administracion y procedimiento contable del flujo de caja de la empresa automotriz andina
DESCRIPTION
trabajo de tesisTRANSCRIPT
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANOFACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
"ADMINISTRACION Y PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FLUJO DE CAJA DE LA EMPRESA AUTOMOTRIZ ANDINA S.A. 1997-1998"
INFORME DE TRABAJO PROFESIONAL
PRESENTADO A LA DIRECCION DE INVESTIGACION DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS DE LA UNA PUNO, PARA OPTAR EL TITULO PROFFESIONAL DE:
CONTADOR PUBLICO
APROBADO POR:
PRESIDENTE DEL JURADO : _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ CPC. Edgardo Pineda Quispe
PRIMER MIEMBRO : _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ CPC. Luis Mariaca Flores
SEGUNDO MIEMBRO : _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ CPC. Hermógenes Mendoza Ancco
DIRECTOR DE INFORME : _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _PROFESIONAL CPC. Feliciano Uturunco Mamani
ASESOR METODOLOGICO : _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ CPC. Rogelio Tique Mamani
PUNO PERU2000
0
DEDICATORIA
A mis padres:
Leonardo y Encarnación, mis
sinceros agradecimientos, con
eterna gratitud, por su apoyo
moral, preocupación y constan-
cia abnegada en el desarrollo
del presente trabajo.
A mi esposa:
Valentina, fuente de inspiración
para culminar el presente trabajo;
quien, sin escatimar esfuerzo
alguno supo, guiarme en todo
momento para salir adelantes en el.
duro transitar de esta vida en mi
propósito de ser profesional.
A mis hijas:
Milagros y Karin Z. con mucho amor,
fuente de inspiración para culminar
el presente trabajo.
1
AGRADECIMIENTO
Mis agradecimientos a los docentes de la facultad de Ciencias
Contables y Administrativas, de la UNA, por la formación recibida, por
los sabios consejos y orientación positiva, en la culminación del
presente trabajo.
A la Empresa Automotriz Andina S.A. ubicado en el Km. 2.5. de la
ciudad de Juliaca, quienes contribuyeron enormemente en el
desarrollo del presente trabajo.
Al CPC. Feliciano Uturunco Mamani, por su apoyo incondicional en la
proporción de los datos necesarios de la actividad del comercio.
Al CPC. Rogeilio Tique Mamani, por su acertado asesoramiento, que
ha sido digno en brindarme las facilidades en la ejecución del presente
trabajo.
A mis familiares por su constante aliento y apoyo incondicional que
hizo posible hacer realidad mi ansiada profesión.
A todos mis amigos y amigas, de una u otra forma coadyuvaron con su
aliento en el desarrollo y culminación del presente trabajo.
2
ÍNDICE
Página
RESÚMEN INTRODUCCIÓN
PRIMERA PARTE
REPORTE DE L ACTIVIDAD LABORAL
1.1. Referencia institucional - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 51.2. Referencia en el Desempeño Laboral.- - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6
SEGUNDA PARTE.
DESARROLLO DEL INFORME
2.1. Marco Teórico - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - 102.2. Problema objeto de estudio - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - 712.3. Objetivos de la investigación - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - 742.4. Métodos para operacionalización de objetivos - - - - - - - - - - -
75
III RESULTADOS Y DISCUSIÓN
3.1. Evaluación del Control Interno de Caja Bancos - - - - - - - - - - - 773.2. Determinación y Análisis de Flujo de Caja - - - - - - -- - - - - - - - 112 3.3. Adecuación de un Control Interno del Departamento de Conta- bilidad - Caja - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1203.4. Propuesta de manejo de tipos de cambio para las operaciones operaciones contables - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 1253.5. Adaptación dPlan Contable General Revisado para la sucursal.130
IV.- CONCLUSIONES - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 143RECOMENDACIONES - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 146
BIBLIOGRAFIA - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - 148
ANEXOS - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 150
3
RESUMEN
El presente trabajo de informe profesional denominado
"Administración y Procedimiento Contable del Flujo de Caja de la
Empresa Automotriz Andina S.A. 1997-1998", se ha desarrollado en la
Sucursal de Juliaca de la indicada empresa en el periodo comprendido
dentro de los ejercicios de 1997 a 1998.
Para el estudio, desarrollo y análisis del Flujo de caja se ha
acudido a los archivos documentarios de las fuentes normativas
aplicadas y las fuentes contables en las que han sido pragmatizados la
realización de la evaluación del control interno y análisis de la estructura
del flujo de caja.
La metodología asumida es el descriptivo analítico de las fuentes
documentales de la empresa mediante la técnica de la observación
directa, análisis documental y cuestionarios.
El objeto de estudio del presente informe es la Sucursal Juliaca de
la Empresa Automotriz Andina S.A., siendo, en base a la unidad de
análisis del control interno y estructura del Flujo de caja de la indicada
empresa comercializadora de repuestos, unidades nuevas VOLVO y
servicios de taller-mecánica.
4
La muestra para el presente trabajo de informe profesional, se ha
tomado a la sucursal Juliaca Automotriz Andina S.A. como muestra
población y que es la única unidad de análisis, que ha materializado la
teorización de las técnicas del control interno y el flujo de caja.
La principal conclusión es: La sucursal Juliaca de Automotriz
Andina S.A., no tiene dispositivos específicos de control interno del flujo
de caja. y por tanto la deficiencia en el manejo de ingresos y egresos es
el 48.94% en el ejercicio de 1997; se descuidan de que los clientes
deudores depositen directamente a la cuenta corriente que son
encargados de la gestión del departamento de créditos y cobranzas, no
se remesan varias operaciones de ingresos a la oficina principal y no se
efectúan los pagos de inmediato a los proveedores.
Como alternativa, se sugiere lo siguiente: Implementación
inmediato de la propuesta del control interno, el tipo de cambio y el plan
contable, por parte del administrador de la sucursal Juliaca Automotriz
Andina S.A.
5
INTRODUCCIÓN
El control interno del flujo de caja es una técnica
indispensable para toda empresa (mediana y grande) que le
permite controlar toda anomalía, malversación de fondos, uso
indebido de fondos. La estructura del flujo de caja permite conocer
la fuente de ingreso y la aplicación de los mismos; esta información
evita en lo posible la deficiencia en la administración financiera.
La empresa Automotriz Andina S.A. tiene giro principal de
negocio la comercialización de repuestos y unidades VOLVO y
servicio de taller, La oficina principal está ubicado en la ciudad de
Arequipa: para realizar su oferta ha establecido sucursales en la
macro región Sur del país, uno de ellos es la Sucursal de Juliaca
del Departamento de Puno que es objeto de estudio. Según su
estructura de organización y funciones se tiene los departamentos
de Administración, Créditos y cobranzas, Repuestos y
Contabilidad-Caja, En este último departamento es la que ha
generado la experiencia profesional en la técnica de contabilidad y
caja, en función a las decisiones tomadas en el transcurso de la
actividad comercial de la empresa.
6
Trabajando en el Departamento de Contabilidad - Caja se ha
identificado problemas en el Departamento de Administración,
como es la deficiencia del control interno de caja, las limitaciones
para generar un a información más técnica son causas que nos
han motivado realizar el estudio sobre el tema de administración y
procedimientos contables del flujo de caja de la sucursal
Automotriz Andina S.A. Para cumplir con la función de propia que
tiene el Departamento de Contabilidad-Caja, es un órgano de
apoyo al Departamento de Administración para lograr el desarrollo
empresarial
La unidad dialéctica, de la práctica y la teoría, permite
generar alternativas que contribuyan a solucionar la deficiencia en
el Departamento de Administración y el manejo del flujo de caja de
la empresa Automotriz Andina S.A., sucursal de Juliaca, el cual
permitirá el desarrollo empresarial exitosa, al servicio de la
sociedad.
El presente es un aporte a la formación profesional de los
estudiantes, con la sugerencias teóricas, prácticas relativos al
control interno, tipo de cambio y Plan Contable general Revisado
que es la adecuada para mejorar el sistema de contabilidad de la
empresa.
7
PRIMERA PARTE
REPORTE DE LA ACTIVIDAD Y EXPERIENCIA PROFESIONAL
1.1 REFERENCIA INSTITUCIONAL
El centro de trabajo, donde se ha plasmado la actividad profesional
de contabilidad, está en el marco de la Ley General de Sociedades
N26887 vigente en nuestro país, la empresa AUTOMOTRIZ ANDINA
S.A., inscrita en Registros Públicos de Arequipa en el Tomo 23, folio 81,
asiento 1, partida siete de Registro de Sociedades Mercantiles de
Arequipa. Esta empresa tiene como sede matriz en la Ciudad de Arequipa
y apertura, sucursales en la ciudad de Cusco y Puno; enfatizamos que la
experiencia se desarrolló en la Sucursal del Departamento de Puno que
funciona en la Ciudad de Juliaca a partir del 2 de octubre de 1970,
estableciéndose la modalidad de comercialización minorista de repuesto
marca VOLVO y de servicios de taller-mecánica; y que hasta la fecha
viene funcionando normalmente.
Así mismo, también se desarrolló labores de carácter contable en
la empresa INCAMOTORS S.A., que también esta inmerso en la Ley
General de Sociedades, esta empresa tiene como sede principal
igualmente en la ciudad de Arequipa en la Av. Tacna y Arica Nro.124;
esta empresa apertura una sucursal en el Departamento de Puno
8
aproximadamente desde 1960. Esta sucursal esta en marcha, se
encuentra en situación de reorganización, debido a la situación
económica del país que ha generado el efecto de recesión y obviamente a
afectado en términos de rentabilidad a la empresa, obligando a tomar
otras estrategias que permitan sostenerse en el mercado. Y se tiene en
actividad la cartera en cobranzas y procesos judiciales de recuperación de
créditos.
1.2. EXPERIENCIA EN EL DESEMPEÑO LABORAL
Durante mi permanencia en el centro de trabajo que han sido la
INCAMOTORS S.A.-PUNO, donde inicié mi experiencia con el cargo de
Cajero a partir del 18 de diciembre de 1987 hasta el 31 de octubre de
1995; ganando experiencia de 8 años en el cargo de cajero, en la que he
cumplido las siguientes funciones:
1. Informar los resultados financieros de ingresos y egresos de dinero
en efectivo y bancos al Administrador de la Agencia y luego su
reporte de informe financiero a la sede matriz diariamente.
2. Preveer los ingresos y egresos de dinero para garantizar la liquidez
de la empresa.
9
3. Recepcionar los ingresos ya sean en efectivo o en cheque de los
clientes y sustentados con recibos, en recibos de ingresos (formato
interno) de la empresa.
4. Depositar el dinero recaudado a las cuentas corrientes de la
empresa bajo autorización de la administración.
5. Pagar las obligaciones hacia terceros con autorización de la
administración, así mismo la emisión de recibos de egresos de caja
(formato interno) de la empresa.
6. Elaboración de las planillas del informe de movimientos
caja/bancos.
7. Registrar los depósitos y giros de cheques en el Libro de Bancos.
8. Formular las conciliaciones Bancarias.
9. Formulación de disponibilidad de Caja tanto en nuevos soles y en
dólares americanos.
10. Llevar la contabilidad de las sucursales y reportar los asientos
contables a la sede matriz.
10
Esta empresa ha dejado de funcionar hasta el 31 de octubre de
1995, informándose a las entidades públicas y privadas e instituciones
financieras, sobre su suspensión de actividades económicas.
A partir del 1 de Noviembre de 1995, desempeñé el mismo cargo
de CAJERO en la empresa REPARACIONES AUTOMOTRICES S.A. -
Puno. Por acuerdo de la Junta General de Accionistas de
REPARACIONES AUTOMOTRICES S.A. de la sede matriz que ha
decidido fusionarse con la Empresa AUTOMOTRIZ ANDINA S.A. con el
propósito de unificar el manejo de la línea VOLVO. En la empresa de
AUTOMOTRIZ ANDINA S.A., mediante su Gerencia, me remite una Carta
SGJ-044/96 de fecha 27 de febrero de 1996, en la que indican que dicha
fusión esta en proceso y quedará concretada el 29 de febrero de año
1996 en aplicación de la Ley General de Sociedades Ley Nro. 26561 y del
D.S. Nro. 029-94 EF.
Con carta SGJ-059-96 de fecha 9 de abril de 1996, me trasladan a
la ciudad de Juliaca para tomar el cargo de CAJERO principal de la
empresa AUTOMOTRIZ ANDINA S.A.-JULIACA, ubicado en el Parque
Industrial Urb. Taparachi Km. 2.5 Carretera a Puno; en mérito al
desempeño eficiente de mis funciones y la experiencia en esta línea de
actividad para hacerme cargo de la Caja principal.
11
Mi relación laboral con la empresa AUTOMOTRIZ ANDINA S.A.
termina el 31 de Julio de 1999, producto de una renuncia voluntaria, por
inconveniente de altos costos de transporte y estadía al estar alejado de
mi domicilio que queda en la ciudad de Puno
12
SEGUNDA PARTE
DESARROLLO DEL INFORME
2.1 MARCO TEÓRICO
ADMINISTRACIÓN
Es el proceso de utilizar los recursos de la organización o empresa
para obtener objetivos específicos a través de las funciones de
planificación-organización-dirección y control debiéndose tener en
cuenta:11)
a) Los recursos humanos
b) Los recursos financieros
c) Los recursos físicos
d) Los recursos tecnológicos
NIVELES Y TIPOS DE GERENTES
Se debe tener en cuenta que la diferencia entre niveles y los tipos
de puestos son muy grandes, lo cual señala la necesidad de ser
cautelosos al referirse a la gerencia o a los gerentes como grupos2(2)
1 ? BRAVO C, M. 1998. Auditoría Integral. Edit. FECAT EIRL. Lima Perú. p.13-17
2 ? BRAVO C, M. 1998. Ob.cit. 19
13
NIVELES GERENCIALES, RESPONSABILIDADES ESENCIALES Y HABILIDADES REQUERIDAS
Gerencia alta o ejecutivaHabilidades conceptuales
Habilidades humanas
Habilidades técnicas
Planteamiento estratégico y toma de decisiones
Gerencia Media Coordinación y planea-miento para la ejecución puesto en práctica
Gerencia de primera línea
Ejecución
PAPEL DE LOS GERENTES
El trabajo de los gerentes en todo los niveles es muy complejo, en
ocasiones más artístico que científico; a continuación señalamos las
siguientes características que son comunes a los gerentes en todos los
niveles; aunque, desde luego, existen muchas excepciones
individuales:33)
a) Realizar mucho trabajo sin tregua.
b) Las tareas gerenciales se caracterizan por la brevedad, variedad y
fragmentación.
c) Prefieren la acción viva-actividades breves, específicas, bien
definidas, que no sean rutinarias ni reflexivas.
d) Prefieren la comunicación oral a la escrita.
3 ? BRAVO C.M. ob. Cit. 23
14
d) Mantienen muchos contactos, pasan la mayor parte del
tiempo con los subordinados y vinculan a éstos con sus superiores
y otros en un competa red.
e) Buena parte del trabajo gerencial es iniciado por otros.
DIEZ PAPELES QUE LOS GERENTES EN DIFERENTES NIVELES TIENEN EN COMÚN PAPELES INTERPERSONALES
Figuras representativas Difusor EnlaceEjecuta deberes simbó-licos confiere honores, pronuncia discursos, sirve en comité
Motiva inspira, es el ejemplo, valida el poder de los subordinados
Mantiene relaciones con otras organizaciones, go-bierno y otros grupos.
PAPELES INFORMATIVOS
Monitor Difusor PortavozObserva y revisa. Recopila datos sobre el cumplimiento de están-dares.
Transmite información y juicios acerca del medio ambiente.
Mantiene relaciones con otras organizaciones, gobierno, y otros grupos.
PAPELES EN EL AREA DE LA DECISIÓN
Empresario Solucionador de problemas
Asignación de recursos
Negociador
Promueve cam-bios. Autorización fija metas, forma planes
Maneja las quejas, agravios y conflic-tos.Contraresta competencia
Aprueba los presu-puestos, progra-mas y promocio-nes. Fija las priori-dades.
Gestiona acuerdos con los clientes y proveedores y agencias.
15
COMPRENSIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN EN CUANTO A SUS FUNCIONES
Se debe enfatizar que administrar es el proceso de utilizar los
recursos organizacionales para lograr objetivos específicos a través del
planeamiento, la organización, la dirección y el control, aunque los
recursos de una organización son básicamente humanos, físicos,
financieros y tecnológicos, la actividad gerencial es también influenciada
por la propia naturaleza de la organización, incluyendo su estructura y el
clima psicológico.
Los gerentes trabajan en ambientes complejos, compuestos éstos
por estructuras de organización formal y de organización políticas y
sociales informales, así como con numerosas personas y organizaciones
externas a la empresa.
16
PLANEA- ORGANI-MIENTO ZACIÓN
DIREC- CON-CION TROL
LOGRO DE LAS METAS
MANTENIMIENTO DE LOS ESTANDARES
DECISIONES Y ACCIONES GENERALES
LA DECISIÓN EN ADMINISTRACIÓN
El rasgo universal que distingue a un administrador es que toma
decisiones. Para alcanzar objetivos, debe decidir que acciones
específicas se necesita, que nuevos medios pueden emplearse y que
hacer de una empresa.
La decisión consiste en elegir una alternativa, entre dos o más,
para determinar una opinión o un curso de acción. Es el acto psíquico y
creativo en donde el pensamiento, la sensibilidad y el conocimiento se
asocian para emprender una acción, implica incertidumbre. Al tomar una
decisión el ad2ministrador trata con valores futuros, que hasta cierto
punto son desconocidos.
Por otra parte, la selección de una alternativa se basa siempre en
ciertos criterios, como por ejemplo: reducir los costos, ahorrar tiempo o
formar administradores. Los criterios aplicados influyen en la selección de
alternativas. Por ejemplo en muchos casos hay sólo dos: las disyuntivas
de tipo máximo/mínimo, ó sí/no.
Para cada una de las alternativas se prevén los resultados posibles
y luego se los evalúa en función de su conveniencia relativa.
Normalmente, el que más conviene o el más deseable es aquel que
contribuye mejor al objetivo buscado. Esta evaluación puede presentar
17
verdaderas dificultades. Se ve influenciada en grado sumo por los valores
personales y es muy probable que se suscite un conflicto entre ellos.
En cada alternativa parecen existir los elementos deseables y los
indeseables. Estos aspectos conflictivos deben conciliarse de alguna
manera satisfactoria para que el que toma las decisiones, ya que "decidir"
significa etimológicamente, "cortar" o llegar a una conclusión. En todo
estos esfuerzos se consideran los factores tangibles e intangibles. Los
primeros comprenden las utilidades el dinero, horas-hombre, horas-
máquina, y otros datos cuantitativos determinados. Estos factores se
relacionan entre sí. Veamos un ejemplo: la maximización de utilidades
depende comúnmente en parte de la comparación de varios factores
físicos.
En el planeamiento de la producción, la utilización del potencial
humano y la carga de las máquinas pueden ser factores físicos limitativos
para medir los programas de producción. Cuando la presencia de los
factores tangibles es evidente y mensurable y los factores intangibles son
relativamente pocos, la selección de la alternativa sobre base de los
primeros es bastante sencilla. Sin embargo, debe recordarse que los
factores físicos se basan en estimaciones y pronósticos que rara vez son
exactos y precisos. Siempre existe un margen de error e incertidumbre.44)
4 ? TERRY G. 1979. Principios de Administración. Edit. Atenea. Buenos Aires Argentina. p.19
18
PROCEDIMIENTOS Y OBJETIVOS DEL DIAGNÓSTICO DE DIRECCIÓN
MISIÓN Y TAREA DE LA DIRECCIÓN GENERAL
FAYOL elaboró su primera teoría sobre la misión de esta función:
preveer, mandar y controlar.
Además de las clásicas funciones de planificación, organización,
activación y control, la gestión conlleva tres dimensiones en las que si no
quiere generar disfunciones se deberá respetar el equilibrio.
La primera dimensión es de tipo vegras. Corresponde al proceso
analítico en la formulación de la estrategia y consiste en determinar:
- Lo que se quiere conseguir (objetivos).
- Lo que la empresa es (puntos débiles y fuertes).
- La evolución del entorno (amenazas y oportunidades).
- Lo que se hará (estrategia y programa de actuaciones).
La segunda dimensión es humana. Consiste en integrar el factor
humano dentro del proceso de formalización de la estrategia.
- ¿Cuáles son los agentes presentes (empleados y socios)?
- ¿Qué quieren estos agentes (cooperación o conflicto)?
19
- ¿Qué se debe hacer contra ellos?
