activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas_c

7/25/2019 Activos No Corrientes Mantenidos Para La Venta y Actividades Interrumpidas_c

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Primer trimestre 2012

Actualizacin contable

DescripcinEn este artculo se resume el contenido de la NIIF 5 Activos

no corrientes mantenidos para la venta y actividades

interrumpidas y se analizan aquellos trminos y aspectos

cuyo signifcado est menos claro.

Activos no corrientesmantenidos para la venta yactividades interrumpidas


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10 Actualizacin contable Primer trimestre 2012

Activos no corrientes mantenidospara la venta y actividades

interrumpidas

Preparado por Jos Luis Raso

Introduccin

En este artculo se resume el contenido de la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para laventa y actividades interrumpidas y se analizan aquellos trminos y aspectos cuyo signicado

est menos claro.


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11Actualizacin contable Primer trimestre 2012

Activos no corrientes (y gruposenajenables) mantenidos para la

venta

Concepto de grupo enajenable

Como sugiere su ttulo, la NIIF 5 aborda el tratamiento contable delos activos cuyo valor en libros ser recuperado fundamentalmentea travs de su venta, en lugar de por su uso continuado en elnegocio. Esto tambin incluye las permutas de activos no corrientespor otros activos no corrientes cuando el intercambio tengacarcter comercial de acuerdo con la NIC 16 Inmovilizado material.Adems, en ocasiones una sociedad enajena un grupo de activos,posiblemente con algn pasivo directamente asociado, de formaconjunta, en una sola transaccin, lo que sera un grupo enajenable(un ejemplo sera la enajenacin de una sociedad dependiente)(NIIF 5.4).

El grupo enajenable debe incluir el fondo de comercio adquirido enuna combinacin de negocios si se trata de una unidad generadorade efectivo a la que se ha asignado un fondo de comercio deacuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos o si esuna actividad dentro de dicha unidad generadora de efectivo(NIIF 5, Apndice A).

El uso de la expresin conjuntamente en una sola operacin indicaque los nicos pasivos que pueden incluirse en el grupo son los

asumidos por el comprador. En consecuencia, cualquier deuda dela sociedad que vaya a devolverse con los fondos obtenidos de laventa quedara excluida del grupo enajenable.

La norma aade que un grupo enajenable:

Puede ser un grupo de unidades generadoras de efectivo, unanica unidad generadora de efectivo o una parte de una unidadgeneradora de efectivo; y

Puede incluir cualquier activo o pasivo de la sociedad, incluyendoactivos corrientes, pasivos corrientes y activos fuera del alcancede los requisitos de valoracin de la NIIF 5 (NIIF 5.4).

En consecuencia, una actividad interrumpida tambin ser ungrupo enajenable.

Clasifcacin como mantenidos para la

venta

Determinar si (y cundo) un activo ha dejado de recuperarseprincipalmente a travs del uso y ha pasado a ser recuperablefundamentalmente a travs de la venta es sin duda la distincincrtica, y la mayor parte de la norma est dedicada a explicarcmo determinarlo. Por lo tanto, para que un activo (o un grupoenajenable) sea clasicado como mantenido para la venta:

a) Debe estar disponible para su venta inmediata en suscondiciones actuales, sujeta slo a los trminos habituales paralas ventas de dichos activos (o grupos enajenables);

b) Su venta debe ser altamente probable (NIIF 5.7) y

c) Debe ser vendido realmente, no abandonado (NIIF 5.13).

Cuando se adquiere un activo no corriente (o un grupo enajenable)exclusivamente con el propsito de su posterior enajenacin, seaplican unos criterios ligeramente diferentes. En este caso, slose clasica el activo no corriente (o el grupo enajenable) como

mantenido para la venta en la fecha de adquisicin si:

Se cumple el requisito de un ao, sujeto a su nica excepcinde que el retraso sea debido a hechos o circunstancias fuera delcontrol de la entidad; y

Sea altamente probable que cualquier otro requisito contempladoen los puntos a)y b)anteriores, que no se cumpla a esa fecha, secumplir en un corto periodo tras la adquisicin (normalmente

tres meses) (NIIF 5.11).

La norma tambin deja claro que los criterios contemplados ena)y b)se deben cumplir en la fecha de cierre.

