, ya que muestra los derechos (activo), las obligaciones (pasivo),
capital contable y resultados de operacin (utilidad o p&rdida del eercicio) de unaentidad.
E)2)(& )*&/>-%
Los elementos antes mencionados conforman la base elemental de todo.
$stado de !ituacin inanciera o Galance Feneral.
$stos elementos que integran al Galance Feneral orientan hacia la ecuacin
contable que es3
7>
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$l pasivo y el capital contable representan las fuentes u or+genes internos y
e#ternos de los recursos financieros de la entidad, mientras que el activo
representa la aplicacin de dichos recursos con el obeto de alcan%ar el obetivo
para el que la entidad fue creada.
P%+%&/)(&
$#isten dos maneras de presentar el balance general.
E& '* ,% )2%&/
$sta e#posicin es la tradicional. el lado i%quierdo aparecen todas las cuentas
que conforman el activo y del lado derecho, en una primera parte, las del pasivo, e
inmediatamente despu&s, las de capital. $ste proceso sigue la frmula activo iguala pasivo ms capital contable.
7?
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E& '* ,% %7*/%
$sta presentacin es de lectura ms fcil, ya que las cuentas estn en forma de
listado. $n la parte superior, se colocan las cuentas del activo, luego, las de pasivo
y, por ltimo, las de capital contable. $ste formato obedece a la frmula activomenos pasivo igual a capital contable.
7E
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$lementos de anlisis e interpretacin del $stado de !ituacin inanciera para la
toma de decisiones
La fase de anlisis consiste en estudiar a fondo la informacin contenida en los
estados financieros. $n la interpretacin se describen el significado y la
importancia de dicha informacin. 8or eso, la interrelacin que guardan los
elementos del activo, pasivo y capital contable de la entidad, proporciona
elementos de uicio adicionales para sustentar meor las conclusiones que
ayudarn a tomar decisiones adecuadas a los usuarios de la informacin
financiera.
ESTADO DE RESULTADOS
$l $stado de 9esultados, tambi&n conocido como $stado de 8&rdidas y
Fanancias, para entidades lucrativas o, en su caso, $stado de 'ctividades para
entidades con propsitos no lucrativos, es el documento que muestra, ordenada y
sistemticamente, los ingresos y egresos de la ?I entidad durante un lapso
determinado. 'l final de tal documento aparece la utilidad o p&rdida alcan%ada en
el periodo citado.
$lementos que lo integran
7I
-
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I&:%+*+
9epresentan cualquier operacin practicada por la entidad, que incrementa el
capital contable. $n otras palabras, son las actividades necesarias para alcan%ar
el obetivo de la entidad, que generan productos y dan como resultado utilidades.
$lementos de la definicin3
I&)%%&/* ,%- )7(/-
$l reconocimiento de un ingreso debe hacerse slo cuando el movimiento de
activos y pasivos impacte al capital ganado o patrimonio contable de la entidad.
8or lo tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos
derivados de3
J La disminucin de otros activos.
J $l aumento de pasivos.
J $l aumento del capital contable o patrimonio contable, como consecuencia de
movimientos de propietarios o, en su caso, patrocinadores de una entidad.
'simismo, no deben reconocerse como ingreso los decrementos de pasivosderivados de3
J La disminucin de activos.
J $l aumento de otros pasivos.
J La disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios.
T(7*+ ,% (&:%+*+
Los ingresos se clasifican en ordinarios y no ordinarios.
!on *,(&(*+o ,% *7%)(&aquellos ingresos generados por transacciones,
transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que provengan de
:0
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la actividad propia de la entidad econmica6 por eemplo, los obtenidos por
concepto de ventas, en el caso de una entidad comercial.
8or e#clusin, se entender como &**,(&(*+ los generados por
transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir,que provengan de actividades que no son propias de la entidad, como la venta de
desperdicio o de activo fio.
C*+/*+ :+/*+
Los costos y gastos representan el decremento de los activos o el incremento de
los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de
generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o p&rdida neta y,
consecuentemente, en su capital ganado o en su patrimonio contable,
respectivamente.
