actuacion tributaria arg. ejercitacion

8/19/2019 Actuacion tributaria Arg. Ejercitacion

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Cr. Del Moro, Marcelo Actuación Tributaria.1

Materia: Actuación Tributaria.UNIVERSIDAD VIRTUAL DE QUILMES

Docente: Cr. Del Moro, Marcelo José.

Aula: 29.

Clase Nº 16.

Fecha: 12/01/2015.

Bueno hemos llegado a la última clase, espero que les haya resultado útil y lo más

claro posible, todos los desarrollos teóricos y técnicos de los distintos temas e impuestos

que fuimos estudiando juntos, en esta oportunidad, les envío una cierta cantidad de

ejercitación tanto teórica como práctica, de repaso de toda la materia.

No duden en consultarme sus dudas y tengan presente que algunos ejercicios,pueden ser de años anteriores, y por lo tanto, la legislación que resulta aplicable, es la

vigente a la fecha del perfeccionamiento del hecho imponible.


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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

SERIE DE PREGUNTAS Y RESPUESTAS TEORICAS.

1-

Donaciones efectuadas por una Sociedad de Hecho, forma de computarla.

Rta.: La computan los socios de acuerdo con su participación

2- Cobro de un seguro de vida, por parte del cónyuge, con más intereses resarcitorios por la mora enel pago. Aclare su gravabilidad frente al Impuesto.

Rta.: Seguro exento, intereses según la justificación gravados o exentos.

3- Interés de debentures, cuando se consideran íntegramente de fuente argentina?

Rta.: cuando la entidad emisora esté constituida o radicada en la Republica Argentina, con prescindencia del lugar en que estén ubicados los bienes que garanticen el préstamo, o el país que haefectuado la emisión.

4- Seguros, cesiones a compañías del extranjero por reaseguros, son de fuente Argentina?. Aclare

Rta.: Se presume sin admitir prueba en contrario que el 10 % del importe de las primas cedidas,neto de anulaciones, constituyen ganancia de fuente argentina.

5-

Sueldos o remuneraciones recibidas del o en el extranjero, por actividades realizadas en el país,gravabilidad o no de los mismos.

Rta.: gravados

6-

Gastos realizados en el exterior aclare si son deducibles.

Rta.: deducibles si cumplen con los requisitos del art. 17 y 80

7- Seguros contratados en el exterior características de su deducibilidad.

Rta.: los gastos realizados en el extranjero se presumen ocasionados por ganancias de fuenteextranjera, pero la AFIP podrá admitir su deducción si se comprueba debidamente que estándestinados a obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina Art. 116 DR.

8- Existen sujetos exentos de la obligación de presentar la Declaración Jurada?

Rta.: los que solo obtengan ganancias provenientes del trabajo en relación de dependencia - 79 a,b, c,- siempre que al pagársele se le haya efectuado la correspondiente Retención; y quien hubieresufrido la retención del Imp. Con carácter de pago único y definitivo.


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9- Amortización de mejoras efectuadas sobre inmuebles totalmente amortizados. Aclare.

Rta.: Las mejoras sobre inmuebles totalmente amortizados, si la obra implicaba que se prolongue lavida útil del bien, cabría amortizarla en los años que prolongue la vida útil del inmueble.

10- Aumentos Patrimoniales no justificados. Aclare.

Rta.: los aumentos cuyo origen no pruebe el interesado, incrementados con el importe del dinero obienes que hubiere dispuesto o consumido en el año se consideran ganancias del ejercicio fiscal enque se produzcan.

11- Rentas vitalicias, deducción especial admitida. Aclare.

Rta.: los beneficiarios de rentas vitalicias podrán deducir además de los gastos necesarios

autorizados por la Ley, el 50% de esas ganancias hasta la recuperación del capital invertido.

12- En que casos se utilizan en forma conjunta las dos deducciones, especial y la deducción especialincrementada, correspondientes al Art. 23 inciso c).

Rta.: en ningún caso.

13- Las inversiones en acciones de empresas off shore en empresas del país, están alcanzadas por elgravamen?

Rta.: gravadas

14-

Amortización de inmuebles por accesión.

Rta.: al tener cierta individualidad propia, y cumplir con funciones específicas diferenciadas de lasgenerales propias de un edificio, podrán ser amortizados por separado de acuerdo con las normasestablecidas en el 84 de la Ley, es decir teniendo en cuenta la vida útil de dichos bienes.

15-

Amortización de Bienes Agotables.

Rta.: El método más indicado, según la doctrina, es la amortización en función de las unidades deproducción. La Ley permite que se amortice proporcionalmente al agotamiento y en función de lasunidades extraídas.

16- Precio de transferencia, en qué casos resultan aplicables.

Rta.: Importación y exportación, empresas vinculadas y empresas radicadas en países de baja onula fiscalidad.

17- Diferencias de impuestos provenientes de ajustes efectuados por la A.F.I.P., en qué ejercicios secomputan.

Rta.: Se computarán en el ejercicio en que se determinen o paguen, según fuese el métodoutilizado para la imputación de los gastos. Art. 18


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18-

En qué categoría del impuesto se deducen las sumas invertidas en la adquisición de bienes.

Rta.: De ninguna categoría. Resultan inversiones en bienes de capital, por lo tanto no deducibles,según el Art. 88.

19- Amortización de llave, marcas, concesiones, etc, aclare.

Rta.: Llaves, marcas y similares no son amortizables, el resto si. ArT. 81 Y 88.

EJERCICIO PRACTICO Nº 1

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA.PERIODO FISCAL 2002.

I. DATOS DEL CONTRIBUYENTE.

Luigi Rutini, CUIT 20-17108573-5, inscripto en el IVA con fecha 5/2/1999. Es contador público,casado en segundas nupcias con Etelvina Aguilar el 9/3/2007. Es padre de dos hijos: Juan de 23 años,ingeniero, que percibió ingresos durante el año de $ 14.000, y Facundo, nacido el 2/1/2009 de suactual matrimonio. Tiene a su cargo a su madre de 80 años, quien percibe $ 150 mensuales enconcepto de pensión, y a su suegra de 78 años, quien no percibe ingreso alguno.

II. SITUACIÓN PATRIMONIAL

Bienes1) Inmuebles:En el país:* Rivadavia y Rincón, Capital Federal. Destinado a locación.El inmueble fue adquirido en abril de 1998; no hubo avalúo fiscal a esa fecha para discriminar entreterreno y edificio. Justiprecio efectuado: 80% corresponde al edificio.Costo de adquisición: $ 150.000

Vida útil: 50 añosValuación fiscal al 31/12/2009: $ 141.000* Corrientes 348, 2do. piso, CABA. Destinado a casa-habitación.El inmueble fue adquirido: 31/05/1984.Costo de adquisición: $ 0,0398Valuación fiscal total al 31/12/2009: $ 39.000* Casa country CARMEL en Pilar adquirida en 6/2000, destinada a casa de fin de semana, en $88.000 más gastos de escrituración por $ 2.000.Terreno 20%, edificio 80%.Valor de plaza al 31/12/2009: U$S 53.000Valuación fiscal al 31/12/2009: $ 86.000


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* Campo en San Rafael, Pcia. de Mendoza: adquirido en 12/1999 en $ 300.000 que incluye gastosde escrituración.

Valor de plaza al 31/12/2009: $ 350.000* Campo en Victoria, Pcia. de Entre Ríos: adquirido en 6/2000 en $188.000 más gastos de escrituración por $ 12.000.Valor de plaza al 31/12/2009: $ 180.000* Suipacha 550, 3er. piso, dpto. B, Capital Federal. Costo de adquisición: $ 100.000, de los cuales$ 40.000 se atribuyen al terreno y $60.000 al edificio. Fecha de adquisición: 2/1/2002. Destinado aInversiónValuación fiscal al 31/12/2009: $ 85.0002) Automotores* AUDI modelo 2008, fue adquirido y patentado en diciembre de 2008 en $ 65.000 para ser utilizadopor su familia.

Valor de plaza al 31/12/2008: $ 74.500Valor CNAS al 31/12/2009: $ 39.000* Renault MEGANE Sedán Modelo 2009, adquirido en enero de 2009 en $23.000. Vida útil: 5 años. Elautomóvil es afectado el 100% para uso particular.Valuación CNAS al 31/12/2009: $ 18.4003) EfectivoMoneda argentina. Al 31/12/2008: $ 30.000 y al 31/12/2009: $ 100.000.4) Saldos de cuentas bancarias- Banco Caja Hispana SA Casa Central:

Cuenta corriente Nº 12.003-0. 31/12/2008 $ 1.940,00

31/12/2009 $ 2.136,00

- Citibank NA Casa Central:Plazo fijo en pesosLa cuenta arroja al 31/12/2008 y al 31/12/2009 un saldo de: $ 150.000.