Los requisitos de clasicacin, presentacin y valoracin de la

NIIF 5 tambin se aplican a los activos no corrientes (o gruposenajenable) clasicados como mantenidos para su distribucin a

los propietarios que acten en su capacidad de propietarios (NIIF5.5A, NIIF 5.44D). Para que ste sea el caso, los activos debenestar disponibles para su distribucin inmediata en su estado actualy dicha distribucin debe ser altamente probable. La aprobacinde los accionistas (si se requiere) debe formar parte del proceso de

evaluacin de si la distribucin es altamente probable o no.


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Signifcado de disponible para su venta

inmediata

Es necesario que en el momento actual la sociedad tenga laintencin y la capacidad de ceder el activo (o el grupo enajenable)a un comprador en su estado actual. A estos efectos, la normaincluye diferentes ejemplos ilustrativos, entre los que destacamos elsiguiente.

Ejemplo: Enajenacin de un edifcio que alberga las ofcinascentrales

Una sociedad est comprometida por un plan para vender el edicio

de sus ocinas centrales y ha iniciado las acciones necesarias para

encontrar comprador.

a) La sociedad pretende ceder el edicio a un comprador trasdesocupar el mismo. El tiempo necesario para desocuparlo es elhabitual para las ventas de dichos activos. Por lo tanto, a la fechadel compromiso establecido en el plan se cumplira el criterio deestar disponible para su venta inmediata.

b) La sociedad continuar utilizando el edicio hasta que nalicela construccin del nuevo edicio para las ocinas centrales. La

sociedad pretende no ceder el espacio a un comprador hasta quenalice la construccin del nuevo edicio (y desocupe el edicio

existente). El retraso en la fecha de cesin del edicio existente

impuesto por la sociedad (vendedor) demuestra que el edicio no

est disponible para su venta inmediata. El criterio no se cumplirhasta que se nalice la construccin del nuevo edicio, aunque se

haya obtenido con anterioridad un compromiso de venta en rme

para la futura cesin del edicio existente.

Signifcado de altamente probable

Puede que muchos observadores consideren que el signicado de

altamente probable queda claro por s mismo, si bien tambines cierto que puede ser muy discutible y ha habido ampliosdebates sobre este tema. La norma dene esta expresin como

signicativamente ms que probable, no obstante para algunos

esta denicin se aproxima (pero no es igual) a la denicin que se

da del trmino altamente probable en la NIC 39 Instrumentosfnancieros: reconocimiento y valoracin.

En cualquier caso la norma ofrece las siguientes explicaciones, para

que la venta sea considerada altamente probable: El nivel adecuado de la direccin debe estar comprometido por un

plan para vender el activo (o grupo enajenable);

Debe haberse iniciado de forma activa un programa paraencontrar comprador y completar dicho plan;

La venta del activo (o grupo enajenable) debe negociarseactivamente a un precio razonable en relacin con su valorrazonable actual;

Debe esperarse que la venta cumpla con las condiciones para sureconocimiento completo dentro del ao siguiente a la fecha de

clasicacin (la regla del ao); y

Las acciones requeridas para completar el plan deben indicarque es improbable que se produzcan cambios signicativos en el

mismo o que vaya a ser retirado (NIIF 5.8).

La norma es bastante estricta a la hora de aplicar la regla delao. No obstante, hay ciertos hechos o circunstancias que puedenampliar el periodo para completar la venta ms all de un ao(excepcin a la regla del ao). Esto suceder cuando el atrasoestuviera provocado por hechos o circunstancias fuera del controlde la sociedad y existan evidencias sucientes de que la sociedad

sigue comprometida con su plan para vender el activo (o grupo

enajenable) (NIIF 5.9).ste sera el caso de las situaciones siguientes:

a) En la fecha en la que la sociedad se compromete con un planpara vender un activo no corriente (o grupo enajenable), existeuna expectativa razonable de que otros (distintos al comprador)impondrn condiciones a la cesin del activo (o grupoenajenable) que ampliarn el periodo necesario para completarla venta; y (i) las acciones necesarias para responder a dichascondiciones no pueden iniciarse hasta despus de que se hayaobtenido el compromiso rme de compra; y (ii) sea altamente

probable que haya un compromiso rme de compra en el plazo

de un ao.