$lementos de la definicin
urante un periodo contable
!e refiere a que el gasto se reconoce contablemente en el periodo en el que deba
asociarse con el ingreso relativo.
"on la intencin de generar ingresos
$l gasto representa el esfuer%o o sacrificio econmico, efectuado por la
administracin para alcan%ar sus logros y generar ingresos.
mpacto desfavorable en su capital ganado o patrimonio contable.
$l reconocimiento de un gasto debe hacerse slo cuando el movimiento de
activos y pasivos impacte al capital ganado o patrimonio contable de una entidad.
:-
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8or lo tanto, no deben reconocerse como gasto los decrementos de activos
derivados de3
J $l aumento de otros activos
J La disminucin de pasivos.
J La disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios.
'simismo, no deben reconocerse como gasto los incrementos de pasivos
derivados de3
J $l aumento de activos.
J La disminucin de otros pasivos.
J La disminucin del capital contable como consecuencia de movimientos de
propietarios.
T(7*+ ,% :+/*+
La entidad puede incurrir en varios tipos de gasto6 sin embargo, por su naturale%a,
esencialmente se distinguen dos clases3
Brdinarios /o ordinarios
Los egresos ordinarios o de operacin son las erogaciones reali%adas en las
transacciones normales y propias de una entidad econmica (costo de ventas,
gastos de operacin, etc&tera). $n cambio, los no ordinarios son generados por
actividades eventuales no relacionadas directamente con el giro normal de la
entidad (p&rdida por robo, por eemplo).
U/(-(,, * 7,(, &%/
La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa,
despu&s de haber disminuido sus costos y gastos relativos, presentados en el
:7
-
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estado de resultados, siempre que estos ltimos sean menores a dichos ingresos
durante un periodo contable. $n caso contrario, es decir, cuando los gastos sean
superiores a los ingresos, la resultante es una p&rdida neta.
$lementos de la definicin3
V-* %+(,2- ,% -*+ (&:%+*+
La utilidad o p&rdida neta es consecuencia de un enfrentamiento entre los
ingresos devengados y sus gastos relativos, reconocidos en el $stado de
9esultados, es decir, sin considerar aquellos ingresos y gastos que por disposicin
e#presa de alguna norma particular, formen parte de las 4partidas integrales5,
segn se definen en esta /.
D2&/% 2& 7%(*,* )*&/>-%
!e refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de
determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, el resultado de sus
operaciones.
8resentacin
$#isten dos tipos de presentacin, la anal+tica y la condensada. ' continuacin see#plican a detalle3
A&-/()
$n esta presentacin, para obtener la utilidad o p&rdida, son considerados a
detalle todos los elementos u operaciones que intervinieron en un periodo
determinado. $emplos.
J 8ara determinar las ventas netas se restan las devoluciones sobre ventas, ydescuentos y rebaas sobre ventas, a las ventas totales.
J 8ara calcular las compras totales se consideran las de mercanc+as del periodo
ms los gastos de compras.
::
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J 8ara conocer las compras netas, se toma el resultado de las compras totales
menos las devoluciones sobre compras, y descuentos y rebaas sobre compras.
J $l inventario inicial ms las compras netas da como resultado las mercanc+as
disponibles para vender menos inventario final, resulta en costo de ventas.
J 8ara calcular la utilidad bruta se toma en cuenta las ventas netas menos el costo
de ventas.
J 8ara obtener la utilidad o p&rdida en operacin, se toma en cuenta la utilidad
bruta menos gastos de operacin (de ventas, sueldos del personal, lu%, tel&fono, y
administracin, pago del personal, servicio de oficinas, horas e#tras, prestaciones
al personal). 'l confrontar el total de gastos de operacin con la utilidad bruta se
determina la utilidad en operacin.
J 8ara calcular la utilidad o p&rdida despu&s del costo integral de financiamiento,
se establece la utilidad en operacin menos gastos financieros (integrados por
intereses pagados, comisiones pagadas a bancos, ms productos financieros,
intereses cobrados, utilidad en cambio de moneda e#tranera). 'l confrontar gastos
y productos financieros, que da como resultado gastos o productos financieros
netos que se cotean con la utilidad en operacin, se obtiene utilidad despu&s de
financiamiento.