La tercera dimensión es de tipo organizativo. Aquí se considera
tanto la forma como la estructura de la empresa (centralizada,
descentralizada, pesada o dinámica).
Podemos sintetizar diciendo que la dirección debe-teniendo en
cuenta factores de tipo económico, tecnológico, humano, y organizativo-
realizar las políticas adecuadas que permitan a la empresa cumplir con su
vocación:
A) Tarea de información.
Tiene por objetivo recopilar toda información necesaria
sobre la empresa y su entorno.
B) Tarea de análisis.
Es la fase previa a la acción. Se trata de comprender los
problemas sus causas y la incidencia sobre los resultados pasados
y las perspectivas futuras.
C) Tarea de elección de objetivos.
20
Consiste en clasificar y clasificar los objetivos que debe
alcanzar la empresa a corto plazo y mediano plazo y darlos a
conocer a toda la organización.
D) Tarea de formulación de políticas y estrategias..
Se definen las principales normas o líneas de conducta de la
empresa en diferentes campos (política general, comercial, técnica,
financiera y laboral), a su vez se idean estrategias de actuación
según el contexto problemática de la empresa y situación de la
competencia y se prevén resultados.
E) Tarea de organización.
Se trata aquí de planificar y precisar como se aplicará la
estrategia definida: elección de medios, asignación de
responsabilidades, estructuras, procesos y métodos de gestión.
F) Animación y motivación del personal.
El dirigente debe informar, comunicar y movilizar toda las
energías y competencias hacia un solo sentido: los objetivos.
G) Tarea de control.
21
Consiste en comprobar los resultados obtenidos y
comprarlos con los objetivos definidos en las diferentes funciones.
El análisis de sus diferencias deberá permitir encontrar las causas
y emprender las medidas correctivas pertinentes5(5)
EMPRESA
Es una organización que convierte factores en bienes y servicios
que puede vender, desde la más simple (unipersonales) hasta las más
complejas y de gran diversidad y potencialidad.
¿PORQUE EXISTEN LAS EMPRESAS?
Por la necesidad de reunir un conjunto de factores y de dirigir la
producción y desempeña una multitud de funciones dentro de una
empresa, papel que realiza el empresario, a través de sus facultades
directivas.
Se debe tener en cuenta que existen dos razones por las que la
producción y la distribución se organizan mediante empresas:
a) Uso del mercado: conlleva costos de transacción y
5 ? BRAVO C, M. 1998. Auditoría Integral. Edit. FECAT. Lima Perú. p.440-441.
22
b) Producción en grupo, que permite la expansión del producto.
OBJETIVOS DE LA EMPRESA
Entre estos citaremos los más importantes:
a) La maximización del beneficio
b) La maximización del personal
c) La maximización de los ingresos por ventas
d) La maximización del crecimiento
LA MAXIMIZACIÓN DE LOS BENEFICIOS
Las empresas que tienen una vida más larga tienen una corriente
de ganancias y pérdidas a través del tiempo.
La suma que se paga a los propietarios cuando se compra una
empresa refleja el valor de los beneficios futuros esperados.
A los empresarios no les interesan maximizar el beneficio en un
año dado, sino maximizar el valor de la corriente de beneficios y pérdidas
a lo largo del tiempo, y para ello cada sol efectivo de beneficio o pérdida
2debe poderse comparar con un sol de beneficio o perdida actua.
EL PAPEL DEL DIRECTIVO
23
Su papel es cada vez más creciente en el mundo actual dada la
complejidad y diversidad de las operaciones empresariales del mundo
actual, realizando multitud de tareas y entre otros aspectos:
a) Fijan el nivel de producción
b) Adquieren los factores de producción
c) Deciden el precio de venta y para ello:
Deben predecir la demanda
- Decidir la situación de la planta
- Fijar los niveles de existencias
- El grado de seguridad en el trabajo
- La asignación de fondos para la investigación y desarrollo.
d) Toma de decisiones financieras y de alta índole
e) La composición de su cartera.
f) Las decisiones sobre la estructura de deuda.
g) El alcance y naturaleza de la cobertura de seguros.
Debemos expresar que los beneficios se maximizan cuando el
beneficio adicional resultante de la expresión de la actividad es igual al
costo adicional asociado a la expansión de las actividades6(6)
SOCIEDAD ANÓNIMA
6 ? BRAVO C, M. 1998. Ob. Cit. p.9-10
24
La sociedad anónima puede adoptar cualquier denominación, pero
debe figurar necesariamente la indicación "Sociedad Anónima" o las
siglas "S.A.". Cuando se trate de sociedades cuyas actividades sólo
pueden desarrollarse de acuerdo con la ley, por sociedades anónimas, el
uso de la indicación o de las siglas es facultativo.
CAPITAL Y RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS
En la sociedad anónima el Capital está representado por acciones
nominativas y se integra por aportes de los accionistas, quienes no
responden personalmente de las deudas sociales. No admite el aporte de
servicios en la sociedad anónima.
SUCURSALES
Es sucursal todo establecimiento secundario a través del cual una
sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas
actividades comprendidas dentro de su objeto social. La sucursal carece
de personería jurídica independientemente de su principal. Está dotada de
representación legal permanente y goza de autonomía de gestión en el
ámbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los
poderes que otorga a sus representantes.
25
ESTABLECIMIENTO E INSCRIPCIÓN DE LA SUCURSAL
A falta de norma distinta del estatuto, el directorio de la sociedad
decide el establecimiento de su sucursal. Su inscripción en el Registro,
tanto del lugar del domicilio de la principal como del funcionamiento de la
sucursal, se efectúan mediante copia certificada del respectivo acuerdo
salvo que el establecimiento de la sucursal haya sido decidido al
constituirse la sociedad, en cuyo caso la sucursal se inscribe por el mérito
d2e la escritura pública de constitución.
REPRESENTACIÓN LEGAL PERMANENTE DE LA SUCURSAL
El acuerdo de establecimiento de la sucursal contiene el
nombramiento del representante legal permanente que goza, cuando
menos, de las facultades necesarias para obligar a la sociedad por las
operaciones que realice la sucursal y de las generales de representación
procesal que exigen las disposiciones legales correspondientes. Las
demás facultades del representante legal permanente constan en el poder
que se le otorgue. Para su ejercicio, basta la presentación de copia
certificada de su nombramiento inscrito en el Registro7(7)
7 ? CABALLERO B. 1997. Nueva Ley General de Sociedades. Ley 26887. Lima Perú. Pg. 44.
26
CLASES DE SOCIEDADES
Las sociedades se clasifican en:
a) Nacionales o extranjeros
b) De jure o de facto
c) Públicas y privadas
d) Por una descripción funcional.
Una compañía se conoce como sociedad nacional dentro del
estado en que tiene su estatuto, considerándolo en los otros estados
como una sociedad extranjera. Sociedad de jure es la que ha cumplido
con los requisitos legales que gobiernan su organización. Sociedad de
facto es aquella en cuya organización uno o más detalles son irregulares
y no cumplen con la ley, pero que actúa como si se hubiese cumplido en
su totalidad los requisitos exigidos por ella. Sociedad pública es una
división política o subdivisión tal como un estado, condado, ciudad o
distrito es clara; a éstas se denomina algunas veces sociedades
municipales. Sociedad privada es la que no está clasificada como
sociedad pública.
A veces las empresas se denominan de tal forma que dan a
conocer sus funciones. Así pues hay sociedades de servicios públicos
tales como las compañías de agua, teléfonos y telégrafos y las de luz
27
eléctrica, empresas financieras, como banco, "trust", accionistas de
construcción y empréstitos, compañías de seguros y "trust" de inversión;
sociedades industriales dedicadas a la conversa de carnes, harinas,
producción y distribución de aceite, fundiciones de acero y en general,
todas las secciones relacionadas con la actividad de la producción y
mercados no clasificados como empresas de servicios públicos o
financieros.
1
VENTAJAS DE LA FORMA DE LA SOCIEDAD
Las principales ventajas atribuidas a la forma de la sociedad de
una organización comercial son las siguientes:
PERMANENCIA
La sociedad puede existir el número de años que indica en su
estatuto y ampliarse por otro período igual. Esta continuidad de vida evita
el peligro que se presenta cuando es propiedad única, especialmente con
respecto a los contratos a largo plazo. La existencia legal de una empresa
no termina por fallecimiento de los accionistas.
POSIBILIDAD DE TRANSFERIR LAS ACCIONES
28
Con arreglo al sistema de sociedad, la propiedad es evidenciada
por los certificados de las acciones que indican el número de éstas
entendidas a nombre de los respectivos accionistas. El interés de un
determinado socio puede demostrarse por uno o más certificados.
Ordinariamente el accionista es libre en cualquier momento de vender
todas o parte de sus acciones a cualquier comprador que le ofrezca un
precio satisfactorio, pudiendo también transferir el dividendo a sus
herederos, a otras personas y organizaciones aún sin consentimiento de
los otros accionistas y sin cambiar en la sociedad más que el registro de
transferencia. El sistema de acciones da al accionista individual la
oportunidad de aumentar o disminuir el número de las suyas en un
negocio determinado, con arreglo a su propio criterio. Algunas sociedades
cerradas establecen en sus estatuto que un accionista que desee
disponer de sus acciones debe ofrecerlas primero a la compañía o a los
otros accionistas antes de intentar venderlo a extraño, de esta manera se
consigue que no ingresen en la empresa determinadas personas y
organizaciones que los sociofundadores consideran asociados
comerciales indeseables.
ENTIDAD LEGAL
29
La sociedad puede usar el derecho a demandar en su propio
nombre, la denuncia a una empresa debe hacerse contra ella y no contra
los accionistas. La sociedad esta ligada jurídicamente por los actos de sus
funcionarios y no por los de sus accionistas cuando actúan como tales.
Esto es una clara ventaja sobre la organización de aquellas sociedades
en las que todos los socios están ligados por los actos de cualquiera de
ellos. Toda la propiedad de la sociedad figura a nombre de la empresa y
los accionistas no tienen derecho sobre la propiedad, los accionistas son
propietarios de sus acciones, las que ordinariamente están fuera del
control de la sociedad. Esta puede establecer juicio contra sus accionistas
y ellos a la vez pueden hacerlo a la sociedad.
RESPONSABILIDAD LIMITADA
La responsabilidad de los accionistas con respecto a la empresa
acaba generalmente, cuando paga a la sociedad el importe de sus
acciones estipulados en el contrato de suscripción. El accionista siempre
queda obligado a responder de la parte no pagada de suscripción.
Ordinariamente esta responsabilidad de los acreedores es indirecta, es
decir, por mediación de la sociedad, si el accionista tiene acciones por las
que la sociedad ha recibido menos que el valor a la par, en caso de
insolvencia de la empresa, este es responsable ante los acreedores por la
diferencia entre el valor a la par y el precio pagado. Si el transferido es un
comprador abona fide i consumo por el valor de las acciones y desconoce
30
que las mismas han sido emitidas como pagadas, no es responsable ni
ante la sociedad ni ante los acreedores. En algunas instituciones
financieras, como ciertos bancos y compañías de ahorros y depósitos, la
responsabilidad de los accionistas no termina con el pago de su
suscripción. En ciertos casos el fracaso de un banco exige se ponga en
pagar al síndico de la institución extinguido una cantidad igual al valor a la
par de sus acciones al precio de suscripción de las mismas.
LAS EMPRESA CONSIDERADA COMO ENTIDAD FÍSICA
Además de las ventajas enumeradas anteriormente, existe otra
desde el punto de vista de la dirección al considerar a la empresa en su
aspecto de ente físico. Los accionistas de la sociedad eligen el consejo de
administración, quien a su vez selecciona a los directores y jefes de la
empresa. En algunas ocasiones existe una comisión ejecutiva interpuesta
entre los consejeros y los altos funcionarios. Este plan general permite
disponer a la sociedad de un máximo de experiencia y capacidad entre
sus consejeros y funcionario. Los directivos pueden seleccionarse no
porque hayan contribuido con grandes partes de capital si no porque
están bien capacitados para desarrollar este trabajo. La sociedad puede
tener el beneficio de asesorarse de consejeros totalmente capacitados,
guiar la organización pero que por varias razones, no pueden o no
31
quieran dedicar la cantidad de tiempo y energía que requiere la
empresa.88)
AGENCIAS Y SUCURSALES
Tanto las agencias como las sucursales son medios para proyectar
la organización de ventas en territorios situados a alguna distancia de la
oficina de central; pero a parte de esta característica común la agencia y
la sucursal defieren muchísimo en cuanto a organización, administración y
control. Los puntos en que se diferencian pueden sintetizarse como
sigue:99)
a) La agencia tiene un surtido de muestras para que la vean
los clientes, pero no mantiene existencia para hacer las
entregas a los clientes. Los pedidos pues, se envían a la
casa central y es esta la que les sirve.
b) La sucursal mantiene existencias de mercaderías, la mayor
parte de las cuales son obtenidos en la casa central, pero
parte de las cuales pueden haber comprado en otras
entidades. Las entregas se hacen de la existencia de la
sucursal.
8 ? CENTRO ESPAÑOL. 1979. Contabilidad de la Sociedad Anónima. Edit. Altamira S.A. Madrid España. p.5
9 ? FINNEY M. 1978. Contabilidad Superior. 2 Ed. p.300-301
32
c) Los créditos son concedidos por la casa central, las cuentas
a cobrar se llevan en los libros de la casa central, esta
efectúa los cobros.
d) Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a
cobrar se llevan en los libros de la sucursal, esta efectúa los
cobros.
CUENTAS DE LAS AGENCIAS
Una agencia no necesita llevar un sistema de contabilidad por
partida doble. Lo único que necesita es un libro de caja en el cual anota el
dinero recibido de la casa central para su fondo fijo, y los pagos hechos
con el mismo para sus gastos. El registro de pagos suele llevarse por
duplicado cuando el fondo fijo disminuye y se desea un cheque para
reponerlo se envía a la casa central una copia de hoja de pagos,
juntamente con los justificantes como evidencia de índole y corrección de
los desembolsos efectuados, y la otra queda en poder de la agencia. Los
asientos contables a realizar por la casa central dependerá de si la
gerencia desea determinar las utilidades netas de la agencia.
33
CUENTA DE SUCURSALES
La contabilidad de una sucursal es más complicada, esta lleva un
juego completo de libros en el cual anota las mercancías recibidas de la
casa central y las adquiridas de las otras entidades las ventas, las
cuentas a cobrar, las cuentas a pagar y los gastos.
CONTROL INTERNO
Son medidas y métodos adoptadas en la misma organización para
salvaguardar el efectivo y otros activos de la compañía así como para
verificar la exactitud aritmética del proceso de contabilización10(10)
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de
organización y toda las medidas y métodos coordinados dentro de una
entidad con fines de: (1) proteger los activos, (2) evitar desembolsos no
autorizados, (3) evitar el uso impropio de recursos, (4) evitar el incurrir en
obligaciones impropias, (5) asegurar la exactitud y la confiabilidad de los
datos financieros y administrativos, (6) evaluar las eficiencias
administrativa (7) y medir la observación a la política prescrita por la
10 ? MEISGS W. 1980. Principios de Auditoria. Edit. Diana. México. p.105
34
administración. Este sistema en realidad se encuentra integrado en todo
los sistemas administrativos de apoyo.
Un sistema sólido de control interno es primordial importancia para
una administración adecuada. Muchas entidades operan con poco o
ningún control interno debido a falta de conocimientos o a veces a una
economía mal entendida. El examen del sistema de control interno es una
parte significativa de la auditoría y las recomendaciones sobre mejoras en
el sistema de control interno son productos importantes de la auditoría.
En el sentido más amplio el control interno es el sistema por el cual
se hace efectiva la administración de un entidad.
CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y FINANCIERO
El control interno puede ser de naturaleza financiero o
administrativo.
El control interno administrativo atañe a las actividades que no son
directamente de naturaleza financiera, por ejemplo los controles e
informes diarios o semanales sobre las actividades o labores del personal.
El control interno financiero atañe a las operaciones financieras, por
ejemplo los arqueos diarios o semanales de fondos de caja chica. Pero
sin embargo, ambos están muy relacionados. Se ha descrito el control
35
interno financiero como un sistema en el cual la contabilidad y el trabajo
de una persona está verificado por otra, sin duplicidad de funciones pero
en realidad es solo una parte de control interno financiero como veremos
en este punto. En general, el auditor dirige su examen al sistema de
control interno financiero y administrativo.
RESPONSABILIDAD DE CONTROL INTERNO
El control interno es una función de la administración de cada
empresa o institución. Con el crecimiento de las empresas e instituciones
y la complejidad de sus operaciones ha sido imperativo que los
administradores implanten controles preventivos sobre las actividades
empresariales e institucionales.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o
fraudes es responsabilidad primordial de los administradores o
funcionarios de las empresas o instituciones encargados de la
administración. El mantener un sistema adecuado de control interno es
indispensable para cumplir con esta responsabilidad.
La ausencia e ineficacia de un sistema de control interno es un
signo de una administración débil e inadecuada.
36
Se ha logrado un control interno propio cuando la administración
puede confiar en una autoverificación de las transacciones y los registros
contables dentro del sistema financiero.
FUNDAMENTOS Y OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
Los fundamentos de un control interno adecuado son los
siguientes:
a) Un método digno de confianza para establecer las
responsabilidades financieras;
b) El plan adecuado y la operación efectiva de los registros
contables y financieros;
c) La separación efectiva de las obligaciones del personal de la
entidad.
Los objetivos del control interno son:
a) Obtener información financiera correcta y segura.
b) Proteger los recursos empresariales o institucionales.
c) Fomentar la eficiencia de operación11(11)
11 ? HIDALGO O, J. 1989. Auditoría de Estados Financieros. Lima Perú. p.117-118
37
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Estos se pueden agrupar en cuatro (4) clasificaciones.
1. ORGANIZACIÓN
Los elementos del control interno que intervienen en ella son los
siguientes:
a) Dirección, que asume la responsabilidad de la política
general de la empresa y de las decisiones tomadas en su
desarrollo.
b) Coordinación que adopte las obligaciones y necesidades de
las partes integrantes de la empresa a un todo homogéneo y
armónico, que prevea los conflictos propios de invasión de
funciones o interpretaciones contrarias a las asignaciones
de autoridad.
c) División de labores, que defina claramente la independencia
de las funciones de operación custodia y registro.
El principio básico del control interno es en este
aspecto según lo establece el Estudio Internacional de
Control del Comité de Procedimientos de Auditoría del
Instituto Americano, que ningún departamento debe tener
38
acceso a los registros contables en que se controla su
propia operación.
El principio de división de funciones impide que
aquellos de quienes depende la realización de determinadas
operación puede influir en la forma que ha de adoptar su
registro o en la posición de los bienes involucrados en la
operación. Bajo este principio, una misma transacción debe
pasar por diversas personas, independientes entre sí.
d) Asignación de responsabilidades, que establezca con
claridad los nombramientos de la empresa, su jerarquía y
delegue facultades de autorización inherentes con las
responsabilidades asignadas. En el marco de este principio
fundamental, este aspecto consiste, en que no se realice
transacción alguna sin la aprobación de alguien
debidamente autorizado para ello.
39
2. PROCEDIMIENTO
Siendo necesario que sus principios se apliquen en la práctica
mediante procedimientos que garanticen la solidez de la organización,
siendo para ello necesario:
a) Planeamiento y sistematización.- Para ello es deseable
encontrar un instructivo general o una serie de instructivos
sobre funciones de dirección y coordinación; la división de
labores; el sistema de autorizaciones y fijación d
responsabilidades, que de manera usual asumen la forma
de manuales de procedimientos y tienen por objeto asegurar
el cumplimiento, por parte del personal, con las prácticas
que dan efecto a las políticas de la empresa, uniformar los
procedimientos; reducir errores; abreviar el proceso de
entrenamiento del personal y eliminar o reducir el número de
órdenes verbales y de decisiones apresuradas.
Un grado más elevado de planeación requiere
control presupuestal e implantación de estándares de
producción, distribución y servicios.
40
b) Registro y formas.- Un buen sistema de control interno debe
procurar procedimientos adecuados para el registro
completo y correcto de activos, pasivos, productos y gastos.
c) Informes.- Desde el punto de vista de la vigilancia sobre las
actividades de la empresa y sobre el personal encargado de
realizarlas, el elemento más importante del control interno,
desde la preparación de balances mensuales, hasta las
hojas de distribución de adeudos de clientes por antigüedad
o de obligaciones por vencimientos.