b) Una sociedad obtiene un compromiso rme de compra y,

como resultado, el comprador u otros imponen condicionesinesperadas a la cesin del activo no corriente (o grupoenajenable) previamente clasicado como mantenido para la

venta, que ampliarn el periodo para completar la venta; y (i) sehan tomado a tiempo las medidas necesarias para hacer frentea las condiciones impuestas; y (ii) se espera una resolucinfavorable de los factores que originan el retraso.

c) Durante el periodo inicial de un ao, surgen circunstancias quepreviamente se consideraban improbables y, en consecuencia, elactivo no corriente (o grupo enajenable) previamente clasicado

como mantenido para la venta no se ha vendido al nal de dichoperiodo; y (i) durante el periodo inicial de un ao la sociedadtom las acciones necesarias para responder a los cambios en


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las circunstancias; (ii) el activo no corriente (o grupo enajenable)est siendo negociado de forma activa a un precio razonable,dados los cambios en las circunstancias; y (iii) el activo nocorriente (o grupo enajenable) sigue estando disponible parasu venta inmediata y la venta es altamente probable (NIIF 5Apndice B).

La expresin compromiso rme de compra est denida en la

NIIF 5, y signica que hay un acuerdo con un tercero no vinculado,que compromete a ambas partes y por lo general exigiblelegalmente, que:

Especica todas las condiciones signicativas, incluyendo el

precio y el plazo de las transacciones; e

Incluye una penalizacin por incumplimiento lo sucientemente

signicativa para que el cumplimiento del acuerdo sea altamente

probable (NIIF 5, Apndice A).

En esta denicin, el trmino que compromete parece prever

un acuerdo an sujeto a contingencias. La norma da un ejemploen el que existe un compromiso rme de compra y ste est

sujeto a aprobacin regulatoria. En nuestra opinin, para que unacuerdo contingente comprometa slo debera estar sujeto acontingencias que escapen del control de ambas partes.

Abandono

Un activo no corriente (o grupo enajenable) que va a serabandonado no se clasica como mantenido para la venta. Esto

incluye los activos no corrientes (o grupos enajenables) que seutilizarn hasta el nal de su vida econmica y los que vayan a

cerrarse en lugar de ser vendidos, ya que en ambos casos su valorcontable ser recuperado fundamentalmente a travs de su uso

continuado (NIIF 5.13).Si el grupo enajenable que va a ser abandonado cumple con losrequisitos para considerarse como una actividad interrumpida, lanorma requiere que sea tratado como tal en la cuenta de resultadosy en las notas correspondientes (NIIF 5.13). Sin embargo, cabedestacar que un activo no corriente que ha sido temporalmenteretirado del uso no se contabiliza como si hubiera sido abandonado(NIIF 5.14). Un ejemplo que ofrece la norma es el de una plantamanufacturera que deja de ser utilizada porque ha disminuidola demanda de los productos que se fabrican, pero que semantiene en condiciones de operatividad y se espera que volvera ser utilizada si la demanda repunta. La planta no se considera

abandonada (NIIF 5.IG8), aunque, en estas circunstancias, esposible que sea necesario reconocer una prdida por deterioro deacuerdo con la NIC 36.

Enajenaciones parciales de

operaciones

La norma dispone que cuando una sociedad est comprometidapor un plan de venta, que supone la prdida de control de unasociedad dependiente, debe clasicar todos los activos y pasivos

de dicha dependiente como mantenidos para la venta cuando se

cumplan los criterios pertinentes, independientemente de queretenga despus de la venta una participacin no dominante en laanterior dependiente (NIIF 5.8A). Si la dependiente en cuestin seajusta a la denicin de actividad interrumpida, tambin se aplican

los requisitos de presentacin y desglose establecidos por la normapara las actividades interrumpidas (NIIF 5.36A).

Valoracin de activos no corrientes (y

grupos enajenables) mantenidos para

la venta

Los requisitos de clasicacin y presentacin de la NIIF 5 seaplican a todos los activos no corrientes reconocidos y gruposenajenables. Sin embargo, los criterios de valoracin de la normano se aplican a ciertos activos (que siguen estando cubiertos por lascorrespondientes normas que les son de aplicacin) detallados en laNIIF 5.5, tanto si son activos individuales como si forman parte deun grupo enajenable.

