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Pasos para la Adopcin de NIIF por primera vez (NIIF 1) y Tratamiento contable de
Inventarios (NIC 2)
Nicols Canevaro Bocanegra
-
Temario
2
Obligacin de adoptar las NIIF
Consideraciones para una adopcin plena de NIIF
Conocimiento del modelo contable, Compromiso gerencial
Preparacin de la informacin base, Revisin de los procesos
Adopcin por primera vez de las NIIF
Declaracin de adopcin de NIIF
Estados financieros
Excepciones y exenciones
Explicacin del cambio a NIIF
Ajustes y reclasificaciones, Conciliaciones
Informacin financiera intermedia
Conclusiones
-
Temario
3
NIC 2
Reconocimiento
Costos de adquisicin, financiacin y fabricacin
Repuestos, reparaciones y mantenimiento
Inventarios para la prestacin de servicios
Medicin
Valor neto realizable
Costo de reposicin
Tcnicas de medicin
Conclusiones
-
Obligacin de adoptar las NIIF
4 Nicols Canevaro
Bocanegra
-
Desde 1994 (Res. CNC 005-94-EF/93.01), reafirmado en 1998 (Res. CNC 015-98-EF/93.01)
Modelo Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), antes Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Base fundamental: Valor razonable (valor de mercado, valor actual neto...)
Hiptesis: devengado y empresa en marcha
Obligacin de adoptar las NIIF
5 Nicols Canevaro
Bocanegra
-
Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/94.01.1 Octubre 2010
Retorno al ao 1998 Base = NIIF 1 Obligacin: ao 2011 para sociedades emisoras,
clasificadoras de riesgo y otras bajo su mbito de supervisin. Con excepciones.
6 Nicols Canevaro
Bocanegra
Obligacin de adoptar las NIIF
-
Ley N 29720, publicada en junio de 2011, y su reglamento
Adopcin de NIIF de manera escalonada Ao 2012, empresas con AT o IT mayores a 30,000 UIT Ao 2013, empresas con AT o IT mayores a 3,000 UIT y
menores a 30,000 En ambos casos las NIIF a utilizar son las oficializadas por
el CNC, a partir del aos siguiente (2013 y 2014, segn corresponda) IFRS FULL.
7 Nicols Canevaro
Bocanegra
Obligacin de adoptar las NIIF
-
Consideraciones para una aodpcin plena de NIIF
8 Nicols Canevaro
Bocanegra
-
Conocimiento del Modelo
9
Las NIIF son un conjunto de normas, globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad, debidamente articuladas;
Estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin general, as como en otras entidades financieras, de las entidades con fines de lucro;
Ref.: Prlogo a las NIIF
-
Modelo contable de las NIIF
10
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin de la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para estos usuarios al tomar decisiones.
Deben representar por tanto, la realidad econmica de la empresa.
Ref.: Prlogo a las NIIF
-
Modelo contable de las NIIF
11
Debe ser conocido por todos en la empresa, para que se entienda el objetivo de contar con informacin financiera veraz, oportuna y que realmente sirva para la toma de decisiones;
Debe ser manejado cabalmente por el rea contables
-
Compromiso gerencial
12
El Directorio y la Gerencia deben estar comprometidos con el proceso de adopcin;
No hacerlo genera ms gastos, primero al no completar o no seguir el modelo, al no capacitar al personal, al no entender que significa cambios importantes en los procesos y en la forma de pensar y hacer las cosas en la empresa.
-
Compromiso gerencial
13
Est probado que si la Gerencia y el Directorio no apoyan el proceso de adopcin, se tiende al fracaso; y hoy el fracaso tiene un doble costo. No avanzar (retroceso) y ser multado.
Ambos deben ser los primeros en entender el modelo y su aplicacin en la empresa, supervisando el avance y los resultados
-
Informacin base
14
Generalmente la informacin no es adecuada oportunamente;
Se espera la aplicacin plena de NIIF cundo existe una obligacin, fundamentalmente legal;
-
Informacin base
15
Recomendaciones
Ordenar la informacin de los aos anteriores;
Aplicar las NIIF en su integridad, no parcialmente;
Adecuar el PCGE a NIIF;
Considerar informacin financiera intermedia;
Revisar polticas contables.
-
Revisin de los procesos
16
Los procesos estn diseados para una labor bsicamente operativa o de generacin de recursos (ventas);
En muchos casos no cumplen una funcin de dar datos financieros;
Se confeccionaron con realidades econmicas distintas;
-
Revisin de los procesos
17
Recomendaciones
Rediseo, a partir del flujo de informacin necesario para cumplir con las NIIF;
La informacin debe llegar oportuna y a quien corresponde
Mucha informacin debe llegar ahora a contabilidad.