J 8ara calcular las utilidades antes de impuestos se toma como referencia la
utilidad despu&s del costo integral de financiamiento ms otros productos, como
ganancia por venta de desperdicios, menos otros gastos, por eemplo, p&rdida en
venta de activo fio, donativos, lo que da como resultado utilidad antes de
impuestos.
:;
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"ondensada
:
-
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$sta presentacin se hace con base en el m&todo condensado. Muestra, de
manera breve, las operaciones principales que originaron utilidades o p&rdidas
durante un lapso determinado. A&ase el siguiente eemplo.
$fectos de la inflacin en la informacin financiera
La informacin financiera se ve afectada por los fenmenos inflacionarios de la
econom+a, lo que obliga a modificar las cifras del estado de resultados para que al
final del periodo que abarcan, est&n e#presadas en unidades del mismo poder
adquisitivo y permitan una adecuada toma de decisiones.
$lementos de anlisis e interpretacin del $stado de 9esultados en la toma de
decisiones
:>
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La informacin que se obtiene en el $stado de 9esultados puede estar sueta a
diversos anlisis, sobre todo bao el m&todo de porcentaes6 esto permite al
usuario de la informacin saber, por eemplo, cul fue el porcentae de utilidad con
respecto de las ventas o el de costo en funcin de las ventas. 'simismo, ayuda a
comparar diversos periodos de la entidad y se ve si entre un eercicio y otro hubo
incremento o disminucin de ventas o utilidades, entre otros rubros anali%ados.
8ostulado bsico de evengacin contable
$l $stado de 9esultados aplica el principio de que la vida de la entidad se divide
en periodos regulares para efectos de informacin. 'dems, permite a los ingresos
de dicho periodo identificar los costos y gastos que se efectuaron o generaron
para la consecucin de dichos ingresos en ese lapso, independientemente de quese hayan o no cobrado o pagado.
BALANCE COMPARATIVO
$l Galance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o
disminuciones que han tenido el 'ctivo, el 8asivo y el "apital contable por las
operaciones efectuadas durante el eercicio. Los aumentos y disminuciones del
'ctivo y del 8asivo ya fueron tratados ampliamente6 por tanto, nicamente se van
a estudiar los aumentos y disminuciones del "apital contable.
'M$/B! $L "'8'L "B/'GL$
$l "apital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe
aportaciones adicionales de "apital.
ngresos. !on las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la
empresa.
'portaciones adicionales de "apital. !on las entregas en efectivo o en especie
que hace el inversionista para incrementar su "apital propio, o las que hacen los
socios para aumentar la inversin original del "apital social.
:?
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para disminuir la inversin original del "apital social. Las disminuciones del "apital
contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de "apital
disminuyen el 'ctivo o aumentan el 8asivo. $emplos3
$$9M/'"N/ $L "'8'L "B/'GL$ /'L
8ara determinar el "apital contable final se suman al "apital contable inicial los
ingresos y las aportaciones adicionales de "apital, y se restan de &l los egresos y
las reducciones parciales de "apital.
:I
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"on obeto de interpretar meor lo que se e#presa en el prrafo anterior, se
presenta en la siguiente pgina un cuadro ilustrativo6 observe con detenimiento los
efectos que producen en la cuenta de "apital contable los aumentos o
disminuciones de las cuentas de 'ctivo y de 8asivo por las operaciones reali%adas
durante el eercicio.
;0
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!i comparamos los elementos del Galance inicial con los del Galance final,encontramos las siguientes modificaciones3
8recisamente, el Galance comparativo es el documento contable que muestra losaumentos o disminuciones que han tenido el 'ctivo, el 8asivo y el "apital contablepor las operaciones efectuadas durante el eercicio, que en nuestro caso, deacuerdo con los conceptos de los Galances inicial y final anteriores, ser+a elsiguiente3
M*,('())(*&%+ ,%- A)/(=* P+(=* 2% 2%&/& %- C7(/- )*&/>-% . $l
"apital contable aumenta en los siguientes casos3
;-
-
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a) "uando aumenta el 'ctivo.
b) "uando disminuye el 8asivo.