Valoracin en el momento de la clasifcacin

inicial como mantenidos para la venta

La norma requiere que inmediatamente antes de la clasicacin

inicial de un activo (o grupo enajenable) como mantenido para laventa, el valor contable del activo (o de todos los activos y pasivosdel grupo) debe valorarse de acuerdo con las NIIF aplicables(NIIF 5.18). En otras palabras, una sociedad debe aplicar suspolticas contables habituales hasta que se cumplan los criteriospara la clasicacin como mantenido para la venta.

Posteriormente, un activo no corriente (o grupo enajenable)clasicado como mantenido para la venta debe valorarse al menor

entre su valor contable y su valor razonable menos los costesde venta (NIIF 5.15). Cabe recordar que los costes de venta sedenen como los costes incrementales directamente atribuibles a

la enajenacin de un activo (o grupo enajenable), excluyendo losgastos nancieros y el gasto por impuesto de sociedades y que

cuando se espera que la venta se produzca en un plazo superiora un ao, los costes de venta deben valorarse a su valor actual


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(incrementndolos por el transcurso del tiempo contra gastonanciero).

Para los grupos enajenables, la norma adopta un enfoque integraly establece que si un activo no corriente forma parte de un grupoenajenable, los requisitos de valoracin deben aplicarse a todo elgrupo en su conjunto, para que el grupo se valore al menor entre suvalor contable y su valor razonable menos los costes de venta(NIIF 5.4).

Si un activo (o grupo enajenable) adquirido recientemente cumplelos requisitos para ser clasicado como mantenido para la venta, la

aplicacin de los requisitos mencionados anteriormente supondrque el activo (o grupo enajenable) se valore en el reconocimientoinicial al menor entre el valor contable que tendra si no se hubieraclasicado como tal (por ejemplo, coste) y el valor razonable

menos los costes de venta. Esto signica que si el activo (o grupo

enajenable) se adquiere como parte de una combinacin denegocios, ser valorado a valor razonable menos los costes de venta(en lugar de al valor razonable) (NIIF 5.16).

Cabe destacar que la NIIF 5 establece que los desgloses de otras

NIIF no se aplican a los activos no corrientes (o grupos enajenables)clasicados como mantenidos para la venta o como actividades

interrumpidas a menos que dichas NIIF requieran:

Desgloses especcos respecto a los activos no corrientes (o

grupos enajenables) clasicados como mantenidos para la venta

o como actividades interrumpidas; o

Desgloses sobre la valoracin de activos y pasivos de un grupoenajenable que no estn dentro del alcance del requisito devaloracin de la NIIF 5 y dichos desgloses no se presenten enotras notas de los estados nancieros.

Valoraciones posteriores

Mientras un activo no corriente est clasicado como mantenido

para la venta o mientras forme parte de un grupo enajenableclasicado como mantenido para la venta, no se amortiza. Los

intereses u otros gastos atribuibles a los pasivos de un grupoenajenable clasicado como mantenido para la venta continan

reconocindose (NIIF 5.25).

En las valoraciones posteriores de un grupo enajenable, la normarequiere que los valores contables de cualquier activo o pasivoque no est dentro del alcance de sus requisitos de valoracin sevuelva a valorar de acuerdo con las NIIF aplicables, antes de volver

a calcular el valor razonable menos los costes de venta del grupoenajenable (NIIF 5.19).

Deterioro y reversin de las prdidas

por deterioro del valor

El requisito de valorar un activo no corriente (o grupo enajenable)mantenido para la venta al menor de su valor contable menoslos costes de venta puede dar lugar a una depreciacin de valor(prdida por deterioro) y posiblemente a su posterior reversin.

Como se ha mencionado anteriormente, el primer paso escontabilizar cualquier partida que est fuera del alcance de lasreglas de valoracin de la NIIF 5 como se hace normalmente.Posteriormente, cualquier exceso del valor contable sobre el valorrazonable menos los costes de venta debe reconocerse comodeterioro (NIIF 5.20).