5) Participación en EmpresasPatrimonio Neto de empresa Unipersonal. 31.12.08. $ 147.000 al 31.12.2009 $237.000

Deudas

6) Banco Caja Hispana SA- Préstamo personal obtenido en el año 2008 por $ 50.000.— Intereses pagados durante 2009: $ 6.200.— El préstamo fue tomado para gastos de consumo y hogar de la contribuyente y su familia.

III. INFORMACIÓN DE RENTAS PERCIBIDAS DURANTE EL AÑO 2009

Ingresos de primera categoría

* Rivadavia y Rincón: cedido en locación sin contrato a un amigo. El alquiler pactado por mes es de$1.600, más IVA; este inmueble fue destinado a locación desde la fecha de su adquisición. La

valuación fiscal del edificio al momento de la adquisición es del 80%. Al 31/12/2009 el locatario


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adeuda los meses de noviembre y diciembre. Por su parte, el locatario en 3/2002 realizó una mejora por$ 50.000 indemnizable en un 30%, y de común acuerdo establecieron como fecha de finalización del

contrato el 31/12/2012.

Gastos a su cargo (propietario):Tasas y contribuciones $ 650Gastos de mantenimiento y reparaciones $ 1.580

Nota: el contribuyente optó por deducir gastos reales desde el año 2000.

* Country Carmel: lo usó durante todo el año 2009 en forma ocasional. Según inmobiliarias de lazona, el valor locativo del inmueble oscila los $ 750 por mes.

Gastos devengados y pagados:Reparación de techos $ 4.200Pintura $ 2.000Impuestos $ 1.800

* Campo en San Rafael: posee 100 hectáreas en General Alvear, Pcia. de Mendoza, adquiridas endiciembre de 2006 en $ 300.000. Edificio 20%, terreno 80% y bienes muebles amortizables $ 50.000.Desde marzo de 2007 arrienda el campo en $ 10.000 por año, que incluye $ 2.000 por alquiler debienes muebles. En junio de 2009 renegoció el contrato de locación en $ 18.000 con retroactividad aenero/2009 ($ 14.400 por el inmueble y $ 3.600 por los bienes muebles). El monto de la renegociaciónlo percibió en el año 2010. Durante el año 2009 el propietario pagó en concepto de impuesto

inmobiliario la suma de $ 2.300.* Campo en Victoria, Entre Ríos: posee 2000 hectáreas que las arrendó en 200 toneladas de sojasemestrales -abril a setiembre y octubre a marzo-. Vendió 110 Tn. en $ 140 cada una, siendo el preciode plaza $ 138,50 al momento de la venta y al cierre del ejercicio de $ 160,00.Gastos devengados y pagados a su cargo (propietario):Impuesto inmobiliario: $ 4.860

* Depto. Suipacha 550: destinado a inversión.

Rentas de segunda Categoría

* Intereses por operaciones bancarias- Banco Caja Hispana SA Casa Central:Intereses de plazo fijo acreditados en cuenta corriente Nº 12.003-0: $ 196.00- Citibank NA Casa Central:Intereses por plazo fijo devengados al 31/12/2009 y acreditados a esa fecha: $ 11.200.- Bco. Ávila (España):Cuenta de inversión Nº 4444Intereses percibidos durante el período:1/6/2009: U$S 510 (equivalente a $ 1.785)20/8/2009: U$S 420 (equivalente a $ 1.470)* Derechos de autor


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- Por la edición de su libro "La equidad del impuesto en la Argentina" percibió ingresos por $ 15.600.Retención impuesto a las ganancias: $ 1.260.

Ingresos de tercera categoría

Resultado Impositivo de la Empresa Unipersonal al 31.12.2009 $ 190.000.-

Ingresos de cuarta categoría

* Sueldos netos en relación de dependencia en la Facultad de Ciencias Económicas: $ 3.261,16.* Sueldos netos por su actividad como director de La Blusera S.A.: $ 15.000.

IMPORTE*

Honorarios profesionales: $ 130.000. (De los honorarios facturados tiene pendiente de cobro al31/12/2009 $ 10.000.)* Retenciones de impuesto a las ganancias $ 4.000* Conferencias en el exterior $ 30.000 (incluye retención ganancias por $ 4.200,00).* Como director de El Regreso SA, la asamblea de accionistas celebrada el 20/8/2009 le asignóhonorarios por $ 25.000, la compañía ha informado que el monto deducible ascendió a $ 15.000, nohabiendo determinado impuesto por ese período. Impuesto a las ganancias retenido: $ 3.800.

* Gastos de la actividad profesional:1. Aportes jubilatorios autónomos (pagados en el año) 2.9422. Cuotas abonadas a organismos profesionales y suscripciones $ 2.0003. Inscripciones a revistas y publicaciones $ 1.0004. Alquileres y expensas $ 6.0005. Luz, gas y teléfono $ 2.0006. Gastos de librería $ 1.0007. Impuestos, tasas y contribuciones $ 4.0008. Mantenimiento computadora, acceso a internet, etc. $ 1.0009. Sueldos y cargas sociales de la secretaria $ 47.500

IV. INFORMACIÓN DE OTROS GASTOS PAGADOS DURANTE 2009* Otros gastos

1. Hospital Francés en concepto de cobertura médico-asistencial del contribuyente y de las personasa su cargo: 4.9002. Gastos médicos no reconocidos por la cobertura médico-asistencial: 4.5003. Viajes al exterior (por motivos personales): 8.000

V. OTRAS ACLARACIONES1) La liquidación del impuesto a las ganancias 2008, presentada el 19/5/2009, arrojó las siguientes

cifras:


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- Impuesto determinado: 8.000- Retenciones: 10.000

- Saldo a favor: 2.000- No ingresó anticipos por el año fiscal 2009.


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VI. SE SOLICITA

Determinar el impuesto a las ganancias por el ejercicio fiscal 2009 que le corresponderá tributar alcontribuyente.

SOLUCION PROPUESTA.

GANANCIA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍAINMUEBLE $

Alquiler inmueble Rivadavia y RincónEnero a diciembre 2001, devengado 1.600 x 12 $ 19.200,00

Mejora no indemnizable (50.000 x 70%)/46 meses que restan para

finalizar el contrato x 10 meses del periodo fiscal 2009 $ 10.294. Segúnel inc. c) del art. 41 (ley gcias.), se considera ganancia "el valor de lasmejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinosque constituyan un beneficio para el propietario y en la medida en queéste no esté obligado a indemnizar".

$ 29.494,00

Valor locativo inmueble country CARMELEnero a diciembre de 2009(12 x 750) = $ 9000Según el inc. f) del art. 41, se considera ganancia "el valor locativo

computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,veraneo u otros fines semejantes".

$ 9.000,00

Alquiler campo Victoria, Entre Ríos, en especies. Según el art. 43 de laley de ganancias: "Los que perciban arrendamientos en especiedeclararán como ganancia el valor de los productos recibidos,entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en sudefecto, el precio de plaza al final del mismo. En este último caso, ladiferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado secomputará como ganancia o quebranto del año en que se realizó la

venta".Venta 110 Tns $ 140 c/tn $ 15.400,00Ex. final 290 Tns $ 160 c/tn $ 46.400,00

$ 61.800,00

Alquiler campo San Rafael - MendozaAlquiler del campo $ 14.400,00Alquiler de bienes muebles 20% s/$ 18.000 $ 3.600,00

$ 18.0000,00

TOTAL GANANCIA BRUTA 1º CATEGORIA $ 115.609,00


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GANANCIA BRUTA SEGUNDA CATEGORÍA

OPERACIÓN $Derechos de autor :Total 15.600 Exentos 10.000

5) Exento de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 20inciso j).

5.600

Intereses Bco. Ávila SA U$S 510 (equiv. a $ 1.785) $1.785,00

U$S 420 (equiv. a $ 1.470) $ 1.470,00

Intereses en bancos del exterior gravados

3.255

TOTAL GANANCIA BRUTA 2º CATEGORIA 8.855

Los intereses originados por depósitos en Instituciones del país exentos: Exención art. 20, inc. h): "losintereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal deentidades financieras:1. caja de ahorro,2. cuentas especiales de ahorro,3. a plazo fijo,4. los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo determine elBanco Central de la República Argentina en virtud de lo que establece la legislación respectiva.

Exclúyense del párrafo anterior los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste".

GANANCIA BRUTA TERCERA CATEGORÍA

RESULTADO DE EMPRESAS $PARTICIPACIÓN EN EMPRESAS Y ACTIVIDADESGravadas de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 50,

aplicable a las sociedades no incluidas en el artículo 69 y alas empresas unipersonales.

$ 190.000,00

TOTAL GANANCIA BRUTA 3º CATEGORIA $ 190.000

GANANCIA BRUTA DE CUARTA CATEGORÍA

CONCEPTO $Sueldos netos Facultad de Cs. Económicas

Gravado artículo 79, inciso b).$ 3.261,16

Sueldos netos La Blusera SA $ 15.000,00


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Honorarios profesionales: PercibidosGravado artículo 79, inciso f).