M*,('())(*&%+ ,%- A)/(=* P+(=* 2% ,(+(&2% %- C7(/- )*&/>-%. $l
"apital contable disminuye en los siguientes casos3
a) "uando disminuye el 'ctivo.
b) "uando aumenta el 8asivo.
e las modificaciones anteriores, surgieron los siguientes casos en que el capital
contable aumenta o disminuye3
CASOS EN #UE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE
-. "uando aumenta el 'ctivo solamente.
7. "uando disminuye el 8asivo solamente.
:. "uando aumenta el 'ctivo y disminuye el 8asivo.
;. "uando aumenta el 'ctivo en mayor proporcin que el 8asivo.
-
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B-&)% )*7/(=* )*& '* ,% %7*/%
$sta forma consiste en anotar clasificadamente el 'ctivo y el 8asivo de los
balances que se comparan en una sola pgina, de tal manera que a la suma del
'ctivo se le pueda restar verticalmente la suma del 8asivo, para determinar el"apital contable de ambos eercicios.
e acuerdo con lo anterior, el Galance comparativo con forma de reporte se basa
en la frmula3
Activo-Pasivo=Capital
8or medio del modelo se puede apreciar que en el Galance comparativo se
emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y susalteraciones.
$mpleo de las columnas. $n las cuatro columnas mencionadas se deben anotar
las cantidades tanto del Galance inicial como del final, as+ como el importe de las
alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. ' continuacin se indica la
forma en que se deben emplear dichas columnas.
8rimera columna. !e emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas
que intervienen en el Galance final.
!egunda columna. !e emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas
que integran el Galance inicial.
Los valores del Galance final, por lo regular, son superiores a los del Galance
inicial, por lo que, colocados en la forma se*alada, es ms fcil determinar la
diferencia de cada cuenta, ya que por tener en primer t&rmino la cantidad superior
y en segundo la inferior es ms fcil efectuar la resta, que si aparecieraninvertidas.
ercera columna. $sta columna se emplea para anotar la alteracin o diferencia de
cada cuenta6 esta alteracin o diferencia se obtiene comparando la cantidad del
Galance final con la del inicial6 tambi&n se debe anotar en esta columna la
;:
-
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diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se
obtengan de comparar los totales de 'ctivo, los totales de 8asivo y los totales de
"apital.
;;
-
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La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las
cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas6 en el
caso contrario, la suma es negativa.
!i una cuenta nicamente tiene cantidad anotada en el Galance final o en elinicial, dicha cantidad debe aparecer como diferencia positiva o negativa, segn
sea el caso.
$s natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el
Galance final como en el inicial, no se anote nada en las columnas de diferencias y
signos.
"uando en un grupo nicamente haya diferencias positivas o negativas, &stas se
pueden sumar directamente por ser cantidades homog&neas y la suma ser
positiva si las diferencias son positivas o negativas, en caso contrario.
"omprobacin de la suma de la columna de diferencias. La suma de la columna
de diferencia est correcta, si la diferencia entre las sumas de las dos primeras
columnas es igual a ella6 en el eemplo anterior, la suma de la primera columna es
= I< 000.00 y la suma de la segunda es = I: 000.00, la diferencia entre ambas es
= 7 000.00, que es igual a la suma de la columna de diferencias, con lo cual se
comprueba que est correcta.
na ve% comprobadas las sumas de los grupos, se debe proceder a determinar
las sumas totales del 'ctivo y las del 8asivo para obtener los "apitales.
Las sumas del 'ctivo, las del 8asivo y los "apitales tambi&n se comparan, su
diferencia deber anotarse en la columna respectiva, con la indicacin de si es
positiva o negativa.
La diferencia entre los "apitales, si es positiva, representa las utilidades
obtenidas durante el eercicio6 si es negativa, representa las p&rdidas sufridas
durante el mismo. /o debe olvidarse que los aumentos del "apital tambi&n
pueden ser una consecuencia de que se hayan hecho nuevas aportaciones de
"apital, y las disminuciones, motivadas por el retiro de parte del mismo.