-
Adopcin por primera vez de las NIIF
18
-
Estados Financieros (EE FF) conforme a NIIF
Los primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
19
-
20
PRIMEROS EE FF SEGN NIIF
Ha presentado sus EE FF mas recientes: 1
Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:
Segn requerimientos locales no conformes
a NIIF
Segn NIIF en todos los aspectos pero sin la
declaracin explcita.
-
21
ALCANCE PRIMEROS EE FF SEGN NIIF
Ha presentado sus EF mas recientes: 1
Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:
Declarando explcitamente que se cumplen con algunas
NIIF, pero no con todas.
Segn requerimientos locales no conformes a NIIF pero
utilizando NIIF para ciertas partidas no normadas
localmente.
Segn requerimientos locales pero adjuntando una
conciliacin de algunas cifras segn NIIF.
-
22
ALCANCE PRIMEROS EE FF SEGN NIIF
Prepara sus EF segn NIIF pero slo para fines internos (no los proporciona a los propietarios ni a usuarios externos)
2
Prepara sus EF segn NIIF pero slo para fines de Consolidacin.
3
No ha presentado EF en periodos anteriores. 4
-
Una empresa NO es un Adoptante por Primera vez cuando:
2.1 Segn requerimientos locales pero con una declaracin explcita que estos EF cumplan con las NIIF
2.2 con una declaracin explcita que estos EF cumplan con las NIIF, aun si los Auditores emitieron un Dictamen con Salvedades
23
ALCANCE PRIMEROS EE FF SEGN NIIF
1
2
Deja de presentar EF segn requerimientos locales que se acompaaban a otros EF preparados con declaracin explcita de cumplimiento con las NIIF
Present EF en el ao precedente
-
RECONOCIMIENTO y MEDICIN Ajustes al Balance de Apertura
La empresa debe eliminar activos y pasivos reconocidos con PCGA si no califican con los requerimientos de las NIIF.
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF
24
-
RECONOCIMIENTO y MEDICIN Ajustes al Balance de Apertura
Ejemplos:
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF
La NIC 38 no reconoce como activos a la investigacin, pre operativos, entrenamiento, publicidad y mudanza
Las NIIF no reconocen las Reservas generales
La NIIF 37 no reconoce los Activos Contingentes
25
-
RECONOCIMIENTO y MEDICIN Ajustes al Balance de Apertura
La empresa deber reconocer todos los activos y pasivos que las NIIF requieran, an cuando no fueron reconocidos segn la aplicacin de anteriores PCGA.
2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF,
26
-
RECONOCIMIENTO y MEDICIN Ajustes al Balance de Apertura
Ejemplos:
2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF,
NIC 39 reconoce los Activos derivados
NIC 19 reconoce los Pasivos por pensiones y complementarios
NIC 37 reconoce los Pasivos por Provisiones tales como garantas, litigios restauracin
NIC 12 reconoce los Pasivos por IR diferido
27
-
RECONOCIMIENTO y MEDICIN Ajustes al Balance de Apertura
La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales segn PGCA a la debida clasificacin segn NIIF. Ejemplos
3. RECLASIFICACIONES
Si anteriores GAAP permitan reconocer las Acciones de Tesorera como Activos hay que reclasificarlo como Patrimonio
Si los activos intangibles en una Combinacin de Negocios se contabilizaron como Intangibles hay que reclasificarlos como Goodwill
Si se permitieron Compensaciones en los EE FF
28
-
RECONOCIMIENTO y MEDICIN Ajustes al Balance de Apertura
La empresa debe aplicar, a todos los activos y pasivos reconocidos, los requerimientos de Medicin de las NIIF vigentes a la fecha de la adopcin.
Los casos especiales son tratados como:
a) Excepciones opcionales b) Excepciones obligatorias
4. MEDICIN
29
-
Modelo de estado de situacin financiera
La Lista SAC.
