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6. ADJUDICACIONES EN PAGO, PARA PAGO Y EN PAGO DE ASUNCIÓN DE DEUDAS

© CISS Todo Transmisiones 2010 303

.../... HI SP HC OL D BI TI CUOTA T-AJD B VLC LIRIA 1/2/2010 2.250.000 1% 22.500

NOTA: Si se hubiera constituido condición resolutoria en garantía de la ejecución de obra, tanto la constitución de la condición resolutoria como su cancelación en do-cumento notarial, quedan sujetas a AJD, de manera análoga a la expuesta en la permuta diferida, si bien la base imponible sería menor pues no se garantiza la parte del solar reservada por la propietaria inicial.


6.1. Adjudicaciones en pago de deudas

6.1.1. Concepto civil

La adjudicación en pago de deudas o dación en pago es un negocio traslativo entre un deudor y acreedor en virtud del cual el deudor transmite al acreedor determinados bienes y el acreedor en contraprestación da por satisfecho su crédito contra el deudor.

6.1.2. Régimen en el ITP y AJD

La dación en pago es una transmisión ordinaria que como tal puede resultar sujeta a IVA o TPO, conforme a las reglas generales.

De referirse a inmuebles distinguiremos:

– Sujeta y no exenta de IVA o sujeta y exenta con renuncia a la exención: al formalizarse en escritura pública queda sujeta a AJD.

– No sujeta a IVA o sujeta y exenta sin renuncia a la exención: TPO.

Atención:

– La adjudicación en pago de deudas es un medio ordinario de transmisión onerosa cuya sujeción al Impuesto se halla plenamente justifi cada.

– En el caso de que la deuda se hallara garantizada con hipoteca u otra garantía real inscribible y el bien adjudicado en pago de la deuda fuera el mismo sobre el que se constituyó la garantía se produce la extinción de la hipoteca por confusión de derechos, sin que proceda en nuestra opinión, aunque conste el negocio en escritura pública, un nuevo hecho imponible por AJD, independiente de la tributación que corresponda a la transmisión, puesto que la confusión de derechos opera de forma automática y es conse-cuencia del acto gravado de la adjudicación. Hoy, la cuestión carece de relevancia prác-tica dada la exención aplicable en AJD a las escrituras que documentan la cancelación de hipotecas (art. 45.I.B.18 del TR).

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III. TRANSMISIONES

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– Las adjudicaciones en pago de asunción de deudas mortis causa son disposiciones mortis causa o actos particionales que no parece puedan resultar sujetas a TPO, puesto que el art. 7.1.A) del TR se refi ere a transmisiones patrimoniales onerosas inter vivos.

Esquema de liquidación por TPO de adjudicaciones en pago de deudas

Hecho imponible

a) Norma aplicable

– Art. 7.2.A) del TR.– Art. 11.1. A) del Reglamento.

b) Contenido

Adjudicaciones en pago de deudas en que concurran las siguientes circunstancias:

– Bienes muebles: no sujetas a IVA.– Bienes inmuebles: no sujetas a IVA o sujetas y exentas sin

renuncia a la exención.

Hacienda competente

a) Norma aplicable

– Art. 33 de la Ley 22/2009.– Art. 103 del Reglamento.

b) Criterio de atribución

– Bienes inmuebles: Hacienda donde radique el inmueble. – Bienes muebles: Hacienda de la residencia habitual del sujeto

pasivo si es persona física o domicilio fi scal si es persona jurídica.

c) Ofi cina liquidadora de la Comunidad Autónoma

– Bienes inmuebles: Ofi cina donde radique el inmueble.– Bienes muebles: Ofi cina de la residencia habitual del sujeto


Devengo

a) Norma aplicable

– Art. 49 del TR.– Art. 92 del Reglamento.

b) Contenido

1. Regla general: día en que se realice la adjudicación.

2. Reglas especiales:

– Escrituras públicas: día del otorgamiento de la escritura pública.– Documentos privados: día del documento privado.

Sujeto pasivo

a) Norma aplicable

Art. 8 del TR.

b) Contenido

Adquirente acreedor. Si son varios con carácter solidario..../...