;
-
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B-&)% )*7/(=* )*& '* ,% )2%&/
"uando se usa esta forma se emplean dos pginas6 en la de la i%quierda se anota
clasificadamente el 'ctivo de los balances que se comparan, con sus respectivas
alteraciones, y en la de la derecha, el 8asivo y el "apital de ambos eercicios,tambi&n debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones.
$l Galance comparativo con forma de cuenta se basa en la frmula3
'ctivoC 8asivo1"apital
8ara entender con meor claridad las e#plicaciones anteriores, se incluye en la
pgina siguiente un modelo de Galance comparativo con forma de cuenta.
$l empleo de las columnas, la forma de sumar alteraciones y la forma de
comprobar la suma de la columna de diferencias, es id&ntica a la estudiada en el
Galance comparativo con forma de reporte.
otal 8asivo ms "apital. $l total del 8asivo ms el "apital se debe anotar a la
misma altura del total 'ctivo.
Los renglones que queden disponibles entre el "apital contable y el total del
8asivo ms el "apital, locali%ados en espacio de las cuentas, se deben inutili%arcon una l+nea quebrada o %eta.
'l igual que el Galance Feneral, el Galance comparativo se debe hacer en un libro,
cuaderno o blocP que contenga espacio amplio para anotar las cuentas y cuatro
columnas para anotar las cantidades.
8or su importancia, tanto el Galance general como el Galance comparativo forman
parte del uego de los llamados estados financieros de la contabilidad.
COSTOS
;>
-
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$/"N/
$l costo estndar predeterminado se e#presa en t&rminos de una sola unidad.
9epresenta el costo planeado de un producto y por lo general se establece antesde iniciarse la produccin, proporcionando as+ una meta que debe alcan%ar. $ste
nos sirve como base fundamental para evaluar la eficiencia de una entidad, la cual
se debe encontrar en un punto normal de produccin.
M8B9'/"'
La importancia del estndar la encontramos al momento de querer planear y
controlar las operaciones futuras de una entidad econmica, fundamentalmente
del ramo productivo.
$l estndar es de gran relevancia para el buen control y plantacin presupuestal,
ya que la administracin de la empresa se basa en este para fiar los obetivos a
alcan%ar y las estrategias para lograr los mismos.
Btro de los puntos relevantes del estndar es que la administracin se apoya en el
mismo para tomar decisiones de carcter interno como de carcter e#terno, es
decir si la empresa acepta o recha%a determinadas alternativas.
$n funcin al estndar los eecutivos deciden si la empresa puede vender o no
vender, comprar o hacer, eliminar l+neas productivas, aumentar o disminuir
sectores de la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de
produccin.
"'9'"$9Q!"'!
$n el desarrollo de este aparado se mencionaran nicamente las caracter+sticasms sobresalientes del estndar.
na de las caracter+sticas ms notables del estndar que contiene informacin de
manera unitaria, es decir, los e#pertos al momento de reali%ar se apoyan en los
;?
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requisitos normales de calidad y eficiencia que debe contener cada unida a
producir, con el fin de satisfacer las necesidades de las fuer%as del mercado.
Btra caracter+stica del estndar seque sirve para medir el grado de eficiencia en el
cual se encuentra operando la empresa.
!!$M'! $ "B!B!
$l sistema de costo estndar es el ms avan%ado de los predeterminados y est
basado en estudios t&cnicos, contando con la e#periencia del pasado y
e#perimentos controlados que comprenden3
-.1 una seleccin minuciosa de los materiales
7.1 un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones.
:.1 un estudio de ingenier+a industrial sobre la maquinaria otros medios de
fabricacin.
$l sistema de costos estndar tuvo su origen a fines de la primera d&cada del siglo
pasado. "omo consecuencia del desarrollo del maquinismo o sea el
despla%amiento del esfuer%o humano por la maquinaria, estudios que hi%o el
ingeniero ederico aylor.