$ 120.000,00

Honorarios director El Regreso SAEstán gravados en cabeza del director los honorarios que la

sociedad pudo deducir. Los $ 10.000 que la sociedad nodedujo de su balance no están gravado en cabeza del director

$15.000

Honorarios por conferencias en el exterior $ 30.000,00

TOTAL GANANCIA BRUTA 4º CATEGORIA 183.261,16

DEDUCCIONES DE PRIMERA CATEGORÍA

INMUEBLE: Rivadavia y Rincón $IMPUESTOS TASAS Y CONTRIBUCIONES 650MANTENIMIENTO Y REPARACIONESSegún lo dispuesto en el artículo 85 de la ley, los gastos demantenimiento deducibles pueden imputarse de acuerdo conlo realmente devengado o en forma presunta aplicando el 5%sobre la renta bruta del bien que se trate. De optarse por unode los métodos, debe mantenerse el criterio durante 5ejercicios.

1.580

AMORTIZACIÓN DE INMUEBLEEdificio 80% s/150,000 =120.000 x 0,02 = $ 2.400,00

2.400

AMORTIZACIÓN DE MEJORASMejora 50000/ 185 Trimestres x 4 Trimestres =$ 1.081,08

1.081,08

OTRAS DEDUCCIONES: .................................

TOTAL DEDUCCIONES DE 1º CATEGORIA 5.711,08

INMUEBLE: country CARMEL $

IMPUESTOS TASAS Y CONTRIBUCIONESImpuesto inmobiliario

$ 1.800,00

MANTENIMIENTO Y REPARACIONESReparación techos $ 4.200,00Pintura $ 2.000,00

$6.200

AMORTIZACIÓN DE INMUEBLEAmortización:Edificio 80% / $ 90.000 = $ 72.000 x 0,02

$ 1.440,00


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TOTAL DEDUCCIONES DE 1º CATEGORIA $ 9.440,00

INMUEBLE: Victoria, Entre Ríos $


$ 4.860,00

MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

AMORTIZACIÓN DE INMUEBLE



INMUEBLE: Inmueble San Rafael $


$ 2.300,00

AMORTIZACIÓN DE INMUEBLEAmortización edificio $ 60.000 x 0,02

$ 1.200,00

OTRAS DEDUCCIONESAmortización bienes muebles $ 50.000 x 0,10

$ 5.000,00


DEDUCCIONES DE LA SEGUNDA Y TERCERA CATEGORÍA

CONCEPTO DE LA DEDUCCIÓN $

TOTAL DEDUCCIONES 2º Y 3º CATEGORIA


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DEDUCCIONES DE LA CUARTA CATEGORÍA

CONCEPTO DEL GASTO $Cuotas abonadas a organismos profesionales, suscripciones

y revistas técnicas$ 2.000,00

Inscripciones en cursos profesionales $ 1.000,00Alquileres y expensas $ 6.000,00

Luz, teléfono y gas $ 2.000,00Gastos de librería $ 1.000,00

Impuestos, tasas y contribuciones $ 4.000,00

Mantenimiento PC, acceso a internet $ 1.000,00Sueldos y cargas sociales personal $ 47.500,00

TOTAL DEDUCCIONES DE 4º CATEGORIA $64.500

Los aportes Jubilatorios puede estar incluido como deducción de esta categoría $ 2.942,00Corresponde restarlo como deducción general.

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

CONCEPTO $TOTAL GANANCIA NETA DE TODAS LASCATEGORÍAS

$404.714,08

MENOS:DEDUCCIONES GENERALES

Aportes Jubilatorios 2.942Hospital Francés

Vigente desde el año 2000, el importe a deducir en conceptode cobertura médico-asistencial tiene como tope el 5% de la

ganancia neta (gcia. neta: gcia. antes de donaciones,quebrantos de ejerc. anteriores y deducciones del art. 23)

5% $ 20.088,60

$ 4.900

Gastos MédicosPagado 4.500Tope40% de lo pagado 1.8005% Ganancia neta 20.088,60

$ 1.800


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RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO $ 395.072,08MENOS:

DEDUCCIONES PERSONALESMINIMO NO IMPONIBLE: 9.000

DEDUCCION ESPECIAL: 18.261,16CONYUGE: 10.000

JUAN: No Computable ingresos mayores al MNI.FACUNDO: 5.000

MADRE: 3.750SUEGRA: 3.750

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO $ 345.310,92IMPUESTO DETERMINADO 107.358,82

MENOS:

RETENCIONES SUFRIDAS: (DETALLE)Retención por la Edición del Libro $ 1.260Por Honorarios Profesionales $ 4.000Conferencia en el exterior $ 4200Honorarios El regreso $ 3.800Saldo a Favor Periodo anterior $ 2.000

$ 15.260

IMPUESTO A PAGAR $ 92.098,82


1)

Jorge Cervera, CUIT 30-10000000-1, responsable inscripto en el IVA, Contador Publico,

casado, con dos hijas una de 17 años y otra de 25 años; tiene a su cargo junto con su hermano a

su madre de 80 años; y a su padre que obtuvo ingresos mensuales de $ 340.

2) Situación Patrimonial-bienes y deudas-Rentas percibidas

Primera categoría

a) Inmuebles: Peña y Arenales- Banfield. Provincia de Bs. As. Destinado a locación. El inmueblefue adquirido en Abril de 2005; el avaluó fiscal a esa fecha indica terreno 5%, edificio 95%;

justiprecio efectuado por el contribuyente: 80% corresponde al edificio.

Costo de adquisición $ 130.000, Vida útil 50 años; valuación fiscal al 31/12/2009

$ 157.000.

Cedido en locación a Javier Sanguinetti, por un plazo de 2 años, que comenzó a regir el

01/01/2008; el canon mensual es de $ 350; no encontrándose abonados los meses de octubre,

noviembre y diciembre 2009; existen versiones que indican que el señor Sanguinetti no se


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encuentra viviendo en nuestro país. Mientras rigió el contrato de locación el locatario se hacia cargo

del pago de los impuestos, tasas y expensas, significando todo ello $ 83 por mes. Asimismo cuando

transcurrieron 6 meses del contrato de alquiler, vale decir en el mes 7 Sanguinetti efectuó una

mejora que Cervera no estaba obligado a indemnizar, por la suma de $ 780. Gastos de

mantenimiento y reparaciones: desde el ejercicio 2004 se efectúa la deducción por el método

presunto; gastos reales $ 294,10.

Segunda categoría

a) Dividendos en acciones de El Taladro SA: se recibieron 400 acciones a $ 2 c/u.

b) Derecho de autor: percibió ingresos por $ 15.600; retención de impuesto a las ganancias $ 840.

c) Intereses por operaciones bancarias: plazo fijo Banco nación Argentina $ 8.840

Tercera categoría

a) Por su participación en el Goleador SRL que es del 20 % $ 23.500

Cuarta categoría

a) Sueldos mensuales en relación de dependencia $ 1.300; son abonados el último día mes.

b) Honorarios profesionales por todo el año $ 45.700; de los cuales no se cobraron $ 2.700.

c) Gastos de la actividad profesional: aporte jubilatorios a Autónomos $ 1700; suscripciones a

revistas y publicaciones $ 700; luz , gas y teléfono $ 500; gastos de librería $ 700; alquileresdevengados durante todo el año $ 3.600, de los cuales se abonaron $ 3.000.

Otros gastos

a) Cobertura medico-asistencial del contribuyente y sus familiares a cargo $ 2.400

b) Gastos médicos no reconocidos por la cobertura medica $ 1.000.

Se solicita: Determinar el impuesto a las ganancias por el ejercicio fiscal 2009.

SOLUCIÓN PROPUESTA.

PRIMERA CATEGORIA

Rentas

Alquileres 4.200,00

Tasas y expensas 996,00

Mejora 520,00


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Gastos de librería 700,00

Alquileres 3.000,00

4.900,00 55.000,00

Renta Neta de todas las categorías 62.539,22

Deducciones Generales

Aportes jubilatorios 1.700,00

Cobertura Medico-asistencial 2.400,00

Gastos médicos no reconocidos 400,00

4.500,00 58.039,22

Deducciones Personales

Mínimo no Imponible 9.000,00

Esposa 10.000,00

Hija 5.000,00

Madre 3.750,00

Deducción especial 16.900,00

44.650,00

Ganancia Neta sujeta a Impuesto 13.389,22

Impuesto determinado 1.374,50

Retenciones 840,00

Impuesto a Pagar 534,49


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El Sr. Javier Sanguineti es contador público, casado, con tres hijos, uno de 25 años otro de 23

que obtuvo un premio de lotería en el año 2009 de $4.020 y el tercero que nació el 31/12/2009;

obtuvo en el año 2009 las siguientes rentas:

- Cedió en locación sin contrato a un amigo un inmueble, el alquiler pactado es de

$700 por mes. La valuación fiscal del edificio al momento de la adquisición es del

80%. Al 31/12/2009 el locatario adeuda los meses de noviembre y de diciembre.