Estado de situacin financiera al 31 de diciembre 20X2
Notas 20X2 20X1 20X0 u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS Activos corrientes
Efectivo
28,700
22,075
18,478
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 10
585,548
573,862
521,234
Inventarios 11
57,381
47,920
45,050
671,629
643,857
584,762
-
Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Activos no corrientes
Inversiones en asociadas 12 107,500 107,500 107,500 Propiedades, planta y equipo, neto 13
2,549,945
2,401,455
2,186,002
Activos intangibles, neto 14 850 2,550 4,250
Activo por impuestos diferidos 15
4,309
2,912
2,155
2,662,604
2,514,417 2,299,907
Activos totales 3,334,233 3,158,274 2,884,669
Modelo de estado de situacin financiera
-
Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 16 83,600 115,507 20,435
Acreedores comerciales 17 431,480 420,520 412,690
Intereses por pagar 7 2,000 1,200
Impuestos corrientes por pagar 271,647 190,316 173,211
Provisin para obligaciones por garantas 18 4,200 5,040 2,000
Obligaciones a corto plazo por beneficios a los empleados
19 4,944 4,754 4,571
Obligaciones a corto plazo por arrendamientos financieros
20 21,461 19,884 18,423
819,332 757,221 631,330
Modelo de estado de situacin financiera
-
Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Pasivos no corrientes
Prstamos bancarios 16
50,000 150,000 150,000
Obligaciones a largo plazo por beneficios a los empleados 19 5,679
5,076 5,066
Obligaciones por arrendamientos financieros 20
23,163 44,624
64,508
78,842 199,700 219,574
Pasivos totales 898,174 956,921 850,904
Modelo de estado de situacin financiera
-
Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
Patrimonio
Capital en acciones 22
30,000
30,000
30,000
Ganancias acumuladas 4
2,406,059
2,171,353
2,003,765
2,436,059
2,201,353
2,033,765
Total pasivos y patrimonio
3,334,233
3,158,274
2,884,669
Modelo de estado de situacin financiera
-
Excepciones
35
Apndice B: Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF:
Bajas en cuentas de activos financieros;
Contabilidad de cobertura;
Participaciones no controladoras;
Clasificacin y medicin de activos financieros; y
Derivados implcitos.
-
Exenciones en la aplicacin de NIIF
36
Apndice C: Exenciones referidas a las combinaciones de negocios;
Apndice D: Exenciones en la aplicacin de otras NIIF; y
Apndice E: Exenciones a corto plazo de las NIIF.
-
Apndice D: Exenciones en la aplicacin de otras NIIF
37
Entre otras:
Transacciones con pagos basados en acciones
Arrendamientos
Costos por prstamos
Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo abierto
Costo atribuido.
-
Costo por prstamos
38
Se puede aplicar lo dispuesto en los prrafos 27 y 28 de la NIC 23;
Si aplicar la norma implica un cambio en la poltica contable puede optarse por su aplicacin a partir del ao 2009 o si la fecha de transicin es posterior por ejemplo 2010 o 2011.
-
Explicacin del cambio a NIIF
39
-
Ajustes y reclasificaciones
40
Identificacin de activos o pasivos que deben registrarse:
Inventarios no considerados, sobrantes o faltantes;
Inventarios obsoletos no desvalorizados;
Materiales que no se van a utilizar
-
Ajustes y reclasificaciones
41
Activos o pasivos que no deben registrarse:
Suministros que deben ser gastos;
Costos de financiacin
Reclasificaciones
Unidades de reemplazo clasificadas como inventarios;
Repuestos considerados como PPE
-
Conciliaciones
42
Patrimoniales:
De PCGA a NIIF;
Identificando cada ajuste.
Tres aos.
-
Conciliaciones
43
De resultados acumulados
Movimiento para llegar a saldos NIIF;
Explicacin de cada ajuste y/o reclasificacin;
Tres aos
-
Conciliaciones
44
Del resultado del ejercicio
Movimiento para llegar a saldos NIIF;
Explicacin de ajustes y reclasificaciones;
Dos aos.
-
Informacin financiera intermedia
45
Vase preparacin de informacin base;
Define comparabilidad;
Si los aos anteriores no estn preparados bajo NIIF, solo los fines de ejercicio son comparables.