$n dicha &poca fue posible estandari%ar la operaciones y las unidades las cuales
fueron cuantificadas en valores llegndose 'los costos estndar y que por las
bases de clculo empleadas son consideradas como instrumento de medicin de
eficiencia este costo indica lo que el art+culo 4debe costar5 y que difiere del costo
estimado que solo es pronostico que indica lo que $ste art+culo 4puede costar5 los
costos estndar deben ser base para austar los costos histricos.
8B! $ "B!B
-.1 "ostos $stndar "irculantes
7.1 "ostos $stndar ios o Gsicos
;E
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"ostos circulantes3 !on aquellos que representan lo que deber+a ser el costo en
las circunstancias imperantes. !e considera como un costo real que hay que llevar
a los libros y a los estados financieros
"ostos fios o bsicos3 !on aquellos que sirven nicamente como punto dereferencia y medida, con el que pueden compararse los resultados reales. !irve
como base para calcular un +ndice de precios6 el procedimiento a emplearse
consiste en reducir los costos reales o porcentaes relativos del costo estndar que
se tome como base.
"uando se emplean costos de fios es necesario emplear tambi&n los costos
estndar circulantes en cambio los estndar circulantes se pueden utili%ar sin los
fios.
BG@$AB! $ LB! "B!B! "9"L'/$!
-.1 !on calculados predeterminados que facilitan la fiacin de precios de venta
7.1 !on medidas de control de las operaciones y sirven para conocer
anticipadamente las posibles utilidades a lograrse un determinado volumen de
ventas
:.1 'yuda a estandari%ar los procedimientos productivos
;.1 e la corporacin con los costos reales, es posible determinar desviaciones
que indicaran deficiencias o superaciones que al anali%arse permiten conocer el
origen de las mismas
.1 ienden a facilitar la labor contable y reducen su costo operativo
?.1 8ermite informacin oportuna
E.1 acilitan la elaboracin de presupuestos
89B"$!B 8'9' L' $$9M/'"N/ $L "B!B
;I
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$n la elaboracin de los costos estndar se requiere conocimiento de una serie
de datos que permitan fiar el estndar en todos sus aspectos entre ellos3
$standari%acin de los productos $standari%acin de las rutinas de produccin $standari%acin de les rutinas de operacin3 o Maneo de materiales o
Maneo de equipo y herramientas o Maneo de productos elaborados ormulacin de instructivos de trabao.
B9ML'"N/ $ L' HB@' $ "B!B
La hoa de costo estndar para cada producto se integra de la siguiente forma3
-. 8redeterminacin de los materiales3
$ste dato se calcula en cantidad y precio.
a) $n cantidad.1 contratando los servicios t&cnicos que hagan estudios respecto
cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta las mermas y
desperdicios normales y aprovechando los datos estad+sticos de la empresa. Btra
forma es utili%ando la propia e#periencia resumida en ordenes o procesos
trabaados en el mismo producto.
b) $n precio.1 deber austarse a la e#periencia y conocimiento del encargado de
la compra ,con respecto a los precios que debern regir para los diferentes
materiales estandari%ados, y en periodo de vigencia en otro caso debern
contratar los servicios profesionales de un e#perto en mercados para que
mediante un estudio se determine los precios probables que se giran e los
diferentes ciclos de costo siendo el factor precio un elemento fundamental las
desviaciones que resulten al respecto sern perfectamente definidas no
obligndonos a rectificaciones en las cifras.
7. 8redeterminacin en la mano de obra.
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$l estndar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad
tiempo que deber emplear el obrero, en la fabricacin de un art+culo y el salario
que proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado.
$ste dato no puede obtenerse encargando a profesionales en los estudios detiempos normas y m&todos que determinen la cuota aplicable al a unidad
producida, considerada sobre cierto volumen de produccin trabaa en
condiciones de eficiencia normal, incluyendo p&rdidas de tiempo normales en el
trabao.
e no ser posible la contratacin de t&cnicos la empresa recurrir al estudio de
sus propias e#periencias logrando una cifra promedio que presente un dato
ra%onable que se aplicara en las v+as de e#perimentacin hasta lograr adoptarlocomo tiempo.
:. 8redeterminacin de los gastos indirectos.