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Esquema de liquidación por TPO de adjudicaciones en pago de deudas

Base imponible

a) Norma aplicable

Art. 10.1 del TR.

b) Contenido

– Valor real del bien.

– Valor declarado sujeto a comprobación de valores por la Administración.

Tipo impositivo

a) Norma aplicable

Art. 11 del TR.

b) Contenido

1. Tipos aplicables

– Bienes inmuebles: 6%.

– Bienes muebles: 4%.


– Las Comunidades Autónomas pueden aplicar tipos propios.

– En transmisiones conjuntas de bienes muebles e inmuebles sin diferenciar el valor de los respectivos bienes, se aplica a toda la base imponible el tipo de los inmuebles.

Ejemplo:

El Sr. A adjudica al Sr. B una vivienda ubicada en Benidorm (Alicante) en pago de una deuda que tenía el Sr. A como deudor con el Sr. B por valor de cuatrocientos mil euros, importe del crédito que se declara como valor del inmueble. La opera-ción se formaliza en escritura pública ante Notario de Madrid, el 1 de enero de 2010.

Transmisión no sujeta IVA –transmitente particular– y sujeta a TPO del inmueble sito en Benidorm, conforme a las reglas generales.

HI DEVENGO HC OL SP BI TI CUOTA AD-TPO 1/1/10 CA VLC Benidorm B 400.000 7% 28.000

6.2. Adjudicaciones para pago de deudas


La adjudicación para pago de deudas supone la transmisión de determinados bienes a favor de una persona con el fi n de que pague determinadas deudas del transmitente. Se trata de una comisión o encargo con efectos traslativos pues se adjudican los bienes con el mandato al adquirente de que satisfaga las deudas mediante la realización o enajenación de los mismos.

Dicha adjudicación puede tener lugar a favor de un tercero o a favor del acreedor, siendo relevante para que en este último caso no constituya una adjudicación en pago de deudas

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III. TRANSMISIONES

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que el acreedor no otorgue carta de pago de su crédito, sino que los reciba para proceder a su enajenación y cobrarse con el importe de las ventas.


La adjudicación para pago es una transmisión provisional ligada a un mandato traslativo, por lo que presenta determinadas especialidades en la modalidad de TPO.

Según que el transmitente-deudor sea o no sujeto pasivo de IVA, puede resultar sujeta a IVA o TPO, conforme a las reglas generales. De referirse a inmuebles distinguiremos:

1. Sujeta y no exenta de IVA o sujeta y exenta con renuncia a la exención: al formalizarse en escritura pública queda sujeta a AJD, conforme a las reglas generales.

2. No sujeta a IVA o sujeta y exenta sin renuncia a la exención: sujeta a TPO, pero con derecho a devolución en el caso de que el adquirente sea un tercero distinto del deudor y justifi que la transmisión de los bienes adquiridos dentro de los dos años siguientes.

Reglas especiales aplicables en el caso de sujeción a TPO:

– La adjudicación para pago de deudas realizada por el deudor a un tercero sujeta a TPO se liquida inicialmente como transmisión ordinaria, pero si el adquirente justifi ca la transmisión de los bienes adquiridos a un tercero o al acreedor en pago de su crédito dentro de los dos años siguientes, tiene derecho a la devolución del Impuesto. Si sólo se transmiten parcialmente, la devolución se halla limitada a cuota correspondiente a los bienes transmiti-dos por el adjudicatario.

– En el caso de que el adquirente justifi que con documento fehaciente que ha transmi-tido los bienes adquiridos antes de expirar el plazo para autoliquidar la adjudicación para pago y se ha satisfecho el Impuesto correspondiente a la ulterior transmisión, no procede realizar liquidación alguna, aprovechándole lo ingresado como consecuencia de la primera hasta donde alcance –art. 30.2 del Reglamento-.

– Aunque el art. 30.1 del Reglamento considera que las adjudicaciones para pago rea-lizadas por el deudor a favor del acreedor en ningún caso pueden generar derecho a devo-lución, consideramos ello discutible pues el TR reconoce con carácter general el derecho a devolución y civilmente se pueden realizar adjudicaciones para pago tanto a un tercero como al acreedor, siendo la nota distintiva de las adjudicaciones en pago, que el acreedor no otorga carta de pago de su crédito, sino que recibe los bienes para proceder a su enajenación y poderse cobrar con el importe de la ulterior enajenación.