LAS CARACTERÍSTICAS DE UN BUEN PLAN DE CUENTAS
a) Debe integrar a la contabilidad financiera con la analítica de
explotación (costos), efectuándolo mediante cuentas de
enlace.
b) Debe incluir toda las cuentas necesarias.
c) Debe tener debidamente normalizadas toda las cuentas,
detallando las transacciones que pueden contabilizarse en
2cada una de ellas e indicando su significado, coordinación
y desarrollo.
d) Debe contener las cuentas de control necesarias.
41
e) Debe tener las cuentas normalizadas de tal modo que
faciliten la preparación de estados financieros y demás
informes requeridos.
PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO
Entre ellos citaremos:
1. Debe fijarse la responsabilidad.
2. La contabilidad y las operaciones deben estar separadas.
3. Deben utilizarse toda las pruebas disponibles para
comprobar la exactitud con el objeto de tener la seguridad
de que las operaciones y la contabilidad se llevan en forma
exacta.
4. Ninguna persona individualmente debe tener completamente
a su cargo una transacción comercial.
5. Debe seleccionarse y entrenar cuidadosamente el personal
de empleados.
6. Si es posible, debe haber rotación entre los empleados
asignados a cada trabajo; debe imponerse la obligación de
disfrutar de vacaciones entre las personas que ocupan un
puesto de confianza.
7. Las instrucciones de operación para cada puesto deben
estar siempre por escrito.
42
8. Los empleados deben tener pólizas de fianzas, con la
finalidad de proteger a la empresa y actuar como un
disuasivo psicológico en el caso de un empleado en
tentación.
9. No debe exagerarse las ventajas de protección que presta el
sistema por sí solo no probará una omisión, un asiento
equivocado, o la falta de honradez.
10. Debe hacerse uso de las cuentas de control con la mayor
amplitud posible.
11. Debe hacerse uso de equipo mecánico (informática) siempre
que este sea factible.
PROPÓSITO DE LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
Consideramos lo siguiente:
a) Para determinar si el sistema es suficiente como una de las
bases para expresar el dictamen sobre los estados
financieros.
b) Para servir como base de prueba de solidez o ineficiencia de
las operaciones internas.
c) P2ara servir como guía de la cantidad de trabajo de detalle
necesario en la práctica de una auditoría.1212)
12 ? BRAVO C,M. 1998. Ob. Cit. p.184-186
43
MÉTODOS DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
Los métodos de evaluación o compulsa del control internos se han
llegado a clasificar en tres: el descriptivo, el de cuestionarios y el método
gráfico.
El método descriptivo consiste, como su nombre lo indica en
describir las diferentes actividades de los departamento o funcionarios y
empleados, y los registros de contabilidad que intervienen o se
comprenden en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de
describir las actividades de los departamentos o de los empleados aislada
u objetivamente. Debe hacerse la descripción siguiendo el curso de las
operaciones a través de su manejo en los departamentos citados; en
otras palabras la operación que se maneja debe ser el objeto de la
descripción, tomándola desde el punto donde quedó descrita en el
departamento o empleado de la descripción anterior, dejándola
claramente indicada para seguir la descripción en el departamento
siguiente.
El método gráfico es aquel que expone, por medio de cuadros o
gráficas, en que forma fluyen las operaciones a través de los puestos o
lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control
para la conducción de las operaciones.
44
El método de cuestionarios consiste en usar como instrumento
para la investigación, cuestionarios previamente formulados que incluyen
preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones y de
las personas que intervienen en su manejo.
Es verdad que no puede decirse que cualquiera de los tres
métodos es completo o eficaz, aisladamente, en todo los casos. En
algunos talvez será aplicable el método de gráficas en otros pueden ser
conveniente usar el método de cuestionarios y en otros puede ser más
fácil o puede ser de mejor interpretación el método descriptivo. En
frecuentes ocasiones se usa una combinación de los tres métodos; es
decir, es estudio y evaluación del control interno se lleva a efecto usando
tanto gráficas como cuestionarios, como descripciones.1313)
FLUJO DE CAJA
Se entiende por flujo de efectivo o flujo de caja a la estimación de
los ingresos y egresos de efectivo de una empresa, para un período
determinado. Al flujo de caja se le conoce también como presupuesto de
caja, presupuesto de tesorería, pronóstico de tesorería.1414)
13 ? RUIZ V, L. y PRIETO A. 1986. Auditoría Práctica. 8 Ed. Edit. Banca y Comercio S.A. México. p.58
14 ? FLORES J. 1999?. Flujo de Caja o Cash Flow. Edit. CECOF. p.23
45
CASH FLOW
Es un término en el idioma ingles, que significa FLUJO DE
CAJA que es la proyeción que relaciona los ingresos y egresos de
efectivo previstos durante un periodo presupuestal.
OBJETIVOS DE FLUJO DE CAJA
Los objetivos del flujo de caja son:
1. Controlar el movimiento de efectivo para un determinado
período.
2. Determinar los períodos en que la empresa necesita
efectivo.
3. Mostrar el nivel mínimo de efectivo que debe poseer la
empresa como para determinar los períodos en que hay
déficit o exceso de efectivo.
4. Fijar las políticas de financiamiento.
5. Proyectar los futuros ingresos de efectivo para así poder
cumplir con los gastos operativos en que incurre la empresa.
46
ELABORACIÓN DEL FLUJO DE CAJA DE UNA EMPRESA
El flujo de caja normalmente es elaborado por el tesorero de la
empresa, que en muchos casos depende de la gerencia financiera.
ESTRUCTURA DEL FLUJO DE CAJA
La estructura del flujo de caja está compuesto por los ingresos,
egresos y financiamiento de efectivo.
IMPORTANCIA DEL FLUJO DE CAJA
El flujo de caja es importante porque permite a la gerencia
financiera preveer las necesidades de efectivo que necesita la empresa a
corto plazo.
Uno de los instrumentos principales que utiliza el gerente financiero
para controlar los gastos de la empresa es el presupuesto de efectivo. Se
trata de un programa que relaciona las entradas de efectivo y los gastos
también en efectivo en los que la empresa incurrirá durante el período
presupuestario. Funciona en forma parecida al talonario de cheques
personal, en el cual se anotan los depósitos y los pagos que se efectúan a
medida que ocurren. El presupuesto de efectivo es esencialmente un plan
de entradas y salidas de dinero y como tal se refiere en un aspecto muy
47
importante de los otros presupuestos que se estudian. Mientras que el
presupuesto de efectivo se refiere exclusivamente al dinero real, los otros
se refieren a conceptos devengados. Así, el presupuesto de ventas
representa aquellos cuyos pagos no se recibirán talvez antes de que
transcurra varios meses en el curso normal de las operaciones. La
empresa establece sus cuentas por cobrar anticipándose al pago que
recibirá en una fecha futura las cuentas por cobrar y otras cuentas que se
pagarán o se cobrarán en el futuro constituyen conceptos devengados. En
el presupuesto de efectivo no se encontrará ningún concepto devengado,
por el contrario se considera lo que se va a percibir o realizar.
FINALIDAD DEL FLUJO DE CAJA
La finalidad del flujo de caja, consiste en coordinar las fechas en
que la empresa necesitará dinero en efectivo, señalando aquellas en que
se escaseará, con el fin de que se pueda tramitar préstamos con
anticipación y sin presiones indebidas. El flujo de caja indicará con
exactitud las necesidades excepcionalmente importantes de efectivo que
necesita la empresa; por ejemplo: el pago de un préstamo anterior al
banco.
Señala igualmente las fechas en que la empresa dispondrá de
excedentes temporales, los cuales podrá invertir en valores de corto plazo
obteniendo una utilidad adicional. Es cosa corriente que los gerentes
48
financieros coloquen sus recursos excedentes por períodos tan cortos
como de un día para otro a fin de no perder ningún interés. Después de
todo, cuando se trata de varios miles de nuevos soles, los intereses de un
solo día pueden significar una suma apreciable en términos de utilidades
por acción.
El flujo de caja también permite a la empresa planear con
anticipación para tener efectivo suficiente a la mano y aprovechar los
descuentos en sus cuentas por pagar, pagar sus obligaciones a su
vencimiento, formular sus políticas de dividendos, programar el
financiamiento de sus aumentos de capital y unificar el programa de
producción durante el año para nivelar las costosas fluctuaciones de
temporada.
ESTRATEGIAS DEL EFECTIVO
Según David Noel, Ramírez Padilla, en su Libro Contabilidad
Administrativa, indica lo siguiente:
El efectivo que se desea mantener constituye una cantidad de
recursos cuyo costo de oportunidad deben ser justificado. Por ejemplo, se
puede tener buena liquidez con una gran cantidad de efectivo en el banco
que no genera intereses, en cambio, si lo tuviéramos en bono u en otros
títulos obtendríamos intereses anuales atractivos.
49
Por eso es necesario determinar cual debe ser la cantidad que se
mantenga en efectivo y realizar periódicamente una evaluación del
manejo del mismo. Se analizará cada uno de los tópicos mencionados,
para evitar así sobre inversiones y faltantes.
SALDO QUE DEBE MANTENERSE
Uno de los problemas que enfrenta el ejecutivo financiero es del
monto que debe invertir en cada uno de los activos de la empresa, el
efectivo no esta8 fuera de esta regla y por ello se ha desarrollado varios
modelos para calcular cuanto efectivo debe mantenerse:
a) Conservar determinado número de días de gastos desembolsables
que podrían ocurrir. Algunas empresas pueden considerar mejor
mantener 8 ó 30 días, dependiendo de la seguridad que se tenga
sobre las entradas de efectivo esperadas.
b) Efectuar un análisis de regresión, tomando como variables las
ventas y el efectivo, donde este es la variable dependiente, y las
ventas la variable independiente que afectará a la cantidad que se
mantendrá de acuerdo con las ventas.
50
c) Determinar una relación adecuada de efectivo, respecto a las
ventas; es decir fijar cierto número días - venta por mantener de
efectivo.
d) Lo ideal es construir un modelo matemático que integre el binomio
costo beneficio; es decir, tomar en consideración lo que cuesta
mantener el efectivo, además lo que cuesta carecer de él para
cubrir los compromisos, osea el costo de faltante y el costo de
sobrante, y con base en ello determinar la cantidad óptima para
mantener.
EVALUACIÓN DEL MANEJO DE EFECTIVO
Uno de los problemas del ejecutivo financiero es saber cuanto
debe invertir en cada activo, dicho problema no termina cuando se decide
donde invertir, si no que debe realizarse un seguimiento para garantizar
que la inversión está produciendo los beneficios que se esperaban. De no
ser así, deben tomarse las acciones correctivas necesarias para lograr el
objetivo deseado.
A continuación se mencionan algunas de las herramientas que
permiten evaluar si la inversión en efectivo es adecuada o no.
51
a) Analizar la antigüedad de los saldos de los proveedores; una gran
proporción de saldos vencidos indicaría una mala administración
del efectivo.
b) El costo de los préstamos que se han solicitado en situaciones de
presión, provocados por una mala planeación y mal manejo de
efectivo.
c) Calcular una relación del costo de mantener efectivo, con el total
de efectivo utilizado. El incremento de esta relación señalaría una
mal administración del efectivo.
MÉTODOS PARA ELABORAR EL FLUJO DE CAJA.
En la actualidad, muchas de las empresas pueden afrontar la
situación de llegar a mostrar utilidades y sin embargo no tener efectivo
para ser frente a sus compromisos operativos y financieros. La
circunstancia anteriormente descrita sucede debido a que contablemente
los ingresos se registran cuando se ganan y los gastos cuando se incurre
en ellos. A este procedimiento el más común en las empresas se le
conoce con el nombre de contabilidad en base a acumulativa. Por otro
lado se tiene la base de efectivo, que consiste en reconocer los ingresos y
gastos en la fecha que generan entradas o salidas de efectivo. Ambas
son muy interesantes pero el objetivo de cada una es muy diferente. El de
52
la base acumulativa es determinar la utilidad correcta y el de la base
efectivo e s conocer el comportamiento del flujo de efectivo.
a) Método de entradas y salidas de efectivo.
b) Método del balance proyectado.
c) Método del estado de ganancias y pérdidas proyectado.
MÉTODO DE ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO
Consiste en realizar una investigación cuidadosa de las diferentes
transacciones que provocaran entradas de efectivo así como de aquellas
que producirán salidas del mismo elemento y tratar de distinguir en ambos
casos, las entradas y salidas normales de las que no lo son. Esta división
entre normales y excepcionales detecta si el incremento o desarrollo de la
liquidez de la empresa está siendo financiado con recursos normales o
extraordinarios.
Este método es el que más se utiliza en la actualidad, porque se
basa en los ingresos y egresos de efectivo.
53
GENERACIÓN DE FLUJOS DE DINERO DE UNA EMPRESA
Los flujos de efectivo internos de una empresa se clasifican en: (1)
flujo de actividades de operación, (2) flujo de actividades de inversión y
(3) flujos de actividades de financiamiento. Los flujos de actividades de
operación están directamente relacionados a la producción y a la venta de
los productos y los servicios de la empresa. Los flujos de actividades de
inversión están asociados con la compra y venta, tanto de los Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, Acciones, Bonos y otros Instrumentos Financieros.
Los flujos de actividades de financiamiento son las transacciones de
préstamos financieros y el. capital social.
ANALISIS DEL FLUJO DE CAJA
El análisis de flujo de caja esta centrado al seguimiento del ciclo de
rotación del capital; en una empresa en marcha. El ciclo de rotación de
capital mantiene un ciclo continuo el cual va desde el efectivo a los
activos como planta, equipo o inventario; hasta cuentas por cobrar y de
nuevo efectivo. Puntos resaltantes que permite describir el concepto de
caja son:
a) El balance de caja a una fecha dada, y
b) El ratio de flujo de caja (incremento-disminución) por unidad
de tiempo.
54
NECESIDAD DEL ESTUDIO DEL FLUJO DE CAJA
Una empresa debe tener suficiente disponible para cumplir con las
obligaciones inherentes a sus necesidades y la gerencia por costumbre
cumple con esta función pero suplementado por fuentes de crédito que la
experiencia a demostrado que son adecuados para cumplir este
propósito. En años recientes se ha puesto énfasis para guiar a las
gerencias a distribuir más eficientemente sus recursos de capital líquido.
Las gerencias de finanzas han tomado conciencia de que, mientras que el
capital en la forma de caja o activo equivalente pueden ganar un
rendimiento. Este porcentaje de rendimiento es mucho menor que el
porcentaje de ganancia de inversiones en otros tipos de activos
empresariales.
De ahí que, los balances de caja se mantengan en niveles mínimos
que cubran necesidades inmediatas de tal suerte que todo exceso de
tales requerimientos sea prontamente invertido.
El flujo de caja es muy difundido por inversionista teniéndolo como
uno de los indicadores que ayudan a tomar decisiones a las gerencias de
empresas para invertir el capital en áreas que ofrecen los más atractivos
porcentajes de rendimiento. El interés en el análisis de caja refleja
actualización en el ambiente empresarial caracterizada por crecimientos y
55
cambios tecnológicos rápidos. También refleja una divergencia cada vez
más acentuada entre la situación financiera y la situación económica y de
rendimiento con el siguiente efecto de las regulaciones tributarias.
PRONÓSTICOS DE CAJA
La gerencia de toda compañía necesita información confiable de
los balances de caja y flujo de caja con el fin de adoptar una posición
acertada respecto de la planificación financiera y la administración de los
activos de caja. Puesto que las decisiones por adoptar comprometen el
futuro de la empresa, los movimientos de los pronósticos de caja
constituyen la principal fuente de información. Los datos históricos son
útiles únicamente en la medida que brinden una proyección hacia el
futuro. Cierto tipo de información requerida para el manejo de caja puede
ser desarrollada conjuntamente con la del presupuesto y contabilidad, sin
embargo este requeriría de información más real como el desarrollo
mismo de la empresa.
En los presupuestos de caja son claramente distinguibles tres
modelos que son:
1. Pronósticos de ingresos y egresos de caja diarios o semanales
para períodos que abarquen de una a 6 semanas. Estos
pronósticos demuestran la adecuación del balance de caja para
56
cumplir con desembolsos, efectuar transferencias entre compañías
de acuerdo a necesidades y mostrar la procedencia de tomar caja
para realizar inversiones temporales en base de días.
Las cobranzas anticipadas y los egresos presupuestados
constituyen formación básica para estos costos pronósticos de
caja.
Usualmente, estos son usados únicamente por la gerencia
financiera.
2. Pronóstico de flujo de caja de un años por meses y trimestres.
Los principales propósitos para realizar pronósticos
mensuales, es entrever períodos de ausencia de caja que motive la
financiación mediante préstamos externos y otro propósito es
mostrar cuando existe exceso de caja de tal manera de poder
efectuar inversiones temporales. Conociendo cuando la caja será
disponible. Cuando ésta será necesitada y escasa se pueden
seleccionar inversiones de mediana duración para obtener mejor
liquidez para enfrentar futuras necesidades de caja, Un pronóstico
de caja precede a cuadros de ingresos y egresos o más
comúnmente ajusta el presupuesto de rendimiento sobre la base
de caja.
57
En una forma resumida, se muestra un típico presupuesto
anual de ingresos y egresos de caja. Los pronósticos de caja
anuales son usualmente una etapa de los presupuestos anuales.
2. Pronósticos de flujo de caja a largo plazo que cubren períodos de
varios años futuros, a quedado demostrado que 5 años es el
período más aceptable para este tipo de pronósticos. Estos
pronósticos siguen primariamente para indicar la generación
interna de caja disponibles para cumplir con obligaciones
recurrentes o nos hacer ver las cantidades adicionales de liquidez
que deben ser suministrados para mantener un presupuesto dado
El pronóstico de caja a largo plazo es una parte de la
planificación financiera a largo plazo de una empresa.
REPORTES DE FLUJO DE CAJA
Frecuentemente, los reportes informando situaciones actuales de
saldos bancarios, cobranzas egresos, y transferencias de cuentas son
usados por gerencias financieras como una guía necesaria para tomar
decisiones y revisar pronósticos de caja con el fin de efectuar las
correcciones necesarias. Estos ejecutivos responsables de coordinar
58
todas las funciones de una empresa deben recibir reportes resumiendo
posiciones de caja.
Los estados financieros resumidos nos muestran el flujo periódico
de fondos que comúnmente son incluidos con reportes financieros tanto
internos como externos. Estos reportes varían considerablemente en
forma y propósito específico.
En los estados de fondos (fuente y uso) que acompañan a los
informes financieros, el término "fondos" esta asociado al capital de
trabajo o activo corriente la gerencia tiende a conceptuar el flujo de fondos
como flujo de caja y prefiere más informes los cuales relacionan las
transacciones financieras y movimientos de caja antes que los informes
sobre saldos de capital de trabajo. En estos informes financieros, los
recursos de fondos recibidos durante el período (por ejemplo: utilidades,
ventas de activos, préstamos, emisiones de valores) son mostrados como
adiciones a los saldos iniciales de caja y las aplicaciones o usos de
fondos (por ejemplo: impuesto sobre utilidades, intereses, dividendos,
inversiones en activos fijos, adiciones al activo corriente, cancelaciones
de préstamos) como deducciones para llegar al balance de cierre de caja.
El formato de este informe financiero es flexible y podría ser diseñado de
acuerdo a necesidades de información de cada entidad económica.
El flujo de fondos así reportado no es del todo un flujo de caja,
incluye algunas transacciones (por ejemplo: utilidades representadas en
59
cuentas por cobrar, bienes adquiridos al crédito en donde la caja no tiene
participación). Sin embargo, estos ítems reflejan el poder de adquisición
disponible a disposición de la gerencia y la inclusión de estos informes
financieros ayuda a mostrar como se financió el negocio durante un
período15(15)
FLUJO DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA
Los flujos de efectivo producidos por transacciones en moneda
extranjera deberán registrarse en la moneda que la empresa utiliza para
su información financiera, convirtiendo el monto de moneda extranjera
mediante la aplicación del tipo de cambio vigente a la fecha del flujo.
Los flujos de efectivo de una filial extranjera deberán ser
convertidos aplicando el tipo de cambio vigente a la fecha del flujo.
Los flujos de efectivo denominados en una moneda extranjera se
reportan en forma compatible con la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 21, efecto de las variaciones del tipo de cambio de moneda
extranjera. Esta permite usar un tipo de cambio que se aproxime al tipo de
cambio real. Por ejemplo, puede usarse un promedio ponderado de los
tipos de cambio de un período para registrar las transacciones en moneda
extranjera o para la conversión de los flujos de efectivo de una filial
15 ? CABALLERO B. 1991. Informativo Contable. Edit. Revista de asesoría especializada N231. p.e-3 al e-4
60
extranjera. Sin embargo, la NIC 21 no permite usar el tipo de cambio a la
fecha del balance general para la conversión de flujos de efectivo de una
filial extranjera.