Cualquier prdida por deterioro (o cualquier ganancia posterior)registrada para un grupo enajenable debe asignarse a los activos nocorrientes del grupo que estn dentro del alcance de los requisitosde valoracin de la NIIF 5. El orden de dicha asignacin es:

Primero reducir el valor contable de cualquier fondo de comercio

del grupo; y Luego, al resto de activos no corrientes del grupo prorratendolo

en base al valor contable de cada activo del grupo (NIIF 5.23).

Se reconoce como ganancia cualquier aumento posterior en el valorrazonable menos los costes de venta de un activo, con el lmitedel importe de la prdida por deterioro acumulada previamentereconocida de acuerdo con la NIIF 5 o de acuerdo con la NIC 36(NIIF 5.21).

En el caso de un grupo enajenable, cualquier aumento posterior enel valor razonable menos los costes de venta se reconoce:

a) En la medida en que no se haya registrado de acuerdo con otranorma relacionada con dichos activos que estn fuera de losrequisitos de valoracin de la NIIF 5; pero

b) No por encima del importe acumulado de las prdidaspreviamente reconocidas segn la NIIF 5 o anteriormente segnla NIC 36, para los activos no corrientes del grupo enajenableque estn dentro del alcance de las reglas de valoracin de laNIIF 5 (NIIF 5.22).


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Ejemplo: Asignacin de la prdida por deterioro a los componentes de un grupo enajenable

Una sociedad va a enajenar un grupo de sus activos (como venta de activos). Los activos forman un grupo enajenable y se valoran como se indica enla tabla posterior.

La sociedad estima que el valor razonable menos los costes de venta del grupo enajenable asciende a 13.000 euros. Por lo tanto, cuando el grupo seclasica inicialmente como mantenido para la venta, la sociedad reconoce una prdida por deterioro de 1.900 euros (14.900 euros 13.000 euros).

La prdida por deterioro se asigna en primer lugar al fondo de comercio y, posteriormente, el importe restante se asigna a los activos no corrientes alos que se aplican los requisitos de valoracin de la NIIF 5, de forma prorrateada, basndose en los valores contables de dichos activos. Por lo tanto,

no se asigna ninguna prdida por deterioro a las existencias, ni a los activos nancieros disponibles para la venta.

Valor contable

inmediatamente antes

de la clasifcacin como

mantenido para la venta

Prdida por

deterioro asignada

Valor contable tras la

asignacin de la prdida

por deterioro

Fondo de comercio 1.500 (1.500) -

Inmovilizado material (valorado a valor razonable) 4.000 (165) 3.835

Inmovilizado material (valorado al coste) 5.700 (235) 5.465

Existencias 2.200 - 2.200

Activos fnancieros disponibles para la venta 1.500 - 1.500

Total 14.900 (1.900) 13.000

El ejemplo anterior no muestra un defecto lgico en los requisitosde valoracin de la norma. Es posible que el deterioro requeridoexceda el valor contable de los activos no corrientes que estndentro del alcance de las reglas de valoracin de la norma. LaNIIF 5 no dice nada sobre qu se hace en dichas circunstancias. Losposibles enfoques son:

a) Aplicar el deterioro a los activos corrientes;

b) Aplicar el deterioro a los activos no corrientes que queden fueradel alcance de las reglas de valoracin de la NIIF 5;

c) Reconocer una provisin independiente; o

d) Limitar el deterioro al importe de los activos no corrientes que

estn dentro del alcance de las reglas de valoracin de la NIIF 5.

Por ahora, las sociedades debern juzgar las circunstanciasindividuales. Se inform de este tema al Comit de Interpretaciones,que lo traslad al IASB. El IASB tiene intencin de abordar esteasunto mediante futuras modicaciones de la NIIF 5.


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Presentacin en el balance

El objetivo de la NIIF 5 es que las sociedades presenten y desgloseninformacin que permita a los usuarios de los estados nancieros

evaluar los efectos de las enajenaciones de los activos no corrientes(o grupos enajenables) (NIIF 5.30).

Para lograr este objetivo, la NIIF 5 requiere que los activos no

corrientes clasicados como mantenidos para la venta y los activosy pasivos de un grupo enajenable clasicado como mantenido para

la venta se presenten en el balance separados del resto de activos ypasivos.