Casuística:

Respecto a este último punto, la sentencia del TSJ de Castilla-La Mancha de 25/7/2001 considera ajustado a derecho el precepto reglamentario (art. 30.1) indicando que en el caso de adjudicaciones para pago al acreedor queda excluido el derecho de devolución; sin embargo, la citada sentencia olvida la sentencia del TS de 28/12/2000 que reconoce el derecho de devolución en una adjudicación para pago realizada por el deudor a su acreedor pues civilmente la adjudicación para pago, siempre que no tenga efectos solutorios, a favor del mismo acreedor se halla permitida (art. 1175 del CC y reiterada jurisprudencia civil) por lo que si los enajena a terceros en el plazo de dos años debe reconocérsele el derecho a la devolución del impuesto satisfecho.

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Esquema de liquidación por TPO de adjudicaciones para pago de deudas

Hecho imponible

a) Norma aplicable.

– Art. 7.2.A) del TR.– Arts. 11.1.A) y 30 del Reglamento.

b) Contenido:

Adjudicaciones para pago de deudas en que concurran las siguientes circunstancias:

– Bienes muebles: no sujetas a IVA.– Bienes inmuebles: no sujetas a IVA o sujetas y exentas sin

renuncia a la exención.

Hacienda competente

a) Norma aplicable

– Art. 33 de la Ley 22/2009.– Art. 103 del Reglamento.

b) Criterio de atribución

– Bienes inmuebles: Hacienda donde radique el inmueble.– Bienes muebles: Hacienda de la residencia habitual del sujeto


c) Ofi cina liquidadora de la Comunidad Autónoma

– Bienes inmuebles: Ofi cina donde radique el inmueble.– Bienes muebles: Ofi cina de la residencia habitual del sujeto


Devengo

a) Norma aplicable

– Art. 49 del TR.– Art. 92 del Reglamento.

b) Contenido

– Regla general: día en que se realice la adjudicación.– Reglas especiales.– Escrituras públicas: día del otorgamiento de la escritura pública.– Documentos privados: día del documento privado.

Sujeto pasivo

a) Norma aplicable

Art. 8 del TR.

b) Contenido

El adquirente-adjudicatario acreedor o tercero.

Base imponible

a) Norma aplicable

Art. 10.1 del TR.

b) Contenido

– Valor real del bien.– Valor declarado sujeto a comprobación de valores por la

Administración..../...

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III. TRANSMISIONES

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Esquema de liquidación por TPO de adjudicaciones para pago de deudas

Tipo impositivo

a) Norma aplicable

Art. 11 del TR.

b) Contenido

1. Tipos aplicables.

– Bienes inmuebles: 6%.

– Bienes muebles: 4%.


– Comunidades Autónomas pueden aplicar tipos propios.

– En transmisiones conjuntas de bienes muebles e inmuebles sin diferenciar el valor de los respectivos bienes, se aplica a toda la base imponible el tipo de los inmuebles.

Derecho de devolución

– Adquirente-tercero que transmita los bienes dentro de los dos años siguientes al acreedor en pago de su crédito o a otro tercero y lo justifi que.

– Adquirente-acreedor: no procede derecho de devolución, posible extralimitación reglamentaria. Tener en cuenta la sentencia del TS de 28/12/2000.

Ejemplo:

El Sr. A adjudica para pago de una deuda que tiene con el Sr. C al Sr. B una vivienda ubicada en Moraira (prov. Alicante, depende de la Ofi cina Liquidadora de Jávea) con el mandato de que la transmita al Sr. C en pago de su crédito o que la venda a un tercero y con el importe de la venta, satisfaga al acreedor, Sr. C. Seis meses después, el Sr. B trans-mite al Sr. C la vivienda en pago de la deuda que tenía el Sr. A con el Sr. C.