Las ganancias y pérdidas no realizadas que resultan de las
variaciones en el tipo de cambio no son flujos de efectivo. Sin embargo, el
efecto de las variaciones en el tipo de cambio sobre las tendencias o
compromisos de efectivo en una moneda extranjera se presenta en el
estado de flujo de efectivo con el fin de conciliar efectivo y equivalentes de
efectivo al comienzo y al final del período. Este monto se presenta
separadamente de los flujos de efectivo de actividades de operación,
inversión y financiación e inclusive las diferencias si las hubiere,
resultarían de la presentación de esos flujos de efectivo a tipo de cambio
vigente al final del período.1616)
TIPO DE CAMBIO
Es la relación entre el valor de una moneda respecto a otra. Es
importante por ser una de las variables que más afecta la competitividad
en el mercado internacional. Si por ejemplo nuestro país eleva su tipo de
cambio (es decir si devalúa su moneda), sus productos de exportación se
hacen más baratos en comparación con los de otros países y puede
exportar más.
16 ? FLORES J. 1998. Manual Básico para el Contador teoría y práctica. Edit. CECOF. Lima Perú. p.575
61
Paralelamente los productos que importan se vuelven más caros,
por lo que demandará menos de ellos.
TIPOS DE CAMBIO DE PARIDAD (O DE EQUILIBRIO)
Es aquel que asegura el equilibrio de la balanza de pagos en el
largo plazo. Para ello toma en cuenta las inflaciones que afectan tanto al
país como aquellas naciones con las cuales comercia.
Una adecuada política cambiara debe considerar los diversos
costos que afectan la producción de bienes exportables, de tal manera
que pueda mantener la competitividad de la producción interna frente a la
del exterior. Si los costos internos crecen desmesuradamente, los agentes
productivos locales perderán capacidad de competir, a menos que esa
desventaja sea subsanada con una atinada política devaluatoria17(17)
CONTABILIDAD
Es la ciencia que tiene por objeto el estudio de las cuentas
relacionadas con la producción, distribución, consumo y administración de
toda las riquezas privadas y públicas; exacta en su expresión matemática,
17 ? CABALLERO B. 1996. Informativo Financiero. Edit. Revista de As. N343. Esp. Lima Perú. p.B-1
62
pero de interpretación y análisis a lo económico, financiero y legal; y por lo
tanto es ciencia en su estudio y arte en su aplicación.
FINALIDAD Y MISIÓN DE CONTABILIDAD
Con toda razón se ha dicho que la contabilidad es la brújula que
guía los negocios, y su misión permitir seguir al día la marcha de estos en
todos sus aspectos y hasta en los menores detalles. Puede asegurarse,
dicen algunos autores, que la contabilidad es un seguro contra el fracaso
de los negocios cumple su misión y finalidad: primero informando al
propietario, socios, accionistas y gerentes, la marcha de los negocios y
sus resultados; segundo, informando a terceros las relaciones de
negocios con la empresa; y tercera, informando al Estado el resultado de
las actividades para la aplicación de los impuestos respectivos.1818)
LIBRO DE CAJA
Es un libro auxiliar de mucha importancia en el desarrollo normal
de las operaciones y en toda actividad comercial y es también una de las
funciones principales del movimiento del efectivo, porque en el se registra
toda las entradas (ingreso) y toda las salidas (egresos) como resultado de
las diversas transacciones comerciales que la empresa realiza y la
18 ? CANALITTE, P.C. 1988. Contabilidad Avanzada. T-3. 3 Ed. Edit. Iberoamericana S.A. Lima Perú. p.32
63
circulación como medio de cambio solo con referente al efectivo y con
cheque bancario ya sea girado a favor o en contra de la empresa.
CLASES DE LIBRO DE CAJA
Hay una serie de métodos en la forma y manera de llevar el libro
de caja siendo las principales como sigue.(19)
a) Caja Italiana o Simple;
b) Caja Mayorizada (sistema vauchers);
c) Caja Analítica o Americana (Caja Tabular).
CUENTA CAJA
Esta cuenta comprende el dinero efectivo y los cheques bancarios
girados a su orden y que se encuentra en poder de la empresa, y que en
el menor tiempo puede disponer para cumplir sus obligaciones.
FORMA DE SU CONTROL Y REGISTRO
Para controlar el movimiento de efectivo se emplea el libro caja, de
acuerdo a las exigencias del Código de Comercio y las disposiciones de
la SUNAT.
64
EL CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO
Una empresa puede tener varias cuentas de caja pero en el libro
mayor con fines de balance debe figurar una sola cuenta que represente
el total del efectivo.
Siendo el manejo del efectivo la parte más delicada. Se requiere
establecer un buen sistema de control de acuerdo a la importancia de la
empresa y los métodos y procedimientos y que pueden resumirse en:
a) Salvaguardar el efectivo
b) Propender al registro con precisión
Para cumplir estos objetivos se debe tener en cuenta:
1. División del trabajo para evitar el incubrimiento, o la
malversación de fondos.
2. Establecer que el que maneja el efectivo no debe hacer los
registros contables u viceversa.
3. Exigir que todo el efectivo recaudado o recibido durante el
día debe ser depositado inmediatamente en una cuenta
corriente del banco.
4. Establecer que todo los pagos se efectúan con cheques.
65
5. Preparar el arqueo de caja por personal ajeno al manejo del
efectivo y en forma sorpresiva.
CUENTAS DE ORDEN
Son todas aquellas cuentas que figuran en el balance, en el activo
y pasivo y que no aumentan ni disminuyen el patrimonio de la empresa y
es importante porque su registro permite establecer los compromisos o
exigencias eventuales tales como:
ORDEN DEL ACTIVO: Valores prendarias, documentos por cobrar
descontadas, mercaderías entregadas en consignación (mercaderías en
tránsito).
ORDEN DEL PASIVO: Depósitos en garantía, títulos y valores
recibidos, mercaderías recibidas en consignación.
LIBRO BANCOS
Es un libro auxiliar voluntario que no necesita legalizar, se utiliza de
acuerdo a la necesidad de la empresa.
66
Su finalidad principal es controlar en forma ordenada clara, precisa
y cronológica los depósitos en la cuenta corriente, los cheques girados,
las notas de cargo y notas de abono.
Desde otro punto de vista definimos:
El presente libro es importante para controlar las relaciones
transaccionales que existen entre una empresa que tiene cuenta corriente
con la entidad bancaria.
Para los intereses de una empresa, mediante este libro podemos
definir informes inmediatos así por ejemplo tener los saldos actualizado;
que pueden ser deudores o acreedores.
BALANCE DEL LIBRO BANCOS
Cada fin de mes se debe acumular a un total las operaciones
ocurridas por columnas para determinar saldo próximo mes.
Para efecto de cuadre de las columnas del debe y el haber se resta
las cantidades totales entre sí, y se procede la siguiente manera:
Primero, si la sumatoria total acumulado la columna del debe es
mayor que la columna del haber; esa diferencia se denomina a saldo, y se
67
coloca a la altura de la columna del haber y de esa manera quedan
ambas columnas en cantidades iguales.
Segundo, si la columna del debe es menor que la columna del
haber, esa diferencia se denomina "por saldo" y se coloca a la altura de la
columna del debe, de esa manera queda en cantidades iguales.
NECESIDAD DE UNA CONCILIACIÓN BANCARIA
Toda las empresas o personas que mantienen cuenta corriente en
una entidad bancaria financiera, tiene derecho a recibir un informe para
verificar y controlar sus operaciones.
.
CONCILIACION BANCARIA
Es una técnica que se practica entre el libro bancos de la empresa
con el estracto bancario que nos envía el banco, a un tiempo
determinado.
Vale decir que es una verificación comparativa de datos de como
se han determinado los saldos tanto la empresa como la entidad bancaria.
68
EXTRACTO BANCARIO
Es un documento reporte que envía el banco a sus clientes cada
fin de mes de los movimientos operacionales ya realizados.
El extracto bancario sirve para conciliar y chequear con el libro
bancos y así determinar los saldos razonables.
MÉTODOS DE CONCILIACIÓN
Existen dos métodos para determinar los saldos:
a) Método directo.- Método que se parte del saldo determinado
por la empresa (saldo según nuestro libro bancos) y mediante un
procedimiento se llega al saldo obtenido por el banco.
b) Método indirecto.- Partiendo del saldo determinado por el
banco y mediante procedimientos, se llega al saldo por la
empresa.1919)
19 ? GIRALDO J, D. 1996. Contabilidad Intermedia. Edit. FECAT. Lima Perú. p.24
69
ARQUEO DE CAJA
Es una práctica contable anticipada mediante el cual comprobamos
si el dinero existente es conforme para lo cual efectuamos un recuento del
dinero y los elementos que lo conforman (vales, recibos, tikets, etc.).
La finalidad principal es constatar el movimiento del dinero y la
determinación de su saldo de esta forma evitamos fraudes y malos
manejos, cuidando su integridad.
El arqueo de caja se realiza en cualquier momento y puede ser
efectuado por el Contador, Administrador, Gerente o cualquier otra
persona que tenga capacidad de acuerdo al conducto regular.
En ocasiones se puede observar sobrantes o faltantes, el
tratamiento de estas pueden ser a favor o en contra de la empresa y su
contabilización cuantía de los mismos.
DISPOSICIONES GENERALES REFERENTES A LA
APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
La aplicación del Plan Contable General Revisado en las empresas
implica la observancia de diferentes disposiciones que se añaden a las
70
normas impuestas por el derecho, la jurisprudencia y los usos y
costumbres mercantiles.
MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS
1. La contabilidad de cada empresa debe ser lo suficientemente
detallada como para permitir el registro de todas las operaciones,
conforme a las disposiciones previstas por el Plan Contable
General, así como para la preparación de la información financiera.
2. Las operaciones serán registradas en las cuentas cuyo título
corresponde a su naturaleza.
3. Las empresas pueden adoptar para el registro de las operaciones,
el procedimiento que juzguen más adecuado a su organización
contable y a sus necesidades particulares, en tanto no se opongan
a las presentes disposiciones.
4. Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo
que no existan operaciones que lo ameriten, las cuentas a dos
dígitos y las que a nivel de tres y cuatro dígitos se precisan en las
lista de cuentas del plan contable general. Con respecto a estas
últimas, las empresas pueden dejar de establecerlas, quedando
obligadas, en este caso, a proporcionar la información pertinente,
71
mediante el análisis del movimiento de las cuentas divisionarias.
(tres dígitos).
5. Las empresas que desarrollen más de una actividad económica
deberán establecer las cuentas divisionarias y subcuentas que
sean necesarias para registrar separadamente las operaciones
correspondientes a cada actividad económica.
6. Las empresas pueden establecer un mayor grado de análisis
necesario para el registro de las operaciones efectuadas con los
diferentes agentes económicos.
7. Las empresas, asimismo, podrán hacer uso de los códigos libres
en tanto éstos no sean destinados oficialmente.
SISTEMA Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
1. La contabilidad será llevada según el principio de la "partida doble",
en lengua española y en moneda nacional. (nuevos soles)
2. Cada registro de operaciones efectuadas con terceros debe estar
sustentado por un documento o comprobante fechado y con el
sello o firma del responsable de la operación.
72
3. Independientemente de los libros diario, mayor, inventarios y
balances, caja, registro de compras, registro de ventas, registro de
letras y otros registros llevados por disposiciones legales y
reglamentarias vigentes, las empresas podrán llevar los registros
auxiliares que consideren necesarios para el mejor control de las
operaciones y la obtención de la información gerencial pertinente a
sus necesidades.
4. Los libros y registros contables deben ser llevados de acuerdo a
las disposiciones vigentes y siguiendo procedimientos que
confieran a la contabilidad un grado suficiente de autenticidad y
permita a la vez el control de la veracidad y regularidad de la
contabilidad. En caso que se utilicen registros auxiliares se deberá
centralizar periódicamente en un diario y un mayor principal el
resumen de dichos registros.
5. Los libros, registros, documentos y demás evidencias
sustentatorios de las operaciones, serán conservados, durante el
tiempo que señala el código de comercio.
USO DE HOJAS SUELTAS Y CONTINUAS DE SISTEMAS
MANUALES O MECANIZADOS DE CONTABILIDAD
Los contribuyentes que adopten dichos sistemas no requieren
autorización alguna de las Superintendencia Nacional de Administración
73
Tributaria (SUNAT), debiendo cumplir con indicarlo en su declaración
jurada del impuesto a la renta. Se mantiene vigente la obligación de
legalizar ante el juzgado las hojas sueltas y listados por sistema de
cómputo enlazados con los libros de contabilidad.
Subsiste la opción de los contribuyentes a llevar el detalle de sus
inventarios en hojas sueltas, siempre y cuando dichas hojas o listas de
saldos se encuadernen, numeren correlativamente y los totales de las
cuentas respectivas o consignen en el libro legalizado de inventarios y
balances. Dicho auxiliar no está sujeto a registro ante la SUNAT pero sí a
legalización ante el juzgado20(20)
2.2 PROBLEMA OBJETO DE ESTUDIO
2.2.1 Planteamiento y definición
La Empresa Automotriz Andina S.A., es una empresa privada cuya
actividad empresarial se dedica a la venta de unidades motorizadas como
camiones, ómnibus, automóviles, repuestos de vehículos automotores y
lubricantes de marca VOLVO, cuya dirección actual está ubicado en el
Parque Industrial Urb. Taparachi Km. 2.5 carretera a Puno.
20 ? SÁNCHEZ F. 1998. Contabilidad General y Finanzas de Empresas. Edit. FECAT. Lima Perú. p.195-198
74
Dentro de la problemática de la Empresa Automotriz Andina S.A.
existe una serie de problemas tanto de carácter administrativo, económico
como financiero debido a que el administrador carece de experiencia en el
cumplimiento de las facultades que le otorgan el directorio de la sociedad,
a su vez no cuenta con un manual de funciones para el control interno de
los departamentos de administración, contabilidad y caja, créditos y
cobranzas, almacén de repuestos y taller de servicios por lo que no
permiten cumplir el desarrollo de las actividades, específicamente en el
departamento de contabilidad y caja: los comprobantes de pagos y otros
documentos que solo son expresados en moneda extranjera; que para la
aplicación de los tipos de cambio para el procedimiento contable se
realizan empíricamente porque existe desconocimiento en la aplicación de
las normas tributarias.
Los ingresos obtenidos por la venta de repuestos cobranzas; y, de
servicios de taller, son remesados por autorización de la oficina principal,
por lo que no permite prever las necesidades de efectivo de la empresa
sucursal para el cumplimiento de las obligaciones hacia terceros.
En el formato de comprobación y disponibilidad de caja se informan
los saldos de caja que conforman el efectivo más los vales provisionales
del personal por concepto de gastos de viaje y otros, que no son
regularizados en su oportunidad, debido a la falta de control interno.
75
En el trámite contable de los documentos de ingresos y egresos de
caja no existe instrucciones internas para la elaboración del flujo de caja,
además que hay deficiencias en el manejo de Plan Contable General
Revisado.
En informe que llevaremos a cabo es de carácter teórico y además
práctico y aplicado, al proponer un modelo que sea más coherente.
2.2.2 Definición del problema.
En el presente informe de investigación nos permitimos responder
a la siguiente interrogante:
¿Cómo funciona el control interno en el flujo de caja y su registrado
de comprobantes de ingresos y egresos de caja para la elaboración de
flujo de caja?.
¿Cómo es la aplicación de los tipos de cambio para el tratamiento
de la moneda extranjera, en las transacciones comerciales?.
76
2.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
2.3.1 Objetivo General
Evaluar el control interno del flujo de caja para conocer el
movimiento de ingresos y egresos de caja y la conciliación bancaria,
adecuando el plan contable general revisado a las necesidades de la
empresa y los tipos de cambio para el procedimiento contable y la
elaboración del flujo de caja de la Empresa Automotriz Andina S.A.
Sucursal Juliaca, período 1997-1998.
2.3.2 Objetivos Específicos
a) Evaluar el control interno del flujo de caja para detectar
anomalías que puedan presentarse en el manejo y operaciones
bancarias.
b) Determinar el movimiento de ingresos y egresos de caja
para elaborar el flujo de caja período 1997-1998 y la conciliación
bancaria.
c) Adecuar un plan contable, control interno y el tipo de cambio
para aplicación en las transacciones de los documento contables
de la empresa.
77
2.4 MÉTODOS PARA OPERACIONALIZACIÓN DE OBJETIVOS
2.4.1 Población y muestra.
Se considera como población y muestra del presente informe de
investigación a la empresa privada de Automotriz Andina S.A. Sucursal
Juliaca.
2.4.2 Metodología
En el presente estudio se utilizó los métodos: inductivo y deductivo.
El método deductivo se utilizó en la etapa de análisis de proyecto de
investigación y el método inductivo se utilizó en la ejecución del estudio.
2.4.3 Técnicas e instrumentos de recolección de datos.
Se utilizó las siguientes técnicas e instrumento de investigación:
a) Técnicas a utilizadas.- Análisis documental, técnicas de
observación directa, y entrevista personal.
78
b) Instrumentos a utilizar.- Planilla de informe de movimiento de
caja y bancos, ficha de observación, revisión documental de
registro y archivos, plan contable general revisado.
c) Estrategia para la recolección de datos.- Elaboración de los
instrumentos de verificación, coordinación con la empresa
en estudio, recolección propiamente dicha en función a un
cronograma establecido.
III RESULTADOS Y DISCUSIÓN79
3.1 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE LAJA
BANCOS DE LA SUCURSAL AUTOMOTRIZ ANDINA S.A.
JULIACA.
a) Identificación de documentos contables.
En la empresa Automotriz Andina S.A. Sucursal Juliaca.
Cuenta con los siguiente documentos contables:
En el departamento de Contabilidad – Caja.
INGRESOS
PLANILLA DE CAJA: COBRANZA CLIENTES.
Finalidad.- La finalidad que tiene la planilla de caja:
cobranza cliente es para dar información a la oficina principal
respecto al trámite de los comprobantes de pago que genera
ingresos obtenidos en la fecha; por conceptos de ventas,
depósitos a cta. Y otros ingresos que se encuentran en cartera
tales como: facturas de mostrador al crédito, letra de cambio,
boleta de venta al crédito, letras de cambio pendientes y las Notas
de cargo por devolución de letras por el Banco.
80
En la planilla de caja: Cobranza clientes, se establece:
- El tipo de pagos tiene dos modalidades cuando el cliente
paga un comprobante de pago en efectivo ya sea en m/n. O
en m/especificar el tipo de cambio de la fecha que se esta
cobrando al cliente. En caso que el cliente paga con
cheque, hacer mención del número de cheque, nombre del
Banco, el importe que paga ya sea en m/n o m/e, especificar
el tipo de cambio de la fecha por la cobranza realizada.
- Detalle del documento a pagar.- se menciona el siguiente:
. Código de cliente.
. Tipo del documento que puede ser factura, boletas de
venta, letras, notas de Cargo por devolución de letras.
. Sierre del punto de emisión del comprobante de pago.
. Número del comprobante de pago o letras.
. Número del comprobante de pago o letras.
. Moneda por el que corresponde el documento sea
m/n ó m/e.
. Importe del documento de comprobante de pago o
letra.
- Refinación.- Se menciona el siguiente detalle por renovación
de la letra anterior.
81
. Tipo de documento de la nueva letra que el cliente
está aceptando.
. Número de la nueva letra renovada.
. Vencimiento de la letra que puede ser a 30. 45 ó 60
días.
82
PLANILLA DE CAJA: COBRANZA CLIENTES
FECHA /
/
NÚMERO
CIA: CAJA CODIGO PLANILLA RESPONSABLE
TIPO DDE PAGO DETALLE DEL DOCUMENTO
POR PAGAR
REFINANCIACION
RECI
BO
E/
CH.
N°
CHE
BAN
CO
IMPO
RTE
MON
EDA
T
C
COD
CL
T/
D
SER
IE
N
°
MON
EDA
IMPO
RTE
T/
D
N° IMP VMTO
84
FLUJO GRAMA DE CAJA INGRESO POR VENTAS MOSTRADOR SERVICIO Y TALLER
Vend Client No Si
No Caj. *1 *2
(A)- Departamento de crédito cobranzas: califica si el. cliente, si, es solvente en caso de ventas o por servicios, crédito y registro los comprobantes de pagos.
( C)- Dpto. Repuesto y/o servicio taller verifica el. stok de mercaderías y registra los partes de entrada, guías de remisión, facturas, Boletas ventas etc.