Estos activos y pasivos no se compensan, ni se presentan como unimporte nico. Adems:

a) Las principales clases de activos y pasivos mantenidos parala venta se desglosan por separado en el balance o en lasnotas, excepto para un grupo enajenable que es una sociedaddependiente que cumpla los criterios para ser clasicada como

mantenida para la venta en el momento de su adquisicin; y

b) Se presenta por separado cualquier ingreso o gasto acumuladoreconocido directamente en otro resultado global relativo aun activo no corriente (o grupo enajenable) clasicado como

mantenido para la venta (NIIF 5.38-39).

El requisito expuesto en b)fue incluido en respuesta a loscomentarios realizados al IASB durante el desarrollo de la norma,ya que observaron que la presentacin por separado en elpatrimonio neto de los importes relativos a los activos y gruposenajenables clasicados como mantenidos para la venta (como,

por ejemplo, las prdidas y ganancias no realizadas de activosdisponibles para la venta y los ajustes por conversin de divisas)tambin proporcionara informacin til. Basndonos en eso,

aunque la norma no lo requiere, podra considerarse que cualquierparticipacin no dominante en el patrimonio neto relativa a activosno corrientes (o grupos enajenables) mantenidos para la ventatambin debera presentarse por separado, ya que supone unainformacin igualmente til sobre los importes presentados en elpatrimonio neto. Sin embargo, este desglose no se requiere en lanorma.

La NIIF 5 no dice nada sobre si la informacin especicada en b)debera presentarse en el balance o en una nota. Sin embargo,la gua de aplicacin de la NIIF 5 muestra un epgrafe tituladoImportes reconocidos en otro resultado global y acumulados en elpatrimonio neto en relacin con activos no corrientes mantenidos

para la venta.

Los requisitos de presentacin de los activos (o grupos enajenables)clasicados como mantenidos para la venta al nal del periodo del


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que se informa no se aplican retrospectivamente. Por lo tanto, no semodican los balances comparativos de cualquier periodo anterior

(no as en lo que respecta a la cuenta de resultados en el casode que se considere como una actividad interrumpida, ya que sedeberan realizar los ajustes pertinentes para hacerla comparable).

Cambios en el plan de venta

Un activo (o grupo enajenable) deja de clasicarse como mantenido

para la venta si dejan de cumplirse los criterios mencionadosanteriormente.

Si un activo o pasivo individual es retirado de un grupo enajenableclasicado como mantenido para la venta, el resto de activos y

pasivos del grupo enajenable continuarn valorndose como gruposi dicho grupo sigue cumpliendo con los criterios requeridos.Si no, el resto de activos no corrientes del grupo que cumplenindividualmente con los criterios se valorarn individualmenteal menor entre su valor contable y su valor razonable menos loscostes de venta a dicha fecha.

Un activo no corriente que deja de estar clasicado como

mantenido para la venta (o deja de estar incluido en un grupoenajenable clasicado como mantenido para la venta) se valora al

menor entre:

a) Su valor contable antes de que el activo (o el grupo enajenable)fuera clasicado como mantenido para la venta, ajustado por

cualquier depreciacin, amortizacin o revalorizacin que sehabra reconocido si el activo (o el grupo enajenable) no sehubiera clasicado como mantenido para la venta; y

b) Su importe recuperable a la fecha de la decisin posterior deno vender, denido como el mayor entre el valor razonable del

activo menos los costes de venta y su valor en uso.

Por lo tanto, respecto al punto b)anterior, si el activo nocorriente forma parte de una unidad generadora de efectivo,su importe recuperable ser el valor contable que se habrareconocido despus de asignarle cualquier prdida por deteriorocorrespondiente a dicha unidad generadora de efectivo de acuerdocon la NIC 36.

Cualquier ajuste al valor contable de un activo no corriente que dejade estar clasicado como mantenido para la venta se incluye:

En los ingresos procedentes de las operaciones continuadas delperiodo en el que los criterios dejan de cumplirse (a menos que el

activo hubiera sido revalorizado de acuerdo con la NIC 16 o laNIC 38 antes de su clasicacin como mantenido para la venta,

en cuyo caso el ajuste se trata como un incremento o decrementode la revalorizacin); y

En la misma partida de la cuenta de resultados (o del estado delresultado global) utilizada para presentar cualquier prdida oganancia reconocida en relacin con la revaloracin de activos nocorrientes (o grupos enajenables) mantenidos para la venta peroque no se ajustan a la denicin de actividad interrumpida

(NIIF 5.28, NIIF 5.37).