El locatario introdujo una mejora en marzo de 2.009 de $20.000 indemnizables por el locador en

un 30%. Finalización de la cesión 31/12/2012.

Costo de adquisición $ 50.000, fecha de adquisición 04/2002, vida útil 50 años.

Valuación fiscal al 31/12/2009 $ 70.000 -justiprecio edificio 93%.

Expensas a cargo del locatario $120 mensuales.

-

Campo en Santa Fé, 1.000 hectáreas que las arrendó a 200 toneladas de soja

anuales. Vendió 110 toneladas a $ 140 cada una, siendo el precio de plaza $ 138 al

momento de la venta y $160 al cierre del ejercicio.- Cobró dividendos en acciones el 10/10/2009 equivalente a 500 acciones a $ 2 cada

una.

-

Obtuvo intereses de plazo fijo durante el año por $ 500, en un banco de nuestro

país.

- Obtuvo intereses en un banco de Italia devengados al 31/12/2009, que al cambio

vigente significaron $ 800.

-

Obtuvo derechos de autor por $15.600; le efectuaron una retención de impuesto alas ganancias de $1.320.

-

Por cobertura médico asistencial del contribuyente y las personas a cargo abonó en

el año $ 3.000.

Se solicita determinar el impuesto a las ganancias, por el ejercicio fiscal 2.009.


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SOLUCI N PROPUESTA.

Alquiler Año 2009 (700*12) 8400,00

Mejora 20.000*70%*10/46 3043,48

Expensas (120*12) 1440,00_________ 12883,47

Amortización edificio 93%s/50.000=46.500*2% -930,00

Amortización mejora 20.000* 4 trimestres/172 -465,12_________ -1395,12

Venta 110 toneladas * 140 15400,0090 " * 160 14400,00

_________ 29800,00

Intereses Italia 800,00Derechos de autor 5600,00

_________ 6400,00 47688,35

Cuota médico asistencial -2384,42

Mínimo No Imponible -9.000,00Esposa -10.000,00Hijo -5.000,00Hijo -416,67

_________24.416,67

Ganancia neta sujeta a impuesto 20.887,26Impuesto Determinado 2.468,58

EJERCICIO PRACTICO N° 4

Determine para el ejercicio 2009 el Impuesto a las Ganancias y determine el monto consumido para uncontribuyente individual Diego Pérez teniendo en cuenta los siguientes datos:

1. Comisiones por el ejercicio de la actividad de viajante de comercio $ 43.000, de las cualescobró $ 41.500 antes del 31.12.2009, el saldo lo cobró en el ejercicio 2010.

2.

Cobró el 10/11/09 Dividendos en efectivo $ 2.000.


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3. Participación en la utilidad de una sociedad colectiva que cerró ejercicio el 31/05/2009 $ 9.000,en la cual no trabaja personalmente.

4.

Percibió en el año intereses por la suma de $ 548, derivados de un depósito a plazo fijo enpesos. A su vez por un préstamo efectuado a una sociedad de la cual es socio por $ 10.000obtuvo en concepto de intereses la suma de $ 1.220, esta operación venció el 28/12/2009 y lospercibió el 04/01/10.

5. Es empleado en relación de dependencia del Gobierno de la Provincia de Córdoba, percibiódurante el año 2009, sueldos netos $ 8.900.

6. Es casado tiene una hija soltera de 25 años y un hijo nacido el 28/12/2009, todos están a sucargo y no poseen ingresos propios.

7.

La madre está a su cargo desde el 01/04/2009 y no posee ingresos propios.8.

Vendió un inmueble de su propiedad en $ 50.000, obteniendo una ganancia de $ 5350 La ventala realizó con fecha 15/10/09. Precio de venta $ 50.000. Precio de adquisición (Enero de 2006)

$ 44.650.9. Paga por Jubilación de Autónomos $ 409.28 por mes, habiendo abonado en término todo elperiodo 2009.

10. Efectuó una donación el 31/05/2009 a la Municipalidad de Villa Rumipal en la suma de $.500.11. Pagó al Psicólogo por terapia individual un total de $ 3000. Cuenta con la factura emitida por

el profesional.

Otros Datos:

Patrimonio Al 31/12/08 31/12/2009Créditos:

Préstamo a la Sociedad $ 10.000TítulosAcciones

$ 1 $ 1

Participaciones SocialesSociedad Colectiva

$ 100.000 $100.000

DepósitosPlazo Fijo

$ 80.000

Inmuebles $ 44.650 $ .....Automóvil $ 14.000 $ 14.000Efectivo $ 20.000 $ 600

Total $ 178.651 $204.601

Solución Propuesta:

Liquidación del ImpuestoDatos ImporteCuarta Categoría:

1. Comisiones $ 41.5002. Sueldos $ 8.900 $ 50.400

Tercera categoría


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1.

Sociedad Colectiva $ 9.000SUB-TOTAL $59.400

Deducciones Generales• Jubilación 409.28*12• Gastos Psicólogo 40 % de 3000• Donación

$ 4.911.36$ 1.200$ 500

RESULTADO FINAL $ 52.788.64Deducciones personales:

• Ganancia M No Imponible $ 9.000• Deducción Especial 4° Cat.$ 8.900• Cónyuge $ 10.000• Hijo Dic./2000 $ 416.67• Madre Abr/2000 $ 1.250

________Total $ 29.566,67

$ 29.566,67

Ganancia neta Sujeta a Impuesto $ 23.221,97Impuesto a Pagar $ 2.912,17

Justificación de la Variaciones Patrimoniales

Concepto Col I Col II

Ganancias no GravadasIntereses Plazo FijoDividendos SAResultado venta Inmueble

$ 548$ 2.000$ 5.350

Ganancia del período $ 52.788,64Patrimonio al Inicio $ 178.651Patrimonio al Final $ 204.601Consumo $ 34.736.64Totales $ 239.337,64 $ 239.337,64


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IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES.

Se pide: efectuar la DDJJ del impuesto sobre los Bienes Personales al 31/12/08, de acuerdo conlos siguientes datos:

Contribuyente: Juan González.Actividad: IngenieroDomicilio: Córdoba 1345 7mo piso-Capital Federal

Bienes:

1-

Inmueble destinado a casa habitación en Capital Federal: escritura y posesión 04/2006. Valor decompra:$ 350.000. Valuación fiscal al 31/12/08: $340.000. Valor de mercado: $ 360.000. Segúnavalúo fiscal a esa fecha la parte edificada representa un 80% del total.

2-

Inmueble destinado a recreo, ubicado en Punta del Este (Uruguay). Fecha de compra: 08/02.Valor de costo a esa fecha: $ 60.000. Valuación fiscal (según las normas uruguayas) al31/12/08: $ 75.000. Valor de plaza al 31/12/08: $ 70.000.

3- Automotor Sedan 3 puertas K patentado en Pcia. de Bs. As., adquirido en julio de 2008 en $20.000. Valor fijado según tabla de la AFIP: $ 29.580 (supuesto)

4-

Yate (matrícula de Uruguay), adquirido en octubre de 2003. Vida útil 10 años. Valor de costo al31/12/08: $66.000. Valor de plaza 31/12/08: $43.000.

5- Depósitos en bancos:a) Caja de ahorro en U$S al 31/12/08 en Citybank sucursal Tribunales. Depósito efectuado el

30/09/08: $6.000. Intereses devengados al 31/12/08: $ 300.b) Depósito en plazo fijo Banco Nación Casa Central: $ 8.000.

6- Crédito otorgado a Michael Wall, persona física domiciliada en Miami (EEUU). Monto originaldel préstamo efectuado el 30/06/08: $10.000. Vencimiento 30/06/09. Intereses: 10% anual.

7-

Inversiones:

a) Acciones de Alpargatas. Valor de costo: $ 2.000. Cotización al 31/12/08: $ 1.600b) Bonos del Tesoro de Uruguay. Valor de costo: $ 5.000. Cotización al 31/12/08: $ 4.000

8- Participación en sociedades:

a)

50% en el capital en “El Canario S.R.L”. Valor del Patrimonio Neto al 31/12/08: $ 20.000.b)

50% en M&M Sociedad de Hecho, cuya actividad es la agropecuaria. Valor del patrimonio al31/12/08: $ 25.000.


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9- Computadora y Muebles y Utiles afectados a su actividad profesional que desarrolla con 2empleadas en relación de dependencia afectadas a tareas administrativas. Compra: 11/06. Vidaútil 10 años. Valor costo: $ 12.000.