$l estndar de este elemento requiere de la capacidad de produccin en
condiciones normales de trabao. $n este caso deber aprovecharse la
e#periencia de la fbrica para obtener el volumen de produccin en unidades u
horas de trabao.
!e requiere tambi&n el presupuesto de gastos de produccin considerando los
constantes y variables, tomando los datos estad+sticos de la empresa relacionados
con los volmenes de produccin trabaos, conociendo los presupuestos de gastos
y volmenes de produccin se obtiene el factor de aplicacin ya sea por 3 hora1
maquina, hora1hombre, o unidad productiva.
$!A'"N/ $/9$ LB! "B!B! $!R/'9 LB! "B!B! 9$'L$!
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-.1 esviacin de Materiales
7.1 esviacin de la Mano de Bbra
:.1 esviacin en Fastos ndirectos
Los anlisis de desviacin de materiales y mano de obra directos se pueden
subdividir en3
a) desviacin en cantidad
b) desviacin en precio.
D%+=()(& %& )&/(,,
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La cuenta base para registro de los costos estndar es 4produccin en proceso5
ya seas que se lleve una sola cuenta o bien en una cuenta para cada elemento del
costo.
$#isten : procedimientos para el registro contable3
8rocedimiento parcial 4'5
Las cuentas de produccin en proceso se cargan a costos reales y se acreditan
por la produccin en proceso a costo estndar
La desviacin se obtiene y se anali%a al final del periodo de produccin. Las
cuentas de produccin en proceso tienen el siguiente movimiento.
!e cargan3
-.1 de los elementos del costo de produccin (materiales, mano de obra, gastos
indirectos) valori%ados a costo real.
7.1 las desviaciones cuando los costos estndar sean superiores a los reales.
!e abonan3
-.1 de la produccin terminada, valori%ada a costo estndar.
7.1 la produccin final en proceso, valori%ada a costo estndar.
:.1 de las desviaciones cuando los costos reales son superiores al estndar.
Las desviaciones sern traspasadas a cuentas especiales denominadas
desviacin en materiales, desviacin en mano de obra y desviacin en gasto
indirectos de fabricacin.
Las cuentas de desviaciones que representan desviaciones con relaciones a
los estndares se saldan con p&rdidas y ganancias.
8rocedimiento 4G5 (completo).
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Las cuentas de produccin en proceso se cargan y se acreditan a costo
estndar, conoci&ndose la desviacin en forma simultnea con la produccin.
8rocedimiento 4"5 (combinado)
Las cuentas de produccin en proceso se cargan y se abonan o costo real y
costos estndar, conoci&ndose las desviaciones al final del periodo de
produccin. Las cuentas de operacin se llevan a costos reales, sirviendo las
cifras estndar para comparacin.
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CE#UE
$l cheque es un documento mercantil, aceptado como medio de pago, que
emite y firma una persona (librador), para que una entidad financiera (librador)
pague la cantidad consignada en el mismo a otra persona (tenedor o
beneficiario), siempre y cuando disponga de fondos en la cuenta contra la que
se libra el cheque.
$l SlibradorT3 !er+a el que tiene la deuda que puede ser una persona, f+sica o
ur+dica, que se compromete a pagar la cantidad refleada en el cheque
$l SlibradoT3 $s la entidad financiera que le da al librador (deudor) el cheque.
iene que tener una cuenta abierta en esa entidad para hacer frente a la
cantidad refleada en el cheque.
$l SbeneficiarioT3 $s quien tiene en su poder el cheque y es qui&n va a cobrar
la cantidad refleada en &l mismo. ambi&n se le conoce por 4tomador5 o
4tenedor5 del cheque.
8or lo tanto cualquier persona f+sica o ur+dica con capacidad legal que tengaabierta una cuenta en una entidad financiera puede emitir un cheque. $sta
entidad le entregar a su cliente un talonario de cheques y podr usar cada
uno de ellos como medio de pago
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D%'(&()(& ,% N*/ ,% D>(/*
$s un comprobante que una empresa env+a a su cliente, en la que se le notifica
haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el
concepto que se indica en la misma nota. $ste documento incrementa el valorde la deuda o saldo de la cuenta, ya sea por un error en la facturacin, inter&s
por mora en el pago, o cualquier otra circunstancia que signifique el incremento
del saldo de una cuenta.