Actividades interrumpidas

Defnicin de actividad interrumpida

La NIIF 5 dene una actividad interrumpida como un componente

de una sociedad que ha sido enajenado o est clasicado como

mantenido para la venta, y

a) Representa una lnea de negocio o un rea geogrca que es

signicativa y puede considerarse separada del resto;

b) Forma parte de un plan individual y coordinado para enajenaruna lnea de negocio o un rea geogrca de la explotacin que

es signicativa y puede considerarse separada del resto; o

c) Es una sociedad dependiente adquirida exclusivamente con lanalidad de revenderla (NIIF 5.32, Apndice A).

A efectos de la denicin anterior, la norma tambin dene

componente de una sociedad como aqul que comprende lasactividades y ujos de efectivo que pueden distinguirse claramente

del resto de la sociedad, tanto desde un punto de vista operativocomo a efectos de informacin nanciera. En otras palabras,

un componente de una sociedad habr constituido una unidadgeneradora de efectivo o un grupo de unidades generadoras deefectivo mientras haya estado en uso (NIIF 5.31, Apndice A).

Parece altamente improbable que un solo activo no corriente lleguea ajustarse alguna vez a esta denicin de actividad interrumpida,

por consiguiente, una actividad interrumpida tambin ser ungrupo enajenable.

En nuestra opinin, la denicin de actividad interrumpida es un

poco vaga y, en gran medida depender de la interpretacin quese haga de una lnea de negocio o un rea geogrca que es

signicativa y puede considerarse separada del resto. Creemos

que es inevitable que esto signique distintas cosas para distintas

personas, y por lo tanto, la comparabilidad de la informacinnanciera se ver afectada en funcin de la interpretacin de cada

uno. Sin embargo, se trata slo de un efecto provisional, ya queel IASB acept aadir a su agenda un proyecto para replantearsela denicin de actividades interrumpidas mediante un proyecto

conjunto con el FASB.


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Por otro lado, a pesar de que la norma establece que un grupoenajenable que vaya a ser abandonado no se clasica como

mantenido para la venta, ste s que debe ser tratado comoactividad interrumpida en la cuenta de resultados y en las notascorrespondientes en la fecha en la que deja de ser utilizado, si elgrupo que va a abandonarse cumple con los criterios anteriorespara ser considerado como actividad interrumpida. Por lo tanto,destacar que el tratamiento como actividad interrumpida en

la cuenta de resultados slo empieza en el periodo en el querealmente tiene lugar el abandono.

Presentacin de las actividades

interrumpidas

La NIIF 5 requiere que se presente un importe nico en la cuenta deresultados (o en el estado del resultado global si no se presenta unacuenta de resultados separada) que comprenda:

a) El resultado despus de impuestos de las actividadesinterrumpidas; y

b) El resultado despus de impuestos reconocido por la valoracina valor razonable menos los costes de venta o por la enajenacinde los activos o grupos enajenables que constituyen la actividadinterrumpida (NIIF 5.33a, NIIF 5.33A).

Este importe nico debe desglosarse (en la cuenta de resultados o

en las notas) entre:

a) Los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes deimpuestos de las actividades interrumpidas;

b) El resultado reconocido por la valoracin a valor razonablemenos los costes de venta o por la enajenacin de los activos ogrupos enajenables que constituyen la actividad interrumpida; y

c) Por separado para cada elemento de a)y b), el gasto porimpuesto de sociedades correspondiente.

Este desglose no se requiere para los grupos enajenables que sonsociedades dependientes recientemente adquiridas que cumplen

con los criterios para ser clasicadas como mantenidas para laventa en el momento de adquisicin (NIIF 5.33b).

Si el desglose requerido se presenta en la cuenta de resultados, stedebe presentarse en un apartado identicado como relativo a las

actividades interrumpidas, es decir, separado de las actividades quecontinan.

La NIIF 5 requiere que estos desgloses se presenten para todos losejercicios anteriores incluidos en los estados nancieros (NIIF 5.34).