10- Es titular de la marca “F” registrada y utilizada en el país. Valor de compra en 12/02: $ 27.000.Valor residual al 31/12/08: $20.000.

11- Objetos personales. Valor de costo al 31/12/08: $ 25.000.

12- Tiene una deuda con el Banco Nación Casa Central al 31/12/08 por $ 15.000, proveniente de unpréstamo que ha utilizado en su actividad profesional, y que ha sido garantizado con una

hipoteca sobre su inmueble destinado a casa habitación.

SOLUCION PROPUESTA.

I) VALUACION DE LOS BIENES:

1) Inmueble casa habitación: Art. 22 a)

Adquisición: 04/2006.V.O: $ 350.000Terreno: 350.000x0,20= 70.000

Edificio: 350.000x0,80x= 280.000(15.400) (*) 334.600

(*) Vida útil transcurrida:3 trimestres de 20068 trimestres años 2007 y 200811 trimestres x 0,5 cada trimestre (*) = 5,5% x 280.000 = 15.400

Valor residual = $ 334.600Valuación Fiscal: $ 340.000

Valuación Impuesto sobre los Bs. Personales: $340.000


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2) Inmueble destinado a recreo: Art. 23 a)

Los inmuebles ubicados en el exterior, se valúan a su valor de plaza al 31 de diciembre de cada año.

Valuación del Impuesto sobre los Bs. Personales: $70.000

3) Automóvil: Art. 22 b)

Valor residual al 31/12/08: 20.000 x 80% = $ 16.000Valor según AFIP: $ 29.580


4) Embarcación: Yate en el exterior Art. 23 a)

Las naves ubicadas en el exterior se valúan a valor de plaza al 31 de diciembre de cada año.

Valor en plaza al 31/12/08: $ 43.000


5) Depósitos en bancos : Caja de Ahorro y Plazo Fijo: Exentos. Art. 21 h)

6) Créditos en el exterior: Art. Art. 23 b)Valor del crédito: $10.000Intereses devengados: $ 500 (6 meses)Valor Bs. Personales $ 10.500


7) INVERSIONES:

a) Acciones de Alpargatas: Se aplica el art. 25.1. El impuesto es liquidado e ingresado por la S.A.

b)

Bonos del Tesoro de Uruguay. Art. 23 c)

Los títulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior se valúan al último valor decotización al 31 de diciembre de cada año.



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8) Participación en Sociedades:

a) Participación en la S.R.L: Iguales consideraciones que en el punto 7 a)

b) Participación en la S.H: D.R. Art. 22

Se valúan al valor de participación en el capital (activos menos pasivos) de la sociedad de hecho.


No corresponde que la sociedad actúe como responsable sustituto ya que el art. 25.1 hace mención alas sociedades regidas por la Ley 19.550 (Ley de Sociedades Comerciales), y según el art.452 inc. 3)

del Código de Comercio la actividad agropecuaria no es actividad mercantil.

9) Bienes de uso afectados a la actividad profesional: Art. 22 j)

12.000 x 70% = 8.400Se valúa a valor residual .


10) Marcas: Exentas Art. 21 d)

11) Bienes personales y del hogar: Art. 22 g)

Se valúan por su valor de adquisición, pero el monto a consignar no puede ser inferior al 5% sobre lasuma de los bienes gravados situados en el país y los inmuebles situado en el exterior.

Valor de costo al 31/12/08: $ 25.000(5% sobre $ 460.480 **) $ 23.024

Valor a computar: $25.000

Cálculo del 5% sobre el total de Bienes en el país más los Inmuebles del Exterior.

Inmueble punto 1) $ 340.000Automóvil Ford $ 29.580Participación en la S.H. $ 12.500Bienes de Uso $ 8.400

Total de bienes en el país: $ 390.480


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Inmuebles en el exterior: $ 70.000

TOTAL $ 460.480 (**) x 5% = 23.024

12) Deuda: Art. 22 a) anteúltimo párrafo

No es deducible ya que el préstamo no fue para compra, construcción o mejoras de la casa-habitación.

CALCULO DEL IMPUESTO

Bienes del país: 390.480

Bs. Personales y del hogar 25.000 415.480

Bienes del exterior:

2) Inmueble de recreo 70.000

4) Embarcación-Yate 43.0006) Créditos 10.5007) Bonos del tesoro Uruguay 4.000

127.500

TOTAL DE BIENES 542.980

Supera los $ 305.000 (Mínimo exento según artículo 21 i)

Impuesto Determinado: 542.980 x 0,50% = $ 2.714,90


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GANANCIA MINIMA PRESUNTA.

Determinar la valuación para el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta del Rubro Bienes deUso de la Empresa Cabrales SA, de acuerdo al siguiente detalle:

1-

Los bienes de uso se conforman de la siguiente manera:

Bien Fecha de Compra Habilitación Valor de Costo Años devida útil

InmuebleFabrica de

cocinas

Julio 2001, ubicadaen tierra del fuego (

Ley 19640)

Julio 2001 $ 75.000 (1) 50 años

Rodado FordMondeo Modelo2001

Marzo 2001 Marzo 2001 $ 18.500 5 años

Matriz dePlegado

Se adquirió usada enagosto de 2001

Agosto 2001 $ 20.000 10 años

Grúa Elevadora 20 de Diciembre2001

Enero 2002 $ 15.000 10 años

Local de Ventaen Uruguay

Enero de 1992 Enero 1992 U$S 35.000,valuado a $ 1(2)

50 años

Terreno 15 de Diciembre de2001

15 deDiciembre de2001

$ 100.500

(1) $ 25.000 corresponden al terreno. Los gastos de escrituración ascienden a $ 5000(2) El valor de Plaza del inmueble al 31.12.2001 U$S 37.000 (tipo de cambio comprador BNA

0,995).(3) No se considera incluido en el artículo 12 de la Ley los terrenos

SOLUCION PROPUESTA.

Bien Valuación Exento No computable ObservacionesInmueble Tierra del fuego 75000 Artículo 3 inciso a)Ford Mondeo 14800 (-18500/5)+ 18500Matriz de Plegado 18000 (-20000/10)+20000Grúa Elevadora 15000 Artículo 12 inc. a)Inmueble Uruguay 36816 37000*0,995Terreno 100500 No se amortiza


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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.TEORICO:

Sobre Nacimiento del Hecho Imponible. (Tener en cuenta los Artículos 5 y 6 de la Ley y suscorrelativos del decreto reglamentario)

Caso 1) Pablo Marchetti se dedica a la reparación de máquinas registradoras (controladores fiscales)- a domicilio.- En su propio taller.

a)

Efectuó la reparación a domicilio en la firma Valeio S.A. el día 28/05/2002 debido a que losdías de pago para la firma Valeio S.A. son los días jueves, el Sr. Marchetti cobró su servicio eldía jueves 30/05/2002.

b) Recibió 15 máquinas del Instituto de Servicios Sociales Agropecuarios el día 30/03/2002.Alternativas: Entrega el 29/04/2002

1) Factura al Instituto el 05/0520022) Percibió anticipo el día 30/04/2002, congelando el precio total del servicio.3) Percibió anticipo el 30/03/2002, congelando el precio total del servicio.


a)

El 28/05/2002 se perfecciona el hecho imponible ya que se trata de una prestación sobre bienesconfigurándose el acto imponible con la entrega del mismo, en este caso la finalización del trabajo,hecho que se produce con anterioridad al cobro.

b)

1) Al efectuarse la prestación sobre bienes nos encontramos en el artículo 5to, inciso b) punto 1.Por esto se perfecciona el hecho imponible con la entrega del bien. En este caso, el 29/04/2002 segenera la obligación de abonar el tributo.

2) Al percibir el anticipo (el día 30/04/2002) ya se había perfeccionado la operación con la entregael 29/04/2002.3) Percibe el anticipo que congela el precio total del servicio, pero los bienes no se encuentran adisposición en dicha fecha, por ende no se genera el perfeccionamiento del hecho imponible.


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Caso 2) Telecom factura a propietarios del Barrio San Justo sito en Las Piedras localidad de la

Provincia de Córdoba, sus servicios con tarifa fija en base a la superficie con independencia delconsumo, hasta que se realicen las obras necesarias para medir los pulsos de consumo.

Período: bimestre mayo/junio 2002: vencimiento 29/07/2002.

Alternativas:

1) El propietario efectuó el pago el 03/09/2002.

2) El propietario efectuó el pago el 29/07/2002.

3)

El propietario efectuó el pago el 21/06/2002.

Solución Propuesta.

Según el artículo 5to. inciso b) punto 3 cuando se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tarifas fijadas con independencia de su consumo, el perfeccionamiento del hecho imponible se daen el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.1) Se perfecciona en el momento del devengamiento de pago = vencimiento, es decir, el 29/07/2002.

2)

El hecho imponible se perfecciona en el momento de pago que fue el día del vencimiento29/07/2002.