*1 Revisa orden consecutivo de datos, código referencia, cantidad precios y operaciones matemáticas. Recauda dinero, firma y sello descuento, "Cancelado" y luego es depositado en la cuenta bancaria en M.N. y/o M.E.
1
1 Cliente
Cliente
Vendedor
Consulta stock Repuestos
Consulta Disp servicios
Decide
B/VENTAS
1
FACTURA CREDITO
FACTURA CONTADO
Fin
A
B/VENTAS
1 2REVISADO CORRECTO
FACT.
RECIBO CAJA INICIAL
RECAUDA
A
85
Cajero
FLUJO DE CAJA DE INGRESOS COBRANZAS
Caj. *1
2
Factura cance-lado
Recibo caja original
Factura cance-lado
Factura cance-lado
CLIENTE
PLANILLA DEPOSITOS M.E. - M.E.
PLN. MOV. CAJA BAN-COS INCRE-MENTOS DEL DIA.
ELABO-RACIÓN FORMATO Y DISPO-NIBILI-DAD M.N. - M.E. DIARIO
VERIFICA
DESP DCTS OF. PRIN CIPAL
A
2 CLIENTE
VERIFICA FACTU
RA VENCIDA
REVI-SA
CORRECTO
RECIBO DE CAJA
LIQUIDAC. INTERESES DE MORAS
Si
B A 1
*2 N
o
86
CAJERO
(A) Departamento créditos cobranzas(B) Dpto. Contabilidad caja*1 Verifica el. estado de la cuenta y fecha de vencimiento.*2 Revisa legalidad de los documentos*3 Recauda dineros S/. ó $$, registra firma y sella documentos con "cancelado"*4 Revisa y concilia los extractos bancarios con libro Bancos M.N. y/o M.E.*5 Verifica los documentos para su envío.
1
FACTURA CANC.
RECIBO DE CAJA ORIGINAL
RECAUDAA RECIBO DE
CAJA COPIA
PLLA. DEPOSI-TOS M.N. - M.E.PLLA. INF.
MOV. CAJA BANCOS PLLA. COBRANZAS
2
CLIENTE
2
REGISTRO LIBRO AUXILIAR M.N. Y/O M.E.
LIBRO AUX. CAJA BANCOS OP. CONTABLE
CONCILIACIÓN BAN-CARIA M.N. Y/O M.E.
ELABORACIÓN FORMATO COM-PROBANTES Y DISPONIBILIDAD CAJA M.N. Y/O M.E.
REVISA
VERIFICA
DESPACHO DOCUMENTOS OF. PRINCIPAL
87
VENTAS AL CONTADO.
2FINALIDAD.- La planilla de ventas al contado, tiene por finalidad
dar información a la oficina principal, respecto al movimiento de ventas de
repuestos realizados por mostrador en una fecha determinada. En la
planilla de ventas al Contado se detalla:
- Documento.- consiste en mencionar el tipo de comprobante de
pago (factura. Boleta de venta, serie del punto de emisión y el
número de comprobante de pago.
- Importe total en dólares americanos que especifica el precio de
venta del comprobante de pago.
- Detalle de los repuestos.- Se hace mención del siguiente
detalle:
- Cuenta.- Corresponde a los repuestos VOLVO, en el presente
caso la Empresa Automotriz Andina S.A., Tiene una cuenta 28
específicamente.
- Código.- Se especifica la serie de numeración que presente a
cada uno de los repuestos marca VOLVO.
88
- Cantidad.- Se menciona de los repuestos que sale del stok de
repuestos> piezas o juegos.
- Valor de venta Unitario.- Que está especificada en el comprobante de
pago. (facturas, Boletas de Venta)
- Descuento que se le hace al cliente por la compra al mostrador, que
puede ser de 10% a 15%
- Venta total.- Está especificado en el comprobante de pago y que
corresponde al total que va a pagar el cliente
89
VENTAS AL CONTADO
FECHA : / / NÚMERO:
CIA: OFICINA CODIGO RESPONSABLE
DOCUMENTO IMP.
TOTAL
EN U.S.$
DETALLE DE LOS REPUESTOS COD.
VENDTIPO SERIE NÚMERO CTA CÓDIGO CANT. V.V. UNIT DESCT. V.V.
TOTAL
90
PLANILLA DE CAJA: DEPÓSITOS EN BANCOS
Finalidad.- La planilla de caja: Depósitos en Bancos tiene
por finalidad dar información a nuestra oficina principal, respecto al
movimiento del dinero en efectivo que sale de la Caja Fuerte para luego
ser depositado en las diferentes instituciones financieras que tiene esta
sucursal. A su vez dicha planilla es una fuente financiera.
En la planilla de caja: Depósitos en Bancos, tiene numeración
correlativa y que se utiliza de acuerdo a las necesidades que hubiera en
el movimiento de depósitos.
Además en dicha planilla se hacen mención el siguiente detalle:
Código de Banco.- Corresponde un número específico a
cada uno de los bancos que tiene la empresa sucursal.
Número de Cuenta.- Que el Banco otorga a nuestra
empresa.
Efectivo o cheque.- Se menciona si está haciendo el
depósito en el. Banco ya sea en efectivo o en cheque.
Especificar el depósito del dinero o cheque si es en m/n ó
m/e, mencionar en este caso el. tipo de cambio.
91
PLANILLA DE CAJA: DEPÓSITOS EN BANCOS.
FECHA: / / NÚMERO
CIA: CAJA: CÓDIGO
PLANILLA RESPONSABLE
PLANILLA CODIGO
DE BANCO
NÚMERO
DE
CUENTA
EFECTIVO
O
CHEQUES
IMPORTE
92
PLANILLA DE CAJA EGRESOS: PAGO EN EFECTIVO.
Finalidad.- La planilla de caja Egresos: Pago en Efectivo es
un documento fuente que se concede información a nuestra oficina
principal respecto al movimiento de los egresos de dinero en
efectivo por los siguientes conceptos:
- Pago a proveedores.
- Pagos por movilidad local del personal de la empresa.
- Adelantos de primera quincena al personal empleado.
- Pago de jornales del personal obrero.
- Devolució8n de las entregas a cuenta pedido de repuestos.
- Adelanto para gastos de viaje.
- Remesas efectuadas a nuestra oficina principal.
En la Planilla de Caja Egresos: Pago en efectivo, contiene el
siguiente detalle:
- Proveedor.- Mencionar si es proveedor o no.
-Tipo de moneda: mencionar en el comprobante de pago
que es emitido ya sea en m/n ó m/e.
- Importante.- Mencionar en el comprobante de pago el
importe de nuevos soles o dólares.
93
-Tipo de cambio.- Considerar la forma de pago para la
aplicación del tipo de cambio en la fecha en el cual se
compromete efectuar el pago del comprobante.
- Detalle del pago.- Especificar el tipo de documentos y el
número de comprobante de pago e indicar la cuenta de
aplicación
94
PLANILLA DE CAJA EGRESOS (PAGO EN EFECTIVO O CHEQUE)
FECHA / / NÚMERO
CIA: CAJA CODIGO
PLANILLA RESPONSABLE
PROVEEDO
R (SI / NO)
TIPO
MONEDA
NÚMERO
CHEQUE
PROVEEDOR DETALLE DE PAGO (INDICA4R CUENTA DE
APLIACION)
CODIGO DESCRIPCI
ON
T/D NÚMERO T.C.
95
PLANILLA DE CAJA: ABONOS BANCARIOS
Finalidad.- La Planilla de Caja: Abonos Bancarios, tiene por
finalidad controlar los abonos que realizan los bancos a nuestro favor
y que los documentos que sustentan son remitidos en su
oportunidad.
Los bonos son operaciones de descuentos de letras,
depósitos que los clientes realizan en nuestras cuentas corrientes,
transferencia que nos efectúa nuestra oficina principal y solicitud de
un crédito o pagaré, abono de interés acreedores. En esta planilla de
Caja: Abonos Bancarios tienen los siguientes detalles:
- Abono.- Mencionar la cuenta corriente ya sea en m.n ó m.e
respectivamente.
- Detalles del abono.- Mencionar la prescripción que se refiere
al concepto del bono, número que 8se requiere a la
numeración del tipo de documento, importe que se refiere al
monto del abono si es en m/n ó m/e y considerar el tipo de
cambio a la 8fecha del documento emitido por el banco. En
caso de letras descontadas indicar el código de cliente, el
nombre o razón social del cliente aceptante de la letras y la
fecha de vencimientos del documento aceptado.
96
PLANILLA DE CAJA: ABONOS BANCARIOS
FECHA / / NÚMERO
CIA: CAJA CODIGO
BANCO DETALLE DEL ABONO
EN CASO DE LETRAS
DESCONTADAS INDICAR
DETALLE COD. NOMB. Y VMTO.
CUENTA BANCO IMPORTE DESCRIPCI
ÓN
T/D NÚMERO IMPORTE COD. NOMBRES VMTO
97
PLANILLA DE CAJA: CARGOS BANCARIOS.
Finalidad.- La planilla de Caja; Cargo Bancos es un documento
fuente que tiene por finalidad dar información a nuestra oficina principal de
la Empresa Automotriz Andina S.A., los trámites que se han realizado en un
período determinado por concepto de Notas de Cargo por mantenimiento de
cuenta corriente, partes, comisiones, letras devueltas, transferencias
efectuadas a nuestra oficina principal, Cheques devueltos por carecer de
fondos, pagarés cargos en nuestra cuenta.
En la Planilla de Caja: Cargo Bancario, cabe mencionar el siguiente
detalle:
- Cargos.- Considerar el número de la cuenta corriente sea en
m/n o m/e, el nombre del banco financiero, y el importe que
puede ser en m/n o m/e respectivamente.
- Detalles del cargo.- Considerar: descripción o el concepto de
cargo que pueden ser mantenimiento de cta., portes etc., tipo
de documento, número de la nota de cargo que proporciona,
el banco, importe que puede ser en m/n ó m/e, además
considerar el tipo de cambio de la fecha del documento
emitido por el banco, en caso de letras o cheques devueltos;
detallar el código del cliente de las letras devueltas o cheques;
además el nombre o razón social del cliente.
98
PLANILLA DE CAJA: CARGOS BANCARIOS
FECHA / / NÚMEROCIA: CAJA CODIGO
CARGO RESPONSABLE
EN CASO DE LETRAS O CHEQUES
DEVUELTOS DETALLAR: CODIGO DEL
CLIENTE Y NOMBRE
T.C.
CUENTA BANCO IMPORTE DESCRIPCIÓN T/D NÚMERO IMPORTE CODIGO NOMBRES
99
FLUJO GRAMA DE DEPOSITOS EN CUENTAS CORRIENTES M.N. Y/O M.E.
*2
*1 Registra la papeleta depósito en el libro auxiliar Bancos M.N. y/o M.E.
*2 Registra los documentos de la Plla. De egresos en el libro Caja –
Bancos
M.N. yo M.E. y determinar el saldo real de caja M.N. y /o M.E.
(mensual).
3 CAJERO
B
REALIZA ARQUEO
DEPOSITO M.N. Y/O M.E. DIA RIO
REALIZA DEPÓSITO EN BONCOS
COPIADEPOSITO M.N. Y/O M.E.
1
REGISTRA EN LIBRO BANCOS M.N. Y/O M.E.
ELABORA
PLANILLA INF. MOV. CAJA BANCOS EGRESOS M.N. Y/O M.E.
2
FORMULARIO DE COMPROBACIÓN Y DISPONIBILIDAD CAJA M.N. Y/O M.E. DIARIO
VERIFICA
DESPACHO DOCTOS. OF. PRINC.
*1
1
2
100
FLUJO GRAMA DE PAGOS CON EFECTIVO O CHEQUE M.N. Y/O M.E.
SECRETARÍA ADMINISTRADOR
SI
CAJERO ADMINISTRADOR NO
Beneficiario
CAJERO
C D
4 PROVEEDOR EXTIENDE C/P
OTROS DX.BOLETA
VENTAFACTURAS
INFORME DE RECEPCIÓN C/P.
V° B°
1
CORRECTO
OTROS DOC.BOLETA VENTA
FACTURAS
VERIFICA C/P. AUTORIZADO POR SUNAT
B
2
D
B
1FIRMA CHE-QUE ADMI-NISTRADO
HACE FIRMAR BENEFICIARIO C/P M.N. Y/O M.E. CANCELADO
EFVO M.N Y/O M.E
FIN
CHEQUE M.N. Y/O M.E.
DOC. FUENTE
C/P. M.N. Y/O M.E.
PAGADO
3
1
c
101
ADMINISTRADOR
B) Departamento Contabilidad - CajaC) Despacho Secretaría.D) Departamento de Administración
FLUJOGRAMA DE PROCESO DE CONTABILIZACIÓN
Auxiliar Contabilidad
REGISTRA LIBRO AUX CAJA-BANCOS M.N. Y/O M.E.
ELABORAPLLA. INF. MOV. CAJA BANCOS EGRESOS, PAGOS, A PROV. M.N. Y/O M.E.
FORMULARIO COMPROBACIÓN DISPONIBILIDAD CAJA M.N. Y/O M.E. DIARIO
4
VERIFICA
DESPACHO DOCTOS. OF. PRINCIPAL
D
5DOCUME-NTO FUENTE
B
Analiza y clasifica información
ASIENTO CONTABLE
APLICACIÓN DEL P.CG. R ADECUADO
ELABORA
1
NOTAS CONTABNOTAS ABONO
NOTA CARGOEGRESOS M.N. Y/O M.E.
PLLA. INF. MOV. CAJA BANCOS INGRESOS M.N. Y/O MM.E. DIARIO
REGISTRA LIBRO AUX. CAJA BANCOS DIARIO
FORMULARIO DE COMPRO-BACIÓN Y DISPONIBILIDAD CAJA M.N. Y/O M.E. DIARIO
2
3
4
B
1
102
ORGANIGRAMA DE LA SUCURSAL JULIACA AUTOMOTIRZ ANDINA
S.A.
DEPARTAMENTOADMINISTRACIÓN
ASESORIA LEGAL
CONTROL ADMINR.
UNIDAD SISTEMAS
UNIDAD VENTAS
SCRETARIA AESORIA LEGAL
SUPERVISOR
DPTO. CREDITO Y COBRANZA
DPTO. CONTABI-LIDAD-CAJA
DPTO. DE REPUESTOS
DPTO. DE UNIDADES
SERVICIO
103
b) Evaluación de acciones de control interno.
CUADRO Nro. 01 EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO 1997.
INTERROGANTES Cumplen Cuplimient (%)
Si No Si No
1. Se envían los cheques de forma Inmediata al banco ?
2. Impone la empresa efectuar de inmediata al pago de proveedores?
3. Los cheques girados a favor de los proveedores son cobrados en el mes.
4. Los cobradores de la empresa, formulan su planilla de cobranza diaria y luego depositan el producto de su gestión el mismo día
5. Los clientes deudores depositan directamente a la cta. Cte. de la empresa?
6. Los pagos a proveedores se efectúan con cheques?
7. Se recepciona dinero de los clientes a cuenta de pedidos de repuestos?
8. Se cumplen la emisión de Nota de 2Crédito para cada comprobante de pago antes de su vencimiento?
9. Se remesan en 100% los ingresos captados en caja?
10. Se solicitan transferencias directa a la oficina principal mediante los bancos ?
22
6
4
8
2
6
1
7
3
6
0
11
6
9
15
11
0
10
6
3
100.00
35.29
40.00
47.06
11.76
35.29
100.00
41.18
33.33
66.67
64.71
60.00
52.94
88.24
64.78
58.82
66.67
33.33
PROMEDIO PORCENTUAL 51.06 48.94Fuente: Documentos fuentes de contabilidad.
104
El Cuadro Nro. 01 nos demuestra el resultado de la evaluación del
control interno de la Empresa Sucursal Automotriz Andina S.A. de Juliaca
del ejercicio de 1997, tenemos el promedio de cumplimiento de 51.06% y el
incumplimiento es 48.94%; este último dato evidencia la deficiencia del
control interno de la empresa
que sobrepasa los límites de aceptables. La deficiencia de 48.94%
corresponde a operaciones importantes de caja que no viene siendo
correctamente administrados, como es relacionado a la pregunta (5)
en un 88.24% incumplen los clientes deudores en depositar
directamente a la cuenta corriente de la empresa, el 66.67% de
ingresos captados en caja no se remesan a la sede principal, el
64.71% no efectúan los pagos de inmediato a los proveedores,
igualmente en el mismo porcentaje no se pagaran con cheque a los
proveedores.
La empresa objeto de estudio no cuenta con el libro de caja
legalizado, se ha verificado hojas sueltas de registro de caja que no
están firmados por el ejecutor ni existe la firma de la persona que
2revisa y otorga el visto bueno del movimiento de caja.
Se ha preguntado al responsable de caja manifiesta que no
cuenta con las directivas específicas de control interno de caja, pues
no tiene comunicación de ella de sus superiores.
105
CUADRO Nro. 02 Evaluación de control interno 1998.
INTERROGANTES Cumplen Cuplimient (%)
Si No Si No
11. Se envían los cheques de forma Inmediata al banco ?
12. Impone la empresa efectuar de inmediata al pago de proveedores?
13. Los cheques girados a favor de los proveedores son cobrados en el mes.
14. Los cobradores de la empresa, formulan su planilla de cobranza diaria y luego depositan el. producto de su gestión el mismo día
15. Los clientes deudores depositan directamente a la cta. Cte. de la empresa?
16. Los pagos a proveedores se efectúan con cheques?
17. Se recepciona dinero de los clientes a cuenta de pedidos de repuestos?
18. Se cumplen la emisión de Nota de Crédito para cada comprobante de pago antes de su vencimiento?
19. Se remesan en 100% los ingresos captados en caja?
20. Se solicitan transferencias directa a la oficina principal mediante los bancos ?
7
5
2 4
3
7
5
2
3
10
0
7
10
7
8
5
0
6
11
4
100.00
41.67
16.67
36.36
27.27
58.33
100.00
25.00
21.43
66.67
58.33
83.33
63.64
72.73
41.67
00.00
75.00
78.57
33.33
PROMEDIO PERCENTUAL 49.82 50.18FUENTE: Documentos fuentes de contabilidad.
106
El cuadro Nro. 02 presenta el resultado de la evaluación del control
interno de caja, correspondiente a ejercicio de 1998, de la empresa sucursal
Automotriz Andina S.A. de Juliaca; tenemos el promedio porcentual de
cumplimiento de
49.82% y el promedio de incumplimiento es de 50.18% lo que
2demuestra que la dependencia de caja no cumple con el 50% de
normas técnicas de control interno de caja y esta es una deficiencia
de control interno que se ha manifiesta principalmente en los
siguientes: el 78.57% de ingresos captados en caja no se remesan a
la sede principal, en el 75% no se cumple con la emisión de las notas
de crédito para cada comprobante de pago antes de su vencimiento.
El 72.73% de clientes deudores no depositan directamente a la
cuenta corriente de la Empresa y el 63.64% de la cobranzas
realizados por los cobradores no formulan su planilla de cobranza y
no son depositados en el día.
Igualmente en este ejercicio han continuados con las m2ismas
hojas sueltas de registro de caja, aún no tienen las directivas de
control de caja.
Cono se puede concluir la deficiencia del control interno a
crecido de 48.94% en el año de 1997 a 50.18% en el ejercicio de
1998.
107
c) ANÁLISIS DE CONCILIACIÓN BANCARIA.
A continuación ilustramos las conciliaciones de Saldos
Bancarios del mes de Diciembre de 1997 de Cuentas Corrientes
Moneda Nacional, correspondiente al Banco Continental, Banco de
Crédito, Banco Latino y Banco del Sur: Entidades financieras con las
cuales trabaja la empresa en estudio, donde mantiene igualmente
cuentas corrientes en moneda extrajera en este caso en Dólares
Americanos, ya que sus operaciones son de importación de
vehículos y repuestos VOLVO.
CUADRO Nro. 03 CONCILIACIONES BANCARIAS DICIEMBRE 1997
(en S/.)
CONCEPTO
Banco
Continental
Banco
Crédito
Banco
Latino
Banco
Del Sur TOTAL
Saldo según estracto Banc.
Menos:
Cheques no cobrados, pagaré
no tramitados en libros
Saldo según Bancos
S/. 1.967.7
4.753.6
1.304.33
999.31
557.43
384.86
349,49 4.178.95
1.137.77
(2.785.9) 305.02 172.57 349.49 (1958.82)
El cuadro Nro, demuestra que el movimiento de efectivo de las
tres cuentas corrientes bancarias pertenecientes al Banco de Crédito.