-
Conclusiones
46
Balance General Ajustes Balance Generalsegn PCGA a la Ajustes Inicio Altas y Reclasificacin Medicin Aplicacin de Aplicacin de Sub Total Impuestos segn
Fecha de Transicin Periodo segn Bajas segn segn segn NIIF Exenciones Excepciones Diferidos las NIIFlas NIIF las NIIF NIIF Opcionales Obligatorias
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo 455,989 0 0 0 0 455,989 0 455,989
Otros Activos Financieros 0 0 0 0 0 0 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 0 0 0 0 0
Otras Cuentas por Cobrar (neto) 461,801 -314,829 44,369 191,341 0 191,341
Cuentas por Cobrar a Entidades relacionadas 0 0 0 0 0
Inventarios 609,920 609,920 0 609,920
Activos por Impuestos a las Ganancias 0 0 0 0
Gastos Pagados por Anticipado 103,450 -45,806 -44,369 13,275 0 13,275
Otros Activos 0 0 0 0 0
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos
de Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos 1,631,160 -360,635 0 0 0 0 0 1,270,525 1,270,525
para la Venta o para Distribuir a los Propietarios
Total Activos Corrientes 1,631,160 -360,635 0 0 0 0 0 1,270,525 1,270,525
HOJA DE ANLISIS DE LA TRANSICIN: PREPARACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DEL AO DE TRANSICION A LAS NIIF
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
(En nuevos soles)
Ajustes
-
NIC 2
Inventarios
47
-
48
Principales situaciones identificadas
en la adopcin de las NIIF
A. Actualizacin de inventarios
(bienes obsoletos, no utilizados, sin movimiento)
B. Determinacin del valor neto realizable
Informe de almacn y planta; Inventarios sin
movimiento
Clculos deficientes
-
49
Principales situaciones identificadas
en la adopcin de las NIIF
C. Dificultad en la identificacin de la produccin normal y la produccin real
D. Inadecuada clasificacin
Errores en el clculo y en la clasificacin
Deficiente presentacin y revelacin
-
IASB - A partir del 1 de enero del 2005
PERU - A partir del 1 de enero del 2006 Reemplaza:
NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993
SIC 1 - Uniformidad, Diferentes frmulas para el clculo del costo de los inventarios.
ALCANCE
-
Inventarios en los Estados Financieros
Activos corrientes: Productos terminados, productos en curso de fabricacin (en proceso), materia prima y mercadera.
Estado de Situacin Financiera
-
Costo de Ventas (costo de existencias vendidas)
Cambio Neto en Inventarios para el perodo, gastos de materias primas y consumibles,
costos de mano de obra
y otros costos.
Estado del Resultado Integral
Inventarios en los Estados Financieros
-
Polticas Contables
Nota de detalle
Notas a los Estados Financieros
Inventarios en los Estados Financieros
-
Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Definicin
Inventarios son Activos
(Prrafo 6,8)
-
Costo de servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente.
Definicin
Inventarios para un prestador de servicios
(Prrafo 6,8)
-
Precio Estimado de Venta en el curso normal de las operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su produccin.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de inventarios en el curso normal de la operacin. Es un valor especfico para la entidad.
Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
(Prrafo 6,7)
-
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. No es un valor especfico para la entidad.
Definicin
Valor Razonable
(Prrafo 6,7. vanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)
-
Reconocimiento de los inventarios
-
Control del recurso
Proviene de transacciones o sucesos pasados
Probabilidad de beneficios econmicos futuros
Costo o valor medible confiablemente
Reconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos los activos
Base: Marco conceptual, prrafos 4.8 a 4.14
-
(Prrafo 11)
Costos de Adquisicin
Precio de compra
Aranceles de Importacin
+
+
Otros Impuestos no recuperables
Transportes
+
+
Almacenamiento
Otros directamente atribuibles
a las adquisicin
+
_ Descuentos
comerciales y
rebajas
= Costos de
Adquisicin
-
Comprende:
Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ejemplo: mano de obra directa y materias primas
Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados
Costos de Transformacin
(Prrafo 12)
-
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de produccin
Ej. Amortizacin y Mantenimiento de edificios y Equipos de la fbrica; Gestin y Administracin de la planta.
Variables:
Varan directamente o casi directamente con el volumen de produccin
Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
Costos Indirectos
(Prrafo 12)
-
Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios perodos o temporadas.
Teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.
Costos Indirectos Fijos
(Prrafo 13)
-
Nivel BAJO de Produccin o Capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos.
Costos Indirectos Fijos
(Prrafo 13)
-
Nivel de Produccin anormalmente ALTO
(Real > Normal)
La cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.
Costos Indirectos Fijos
(Prrafo 13)
-
PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)
(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000
Distribuido como Costos de Ventas (gasto)
S/. 5,000 S/. 4,000 = S/, 1,000
Costos Indirectos Fijos
(Prrafo 13)
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Produccin: 8,000 unidades.
-
PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000
(S/. 0.41667 * 12,000)
(Prrafo 13)
Costos Indirectos Fijos
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Produccin: 12,000 unidades.