– La adjudicación para pago del Sr. A al Sr. B se formaliza en escritura pública ante Notario de Barcelona, el 1 de febrero de 2010, por un valor declarado de 200.000 euros.

– La transmisión del Sr. B al Sr. C en pago de su crédito contra el Sr. A se formaliza el 1 de julio de 2010 ante Notario de Madrid, por un valor declarado de 200.000 euros.

– La adjudicación para pago no queda sujeta a IVA –transmitente no es sujeto pasivo de IVA– por lo que queda sujeta a TPO con el régimen especial de las adjudicaciones para pago de deudas.

– La transmisión del Sr. B al Sr. C es una transmisión ordinaria sujeta a TPO y por haberse realizado dentro de los dos años siguientes a la adjudicación para pago y ser en pago del crédito del Sr. C contra el Sr. A, el Sr. B tiene derecho a la devolución del impuesto satisfecho en la primera transmisión.

HI DEVENGO HC OL SP BI TI CUOTA APP-TPO 1/2/10 C VLC JÁVEA B 200.000 7% 14.000 TPO 1/7/10 C VLC JÁVEA C 200.000 7% 14.000

Derecho de devolución a favor de B.

7% es el tipo vigente en la CA Valenciana.

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6.3. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas


La adjudicación en pago de asunción de deudas es un negocio traslativo entre un pro-pietario-deudor y un tercero en virtud del cual el deudor transmite al tercero determinados bienes y en contraprestación el tercero adquirente asume el pago de la deuda que le transmi-tente tenía con el acreedor, generalmente con carácter liberatorio.


La adjudicación en pago de asunción de deudas es en principio una transmisión onerosa que como tal puede resultar sujeta a IVA o TPO, conforme a las reglas generales.

Sin embargo, la tributación por TPO debido a la evolución normativa del Impuesto, ha sido objeto de controversia. A la vista de la sentencia del TS de 5/12/1998, distinguiremos:

6.3.2.1. Hechos imponibles anteriores al 1 de enero de 2000

Independientemente de su tributación por IVA en ningún caso podía quedar sujeta a TPO, por lo que de referirse a inmuebles y formalizarse en escritura pública, quedaba sujeta a AJD.

6.3.2.2. Hechos imponibles realizados a partir del 1 de enero de 2000

La Ley 55/1999, modifi ca el art. 7.2.A) del TR incluyendo expresamente en el hecho imponible de TPO las adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas.

Por tanto, la sujeción a IVA o TPO se determina conforme a las reglas generales. De re-ferirse a inmuebles distinguiremos:

1. Sujeta y no exenta de IVA o sujeta y exenta con renuncia a la exención: al formalizarse en escritura pública queda sujeta a AJD.

2. No sujeta a IVA o sujeta y exenta con renuncia a la exención: TPO.

Las adjudicaciones en pago de asunción de deudas como parte integrante de negocios sujetos a una modalidad del Impuesto: TPO, OS, o AJD, no pueden incidir en AJD.

6.3.3. Supuestos dudosos de sujeción a TPO

Parece evidente que las adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas como negocio jurídico independiente pueden resultar sujetas a TPO. Sin embargo, la cuestión no es sencilla en supuestos en que la adjudicación en pago de asunción de deudas es un pacto integrante de otro negocio o forma parte de un negocio mixto:

6.3.3.1. Asunciones de deudas en aportaciones a entidades con ocasión de actos sujetos a OS

Por ejemplo, aportación de un inmueble hipotecado por su valor neto con asunción del crédito garantizado por la hipoteca en una constitución de sociedad. Este supuesto, en mi

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III. TRANSMISIONES

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opinión, no plantea dudas, porque al ser una transmisión integrada en el hecho imponible de OS, se excluye TPO –art. 1.2. del TR–.

Casuística:

– No obstante, la consulta de la DGT de 26/11/2002 considera en estos supuestos que además de la tributación que proceda por la modalidad de OS, se devenga un hecho imponible adicional por TPO por el concepto de adjudicación en pago de asunción de deuda; en el mismo sentido, la consulta de la DGT de 15/9/2005. En contra, resolución del TEAC de 8/10/2003, debido a la incompatibilidad entre las modalidades de OS y TPO.