108
Banco Latino y Banco del Sur, tienen saldos deudores según los
libros de Bancos y el estado de cuenta cte. del Banco Continental
nos demuestra un saldo de sobregiro de S/. 2.785.9. Es debido a
cheques pendientes de cobro en el Banco y un pagaré otorgado por
el banco. No tramitado en los libros de bancos y que el banco no ha
extendido el. documentos en su oportunidad,
siendo el importe de S/. 4,753.6; mientras el Banco de Crédito
aún no ha pagado los cheques por el monto de S/. 999.31 y el Banco
Latino tiene pendiente de pago la suma de S/ 384.86: y el Banco Sur
no tiene por pagar ningún cheque pendiente, hace que la empresa
mantenga sus saldos para efectos de operaciones financieras
posteriores.
CUADRO Nro. 04 CONCILIACIONES BANCARIAS DICIEMBRE 1998
(En S/.)
CONCEPTO
Banco
Continental
Banco
Crédito
Banco
Latino
BANCO
DEL SUR
TOTAL
Saldo según Extracto BancosMenos:Cheques no cobrados pagares no tramitados en libros.Saldo según libro bancos
1.32 781.1
(4.510.0)
490.94 - - S/. 1273,36
(4510.0)
1.32 (3.728.9) 490.94 - - (3236.64)
109
El cuadro Nro 4, nos ilustra el resumen de las conciliaciones
bancarias de ctas. ctes, que mantienen en las diversas entidades bancarias:
solo el Banco de Crédito en este caso tiene un monto excesivo por
conceptos de documentos bancarios (pagares) no tramitados en los libros y
cheques aún no cobrados, por la suma de S/. 4,510.00, y reflejando así un
sobregiro de S/.3.728.90. según en libros bancos, mientras el Banco
Continental y el Banco latino no tienen cuentas pendientes de pago y sus
saldos son positivos.
Ahora tenemos el análisis de cuentas corrientes de moneda extrajera
(Dólares Americanos):
110
CUADRO N 05 CONCILIACIONES BANCARIAS DICIEMBRE 1997 (En
USA $)
CONCEPTO
Banco
continental
Banco
Crédito
Banco
Latino
Banco
del Sur Total $
Saldo según extracto Bancos
Mas:
Notas de Cargo Devoluc.
Letras, Mant. CTA. CTE.
Menos:
Cheques no cobrados
Saldo según libros bancos
$ 284.80 $ 606.5
(418.1)
$
214.18
$
(4.441.5)
6.850.3
(3,336.02)
6.850.30
(418.10)
$ 284.80 $ 188.4) $ 214.18 $2.408.8 $ 3096.18
El cuadro Nro. 05 nos demuestra los resultados de la conciliación
bancaria. Destacándose que el movimiento del Banco del Sur, en el
extracto se tienen Notas de Cargo por letras devueltas y Mante. Cta. Cte.
Bancaria suma de USA$.6.850.3. información que se tiene que un monto
de $ 418.10 que refleja por cheques pendientes de cobro.
111
CUADRO N 06 CONCILIACIONES BANCARIAS DICIEMBRE 1998 (En
USA$)
CONCEPTOBanco
Continenta
Banco Crédito
BancoLatino
Bancodel Sur TOTAL
Saldo según Extracto Bancos Mas:N/A Descuentos Letras.Notas de Cargo Devoluc. Letras Mant. Cta. Cte.Menos:Cheques no cobradosSaldo según Bancos libros
$ 192.76
$ 759.59
(418.1)
$ 159.5
6.29
6.850.3
1117.14
6850.30
( 418.10)
$ 192.76 340.49 $159.5 $ 856.59 $ 7549.34
En la práctica de la empresa como saldo que aparece en los libros de
la empresa como saldo disponible, es diferente de la cantidad reportada por
el Banco a través de sus estados de cuentas corrientes, debido en gran
parte al retraso natural en el registro por parte de este de las transacciones
de los depositantes. Las diferencias más frecuentes, son las siguientes:
1.- Cheques pendientes de pago; es decir cheques expedidos y
registrados por el cliente pero aún no presentados al banco para su
pago.
2.- Depósito en tránsito, es decir, cheques y otras cantidades remitidos
al banco pero no recibidos por este, o recibidos por el banco después
112
del día de cierra registrados pasando las operaciones al día
siguiente.
3.- Transacciones registradas por el banco pero no registradas por la
empresa debido a que no se recibe la notificación oportunamente
antes del final del período. Por ejemplo.
a) Depósitos hechos directamente al banco por el cliente deudor
o por una sucursal.
b) Giros aceptados por el banco, según carta de crédito y otras
instrucciones de la empresa por ejemplo un giro expedido por
la empresa principal o sucursales.
c) Notas de Débito expedidos por el banco por cheques,
depositados por concepto de cobranzas, que carecen de
fondos y otros documentos, por devolución de letras no
canceladas por los clientes.
d) Notas Débito expedidos por el Banco por un error de la
empresa al transcribir o sumar una papeleta de depósito y no
advertirle al momento del propio depósito.
e) Notas de Débito por intereses sobre préstamos (pagaré).
Notas de Débito por mantenimiento en cuenta corriente,
gastos de protesto.
g) Notas de Crédito por operaciones de solicitud de un préstamo.
113
Con la finalidad que los saldos de la cuentas bancarias en los
libros de la empresa concuerden con los saldos reportados por el
banco a través de sus estados de cuenta corriente se efectúan la
conciliaciones bancarias al finalizar cada período mensual.
El objetivo de las conciliaciones bancarias es asegurar que
todas las transacciones relativas a una determinada(s) cuentas(s)
corriente(s) queden registradas en los libros de la empresa. Las
transacciones pendientes de registro, por las razones antes
indicadas serán objeto de regularización mediante asientos de ajuste.
114
3.2. DETERMINACIÓN Y ANALISIS DEL FLUJO DE CAJA
CUADRO Nro. 07 flujo de caja de 1997 (En Miles de Nuevos Soles).
CONCEPTO
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
SETIEMB. OCCTUB. NOVIEMB. DICIEMB PROM
%S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. %
Saldo InicialEntrasda de efectivoCliente al contaddoCliente cobranzaEntrega a rendir cuentaDepósitos en cuentaIngreso por serviciosPréstamo al personalEfectivo disponible
Salida de efectivoDepósitos en m/nDepósito en m/ePago jornal y sueldosRemezaClientes OtrosEntegas a rendir cuentaFacturas por pagarPagos movilidadDepósitos en cuentaPréstamos al personalVarios pagos.Letras por pagarSaldo Final.
5661
099
2137
199
3147
298
3110
397
3189
298
7150
496
4620
199
7393
298
5206
298
7180
496
6219
397
4149
397
298
1375176
1
21781
8353
1
6038
1
10215
30
6810
20
968
6
1
857
4
1
10485
5444
9753
6234
159461
2574
170223
4256
15551
7424
159129
8565
126423714
5619166
13118
8611
60332300
666
664
100
100
139
136
100
100
150
147
100
100
113
110
100
100
192
185
100
100
167
153
100
100
624
617
100
100
400
395
100
100
211
204
100
100
187
181
100
100
225
221
100
100
153
147
100
100
100100
74576
6411
2
1187
1100
0
6663
33
1
4946
22
1
351032
231
1
24701
121
1
33608412
2
30357412
2
62861154
1
214
3346182
1
18
68622131
5
2
4441191
3
1
50293351
6
7
811511
1
1
732912162
51
5
11874141
10
1
51903711124
611
2544245012
35
5168226227
1
1210
2838114114
0
76
9355342253
01512
44225119121
0126
6440416
13
3
7
4327311
9
2
5
36472611300121
2 3 0 3 0 3 0 7 0 4 0 7 0 5 0 7 0 6 0 4 0 6 0 0
Fuente: hoja suelto de registro de caja.
115
El cuadro N 07 demuestra los resultados de la estructura de
ingresos y egresos del flujo de caja del ejercicios de 1997: en cuanto
a los ingresos, la principal fuente es por las ventas al contado que
representa el 60% seguido por las cobranzas de clientes que se han
vendido al crédito que significa el 33% en cuanto a egresos se tiene
que el 47extranjera, y el 36% so depositados a la cuenta corriente
de moneda nacional en otras palabras más del 80% se depositan a
las cuentas corrientes bancarias, el 20% queda para diversas
obligaciones que cuenta la sucursal de Juliaca.
116
Cuadro Nro. 08: FLUJO DE CAJA DE 1998 (En Miles de Nuevos Soles)
CONCEPTO
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
SETIEMB. OCCTUB. NOVIEMB. DICIEMB PROM
%
S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. % S/. %
Saldo InicialEntrasda de efectivoCliente al contaddoCliente cobranzaEntrega a rendir cuentaDepósitos en cuentaIngreso por serviciosPréstamo al personalEfectivo disponible
Salida de efectivoDepósitos en m/nDepósito en m/ePago jornal y sueldosRemezaClientes OtrosEntegas a rendir cuentaFacturas por pagarPagos movilidadDepósitos en cuentaPréstamos al personalVarios pagos.Letras por pagarSaldo Final.
6406
199
10141
793
8181
496
7187
496
9512
298
41150
2179
48112
3070
36207
1585
42164
2080
36160
1882
35126
2278
36110
2575
1486
127278
1
3168
0
1329
876
13427
20
7114
11
15927
1
8214
0
144368
2870
12822
6712
10110
1
636
1
16938
7015
1559
755
13821
1
7011
1
11312
1
707
1
9415
1
6410
1
65200100
412
402
100
100
151
143
100
100
189
182
100
100
194
185
100
100
521
480
100
100
191
143
100
100
160
124
99
100
243
201
100
100
206
170
100
100
196
161
100
100
161
125
100
100
146
105
100
100
100
100
31454417
91
3
781414
20
1
5962310
71
1
414327
51
1
45403682
1
320
25222371
0
211
19772421
22
3
415
10421230
12
2
28
112513991
19
1914
260830
4
023
35163511
27
136
24112361
19
124
2316163
9
255
1913051
7
244
38273782
91
1033
19132391
50
516
762122
5
21916
44172
3
10510
1814397
71
1416
119260
41
1210
4322324
8
1
1113
3418319
6
1
910
3716227
8
2112
3515226
8
2111
251823800601046
10 0 8 0 7 0 9 6 41 0 48 0 36 0 42 0 36 0 35 0 36 0 41 0 0
Fuente: hojas sueltas de registro de caja.
117
El cuadro N 08 demuestra los resultados de la estructura de
ingresos y egresos del flujo de caja del ejercicio de 1998, de la
Empresa Sucursal de Juliaca de Automotriz Andina S.A.: en cuanto a
los ingresos, se tiene que, el 65% de ingresos provienen de las
ventas al contado. El 20% por cuentas al crédito: en cuanto a los
egresos de caja se tiene que el 38% de ha destinado a las remesas,
El 25% es depositado a la cuenta corriente de moneda nacional, El
18% es abonado a la cuenta corriente de moneda extranjera, 6% se
pagan facturas de las adquisiciones de la sucursal y el resto es para
obligaciones de la sucursal.
El SALDO FINAL ANUAL DEL EJERCICIO DE 1998, ES DE
241 en miles de soles de los ingresos, siendo un saldo de caja alto;
desde el mesde mayo demuestra de saldo de 41 en de nuevos soles
y en el mes de junio a dciembre se ha mantenido en mas de 17%
siendo el mes de diciembre el mas alto.
Este exceso de liquidez evidente es este ejercicio de 1998, se
debe a las operaciones de venta de unidades, por licitación
realizadas a las municipalidades que han incrementado el volumen
de ventas y al contado.
118
CUADRO Nro. 09
UTILIZACIÓN DEL DINERO 1997
CUENTA CONTABLE: 01.210.00 REMESAS
(En miles de Nuevos Soles)
MESES
A LA OFICINA PRINCIPAL
EFECTIVO BANCOS CH. GIRADO TOTAL
EneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembre
6
4 15 13 5 16 7 26 42 16
445 213 140 117 98 86 115 473 63 55 44 67
45
7
400 6
451 258 140 128 113
99 120 76 81 86 83
TOTALPorcentaje
150 6
1916 76
458 18
2524 100
FUENTE: Elaborado por el ejecutor según el. coontrol del informe de movimiento de caja bancos año 1997.
El cuadro N 09 demuestra el comportamiento de utilización del dinero en
el ejercicio de 1997, de la sucursal de Automotriz Andina S.A. Juliaca; del
total de la remesas efectuadas, el 6% refleja dinero enviado en efectivo, el
76% son realizados mediante operaciones bancarias de Notas de Cargo y
el 185 mediante cheques girados.
119
CUADRO N 10
DISTRIBUCION DE LA REMESAS 1997
ENVIADAS A LA OFICINA PRINCIPAL
(En Miles de Nuevos Soles)
MESE
FACTURAS
REP.
VOLVO
FACTURAS
UNIDADES
IMPTO.
UNIDADE
S
IMPUES
TOS
TOTA
L
EneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembre
187121126118986997
4565471
768632
215
92
365
39
50
104514101530231822101020
45116623212811399
12088976818683
TOTALPorcentaje (%)
153661
67227
893
2279
2524100
FUENTE: Elaborado por el ejecutor según movimiento de remesas.
El cuadro Nro. 10 muestra el resultado de la distribución de las
remesas enviadas a la Oficina Principal, y se han realizado por
cuatro conceptos; por facturas de repuesto VOLVO representa el
61%, por facturas de unidades nuevas (modelo Volquetes) de marca
VOLVO, que han sido objetos de licitación pública a los municipios
representa el 27%, el pago de impuestos de las unidades nuevas
resulta el 3%, y por último se tiene el pago de impuesto (IGV, pagos
120
a cuenta del impuesto a la renta) correspondientes al ejercicio 1997
representa el 9%.
CUADRO N 11
UTILIZACIÓN DEL DINERO 1998
CUENTA CONTABLE: 01.210.00 REMESAS
(En Miles de Nuevos Soles)
MESES
A LA OFICINA PRINCIPAL
EFECTIVO BANCOS CH. GIRADO TOTAL
EneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembre
171068423995166378122972427
1682896825455215
1023222
93
243378252633
19430213667444127811151401248282
TOTALPorcentaje
99853
72838
1689
1894100
FUENTE: Elaborado por el ejecutor según movimiento caja bancos de 1998.
El cuadro N 11, Nos demuestra el comportamiento de la utilización
del dinero en efectivo de la sucursal de Juliaca de Automotriz Andina S.A.
del ejercicio de 1998; que el 53% representa el envío en efectivo de caja, el
38% significa las transferencia efectuadas mediante operaciones bancarias
de notas de cargo y el 9% representa cheques girados por la empresa para
su envío a la oficina principal.
121
CUADRO N 12
DISTRIBUCIÓN DE LA REMESAS 1998
ENVIADAS A LA OFICINA PRINCIPAL
(En Miles de Nuevos Soles)
MESE
FACTURAS
REP.
VOLVO
FACTURAS
UNIDADES
IMPTO.
UNIDADE
S
IMPUES
TOS
TOTA
L
EneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembre
491801165278696362
110834847
12587
346
36
191919
2035201520581817
330221516
19430213667
44412781
1151401248282
TOTALPorcentaje (%)
95751
55829
935
28615
1894100
FUENTE: Elaborado por el ejecutor.
El cuadro Nro. 12, evidencia la distribución de las remesas
enviadas de la sucursal Juliaca a la Oficina Principal y es como
sigue: El 51% representa pagos de facturas de repuestos VOLVO, el
29% significa por los pagos de cancelación de la facturas de
unidades nuevas realizadas por licitaciones públicas de los
municipios, el 5% representa el pago a la cuenta de Leasing según
instrucciones de la oficina principal, y el 15% representa para pagos
122
de impuestos (IGV, pagos a cuenta de impuestos y otros tributos
correspondiente al ejercicio de 1998.
3.3. ADECUACIONES DE UN CONTROL INTERNO DEL
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD-CAJA DE LA SUCURSAL
JULIACA AUTOMOTRIZ ANDINA S.A.
PROPUESTA DE UN MODELO DE CONTROL INTERNO DE CAJA
INTRODUCCIÓN.
El modelo que a continuación se plantea, nace como una
inquietud para efectos de dar una solución alternativa, el mismo que
contiene una orientación sencilla sobre los procedimientos
administrativos y contables que podrán ser empleados por el
personal responsable en el departamento de Contabilidad-Caja de la
Empresa Automotriz Andina S.A. Juliaca.
ASPECTOS LEGALES.
Ley N 26887 Nueva Ley General de Sociedades.
1. Proporcionar a los servidores de la entidad un documento de
consulta en función a las sociedades y la experiencia
adoptada en el Departamento de Contabilidad - Caja.
123
2. Determinar un mecanismo sencillo de los procedimientos más
usuales que se presentan en el que hacer cotidiano laboral de
la empresa.
3. Aplicar un procedimiento en el manejo de los tipos de
cambios, empleando criterios sencillos.
REQUERIMIENTO DE PERSONAL.
Siendo el Departamento de Contabilidad-Caja un órgano
dependiente del Departamento de Administración encargada del
manejo de los fondos de la empresa, se requiere el siguiente
personal.
- 01 Profesional en contabilidad colegiado o técnico
administrativo del Departamento de Contabilidad de Caja, que
se encargará de las funciones del Departamento de
Contabilidad-Caja. del control del movimiento de caja bancos,
la custodia y control de los documentos fuentes, del giro de
cheques y emisión de documentos, así mismo dar una
información contable-financiera a la oficina principal.
124
FUNCIONES ESPECIFICAS DEL DEPARTAMENTO DE
CONTABILIDAD-CAJA: INGRESO Y EGRESO
- Recaudación de los ingresos en caja.
- Efectuar los depósitos tanto en nuevos soles como en
moneda nacional y extranjera de los ingresos recaudados. a
las cuentas corrientes bancarias según corresponda.
- Elaboración de los recibos de ingreso y egresos.
- Registrar los documentos fuentes en el auxiliar de caja.
- Efectuar el giro de Cheques a los comprobantes de pago para
el pago a los proveedores y compromisos contraídos, planilla
de los servidores de empleados y obreros.
- Administrar los fondos en cuanto se requiere a los préstamos
y entregas a rendir cuenta respectivamente.
- Aplicaciones correcta de los tipos de cambios.
125
REGISTROS CONTABLES.
- Registrar en el libro auxiliar bancos el movimiento de los
depósitos, cheques girados, notas de cargo y abonos.
- Realizar la conciliaciones Bancarias tanto en nuevos soles y
en moneda extrajera mensualmente a fin de dar información a
la oficina principal.
- Elaborar los comprobantes de pago de jornales
semanalmente y los sueldos de la primera quincena y
segunda quincena del mes.
- Informe a la Oficina Principal sobre la retenciones de
impuestos de cuarta categoría y de la contribución de
solidaridad por servicios de honorarios profesionales.
- Verificar la aplicación de los tipos de cambio.
- Codificar a los comprobantes de pago, el código de
proveedores.
126
APLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE PAGOS EN EFECTIVO.
- El uso del fondo es solicitado por las diferentes
departamentos de la empresa, a efectos de atender pagos a
terceros por la atención de bienes y servicios menudos y
urgentes previa autorización del departamento de
administración.
- El departamento de Administración verifica el comprobante de
pago y cheque girado, dando el visto bueno respectivo.
- Se efectúa el pago con cheque a los comprobantes de pago,
luego se efectúa el trámite contable en el formato del informe
de movimiento de caja bancos y adjuntar el fondo de
disponibilidad de caja tanto en moneda nacional y extrajera.
127
3.4. PROPUESTA DE MANEJO DE TIPOS DE CAMBIO PARA
LAS OPERACIONES CONTABLES.
CUADRO Nro. 13 TIPOS DE CAMBIO.
Mes / año Enero
1998
Tipo de Cambio S/. por dólar (a) Uso SUNAT
( b) 34Compra 1 Venta 2
123456789101112131415161718192021222382425262728293031
F2.716SD2.7202.7212.7252.7272.736SD2.7332.7452.7382.7392.738SD2.7372.7342.7372..7422.749SD2.7502.7552.7612.7602.763S
F2.730SD2.7262.7282.7312.7342.741SD2.7382.7502.7422.7442.743SD2.7412.7372.7412.7482.753SD2.7522.7632.7652.7632.768S
F2.7402.7402.7402.7302.7402.7402.7402.7412.7412.7412.7502.7502.7502.7502.7502.7502.7502.7502.7402.7412.7502.7532.7532.7532.7522.7632.7702.7702.7702.770
© 2.739 2-745S: Sábado: D: Domingo: f: Feriado
Las SBS no publica los tipos de cambio de esto
. (a) Publicado en el Peruano el día hábil siguiente.
128
(b) D.S. 136-96-EF (Art. 5 numeral 17), y reglamento del D.L.