3) El perfeccionamiento del hecho imponible se produce con la percepción del precio – 21/06/2002 porque se dio con anterioridad al devengamiento del pago.

Caso 3) Frutcor S.R.L. (responsable inscripto en IVA) importo una partida de 936 cajones de 8Kgcada uno de peras disecadas provenientes de Chile, haciendo un total de 7.488 kilos a valor de u$s 0,75el kilo.

Valor F.O.B. u$s 5.616,00Seguro u$s 57,83Flete u$s 166,80Derechos (1,9%) u$s 110,97Tasa de estadística (10%) u$s 584,06

La mercadería llegó a la Aduana de Mendoza el día 28/12/2001. El despacho correspondiente a dichaimportación es efectuado el día 11/01/2002 bajo el número 2062/2 y el mismo día se abona en el Bancode la Nación de la Aduana respectiva todos los conceptos inherentes a la importación.


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Solución Propuesta.

Según el artículo 1ero. Inciso c) las importaciones definitivas de cosas muebles están alcanzadas por elimpuesto al valor agregado y según el artículo 5to. Inciso f), el hecho imponible se genera en elmomento en que la misma sea definitiva.

Será definitiva (según el artículo 2do, del Decreto Reglamentario), la importación para consumo en elmomento en que se nacionalice, o sea en el momento en que se registre el despacho de importaciónrespectivo y se abone en el Banco de la Aduana los impuestos –tasa y derechos correspondiente- ; sin elpago de los mismos la mercadería no podrá ser retirada de los depósitos de la Aduana.La base imponible a los fines del pago percepciones y/o retenciones de impuesto- será:

Valor F.O.B. 5.616,00Seguro 57,83Flete 166,80

Hasta acá C.I.F. 5.840,63Derechos de import. (s/CIF) 110,97Tasa de estadística (s/CIF) 584,06

BASE IMPONIBLE 6.535,66

IVA (21%) 1.372,49 11/01/2002

Crédito Fiscal p/ Frutcor S.R.LPercepción IVA (R.G.3431) 9% 588,21 Enero 2002(se computa como ingreso directo en DD.JJ. IVA)Percepción Ganancias (R.G. 3543) (3%) 196,07(Pago a cuenta en DD.JJ. ganancias anual)

Caso 5) Banco Norte – entidad financiera- otorga un préstamo a José Disanto S.A., para la adquisiciónde maquinarias destinadas a la producción.El préstamo es otorgado el día 29/09/2001 y se abonará en 20 cuotas mensuales, iguales y consecutivasque comenzarán a vencer durante el mes de octubre de 2001, los días 7 de cada mes. Devengará uninterés mensual del 1,5%.

Solución

Según el artículo 5to, inciso b) punto 7, el hecho imponible se perfeccionará cuando se produzca elvencimiento del plazo fijado para el pago o en el de su percepción total o parcial, el que se dé conanterioridad.

En el supuesto, los días 7 de cada mes, desde octubre de 2001, se configura el hecho imponible sobrelos intereses –no sobre la cuota nominal- siempre y cuando las mismas no se abonen con anterioridadal vencimiento, en cuyo caso se perfeccionará en el momento del pago total o parcial de las cuotas.


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Ejercicios sobre Liquidación del Impuesto al Valor Agregado.

Ejercicio Nro. 1

La Anguila S.A., responsable inscrita en el IVA, cuyo socio gerente es Marcelo Francone, CUIT Nº30-12345678-1,v Vende bienes gravados por el IVA, a la tasa del 21% y al 10,5%.A continuación se detallan las operaciones efectuadas por La Anguila S.A. durante el mes de agosto de2002. En todos los casos se trata de hechos imponibles perfeccionados durante ese mes.

Detalle de las operaciones de ventas realizadas:

Operación 1 - alícuota del 21% - le vende una partida de bienes a un sujeto responsable inscrito por unatotal de $ 12.100,00.Operación 2 – alícuota del 21% - vende mercaderías a un Monotributista por un total $5.445.-Operación 3 – alícuota del 21% - vendió una partida de bienes a un consumidor final por un totalfacturado de $ 701,80Operación 4 – alícuota del 21% - vendió bienes a un sujeto exento por un total de $ 1.452,00.Operación 5 – alícuota del 10,50 % - enajenó una partida de bienes a un responsable inscrito por untotal de $ 5.525,00Operación 6 – alícuota del 21% - enajenó mercaderías a un monotributista por un total facturado de $1.089,00.Operación 7 – alícuota del 21% - vendió bienes a un consumidor final por un total facturado de $ 54,45

Detalle de las compras y servicios recibidos de terceros:Operación 1 – tasa del 21% - adquirió bienes a un sujeto inscrito por un total facturado de $ 6.292,00.Operación 2 compró mercaderías a un Monotributista por un total facturado de $ 4.200,00.Operación 3 adquirió una partida de bienes a un sujeto exento del IVA por un total facturado de $3.000,00.Operación 4 – tasa del 10,5 % - adquirió bienes gravados a un responsable inscripto por un total de $2.752,50.Operación 5 – tasa del 21 % - un responsable inscripto le prestó un servicio gravado por un total de$1.452,00.Operación 6 adquirió una partida de bienes a un monotributista por un total facturado de $ 820,00

Se Solicita:

Realice la Declaración Jurada correspondiente al mes de agosto de 2002 de La Anguila S.A. (lafirma no posee saldos a su favor ni del primer ni del segundo párrafo del artículo 24 de la ley del IVA).


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Solución Propuesta

Débitos Fiscales

Operación 1: El IVA discriminado asciende $2.100,00 (1)Operación 2: El IVA del 21% es de $945,00 (2)Operación 3: al consumidor final se le ha facturado un total de $701,80. La forma de obtener el débitofiscal es la siguiente:

($701,80 / 1,21) x 21% = $121,80 (4)

Operación 4: al sujeto exento se le ha facturado un total de $1.452,00. La forma de calcular el débitofiscal es esta:

($1.452,00 / 1,21) x 21% = $252,00 (5)

Operación 5: el IVA discriminado asciende a $ 525,00 (6)Operación 6: al monotributista se le ha facturado un total de $1.089,00. La forma de obtener el débitofiscal es la siguiente:

($1.089,00 / 1,21) x 21% = $189,00 (7)

Operación 7: al consumidor final se le ha facturado un total de $54,45. La forma de obtener el débitofiscal es la siguiente:

($54,45 / 1,21) x 21% = $9,45 (8)

Créditos Fiscales

Operación 1: el crédito fiscal computable asciende a $1.092,00 (9)

Operación 2: esta transacción no le aporta ningún crédito fiscal a La Anguila S.A.

Operación 3: ídem a la operación 2.

Operación 4: el crédito fiscal computable asciende a $262,50 (10)

Operación 5: el crédito fiscal computable a $252,00 (11)

Operación 6: esta transacción no le aporta ningún crédito fiscal a La Anguila S.A.


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Confección de la Declaración Jurada del mes de Agosto de 2002

Débitos Fiscales $4.142,25Total de (1) + (2) + (4) + (5) + (6) + (7) + (8)Menos:Créditos fiscales $1.606,50Total de (9) + (10) + (11)

Total del saldo a favor de la AFIP $2.535.75

Ejercicio Nro. 2

El arquitecto Ariel Ortega, titular de un estudio de arquitectura y sujeto Responsable Inscripto en elIVA, durante el mes de abril efectuó las siguientes operaciones:1. Adquirió material para el ejercicio de su profesión por un total de $ 544.50 IVA del 21 % $ 94,50.2.

Pagó un servicio de asesoramiento a un Monotributista un total de $ 230,00.3.

Compró un software de diseño para su computadora a un monotributista pagándole un total de $350,00.

4. Le prestó servicios a un responsable inscripto por $ 650,00.5. Honorarios por asesoramiento a un consumidor final por $ 150,00.6. Prestó servicios a un monotributista por un total de $180,00.

7.

Prestó servicios a un sujeto exento por un total de $ 220,00.

Se pide:I - Detallar cómo ha sido facturada cada operación.II - Detallar cómo se facturaría cada operación en el supuesto de que Ortega fuese un sujeto adherido alrégimen simplificado (monotributo).