– El criterio de la DGT ha cambiado en la consulta de 19/4/2007, a propósito de una fusión que conllevaba la asunción del préstamo hipotecario pendiente de cancelar vinculado a los solares de la rama de actividad que se aporta. En efecto, considera el ór-gano directivo que tanto la transmisión de los inmuebles como la asunción del préstamo no constituyen un hecho imponible distinto de la fusión y, en consecuencia, no puede resultar dicha asunción sujeta a la modalidad de TPO.

6.3.3.2. Asunciones de deudas en particiones hereditarias

Por ejemplo, adjudicación de una vivienda hipotecada a un heredero por su valor neto con asunción del crédito garantizado por la hipoteca. Este supuesto es más problemático, pero entendemos que la respuesta debe ser negativa, las adjudicaciones en pago de asunción de deudas como consecuencia de sucesiones mortis causa son actos particionales típicos, de reparto de los activos y pasivos integrantes del caudal relicto, por lo que, siempre que no supongan un exceso de adjudicación, no pueden incidir en TPO.

6.3.3.3. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas en operaciones de disolución de sociedades, comunidades de bienes o regímenes matrimoniales

Por ejemplo, adjudicación en la liquidación de gananciales a un cónyuge de una vi-vienda hipotecada por su valor neto con asunción de la deuda garantizada por la hipoteca. Entendemos que tampoco procede la sujeción por TPO, puesto que son actos típicos de disolución que no implican hechos imponibles en TPO, según reiterada jurisprudencia –TS 23/5/1998 entre otras–; además en el caso de que la disolución resulte sujeta a OS –disolu-ción de comunidades de bienes empresariales– se excluye directamente la colisión con TPO.

Casuística:

– A propósito de una liquidación de sociedad conyugal, confi rmando el criterio expuesto, la sentencia del TSJ de Valencia de 7/12/2006.

– En el mismo sentido, a propósito de una extinción de condominio ordinaria, con adjudicación a un comunero de la vivienda con su garaje y trastero, asumiendo el adju-dicatario la deuda pendiente y compensando en dinero a los restantes comuneros por el exceso de adjudicación, la consulta de la DGT de 11/9/2009, considerando que única-mente tributa por AJD por la disolución del condominio.

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SUMARIO

CAPÍTULO I. NORMATIVA APLICABLE, MODALIDADES DEL IMPUESTO. INTEGRACIÓN EN EL SISTEMA IMPOSITIVO: LA RELACIÓN CON EL IVA. ÁMBITO DE APLICACIÓN INTERNACIONAL E INTERNO: DETERMINACIÓN DE LA HACIENDA COMPETENTE

1. EL ITP Y AJD COMO TRIBUTO CEDIDO ............................................................... 592. FUENTES NORMATIVAS ........................................................................................ 60

2.1. Incidencia de normativa estatal y autonómica ............................................... 602.2. Normativa estatal: la ley y el reglamento del impuesto .................................. 60

2.2.1. El RDLeg. 1/1993 ............................................................................... 602.2.1.1. Ámbito temporal .................................................................. 612.2.1.2. Ámbito espacial ................................................................... 61

2.2.2. El Reglamento (RD 828/1995) ............................................................ 612.3. Normativa autonómica .................................................................................. 632.4. Normativa estatal de coordinación ................................................................ 68

3. NATURALEZA Y MODALIDADES DEL IMPUESTO ................................................ 683.1. Naturaleza ..................................................................................................... 683.2. Modalidades del impuesto ............................................................................. 69

3.2.1. Las tres modalidades del Impuesto ..................................................... 693.2.2. Relación entre las tres modalidades ................................................... 69

3.2.2.1. OS y TPO ............................................................................ 693.2.2.2. AJD y TPO y OS .................................................................. 703.2.2.3. Tributo único o triple tributo ................................................ 71

3.2.3. Principios generales de aplicación ..................................................... 723.2.3.1. El principio de calificación .................................................. 723.2.3.2. Calificación de los bienes .................................................... 733.2.3.3. Principios de exigencia por convención y de corresponden-

cia del gravamen con el hecho imponible ........................... 743.2.3.4. Afección de los bienes al pago del Impuesto ....................... 76