821. Ley del IGV e ISC.
(c) Promedio mensual.
En la empresa Automotriz Andina S.A., no cuenta con una
información de la moneda extranjera, en cuanto a la ampliación o
utilización de los tipos de cambios, en forma diaria que proporciona
el. Banco Central de Reserva del Perú, siendo indispensable esta
información para los trámites contables de las transacciones
comerciales, por tanto se recomienda utilizar el instrumento ilustrado
más arriba
A) Tipo de cambio compra.- Se utilizará cuando el cliente paga
sus obligaciones, que fueron girados en dólares, en la misma
moneda (dólares)
Departamento de Créditos y cobranzas.- procederán a considerar
este tipo de cambio cuando:
Letras giradas en dólares, el cliente paga en dólares.
129
Factura giradas en dólares, el cliente paga este
documento en dólares.
- Ventas mostrador.- Utilizarán este tipo de cambio a las
boletas o facturas contado, giradas en dólares, pagan en
dólares.
Ventas Unidades.- Se utilizará este tipo de cambio cuando se
tiene que efectuar ventas de unidades nuevas o usadas.
Cuando se recibe cuota inicial por venta de unidad
nueva o usada, en dólares.
Si la unidad facturada es al contado y entrega como
pago dólares, se utiliza este tipo cambio.
Departamento contabilidad-caja: se utiliza este tipo de cambio:
Transferencia de cuentas corrientes a ahorros ó lo contrario
Transferencia de fondos a nuestra oficina principal.
Intereses abonados en cuentas corrientes.
Relación de letras enviadas a los bancos comerciales, se
considerará para los trámites contables; la fecha de recepción
130
en caso de recibir las notas de abonos por letras descontadas
para el cierre de fin de mes.
2) Tipo de cambio venta.- Se utilizará para:
Devoluciones a cuenta pedidos de repuestos. Pagos a
proveedores.
Pagos a proveedores.
Entrega de cuota inicial por venta de unidades donde la
empresa interviene como intermediarios y liquidez notas de
contabilidad
Facturaciones o boletas.
c) Tipo de cambio adicional.- Este tipo de cambio se utilizará
exclusivamente, cuando el cliente paga en Moneda nacional
documentos (letras, facturas) que han sido confeccionados en
dólares.
Créditos cobranzas:
Letras en dólares pagan en moneda nacional.
131
Facturas en dólares pagan en moneda nacional.
Ventas Mostrador:
Boletas al contado, Pagan en moneda nacional.
Inicial de ventas de repuestos al crédito, entregan en moneda
nacional.
Venta Unidades:
Facturas de unidades nuevas o usadas, valorizadas en
dólares pagan en moneda nacional.
Cuotas iniciales por venta de unidades nuevas o usadas,
estas son facturadas en dólares y pagan en moneda nacional.
Lo señalado anteriormente tomando en cuenta el
Artículo 5, numeral 17) del decreto legislativo 821 y
modificado Ley 27939, que manifiesta "En caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión
en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca
132
y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria,
salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión
a moneda nacional se efectuara el tipo de cambio promedio
ponderado vena publicado por la mencionada
superintendencia en la fecha de pago del impuesto
correspondiente. En los días en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último publicado"
3.5. ADAPTACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
PARA LA SUCURSAL JULIACA DE AUTOMOTRIZ ANDINA S.A.
CUENTA DENOMINACIÓN
01 CUENTA DE ORDEN
01.010.00 Sueldos
01.040.00 Sueldos distribuidos
01.050.00 Bonificaciones empleados
01.060.00 Bonificaciones empleados distribuidos.
01.070.00 Jornales
01.080.00 Jornales vacaciones
01.085.00 Jornales vacaciones no gozadas
01.090.00 Jornales distribuidos
133
01.100.00 Bonificaciones obreros
01.110.00 Bonificaciones obreros distribuidos
01.120.00 Letras en cartera
01.130.00 Carteras de letras
01.140.00 Documentos en cobranzas
01.150.00 Cobranzas por recibir
01.200.00 Fallas y sobrantes de inventario
01.210.00 Oficina principal Arequipa
01.230.00 Oficina sucursal Cusco
01.260.00 Cuentas por cobrar diversas
01.310.00 Compras no consideradas Activo Fijo.
CUANTA DE CLASE 1
10.140.00 Caja Oficina Juliaca
10.140.00 Caja Oficina Juliaca M/E
10.140.00 Fondo Fijo Juliaca
10.140.00 Remesas en tránsito
10.140.00 Banco de Crédito
10.140.00 Certificado de depósitos
10.140.00 Banco de Crédito m/e
10.140.00 Sobregiros bancarios
10.140.00 Depósitos en cuenta
10.140.00 Facturas por cobrar (crédito)
134
10.140.00 Clientes contado
10.140.00 Clientes otros
10.140.00 Clientes cobranzas
10.140.00 Anticipos recibidos
10.140.00 Letras aceptadas
10.140.00 Letras devueltas
10.140.00 Letras descontadas
10.140.00 Desembolsos recobrables a clientes
10.140.00 Cobranza dudosa
10.140.00 Préstamos personal empleado
10.140.00 Depósitos en garantía
10.140.00 Cuentas por cobrar diversas
10.140.00 Cobranza dudosa
10.140.00 Clientes
CUENTA DE CLASE 2
20.026.00 Piezas y accesorios varios
20.028.00 Piezas y accesorios VOLVO planta
20.042.00 Combustibles
20.043.00 Lubricantes
20.072.00 Equipos pesados Cargador Frontal
20.073.00 Camiones y camionetas VOLVO
20.077.00 Camiones VOLVO
135
20.090.00 Grupos electrógenos
20.049.00 Compra por cuenta de terceros gasolina
20.900.00 Material para suministros
20.100.00 Existencias por recibir del país
CUENTAS DE CLASE 3
31.500.00 Cédulas hipotecarias
33.200.00 Edificios y otras construcciones
33.300.00 Maquinaria y equipo y otras unidades de
explotación
33.400.00 Unidades de transporte
33.500.00 Muebles y enseres
33.510.00 Computadora y equipo
33.520.00 Equipos de oficina
33.600.00 Equipos diversos e instalaciones
34.200.00 Intangibles patentes y marcas
38.100.00 Interés por devengar
38.200.00 Seguro de incendio y líneas aliadas
38.300.00 Alquileres pagados por adelantado
38.400.00 Entregas a rendir cuenta
38.500.00 Adelanto de sueldos primera quincena
38.901.00 Impuestos pagados por adelantado
38.902.00 Crédito fiscal diferido activo fijo
136
38.910.00 Existencias valoradas
39.320.00 Depreciación Edificios y otras construcciones
39.330.00 Depreciación maquinaria y herramientas
39.340.00 Depreciación unidades de transporte
39.350.00 Depreciación muebles y enseres
39.351.00 Depreciación equipo de cómputo
39.352.00 Depreciación equipo de oficina
39.360.00 Depreciación equipos diversos
CUENTA DE CLASE 4
40.110.00 Impuesto general a las ventas
40.170.00 Impuesto a la renta tercera categoría
40.180.00 Impuesto extraordinario a los activos fijos
40.191.00 Impuesto a la renta segunda categoría
40.192.00 Impuesto a la renta cuarta categoría
40.193.00 Impuesto a la renta quinta categoría
40.300.00 Es Salud Empleados
40.301.00 Es Salud Obreros
40.302.00 Ompe empleados
40.303.00 Ompe obreros
40.304.00 Complementario de trabajo de riesgo
40.305.00 Contribución al SENATI
40.310.00 Impuesto extraordinario solidario empleados
137
40.311.00 Impuesto extraordinario solidario de
obreros
40.312.00 Contribución solidaridad independientes
40.401.00 AFP Fondo de jubilación empleados
40.402.00 AFP Seguro de invalidez y sobrevivencia
empleados
40.404.00 AFP Comisiones empleados
40.411.00 AFP Fondo de jubilación obreros
40.412.00 AFP Seguro de invalidez y sobrevivencia
obreros
40.414.00 AFP Comisiones obreros
40.500.00 Impuesto al patrimonio predial
40.502.00 Impuesto patrimonio vehicular
40.503.00 Impuesto alumbrado y limpieza publica
40.506.00 Otros
41.110.00 Sueldos por pagar
41.120.00 Jornales por pagar
41.130.00 Gratificaciones empleados
41.210.00 Vacaciones por pagar empleados
41.220.00 Vacaciones por pagar obreros
42.300.00 Participación utilidades empleados
42.100.00 Facturas por pagar
42.300.00 Documentos Bancarios (pagarés)
138
42.500.00 Provisión proveedores país
46.110.00 Depósitos CTS m/n
46.120.00 Depósitos CTS m/e
46.600.00 Intereses por pagar
46.900.00 Otras cuentas por pagar diversas
46.910.00 Cuentas por pagar ventas unidades
46.920.00 Depósitos en cuenta
46.931.00 Lesing Banco Crédito
46.940.00 Entregas a cuentas ventas
47.100.00 Compensación por tiempo de servicios
empleados
47.101.00 Compensación por tiempo de servicios
obreros
48.100.00 Garantías sobre ventas
49.300.00 Interés diferidos
CUENTAS DE CLASE 5
50.100.00 Capital social domiciliados
56.300.00 Aportes de capital accionistas
58.200.00 Reserva Legal
59.100.00 Utilidades no distribuidas
139
CUENTAS DE CLASE 6
60.100.00 Mercaderías del País
60.900.00 Fletes
60.920.00 Derechos
60.930.00 Gastos Bancarios
61.100.00 Variación de existencias
62.100.00 Sueldos
62.200.00 Salarios
62.300.00 Comisiones
62.500.00 Otras remuneraciones
62.600.00 Vacaciones
62.710.00 ESSALUD - Empleados
62.711.00 ESSALUD - Obreros
62.730.00 ONP Empleados-obreros
62.900.00 AFP Empleados - Obreros
63.000.00 Transporte y almacenamiento
63.100.00 Correos y telecomunicaciones
63.200.00 Honorarios comisiones y corretajes
63.400.00 Mantenimiento y reparación
63.500.00 Alquileres
63.600.00 Electricidad y agua
63.800.00 Servicio de personal vigilancia
64.100.00 Impuesto a las ventas
140
64.500.00 Impuesto al patrimonio empresarial
64.600.00 Tributos a gobiernos locales
64.700.00 Cotizaciones son carácter de tributo
65.100.00 Seguros
65.400.00 Donaciones
65.900.00 Otras cargas de gestión
66.100.00 Costo neto de enajenación valores
66.400.00 Impuestos atrasados y/o adicionales
66.500.00 Cargas diversas de ejercicios anteriores
67.200.00 Intereses y gastos de sobregiros
67.300.00 Intereses y gastos de obligaciones a plazos
67.400.00 Intereses y gastos de documentos
descontados
67.500.00 Descuentos concedidos por pronto pago
67.600.00 Pérdidas por diferencia de cambios
67.800.00 Gastos de compra de valores
67.900.00 Otras cargas financieras
68.100.00 Depreciación inmueble maquinaria y equipo
68.200.00 Amortizacíon intangibles
68.400.00 Cuentas de cobranza dudosa
68.500.00 Desvalorización de existencias
68.600.00 Compensación por tiempo de servicios
68.700.00 Jubilación
69.100.00 Costo de ventas piezas y accesorios.
141
CUENTAS DE CLASE 7
70.100.00 Ventas piezas y accesorios
70.404.00 Conducciones
70.700.00 Comisiones gestión compra
70.701.00 Comisiones pedidos directos
70.900.00 Devolución ventas piezas y accesorios
73.100.00 Descuentos, rebajas y bonificaciones
obtenidas
75.900.00 Ingresos por servicios telefónico y/o por
dif.
76.100.00 Enajenación de valores
76.400.00 Recuperación de castigos de cuentas
incobrables.
76.500.00 Devoluciones de provisiones de ejercicios
anteriores
77.100.00 Intereses sobre préstamos otorgados
77.200.00 Intereses sobre cuenta por cobrar
mercantiles
77.300.00 Intereses percibidos sobre bonos u otras
obligaciones
77.400.00 Intereses sobre depósitos
142
77.500.00 Descuentos obtenidos por pronto pago
77.600.00 Ganancias por diferencia de cambio
77.700.00 Dividendos percibidos
77.900.00 Otros ingresos financieros
78.000.00 Cargas cubiertas por provisiones
79.000.00 Cargas imputables a cuentas de costos
79.700.00 Transferencias gastos por naturaleza
CUENTAS DE CLASE 8
80.000.00 Margen comercial
84.000.00 Resultados de explotación
85.000.00 Resultados antes de participaciones e
impuestos
86.000.00 Participación de los trabajadores
86.100.00 Impuesto a la renta
88.100.00 Resultado del ejercicio
CUENTA DE CLASE 9
90.000.00 Gastos de ventas
90.250.00 Repuestos inventarios gastos oficina
Taparachi
90.291.00 Atenciones varias
143
90.300.00 Fletes y gastos de transporte
90.310.00 Franqueo cables, telegramas
90.311.00 Nubilidad
90.320.00 Honorarios profesionales, asesores y
consultores.
90.322.00 Gastos bancarios
90.324.00 Honorarios comisionistas libres
90.372.00 Gastos de hospedaje y restaurante
90.373.00 Gastos de ferias y exposiciones
90.375.00 Gastos de viaje no sustentados
90.470.00 Contribución solidaria obreros
90.540.00 Donaciones
90.562.00 Gastos de personal
90.587.00 Gastos legales y de registro
90.591.00 Gastos de representación
90.564.00 Tributos
90.565.00 Cargas diversas de gestión
90.811.00 Depreciación computadora
90.814.00 Depreciación unidades de transporte
90.860.00 CTS empleados
90.861.00 CTS obreros
91.000.00 Gastos generales
91.816.00 Depreciación equipos diversos instalación
91.840.00 Cuentas de cobranza dudosa
144
92.000.00 Cargas excepcionales
92.640.00 Impuestos atrasados y/o adicionales
92.650.00 Cargas diversas de ejercicios anteriores
93.000.00 Gastos financieros
93.710.00 Intereses y gastos de préstamo
93.720.00 Intereses y gastos de sobregiro
93.730.00 Intereses de otras obligaciones de plazo
93.740.00 Intereses y gastos de documentos descontados
93.760.00 Pérdidas por diferencia de cambio
depósitos CTS
93.790.00 Otras cargas financieras
98.000.00 Gastos de taller
98.255.00 bonificaciones obrero
98.460.00 Impuesto al Patrimonio predial
145
IV CONCLUSIONES
Se han arribado a las siguientes conclusiones:
1. La sucursal Juliaca de Automotriz Andina S.A., no tiene
dispositivos específicos de control interno del flujo de caja. y
por tanto la deficiencia en el manejo de ingresos y egresos es
el 48.94% en el ejercicio de 1997; se descuidan de que los
clientes deudores depositen directamente a la cuenta
corriente que son encargados de la gestión del departamento
de créditos y cobranzas, no se remesan varias operaciones de
ingresos a la oficina principal y no se efectúan los pagos de
inmediato a los proveedores.
2. En el ejercicio de 1998. la deficiencia de control interno de
flujo de caja incrementa a 50.18% no se efectúan las remesas
de ingresos a la oficina principal, no se emiten las notas de
crédito por cada comprobante de pago antes de vencimiento
igual que el año anterior no depositan los clientes deudores a
la cuenta corriente de la empresa, y los cobradores no
formulan la planilla de cobranzas en el día.
3. La estructura de ingresos de 1997 de la Sucursal Juliaca de
Automotriz Andina S.A., está compuesto de los ingresos
146
provenientes de las ventas de repuestos y servicios de taller
que representan el 60% y cobranzas a clientes deudores es el
33%; y la estructura de egresos se compone de 81% es
depositado a las cuentas corrientes de moneda nacional y
extranjera, y el 20% es destinado a obligaciones internas de la
sucursal y de terceros, el promedio mensual de saldo de caja
representa el 2% en el ejercicio de 1997, lo cual es un
indicador aceptable técnicamente.
4. En el ejercicio de 1998 la estructura del flujo de caja, se tiene
como fuente principal de ingresos de efectivo por la venta de
repuestos y servicios de taller con el 65% y por la cobranza de
clientes deudores es el 20%; la estructura de egresos de
mayor importancia es 32% de remesas y el 22% son
depósitos a las cuentas corrientes de moneda nacional y el
15% a las cuentas corrientes de moneda extrajera. Los saldos
promedios mensuales de saldo de caja es el 14% indicador
que nos evidencia un relativo exceso de liquidez, que se ha
generado a la raíz del incremento de ventas de unidades por
licitación de los municipios
5. La sucursal Juliaca de Automotriz Andina S.A.; efectúa las
remesas a la oficina principal vía operaciones bancarias que
representa el 76% en el ejercicio de 1997; y en el ejercicio de
147
1998 las remesas son transferidas en efectivo el 53% y el
38% mediante operaciones bancarias.
6. Las remesas son destinadas principalmente para pagos de
facturas de repuestos VOLVO que representa el 61% y a
cuenta de pago de facturas y cancelación de unidades nuevas
por licitación pública de los municipios (volquetes) representa
el 27% en el ejercicio de 1998 se mantiene la proporción
similar con el 51% para el pago de facturas de repuestos
VOLVO y el 29% para pagos a cuenta de facturas y
cancelación de unidades nuevas.
7. Los saldos de libro bancos y el saldo del estracto bancario son
diferentes por causas de sobregiro y devolución de letras no
cancelados por los clientes en la fecha de su vencimiento y
por la inoportuna información de la entidad bancaria de
operaciones específicas.
8. La deficiencia de control interno del flujo de caja se debe a la
falta de normas internas y personal profesional en
administración.
148
RECOMENDACIONES
Se sugiere lo siguiente:
1.- Implementación de inmediato de la propuesta del control
interno, para todos los departamentos de la empresa
Automotriz S.A. Sucursal Juliaca en cuanto a las facultades
que debe asumir la administración de la empresa:
FACULTADES PROCESALES.
- Participar en representación de la sociedad en los proceso de
reestructuración empresarial seguidos ante el. INDECOPI .
FACULTADES ADMINISTRATIVAS.
- Comprar y vender mercaderías del objeto social de la
empresa en coordinación con la Gerencia Comercial de
Arequipa.
FACULTADES PARA OPERACIONES EN EL. SISTEMA
FINANCIERO.
- Dar Y tomar muebles e inmuebles en arrendamiento.
- Celebrar contratos de locación de servicios, de obra, de
trabajo, previa aprobación de la Gerencia General.
- Contratar comisiones mercantiles.
- Abrir, operar, y cerrar cuentas corrientes.
- Efectuar cobros de cualquier naturaleza y otorgar
cancelaciones.
149
- Controlar la emisión de los recibos por concepto de cobranzas
de clientes y/o amortización de facturas por ventas al crédito.
- Cumplir con las obligaciones formales y tributarias SUNAT y
municipalidades.
2.- Respecto al tipo de cambio se recomienda aplicar la
propuesta, como instrumento para las operaciones en
moneda extrajera para realizar los asientos de ajuste por la
fluctuación del tipo de cambio.
3.- Se sugiere la adaptación de un plan contable general revisado
para la empresa de Automotriz Andina S.A., para el registro
de las operaciones, procedimiento que busquen más
adecuado a la organización contable y que permita
proporcionar una información pertinente para el análisis del
movimiento de las cuentas divisionarias de cinco dígitos.
4.- Se debe contratar para el departamento de contabilidad y
caja. Un contador Público para garantizar la eficiente
implementación de las normas de control interno y evitar las
deficiencias descritas en el resultado del estudio.
5.- Se implementen el libro de Caja Tabular con la finalidad de
facilitar la formulación del flujo de caja mensual.
150
BIBLIOGRAFÍA.
- BRAVO C. B. 1998 Auditoria Integral. Edit. FECAT EIRL. Lima Perú
- Caballero B. 1996. Informativo Financiero Edit. Tinco S.A. Lima Perú
- Caballero B. 1998. Manual Tributario Edit. Tinco S.A. Lima Perú
- CANALITE. P.C. 1988. Contabilidad avanzada. T-3. 3° Ed. Edit.
Iberoamericano S.A. Lima Perú.
- Caballero B. 1997. Nueva Ley General de Sociedades Ley N° 26887.
Lima Perú.
- CENTRO ESPAÑOL 1979. Contabilidad de la Sociedad Anónima. Edit.
Altamira S.A. Madrid España.
- FLORES J. 1999. Flujo de Caja o Cash Flw. Edit. CECOF.
- FINNEY M. 1978. Contabilidad Superior. 2° Ed.