/"N/ $ L' /B' $ UGB
$s el documento que env+a un comerciante a su cliente, en la que le notifica
haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el
concepto que la misma indica. $ste documento incrementa la deuda, ya sea
por un error en la facturacin, inter&s por pago fuera de t&rmino, etc.
$/ OU "'!B! !$ !' L' /B' $ UGB
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$n los bancos3 "uando se carga al cliente de una comisin o sellado que se
aplic a un cheque depositado y girado sobre una pla%a del interior.
$n los comercios3 "uando se pag el flete por env+o de una mercader+a6
cuando se debitan intereses, sellados y comisiones sobre documentos, etc.
"uando el vendedor quiere poner en conocimiento al comprador de que ha
cargado en su cuenta un importe determinado, emite una /ota de &bito. Las
causas que generan su emisin pueden ser3
$rror en menos en la facturacin.
ntereses.
Fastos por fletes.
Fastos bancarios, etc.
'B! BGLF'B9B! $ L' /B' $ UGB
/mero de cliente, nombre y apellido, hacer referencia a una factura,
numeracin, importe, cantidad que devuelves, importe total.
"RL $! L' /B9M'"N/ GR!"' O$ $G$ $/$9 L' /B' $UGB
Las notas de d&bito deben contener informacin del emisor, de los costos,
gatos o intereses, del comprobante de venta al que hace referencia e
identificacin de quien la recibe6 as+ como los datos de la autori%acin y de su
caducidad. Los elementos m+nimos son los que se detallan a continuacin.
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PLIA DE DIARIO
$n este tipo de pli%a se deben registrar y ane#ar los comprobantes de aquellas
operaciones del negocio por las cuales no se tenga que hacer algn movimientobancario en la cuenta del negocio6 es decir, la pli%a de diario es la que se elaboracuando la operacin que se est registrando no implica una entrada de dinero albanco a trav&s de una ficha de depsito ni una salida por la cual se deba elaborarun cheque.
$s importante recordar, que adicionalmente a los requisitos para su correctollenado, es necesario que esa pli%a tenga siempre ane#o el comprobante queest dando origen a su elaboracin.
's+, por eemplo, las operaciones que se registrar+an y los comprobantes que seane#ar+a a una pli%a de diario ser+an los siguientes3
a) La materia prima que se recibi del proveedor y que an no se paga, y con lacual recibimos su factura o el pedido para su revisin y pago posterior.
b) La entrega de mercanc+as a un cliente que nos pagar en un mes, unto con lafactura para su revisin y cobro posterior.
c) $l registro de cualquier operacin interna del negocio que no implique la entradao salida de dinero del banco, como el reconocimiento de la depreciacin de los
bienes destinados a la operacin de tu negocio.
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POLIA DE CE#UE
na pli%a de cheque o pli%a de egreso de dinero es un documento creado con lafinalidad de garanti%ar la comprobacin del pago con un cheque.
$s utili%ado cuando se reali%an pagos y se nos e#tienden notas, facturas odocumentos de comprobacin.
$ste documento es muy utili%ado en contabilidad y administracin para reali%arcomprobaciones de gastos y movimientos econmicos.
$n la pli%a de cheque se registran datos como los siguientes3
"ompra me materia prima
>:
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Herramienta
"ambio en banco de un cheque
8ago de impuestos para persona moral con las formas debidamente llenadas porel funcionario correspondiente del banco.
RECIBO DE CONSIGNACIN
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$ste es un comprobante que elaboran los bancos y suministran a sus clientes
para que lo diligencien al consignar. $l original queda en el banco y una copia
con el sello del caero o el timbre de la mquina registradora, sirve para la
contabilidad de la empresa que consigna. Hay dos tipos de formatos de
consignaciones, uno para consignar efectivo y cheques de bancos locales y
otro para consignar remesas o cheques de otras pla%as.
$emplo3
CONCLUSION
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BibliografaDESCUENTO DE PAGARES . (s.f.). 9ecuperado el -E de B"G9$ de 70-
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