I - Operación 1:Total neto de IVA $450,00

IVA del R.I. 21% $ 94,50

Total facturado $ 544.50

Operación 2: Total facturado $230,00


Operación 4: Total facturado 537.19IVA 21% 112.81TOTAL $650,00


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II - Si el Sr. Ortega fuese un monotributista, el detalle de operación Nº 1 sería así:Total facturado $544,50

En la Operación Nº 4: Total facturado $ 650,00

Ejercicio n 3: Compra Venta de Bienes Usados

La Empresa Ciclomotores Garelli SA se dedica a la Compraventa de ciclomotores a consumidoresfinales. Es responsable Inscripto en el IVADurante el mes de Agosto adquirió una moto XC-78 por un total de $ 850Durante Noviembre vende la moto a un consumidor final por un total de $1.416Alternativa 1) La vende por un total de $ 932,20

Se solicita:a) Determinar el crédito fiscal computable por la compra de la moto XC-78b)

Verificar si no supera el límite del artículo 18c) Resolver según alternativa 1)


a)

C.F. Computable Mes de Agosto: (850/1.21) x 21% = 147,52b)

Límite a verificar en el mes de noviembre: [(1416/1.21) x 90%] x 21%= $ 221,18.No se superó en agosto el límite legal por lo que no procede ningún ajuste en el mes de

noviembre.c) Límite [(932,20/1.21) x 90%] x 21% = 145,61

En este caso corresponde ingresar cómo débito fiscal en el mes de noviembre ladiferencia entre el crédito computado en agosto y el límite que surge en el mes de laventa: 147,52 – 145,61 = 1,91


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Ejercicio n 4:

Determine SOLO EL DEBITO FISCAL con los siguientes datos para el mes de Marzo del 2004.Aclaración: No debe realizar la Declaración Jurada.

Contribuyente: Maria Sola. Responsable Inscripta en IVAActividad: Comercialización de galletitas y pan ComúnOperaciones del mes de Marzo de 2004

Operaciones Documento Importe1)

Venta de galletitas a la Municipalidad de

Avellaneda ( Sujeto exento)

Factura 823 37.170

2) Venta de Pan Común al Hospital de Quilmes(Producto exento)

Factura 824 51.800

3) Fletes por venta de Pan Común (1) Factura 825 1.2804) Fletes por venta de galletitas (1) Factura 826 2.5605) Intereses por pago fuera de término Factura 823 Nota de Débito 3.2016) Devolución de galletitas Fac. nº 813 Nota de crédito 7327) La Sra, María Soria retira el 01/03/04 para su

consumo 15 cajas de galletitas. El precio de lista,sin IVA, para el período Marzo 2004 era la caja degalletitas $ 30 c/u

(1) Los fletes son prestados por la Sra. María Soria

SOLUCION PROPUESTA.

Operación Nº Gravada/exenta Débito Fiscal1 Gravada 6451

2 Exenta 03 Exenta 04 Gravada 4445 Gravada 5567 Gravada 0 Genera Crédito Fiscal7 Gravada 94,50Total Débito Fiscal 7546


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Ejercicio n 5: Prorrateo del Crédito Fiscal Artículo 13

Empresa: La Flor SRL Responsable Inscripto en IVAActividad Principal:

Reventa de Libros ( Actividad exenta art. 7º inc. a) Elaboración de Folletos por encargo de terceros (Actividad Exenta art. 7º inc. a) Fabricación y venta de carpetas (Actividad Alcanzada) Vende en el Mercado Interno y Exporta.(Exenta con recupero de Crédito Fiscal)

Datos de Operaciones del mes de Junio del 2003.

Ventas sin IVAReventa de Libros $ 1000 (E)

Elaboración de Folletos $ 1500 (E)Venta de Carpetas $ 200 (G)Exportación de Libros $ 4000 (E con CF)Exportación de Carpetas $ 2500 (E con CF)

Compras Precio Neto IVA Destino1.

Compra de Libros $ 1000 -.- Act. Exenta2.

Compra de papel para folletos $ 1000 210 Act. Gravada3. Compra de Cartón para carpetas $ 1000 200 Act. Gravada4. Compra de pegamento para folletos y carpetas $ 2000 430 Act. Grav.y Exenta5. Honorarios por asesoramiento Impositivo $ 500 105 Act. Grav.y Exenta

6.

Compra de Instalaciones para administración $ 800 168 Act. Grav.y Exenta

Se solicita: calcular el Crédito Fiscal para el mes de Junio de 2003

SOLUCIÓN PROPUESTA.

Concepto Crédito fiscal

1. Compra de libros Operación exenta -.-2. Papel para folletos Crédito no computable3. Compra de cartón carpetas 200 (1)4. Compra de pegamento 270,02 (2)5. Honorarios por Asesoramiento 76,47 (3)6. Compra de Instalaciones 122,35 (4)

Total del Crédito Fiscal 668,84


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ACLARACIONES:

(1) El crédito Fiscal ( 21%) $ 210 por regla del tope Art. 12 computable $ 200

(2) Compra de pegamento . Afectado a folletos y carpetasOperaciones Total Gravado y

ExportaciónNo Gravado yExento

Elaboración deFolletos

1.500 -.- 1500

Ventas de Carpetas 200 200 -.-Exportación deCarpetas

2500 2500 -.-

Totales 4200100% 270064,29% 150035,71%

CF 2000 x 021 = 420 Facturado $ 430 Por regla del tope se toma $ 420 x 0,6429= 270,02

(3)Operaciones Total Gravado y

ExportaciónNo Gravado yExento

Reventa de Libros

Elaboración de FolletosVenta de CarpetasExportación de LibrosExportación de Carpetas

$ 1000

$ 1500$ 200$ 4000$ 2500

$ 200$4000$2500

$ 1000

$ 1500

Totales $ 9200100%

$ 670072,83%

250027,17%

105 x 0,7283= 76,47


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A continuación, les dejo un modelo de final, parte teórica, con la solución incluida, a los efectos

de tener referencia de los temas que pueden formar parte de la evaluación final, no olviden que elexamen es presencial y posee una parte práctica y otra teórica.

1 - TEORÍA:

1) Explique en qué consiste la potestad tributaria del Estado.

El Estado tiene la facultad de exigir el pago de los tributos en forma coercitiva, es decir en formaforzosa, imponiendo en caso de falta grave alguna sanción, que en caso de los tributos puede estar dadapor las multas o los intereses que fija el propio Estado sobre aquellos a los cuales exige el tributo. Estafacultad del Estado recibe el nombre de Potestad Tributaria.-

En esta relación, el Estado como ente que exige coercitivamente el pago de un determinado tributoasume el papel de sujeto activo en la relación tributaria, mientras que el obligado, que puede ser elpropio contribuyente o un tercero sobre quien recae el pago del tributo, se constituye en el sujeto pasivode la obligación tributaria.-

2) Mencione y explique en qué consisten los principios constitucionales de la tributación

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: El principio de legalidad se refiere a que no puede existir ningúntributo sin ley que lo cree, es decir, que todo tributo tiene que tener su origen en una ley, sin ley no haytributo.-En la Constitución de la República Argentina, este principio, como menciona Villegas, tiene sufundamento en la protección del patrimonio de los contribuyentes, debido a que mediante el pago delos tributos se los está privando de una parte del mismo, porque deberían resignar una parte de éste parahacer frente al tributo que impone el Estado por su poder de imperio.-La ley que de origen al tributo no solo debe limitarse a establecer la carga tributaria, sino que tambiéndeben establecerse otros elementos que se los considera básicos y fundamentales, y que privarían alEstado de toda arbitrariedad en la imposición. El principio de legalidad protege al contribuyente, dadoque éste, como sujeto pasivo de la obligación tributaria conoce la forma cierta de contribuir, y el Estadono puede ir más allá de lo que disponen las normas.-Las leyes tributarias deben contener, entonces, los siguientes elementos:

• Configuración del hecho imponible, esto es de que manera se configura la imposición.-

• Atribución del crédito a un sujeto activo determinado (quien será el recaudador del tributo).-

• Determinación del sujeto pasivo de la obligación tributaria (ante quien recae la obligación delpago del tributo).-

• Determinación del quantum, base imponible y alícuotas.-

• Exenciones que neutralizan los efectos del hecho imponible. En este aspecto es importantedestacar que las exenciones deben estar establecidas por Ley, al igual que el tributo, y lasexenciones pueden aplicarse para determinados sujetos (exenciones subjetivas) o determinadasactividades (exenciones objetivas), y se establecen por la necesidad de excluir a determinado

sujeto o determinada actividad, de la imposición de una obligación tributaria, con lo cual es


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dable destacar que para que haya una exención, primero debe haber un hecho imponiblegenerado.-

• Configuración de infracciones tributaria y sanciones. El sujeto pasivo de la obligación tributariadebe conocer a través de la Ley cuales hechos configuran infracciones tributarias, y cuáles seránlas sanciones aplicables en caso que se comentan las mencionadas infracciones.-

• Establecer el procedimiento de determinación tributaria, esto es, de qué manera se va adeterminar el tributo para su posterior ingreso por parte del sujeto pasivo.-

En cuanto a este principio, es importante destacar que el principio de legalidad rige para todas lascargas tributarias que se creen, sean estas Nacionales, Provinciales o Municipales, ya que todas ellas

implican una detracción de la riqueza de los alcanzados por el tributo, a favor del Estado, en cualquierade los tres niveles.-También vale decir que los Decretos Reglamentarios no pueden crear tributos, sino que éstos puedenser únicamente creados por el Poder Legislativo, limitándose el Ejecutivo, a través de los DecretosReglamentarios, a aclarar los conceptos vertidos en la ley para dar las instrucciones que seannecesarias, sin descuidar los aspectos estructurales, ni alterando el espíritu de las normas. Estaprohibición, también alcanza a la AFIP, quien no puede delinear los aspectos estructurales del tributo.-Para finalizar, y en concordancia con el principio de legalidad, debemos destacar que la creación de lostributos no puede ser, bajo ningún punto de vista, en forma retroactiva, debido a que las situaciones jurídicas a las que están sometidos los contribuyentes deben estar regidas por una ley anterior.-

El segundo principio es el de GENERALIDAD, el que se refiere a que cuando se configuran lascondiciones establecidas en la ley que crea el tributo, todos los sujetos que se hallen comprendidos enla norma, sean personas jurídicas o físicas, deben cumplir con la obligación de tributar, cualquiera seael carácter, el sexo, la categoría social, la edad, nacionalidad o estructura del sujeto sobre el que recaigala obligación tributaria.-Este principio, se desprende del Artículo 16º de la Constitución Nacional, el que se transcribe acontinuación:“Art. 16.- La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ellafueros personales ni títulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en losempleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargaspúblicas.”