- FLORES J. 1998. Manual Básico para ell contador Teoría y práctica. Edit
CECOF Lima Perú.
- GIRALDO J.D. 1996 CONTABILIDAD Intermedia. Edit. FECAT. Lima
Perú.
- Hidalgo O.J. 1989. Auditoría de Estados Financieros. 3° Ed. Edit.
FECAT. Lima Perú.
- MEISGS W. 1980 Principios de auditoría. Edit. Diana México.
- MARROQUIN P. E. 1999. Seminario Taller "El. Flujo de caja y el. Estado
de Flujo Efectivo".
- RUIZ V.L. Y PRIETO A. 1986. Auditoría Práctica. 8° Ed. Edit. Banca y
Comercia S.A. México.
151
- SALVADOR. C. 1977. Elementos de Contabilidad General. 7° Ed.t
OFSCET. Lima Perú.
- SANCHEZ F. 1998. Contabilidad General y Finanzas de Empresas. Edit.
FECAT. Lima Perú.
- TERRY G. 1978. Principios de Administración. Edit. Atenas. Buenos
Aires Argentina.
152
ANEXO N° 01MONOGRAFIA Y ASIENTOS CONTABLES
DEBE HABER10
12
20
33
38
10
19
39
40
42
46
50
58
59
89
10.14010.141
12.140
20.028
33.20033.500
38.400
10.700
19.200
39.32039.350
40.11040.30040.30140.30240.30340.305
42.100
46.920
50.100
58.200
59.100
89.100
CAJA Y BANCOSCaja oficina JuliacaCaja oficina Juliaca m/eCLIENTESClientes cobranzaMERCADERIASPiezas y accesorios VOLVOINMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPOEdificios y otras construccionesMuebles y enseresCARGAS DIFERIDASEntrega a rendir cuentaCAJA Y BANCOSSobregiros BancariosPROVISION PARA CTAS. COBR DUDOSA
DEPRECIACION Y AMORT. AC.Depreciación Edif. Y ot. Const.Depreciación Muebles y EnseresTRIBUTOS POR PAGARImpuesto general a la ventasESSALUD empleadosESSALUD ObrerosONP EmpleadosONP ObrerosContribución SENATIPROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR DIVERSASDepósitos en cuentaCAPITALCapital social Domiciliados RESERVASReserva LegalRESULTADOS ACUMULADOSUtilidades no distribuidasRESULTADOS DEL EJERCICIOResultados del ejercicioPor las cuentas del activo, pasivo y al reinicíar las actividades del presente ejercicio de 1998
1.545.00 4.862.00
812.974.00
105.045.00
409.062.00272.706.00
315.00
23.700.00
554.827.00
12.272.00 27.271.00
9.720.04 312.93 102.47 452.01 148.01 8.54
423.076.00
12.340.00
496.128.00 21.304.00
1.087.00
23.760.00
6.407.00
812.974.00
105.045.00
681.768.00
315.00
23.700.00
554.827.00
39.543.00
423.076.00
12.340.00
496.128.00
21.304.00
1.087.00
23.760.00
153
60
40
42
89
50
20
61
12
74
40
70
33
01
60.100
40.100
42.100
89.100
50.100
20.02620.02820.043
61.100
12.10012.110
74.100
40.100
70.100
35.500
01.210
--------------- 2 -------------
COMPRASMercaderías del paísTRIBUTOS POR PAGARImpuesto general a las ventasPROVEEDORESFacturas por pagar paísPara registrar las compras efectuadasEn el presente mes de enero 1998Según Registro de Compras Folio 039.--------------- 3 ------------RESULTADOS DEL EJERCICIOResultados del ejercicioCAPITALCapital Social DomiciliadosPara registrar la transferencia de la Cta. 89 a la Cta. 50.----------------- 4 -----------MERCADERIASPzas. Y accesorios variosPzas. Y accesorios VOLVOLubricantesVARIACION DE EXISTENCIASVariación de existenciasPor el ingreso a almacén de pzas.De repuesto de VOLVO de la planta de VOLVO del Perú S.A. y Baldes de Aceite Shell.------------------ 5 ----------CLIENTESFacturas por cobrarClientes contado DESCUENTOS, REBAJAS CONCEDIDOSDesc. Reb. Y Bonif. ConcedidosTRIBUTOS POR PAGARImpuesto general a las ventasVENTASVentas Pzas. Y accesoriosPara registrar las ventas efectuadas En el mes de enero 1998, según Registro de Ventas folio 043. - -----------------6 ----------INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPOMuebles y EnseresCUENTAS DE ORDENOficina ArequipaPara registrar la recepción de los activos fijos enviados por la principal, según Guía de Remisión 074.00120 en calidad de préstamo.VAN ...
S/.
36.586.42
6.585.74
23.760.00
23.760.00
25.612.30 3.659.30 7.315.82
36.587.42
36.189.48127.339.22
18.720.00
27.720.00
154.000.00
300.00
300.00
S/.
S/.
36.587.42
6.585.74
23.760.00
36.587.42
163.528.70
18.191.30
300.00
285,540.58
S/.
43.173.16
23.760.00
36.587.42
27.720.00
154.000.00
300.00
285,540.58
154
62
40
41
62
38
40
41
63
46
62.20062.71162.900
40.30140.30340.311
41.120
62.20062.30062.71162.900
38.500
40.30040.31040.40140.40240.404
41.110
63.000
46.900
VIENEN ...----------------- 7 -----------CARGAS DE PERSONAL SalarioESSALUD ObreroOtras Cargas de PersosnalTRIBUTOS POR PAGARESSALUD ObreroONP ObreroImpuesto Ext. SolidaridadREMUNERACIONES Y PART. POR PAGARJornales por pagarPara registrar la provisión de jornal del personal obrero de la oficina correspondiente al mes de enero de 1998 según planilla de salarios folio 235.----------------- 8 ----------CARGAS DE PERSONALSalarioComisionesESSALUD Empleados Otras Cargas de Personal CARGAS DIFERIDASAdelanto 1° Quincena TRIBUTOS POR PAGARESSALUD Empleados Impuesto Ext. SolidaridadAFP Fondo Jubilación EmpleadosAFP Seguro de vida empleadosAFP Comisiones empleadosREMUNERACIONES Y PART. POR PAGARSueldos por pagarPara registrar la provisión de sueldo del personal empleado de la oficina j correspondiente al mes de enero 1998 según planilla de sueldos folio 421.------------------ 9 ----------SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROSTransporte y AlmacenamientoCUENTAS POR PAGAROtras Ctas. Por PagarPara registrar la provisión de gastos movilidad por el personal del Dpto. de Admón. Créditos y cobranzas y Dptoa. Durante el. mes de enero 1998.
VAN ...
S/.
1.297.37 116.76 64.87
116.76 168.66 64.87
1.128.69
4.279.44 300.00 412.15 288.97
1.898.00
412.15 228.97 366.36 65.94
105.33
2.143.81
502.00
502.00
S/.
285.540.58
1.478.98
5.220.56
502.00
292,742.12
285,540.58
350.29
1.128.69
1.898.00
1.178.75
2.143.81
502.00
292,742.12
155
10
12
38
46
75
10
12
01
10
12
38
40
41
42
46
10
10.14010.141
12.110
38.400
46.900
75.900
10.14010.141
12.140
01.210
10.41010.615
12.120
38.500
40.11040.30040.31040.30240.30340.305
41.11041.120
42.100
46.90046.920
VIENEN ...
----------------- 10 ----------CAJAS Y BANCOS Caja oficina JuliacaCaja oficina Juliaca m/eCLIENTESClientes contadoCARGAS DIFERIDASEntregas a rendir cta.CUENTAS POR PAGAR DIVERSASOtras Ctas. Por Pagar INGRESOS DIVERSOSOtros ingresos diversosPara registrar la centralización del informe de movimiento Caja / bancos pla por concepto de ingresos de enero 1998 .------------------ 11 ---------CAJA Y BANCOS Caja oficina JuliacaCaja oficina Juliaca m/eCLIENTESClientes cobranzaPara registrar la centralización del informe de movimiento caja/bancoa Pla. 02 por concepto de ingresos d8e las cobranzas de enero de 1998----------------- 12 ----------CUENTAS DE ORDEN Oficina ArequipaCAJA Y BANCOSBanco Crédito Banco Crédito m/eCLIENTESClientes otrosCARGAS DIFERIDASAdelanto 1° quincenaTRIBUTOS POR PAGARImpuesto general a las ventas ESSALUD EmpleadosESSALUD ObrerosONP EmpleadosONP ObrerosContribución SENATIREMUNERACIONES Y PART.POR PAGARSueldos por pagarJornales por pagarPROVEEDORESFacturas por pagarCUENTAS POR PAGAR DIVERSASOtras cuentas por pagarDepósitos en cta.CAJA BANCOSVAN ...
S/.
101.994.94 26.088.21
127.339.20
95.58
625.47
22.90
250.085.73 27.610.00
277.695.73
17.100.00
313.745.24 53.955.12
352.77
1.898.00
5.720.04 312.93 102.47 452.01 148.01 8.54
2.143.81 1.128.69
9.261.47
502.00 230.00
s/.
292.742.12
128.083.15
277.695.73
17.100.00
367.700.36
352.77
1.898.00
6.744.00
3.272.50
9.261.47
732.00
1,105,582.10
292,742.12
127.339.20
95.58
625.47
22.90
277.695.73
407.061.101,105,582.1
0
156
90
91
98
79
69
20
10.14010.141
90.31190.56290.56490.565
91.31191.56291.56491.565
98.56298.56498.565
79.700
69.100
VIENEN ...Caja oficina JuliacaCaja oficina Juliaca m/ePara registrar la centraliza-ción del informe movimiento Caja/Bancos Pla. 03 por concepto de egresos de enero 1998----------------13-------------GASTOS DE VENTASGastos de movilidadGastos de personalTributosCargas diversas de GestiónGASTOS GENERALESGastos de movilidadGastos de personalTributosCargas diversas de GestiónGASTOS DE TALLERGastos de personalTributosCargas diversas de GestiónCARGAS IMPUTABLES A CTAS COSTOSTransf. Gastos por NaturalezaPor la transferencia de la cta. 62 y 63 a la cta. De costos
--------------- 14 ------------COSTO DE VENTASCosto de ventas paísMERCADERIASPor el. costo de las mercade-rías vendidas en el. mes de enero 1998.
s/.353.105.98 53.955.12
474.00 432.45 56.21 21.62
4.579.44 412.15 228.97 55.00
864.90 60.55 43.25
7.201.54
125.387.00
s/.
1,105,582.10
957.28
5.275.56
968.70
125.387.00
-----------------1.238,170.6
4=========
1,105,582.10
7.201.54
125.387.00
-----------------1,238,170.6
4=========
157
ANEXO N° 3
CODIFICACION DE TRAMITES CONTABLES-AUTORIZA SUCURSAL
JULIACA.
- Comañía 09
- Orígen 13
GASTOS DE VENTA2
Repuesto taller 11
GASTOS GENERALES
- Créditos y cobranzas y administración 40
COMPRAS
VOLVO 20
Taller diesel 50
Taller gasolinero 51
Ventas 70
Rebajas y devoluciones 80
Jornal General 01
- Facturas de reparación por reclamo a volvo 27
TIPOS DE MOVIMIENTOS CUENTAS CORRIENTES
Entrega inicial 11
Factura crédito 21
Factua contado 20
Factura OR. Contado 22
158
Facturas OR crédito 23
Factura unidades 28
Abono letras Aceptadas 29
Letra de repuestos 31
Letra abono devolución banco 36
Letra de unidades 38
Pago de letra / devuelta 40
Letra devuelta por banco 42
Nota de cargo liquidación intereses 53
Nota de cargos 54
Nota de cargo sucursales 57
Nota de abono rebajas 62
Contrato seccion de crédito 81
Contrato compra-venta 82
Cheque devuelto 91
CODIGOS BANCOS
Banco Latino 20
Banco de Crédito 21
Banco Continental 22
Banco del Sur 26
Banco de la Nación 34
159
CODIGO CLIENTES
Municipalidad Distrital Tilali 69128
Aretesanías nueva América 01927
Aparicio Gutierrez Ing. Constructores 06734
Multiservicios 21451
Constructora Nazca 08323
Calizaya Manrique José 08866
Proyecto Transoceánica 24442
Perez Coaquira hilda 24506
Rodriguez Peralta Juan 28177
VOLVO PERU S.A. 23111
CODIGO PROVEEDORES
VOLVO PERU S.A. 33580
160
INFORME DEL MOVIMIENTO CAJA/BANCOS
SECCION Caja Ingresos
N° REF.
N° DOCUMENTO FECHA DOCUM.
N° CHEQUE COD.CL.PROV.
T.MOV
DESCRIPCION IMPORTE EN US$
T.CAMB
CUENTA DEBE HABER
1234
5
6
7
89
10
1112
131415
F/. 087-000504F/. 087-000505B/V.088-000088F/. 088-000210
F/. 087-000506F/. 087-000506F/. 088-000211
B/V.088-000099
F/. 087-000507F/. 087-000507
B/V.088-000/00B/V.088-000/00
F/. 087-000508F/. 088-000101
R/I. 0001031R/I. 0001032R/I. 0001033
98-01-06/
98-01-0298-01-02
//
98-01-06/
98-01-06//
98-01-14/
98-01-1998-01-19
98-01-27///
98-01-3098-01-30
98-01-3098-01-3098-01-30
21
22
26
24
005423
3142243
69198
022022020020
022022020
020
020022
020020
022020
11
Facturas contado OR - OF. 341. TallerFacturas contado OR - OF. 341. TallerBoletas contado OF. 341 mostradorFacturas Contado OF.341 mostradorIngresos cajaIngresos cajaFacturas contado OR - OF. 341. TallerFacturas contado OR - OF. 341. TallerFacturas Contado OF.341 mostradorIngresos cajaIngresos cajaBoletas contado OF. 341 mostradorIngresos cajaFacturas contado OF.341 mostradorFacturas contado OR. OF. 341 TallerIngresos cajaBoletas contado OF. 341 mostradorBoletas contado OF. 341 mostradorIngresos cajaIngresos cajaFacturas contado 02 OF. 341 tallerFacturas contado OF. 341 mostradorIngresos cajaIngresos cajaGuillermo Ticona C. Devoluc. Gastos viajeMunicipalidad distrital Tilali - ped. Reptos.Jesus Lazo M. exceso llama telefónica.Ingresos caja
4.542.59625.73
2308.894.064.01
625.733090.731998.002630.82
1998.005.116.24
3.106.001465.004571.002055.43
592.00
592.001.741.00
12.966.31
1.741.00
Resumen:
$9.527.73
2.7402.7162.7402.740
2716274027212740
27212750
27372737273727632755
275527632.770
2763
12121212101012121210101210121210121210101212101038467510
-----437
===10101238
110110110110140141110110110140141110140110110141110110140141110110140141400920900140-------5305
====140141110400
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000---00
===00000000
S/.
291
155
14
12
51
354
----------S/.128
=====S/.101
26
908699
677436
069
510
679630
916810
743-------
083
====994088
4548
0556
66
83
1596
6838
95-----15
===9421
S/. 1216.
11.
8.57.
14.
84
51
435
----------S/. 128
======S/.
127
446.699.326.135
468.436
208.
069
501009.
679630
810916
9562522
--------083
====
33995
70483639
605645
66
1271
1596
3868
584790
-----15
===
2058
EMPRESAAUTRISA JULIACA
ID CIA ORIG. FECHA
09 13 98-01-31
N° PLLA 01
PAG. 1
0198
162
4675
920900
0000
======S/.128
====083
===15
======S/. 128
62522
====083
4790===15
INFORME DEL MOVIMIENTO CAJA BANCOS
SECCION Caja egresos
N° REF.
N° DOCUMENTO FECHA DOCMT.
N° CHEQUE COD.CLIPRO.
T.MOV
DESCRIPCION IMPORTE EN US$
T.CAMB
CUENTA DEBE HABER
1234567
89
10111213
1415
N/C. 004 - 0611F/ 10 - 00 2561R/E. 00112R/E. 00113R- 001/98 - AR/E. 00114R/E. 00114
P/D. 411798P/D . 411900
C/J. 001/005 - 98C/. 006 - 98C/. 007.98F/. 00005841
C/. S/NO/. 05242440
98-01-0297-12-2998-01-0298-01-0298-01-1498-01-1498-01-14/98-01-3098-01-30//98-01-3198-01-1598-01-3198-01-15
98-01-3097-1298-01-31
2311135580
061
011
Volvo Perú S.A. Devoluc. Rptos.Volvo Perú S.A.Jesús Ticona M.- gastos movilidadJosé Solis S. gastos movilidad traslado RptOF. PRIC. AREQUIPA Remesas Pag. Imp.Luis Encinas Q. Gastos movilidadMunicipalidad Dit. Tilali Dv. Pedido. Rpts.Egresos cajaBanco de Crédito - DepósitosBanco de crrédito - depósito M.E.Egreso cajaEgreso cajaPago provisión jornal personal Obr. En.98Pago P. Quincena Persnl. Emplead. En 98Pago Prv. Sueldos Pernl empleados En. 98IPSS. Pago Prov. ESSALUD Empl. Dic. 97IPSS. Pago Prov. ESSALUD Obr. Dic. 97IPSS pago Prov. ONP Empleados Dic. 97IPSS pago prov. ONP. Obr. Dic. 97Contribución SENATISUNAT. Régimen Gral -Pago IGV. 97Egreso caja.
3343.49
19.527.73
19527.73
2770
2763
2763
12424646014646101010101041384140404040404010-----659
120100900900210900920140415615140141120500110300301302303305110140-------7992
00000000000000000000000000000000000000000000----00
S/.9
17
31353
112
5
----------S/. 407
352261
8055
100367230
745955
128898143312102452148
8720
-------061
77470000000000
2412
690081934701015404
-----10
S/.
27
31353
11---------S/. 407
446
745955
914-------
061
24
2412
50-----
10
EMPRESAAUTRISA. JULIACA
ID CIA ORIG. FECHA 09 13 98 - 01 - 31
N° PLLA. 03
PAG. 1
163
Resumen
$ 19527.73
40.300.0041.110.00
46.900.00
$ 19.527.73
2763
///
/
2763
===011010123840404142461010
====210415615120500110305120100920140141
===000000000000000000000000
======S/. 17
31353
15139
---------S/. 407
====100745955352898720023272261732
-------061
===00241277000496504700
-----10
======S/.
353.53
----------S/. 407
====
105955
-------061
===
9812
-----10
INFORME DEL MOVIMIENTO CAJA/BANCOS
SECCION Caja igresos cobranzas
N° REF.
N° DOCUMENTO FECHA DOCMT.
CDN°
CHEQUE COD.CLIPRO.
T.MOV
DESCRIPCION IMPORTE EN US$
T.CAMB
CUENTA DEBE HABER
123
456789
10
11
L - 495L - 456B/V 040-0210
F/. 087 - 000410F/. 087 - 000390L - 408B/V 040-0211L - 407F/.087 -000492
L - 4407L - 407B/V 040-0212
98-01- 0297-10- 0198-01- 02
/98-01- 0997-12- 1697-04- 1198-01- 0997-04-1197-12- 17
97-06- 11/
98-01-31/
21
24
000312
0432880
019270673406734
214510832308866244422444224506
281772817728177
404053
232340534023
404053
Artesanías Nueva AuroraAparicio Gutierrez E. Ing. Constc.Aparicio Gutierrez E. Ing. Const. Int. N/C.Ingresos cobrabzasMultiserviciosConstructora NazcaCalizaya Manrrique JoséProyecto TransoceanicaProyecto transoceanicaPerez Coaquira HildaIngresos cobranzasRodriguez Peralta JuanRodriguez Peralta JuanIngresos cobranzasIngresos cobranzas
505.8214.250.00840.00
15.644.961365.063125.50728.5012.150.005.421.47
30.671.9910.000.006.151.65
274027402740
274127412741274127412741
277027612770
121212101212121212121012121210
1401401401401401401401401401401401401401400140
000000000000000000000000000000
S/.
42
105
102
732
351
001
55
69
49
S/. 1392
42381
3314
842717
385045301
882741567996303860
961610040
950060
846300821525
410008
EMPRESAAUTRISA. JULIACA
ID CIA ORIG. FECHA 09 13 98 - 01 - 31
N° PLLA. 02
PAG. 1
164
/ 10.000.00
Resumen
$ 10.000.00
2761 10-----184
===101012
141--------2241
====140141140
0000
===000000
27----------S/.277
=====25027
----------277
610-------
695
====085610
-------695
00-----73
===7300
-----73
----------277
======
277----------277
-------695
====
695------695
-----73
===
73-----73
165