-
Co-productos y Sub-productos
Costos comunes no identificables con productos individuales
Distribucin usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado
Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable
Fabricacin conjunta
(Prrafo 14)
-
Se incluyen costos indirectos no derivados de la produccin
si son necesarios para dar su condicin y ubicacin actuales
Costos de diseo para clientes especficos
Costos financieros, permitidos por el NIC 23
(Prrafos 15 y 17)
Otros Costos
-
70
Costos de financiacin
Costos por prstamos atribuibles a la construccin o produccin de activos aptos o calificados.
Corresponden a los costos que se hubieran evitado en la construccin, por ejemplo de una planta, si no hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.
Base: NIC 23, prrafo 8 NIC 2, prrafo 17
-
71
Costos de financiacin
Dificultad para identificar la relacin directa
Actividad financiera de la entidad centralizada Variedad en las tasas de inters y presta luego
esos fondos con diferentes criterios a empresas vinculadas.
Uso de moneda extranjera, en economas hiperinflacionarias y se producen fluctuaciones en tasa de cambio.
Base: NIC 23, prrafo 11
-
a) Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos
b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administracin.
d) Costos de vender.
Costos Excluidos
(Prrafo 16)
-
Medicin de los inventarios
-
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Costo o valor de reposicin, cundo este ltimo sea menor.
Al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
Medicin
(Prrafos 9 , 10 y 33)
-
Comprende
- Costos de adquisicin
- Costos de transformacin
- Costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.
Medicin
(Prrafos 9 y 10)
-
Diferencias de cambio
Elemento de Financiacin incluido en el precio de adquisicin.
Costos Excluidos
(Prrafo IN10 y 18)
Desde la eliminacin de tratamiento alternativo
permitido antes por la NIC 21
-
Repuestos e Inventarios para
mantenimiento y reparaciones
77
A resultado del ejercicio
Se activa.
Cuando se usan se da de baja a los sustituidos
Se activar si cumple condiciones para su reconocimiento y se dar de baja cualquier importe en libros precedente de una inspeccin previa.
Mantenimiento
Repuestos Importantes o solo utilizados como IME
Reparaciones e
Inspecciones
Generales
-
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de produccin, incluyendo:
Mano de obra y costos del personal directamente involucrados
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles
No incluye
Gastos de venta y administracin
Margen de utilidad
Prestador de Servicios
(Prrafo 19)
-
PCGE PCGR Referencia
21 PRODUCTOS TERMINADOS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
Nueva, No exista
NIC 2
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
Nueva, No exista
NIC 2
79
Comparacin PCGE y PCGR
-
En momento de reconocimiento inicial
A valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta
Considerados en el momento de su cosecha
Se considera costo para esta norma
(Prrafo 20)
Productos Agrcolas Recolectados
-
Tcnicas de Medicin de los inventarios
-
COSTO ESTANDAR
Se puede utilizar por conveniencia
Estndares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia
y utilizacin de capacidad
Siempre que resultado se aproxima al costo
Se revisan de forma regular
(Prrafo 21)
-
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan rpidamente
y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo del valor de venta de las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta.
Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidos por debajo de su precio original.
Mtodo Minorista
(Prrafo 22)
-
Son aceptables:
Identificacin especfica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Promedio ponderado
No es aceptable
ltima entrada primera salida
Frmulas del Costo
(Prrafo 23 y 25)
-
Aplicable a:
Productos no intercambiables entre si
Bienes o servicios producidos y segregados para proyectos especficos.
Identificacin Especfica
Se identifica especficamente sus
costos individuales.
(Prrafo 23 )
-
Primera entrada, primera salida
(Prrafo 25 y 26 )
Asume que los productos ms antiguos se venden primero.
Debe utilizar la misma frmula de costos para todos los inventarios con
naturaleza y uso similar
-
Costo promedio ponderado
Promedio puede calcularse peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional
(Prrafo 27 )
-
Valor estimado de venta en el curso normal
de la operacin
menos los costos estimados para terminar
la produccin, y
los necesarios para llevar a cabo la venta
(Prrafo 6 )
Valor Neto Realizable
-
Aplicable a productos daados, obsoletos o
cuyos precios de mercado han cado
Los activos no deben valorizarse por encima
de los importes que se esperan obtener de su
venta o uso
Valor Neto Realizable
(Prrafo 28 a 31 )
-
Generalmente se calcula para cada partida
Con informacin confiable. Ejemplo:
Hechos posteriores
Contratos futuros con precios pactados
Costos de reposicin
Valor Neto Realizable
(Prrafo 28 a 31 )
-
(Prrafo 33 )
Valor Neto Realizable
En cada periodo posterior se evalan partidas que hayan sido desvalorizadas
y se mantengan en inventario
Si su valor neto realizable se ha incrementado se revertir el importe
del ajuste.