4. DELIMITACIÓN CON EL IVA Y EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIO-NES ........................................................................................................................ 774.1. Delimitación general con el IVA .................................................................... 77

4.1.1. Relación IVA-TPO .............................................................................. 774.1.2. Relación IVA-OS ................................................................................ 784.1.3. Relación IVA-AJD-Documentos notariales.......................................... 78

4.2. Relación del ITP con el ISD ........................................................................... 794.2.1. ISD y modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ............... 79

4.2.1.1. Supuestos de sujeción en TPO con ocasión de transmisiones mortis causa: los excesos de adjudicación en la partición, la renuncia de herencia onerosa a favor de persona determina-da y la venta del derecho hereditario .................................. 80

4.2.1.2. Supuestos mixtos típicos en transmisiones inter vivos: las donaciones onerosas y las donaciones con asunción de deudas del donante ............................................................. 80

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TODO TRANSMISIONES 2010

4.2.1.3. Supuestos mixtos atípicos en transmisiones inter vivos: la cesión de bienes a cambio de pensión con la concurrencia de las circunstancias del art. 14.6 del TR del ITP y AJD ...... 81

4.2.2. ISD y modalidad de Operaciones Societarias ..................................... 814.2.3. ISD y modalidad de Actos Jurídicos Documentados: compatibilidad

con la cuota fija e incompatibilidad con la cuota gradual ................. 815. ÁMBITO DE APLICACIÓN INTERNACIONAL ........................................................ 81

5.1. Modalidad de TPO ........................................................................................ 815.2. Modalidad de OS .......................................................................................... 835.3. Modalidad de AJD ......................................................................................... 835.4. El ámbito internacional y las modalidades del impuesto ............................... 85

6. ÁMBITO DE APLICACIÓN INTERNO: DETERMINACIÓN DE LA HACIENDA COMPETENTE ....................................................................................................... 866.1. Régimen general de la Ley 22/2009 .............................................................. 86

6.1.1. Aspectos generales ............................................................................. 866.1.2. Puntos de conexión ........................................................................... 87

6.1.2.1. Modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas .......... 876.1.2.2. Modalidad de Operaciones Societarias ................................ 886.1.2.3. Modalidad de Actos Jurídicos Documentados ...................... 88

6.1.3. Reglas de concurrencia ...................................................................... 896.1.3.1. Concurrencia de modalidades en un mismo documento ..... 896.1.3.2. Concurrencia de hechos imponibles de una misma modali-

dad en un mismo documento ............................................. 896.1.3.3. Colisión de los puntos de conexión con las normas de con-

currencia ............................................................................. 896.1.4. Coordinación con el Reglamento del Impuesto .................................. 916.1.5. Determinación de la Oficina Liquidadora correspondiente en la Hacien-

da competente ................................................................................... 926.1.5.1. Reglas aplicables a cada modalidad .................................... 926.1.5.2. Reglas aplicables en el caso de documentos con pluralidad

de hechos imponibles ......................................................... 926.2. País Vasco ...................................................................................................... 92

6.2.1. El régimen del Concierto .................................................................... 926.2.2. Criterios de atribución de la competencia y colisión con los puntos

de conexión de la Ley 22/2009 ......................................................... 936.3. Navarra .......................................................................................................... 93

6.3.1. El régimen de Convenio ..................................................................... 936.3.2. Criterios de atribución de la competencia y colisión con los puntos

de conexión de la Ley 22/2009 ......................................................... 93

CAPÍTULO II. REGLAS GENERALES DE LIQUIDACIÓN

1. HECHO IMPONIBLE DE CADA UNA DE LAS MODALIDADES DEL IMPUESTO .. 971.1. Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........................................................... 97

1.1.1. Delimitación positiva del hecho imponible ........................................ 971.1.2. Delimitación negativa del hecho imponible ....................................... 98

1.1.2.1. No sujeción como consecuencia de la relación de incompa-tibilidad y preferencia del IVA ............................................. 99

1.1.2.2. No sujeción como consecuencia de la relación de incompa-tibilidad y preferencia de Operaciones Societarias .............. 99