Este principio tiende a evitar que se produzcan exenciones en función a los privilegios personales delos individuos, y que las mismas se establezcan como excepciones, y por razones económicas, socialeso políticas, pero nunca como una situación de privilegio.-


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RAZONABILIDAD. Este principio se refiere, fundamentalmente, a que las limitaciones al poder

tributario se materializan en principios constitucionales, y se fundamentan en dos razones, que son laorganización federal del Estado, y la división de poderes, por un lado, y por el otro que la ConstituciónNacional contiene los derechos individuales de las personas, en cuya salvaguarda dicta normasreferidas también a la materia tributaria.-Entonces, el principio de razonabilidad se basa en que las normas que se dicten en relación a lostributos, deben ajustarse a lo expresado en la Constitución Nacional, es decir, que al dictar una normaésta no se aparte de lo establecido por al Ley Suprema, y que guarde coherencia con lo estipulado enella, de lo contrario podrá ser cuestionada.-

El cuarto y anteúltimo principio es el de IGUALDAD, contemplado en el artículo 16º de laConstitución Nacional, hace referencia a la igualdad de los sujetos pasivos ante un mismo tributo. En

otras palabras, quienes están en iguales condiciones deben soportar igual carga contributiva, porencontrarse establecido en el mencionado artículo 16º, que todos los habitantes son iguales ante la ley.-Esta igualdad a la que se refiere el principio, no es una igualdad matemática, sino que se trata de unaigualdad ante el tratamiento que se dispensa a los sujetos que se encuentran en una misma situaciónante un mismo hecho, es decir, que quienes están en análogas condiciones recibirán el mismotratamiento ante una misma situación o una misma circunstancia.-Este principio está íntimamente ligado al criterio de la capacidad contributiva, ya que el Estado realizaen base a éste criterio un juicio de valor, y ante la misma capacidad contributiva impondrá igualestributos.-

El quinto y último principio es el de NO CONFISCATORIEDAD. El principio de no confiscatoriedad,

en materia tributaria, a diferencia de la materia penal, es un principio que puede considerarse implícitoen función a algunos artículos, y explícito, en relación a otros.-Mientras que en materia penal la C.N. hace referencia a la no confiscatoriedad en el artículo 17º (Art.17.- La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella, sino envirtud de sentencia fundada en ley. La expropiación por causa de utilidad pública, debe ser calificadapor ley y previamente indemnizada. Sólo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en elartículo 4º. Ningún servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley.Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el término quele acuerde la ley. La confiscación de bienes queda borrada para siempre del Código Penal argentino.Ningún cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie. –resaltadopropio–), en materia tributaria, implícitamente se habla de no confiscatoriedad en los artículos 33º, en

virtud a lo consagrado en los artículos 14 y 17, y explícitamente en el artículo 28 CN.-En función a este principio, para que un tributo sea considerado válido se debe preservar el capital. Porlo dicho, si bien el capital puede ser utilizado como base para establecer algún parámetro sobre lacapacidad contributiva del sujeto pasivo, de lo contrario, si no se preservara el capital, se estaría enserios problemas porque se lesionaría otro derecho que es el derecho a la propiedad.-


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2 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS:

a) En términos generales, ¿Cuándo se considera que la ganancia es de fuente argentina?

Art. 5º Ley de impuesto a las ganancias.

b) ¿En qué casos no admite prueba en contrario la presunción de intereses por deudas?

Art. 48º Ley de impuesto a las ganancias y Art. 67º DR Ley de impuesto a las ganancias.-

c) ¿Qué tratamiento reciben para el impuesto las ganancias derivadas de la actividad profesional uoficio, cuando es complementada con una actividad comercial?


d) ¿Cuál es el concepto de residencia que debe considerarse para que proceda la deducción denconcepto de cargas de familia?


e) En qué año fiscal corresponde a los directores, síndicos o miembros del consejo de vigilanciaimputar los ingresos por honorarios?

Art. 18º Ley de impuesto a las ganancias.3 - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:

1) ¿Cuál es la diferencia entre hecho imponible y base imponible?

Hecho imponible: el hecho imponible es el momento a partir del cual se produce el nacimiento de laobligación tributaria.-Base imponible: La base imponible es la cuantificación del Hecho imponible y se determina poraplicación del Art. 10º (1) Ley de impuesto al valor agregado.-

2)

¿Cuando se produce en nacimiento del hecho imponible para los casos en los que se entreguenseñas que fijen precio?

Último párrafo de artículo 5º Ley de impuesto al valor agregado.

3) ¿En qué casos procede el prorrateo del Crédito Fiscal?

Artículo 13º Ley de impuesto al valor agregado.

4)

Explique cuál es el tratamiento de los saldos a favor del contribuyente

Artículo 24º Ley de impuesto al valor agregado.


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5) Indique si la siguiente afirmación es verdadera o falsa:

Los responsables inscriptos que sean locatarios de inmuebles en los que se desarrollenactividades gravadas, podrán computar como crédito fiscal el impuesto al valor agregadocorrespondiente a la provisión de agua corriente, gas o electricidad, la prestación de servicios detelecomunicaciones y otras provisiones o prestaciones de similar naturaleza, que las empresasproveedoras o prestadoras de tales bienes o servicios facturen por los citados inmuebles anombre de un tercero, ya sea el propietario de los mismos o su anterior locatario.-

Verdadero, artículo 57º D.R. Ley de impuesto al valor agregado.-

4 - LPT: Explique cuál es la sanción aplicable según la Ley penal Tributaria a los delitos relativos a losrecursos de la Seguridad Social.-

ARTICULO 7° — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado, que mediantedeclaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o poromisión, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma deBuenos Aires, el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistemade la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de ochenta mil pesos ($80.000)por cada mes.(Artículo sustituido por art. 6° de la Ley N° 26.735 B.O. 28/12/2011)

Evasión agravada

ARTICULO 8° — La prisión a aplicar se elevará de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) añoscuando en el caso del artículo 7º se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Si el monto evadido superare la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000), por cada mes;

b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del

verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de ciento sesenta mil pesos ($

10.000).

(Artículo sustituido por art. 7° de la Ley N° 26.735 B.O. 28/12/2011)

Apropiación indebida de recursos de la seguridad social

ARTICULO 9° — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el empleador que no depositaretotal o parcialmente dentro de los diez (10) días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso,el importe de los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase lasuma de veinte mil pesos ($20.000) por cada mes.Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la seguridad social queno depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) días hábiles administrativos de vencido elplazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la sumade veinte mil pesos ($20.000) por cada mes.


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La Administración Federal de Ingresos Públicos o el organismo recaudador provincial o elcorrespondiente a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires habilitará, a través de los medios técnicos einformáticos correspondientes o en los aplicativos pertinentes, la posibilidad del pago por separado yen forma independiente al de las demás contribuciones patronales, de los aportes retenidos por elempleador a sus dependientes y de las retenciones o percepciones de los agentes obligados respecto delos recursos de la seguridad social.(Artículo sustituido por art. 8° de la Ley N° 26.735 B.O. 28/12/2011)

Hasta siempre, saludos muy cordiales a todos. Y que tengan una carrera exitosa, en

su actuación profesional y en su vida personal.

Les dejo lo que me enseño el Dr. Avelino Porto, Presidente de la Universidad de

Belgrano: ¨…transmitan sus conocimientos con humildad y sin soberbia, la soberbia del

conocimiento es la peor clase de soberbia que se puede tener…¨

Cr. Del Moro, Marcelo.

actuacion tributaria arg. ejercitacion

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