-
Reconocimiento como gasto
Cuando existencias sean vendidas
por su valor en libros
en el periodo en que se reconoce el ingreso
Rebaja a valor neto de realizacin y dems prdidas en los inventarios
En periodo en que ocurre
(Prrafo 34 )
-
Cuando reconocer la venta?
Segn NIC 18 - Ingresos
Transferencia al comprador de riesgos sin
retener control Ingresos medibles fiablemente Probabilidad que beneficios econmicos
fluyan Costos medibles fiablemente
(Prrafo 14, NIC 18 )
-
a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios incluyendo la frmula de medicin de los costos que se hayan utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(Prrafo 36 )
Informacin a revelar 1
-
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.
(Prrafo 36 )
Informacin a revelar 2
-
Ejemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLTICAS CONTABLES
Existencias
Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realizacin, el que sea menor. El costo de las existencias se basa en el mtodo PEPS, e incluye el gasto en la adquisicin de existencias, produccin o costos de conversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin y condiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de los productos en proceso, los costos incluyen una parte de los costos indirectos de fabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados con base a la capacidad operativa normal.
El valor neto de realizacin es el valor de venta estimado durante el curso normal del negocio, menos los costos de terminacin y los gastos por venta estimados.
-
Ejemplo de revelaciones
El costo de tems transferidos desde activos biolgicos es su valor razonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha de la transferencia.
Dichas existencias incluyen:
Inventarios, llevados a valor razonable menos costos de vender por un monto de S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.
Asimismo, el valor en libros de los inventarios prendados en garanta de pasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y S/. XXX en el 200X.
-
Ejemplo de revelaciones
Nota 6. Existencias Esta conformado por: 200x 200x S/. S/. Productos terminados xxxx xxxx Productos en proceso xxxx xxxx Materias primas xxxx xxxx Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx Existencias por recibir xxxx xxxx TOTAL xxxx xxxx
(Prrafo 36b )
Una forma de presentar en una Nota de detalle a los Estados Financieros las existencias por grupos es la
siguiente:
-
PCGE PCGR Referencia
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
NIC 2
281 Mercaderas Nueva, No exista
NIC 2
284 Materias primas Nueva, No exista
NIC 2
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Nueva, No exista
NIC 2
286 Envases y embalajes Nueva, No exista
NIC 2
269 Existencias por recibir desvalorizadas
Nueva, No exista
NIC 2
99
Clasificacin en el PCGE
-
PCGE PCGR Referencia
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas Nueva, No exista NIC 2
292 Productos terminados Nueva, No exista NIC 2
293 Subproductos, desechos y desperdicios
Nueva, No exista NIC 2
294 Productos en proceso Nueva, No exista NIC 2
100
Clasificacin en el PCGE
-
PCGE PCGR Referencia
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
295 Materias primas Nueva, No exista NIC 2
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Nueva, No exista NIC 2
297 Envases y embalajes Nueva, No exista NIC 2
298 Existencias por recibir Nueva, No exista NIC 2
101
Clasificacin en el PCGE
-
Conclusiones
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-
Conclusiones
En una adopcin de NIIF en lo concerniente a Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente:
1. Primero, definicin de polticas contables aplicables en la empresa;
2. Se debe evaluar siempre la obsolescencia y el posible uso;
3. Debe revisarse la rotacin peridica;
4. Revisar clasificacin de unidades de reemplazo y de bienes que califican como de PPE;
-
Conclusiones
En una adopcin de NIIF en lo concerniente a Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente:
5. Se deben tener actualizados el VNR y el valor residual, de ser el caso;
6. Una correccin posterior (luego de una adopcin de NIIF ) implica utilizar la NIC 8 polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores;
7. Las revelaciones son tan importantes como las cifras (desvalorizaciones, recuperacin de desvalorizaciones; garantas, consignacin).
-
Informacin consultada
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Pronunciamientos oficiales emitidos por el IASB. Edicin 2012, y Exposure Draft 1 Mayo 2012
http://www.ifrs.org/
Pgina web del Consejo Normativo de Contabilidad - http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es
Pgina web de la Superintendencia del Mercado de Valores
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