En consecuencia, es necesario ajustar la informacin comparativapresentada originalmente para aquellos grupos enajenablesclasicados como actividades interrumpidas.

La NIIF 5 requiere que se desglose el importe del resultado deactividades continuadas y de actividades interrumpidas atribuiblea los propietarios de la dominante, lo cual se puede incluir en lasnotas o en el estado del resultado global (NIIF 5.33d). Adems elejemplo ilustrativo incluido en la norma va ms all, incluyendoeste anlisis para el resultado atribuible a las participaciones nodominantes.

La norma tambin establece que cualquier resultado que surjade volver a valorar un activo no corriente (o grupo enajenable)clasicado como mantenido para la venta, que no cumpla la

denicin de actividad interrumpida, se incluir en el resultado de

actividades que continan (NIIF 5.37).

Los ajustes que se realicen en el ejercicio actual a los importespresentados previamente como actividades interrumpidas, queestn directamente relacionadas con la enajenacin de una


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actividad interrumpida en un periodo anterior, se clasican por

separado dentro de la informacin correspondiente a dichasactividades interrumpidas, desglosando la naturaleza e importe detales ajustes (NIIF 5.35).

Adems, la NIIF 5 requiere el desglose de los ujos netos de

efectivo atribuibles a las actividades de explotacin, inversin ynanciacin de las actividades interrumpidas. La norma permite

que estos desgloses puedan presentarse en las notas o en losestados nancieros. No est muy claro qu signica en los estados

nancieros, pero parece probable que se reera al estado de

ujos de efectivo. Estos desgloses no se requieren para los grupos

enajenables que sean sociedades dependientes recientementeadquiridas que cumplen con los criterios para ser clasicadas como

mantenidas para la venta en el momento de su adquisicin(NIIF 5.33c).

Como una actividad interrumpida tambin ser un grupoenajenable, la presentacin en el balance de los grupos enajenablestambin se aplica a las actividades interrumpidas.

Transacciones entre actividades

continuadas e interrumpidas

Pese a la presentacin en una nica lnea de la cuenta deresultados, las actividades interrumpidas siguen consolidndoseen los estados nancieros del grupo. Esto signica que cualquier

transaccin entre actividades interrumpidas y continuadas se

elimina en la consolidacin, como es habitual. En consecuencia, losimportes adscritos a las actividades continuadas e interrumpidassern ingresos y gastos slo procedentes de las transacciones concontrapartes externas al grupo. Posiblemente, en este escenario,alguien podra argumentar que los resultados para las actividadescontinuadas e interrumpidas sobre esta base no son de demasiadautilidad para el lector de las cuentas y, por lo tanto, un posibleenfoque sera eliminar por completo las transacciones a efectosde la presentacin en la cuenta de resultados y luego proporcionarinformacin complementaria. Esto queda ilustrado en el siguienteejemplo:

Ejemplo: Extracto de anlisis por segmentos a incluir en unos estados fnancieros

Negocio 1 Negocio 2 Ajustes y

eliminaciones

de consolidacin

Total grupo Actividad

interrumpida

Ajustes y

eliminaciones

de consolidacin

Total

actividades

continuadas

Ventas y otros ingresos

de explotacin

Ventas 47.210 213.326 (44.013) 216.523 (20.627) 8.251 204.147

Menos: ventas entre negocios (32.606) (11.407) 44.013 - 8.251 (8.251) -

Ventas a terceros 14.604 201.919 - 216.523 (12.376) - 204.147Ganancias registradas enpatrimonio neto 3.232 249 - 3.481 14 - 3.495

Intereses y otros ingresos - - 689 689 (76) - 613

Total ingresos 17.836 202.168 689 220.693 (12.438) - 208.255

Resultados por segmentos

Resultado antes de interesese impuestos 25.502 6.926 (208) 32.220 (668) 527 32.079

Gastos nancieros - - (758) (758) (3) - (761)

Resultado antes de impuestos 25.502 6.926 (966) 31.462 (671) 527 31.318

Impuestos - - (9.433) 9.433 133 (173) (9.473)Resultado del ejercicio 25.502 6.926 (10.399) 22.029 (538) 354 21.845


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