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SUMARIO


1.1.2.3. Supuestos que no tienen la consideración de transmisiones onerosas inter vivos ............................................................. 99

1.2. Operaciones Societarias ................................................................................ 1011.3. Actos Jurídicos Documentados-Documentos Notariales ................................ 102

1.3.1. Cuota fija de Documentos Notariales................................................. 1021.3.1.1. Hecho imponible ................................................................. 1021.3.1.2. Base imponible .................................................................... 1041.3.1.3. Sujeto pasivo ....................................................................... 104

1.3.2. Cuota gradual de AJD ........................................................................ 1041.3.2.1. Hecho imponible ................................................................. 1041.3.2.2. Sujeto pasivo y base imponible ........................................... 107

2. BASE IMPONIBLE .................................................................................................. 1072.1. El valor real como eje de la base imponible .................................................. 1072.2. Reglas especiales: el principio de accesión y la presunción de adición de cargas .. 109

2.2.1. El principio de accesión ..................................................................... 1092.2.2. La presunción de deducción de cargas .............................................. 110

2.3. Determinación de la base liquidable ............................................................. 1112.3.1. Cargas deducibles .............................................................................. 1112.3.2. Carácter no deducible de las deudas con garantía real ...................... 111

2.4. Reglas prácticas a seguir para determinar el «valor declarado» ..................... 112

3. TIPOS IMPOSITIVOS EN LA NORMATIVA ESTATAL .............................................. 1133.1. Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........................................................... 1133.2. Operaciones Societarias ................................................................................ 1143.3. Actos Jurídicos Documentados-Documentos Notariales ................................ 114

4. TIPOS IMPOSITIVOS EN LA NORMATIVA AUTONÓMICA ................................... 1154.1. Andalucía ...................................................................................................... 115

4.1.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimo-niales Onerosas ................................................................................. 1154.1.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 1154.1.1.2. Tipos impositivos especiales ................................................. 116

4.1.1.2.1. Tipo reducido del 3,5% en la transmisión de inmuebles para promover una política social de vivienda (adquisiciones de viviendas protegidas, menores de 35 años y minusválidos para vivien-da habitual)......................................................... 116

4.1.1.2.2. Tipo reducido del 2% para la adquisición de viviendas por empresa -física o jurídica- sujeta al Plan General de Contabilidad del sector inmo-biliario, siempre que el inmueble adquirido se incorpore al activo circulante y subordinada la aplicación a la ulterior transmisión por la empre-sa adquirente en el plazo de dos años (cinco años desde 19/3/2010), quedando sujeta dicha ulterior transmisión a TPO ............................................... 116

4.1.1.2.3. Tipo de gravamen incrementado del 8% para las transmisiones patrimoniales onerosas de determinados bienes muebles con efectos desde 19/3/2010 ........................................................... 117

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4.1.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 1174.1.2.1. Tipo impositivo ordinario ..................................................... 1174.1.2.2. Tipos impositivos especiales ................................................. 117

4.1.2.2.1. Tipo reducido del 0,3% para escrituras que docu-menten adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual y la constitución de préstamos para dichas adquisiciones, que sean viviendas protegidas, por menores de 35 años o personas con discapacidad con grado de minusvalía igual o superior al 33% ............................................... 117

4.1.2.2.2. Tipo especial del 2% aplicable a las escritu-ras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA ............................................. 118

4.1.2.2.3. Tipo especial del 0,1% aplicable a escrituras que documenten la constitución o cancelación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sean Sociedades de Garantía Recíproca con domicilio social en Andalucía ............................ 118

4.2. Aragón ........................................................................................................... 1184.2.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimo-

niales Onerosas ................................................................................. 1184.2.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 1184.2.1.2. Tipos impositivos especiales ................................................. 119

4.2.1.2.1. Tipo impositivo reducido del 2% en transmisio-nes inmobiliarias realizadas por sujetos pasivos de IVA, que resulten sujetas y exentas de IVA y reuniendo el adquirente los requisitos para la renuncia a la exención, no se verifique la misma ................................................................. 119

4.2.1.2.2. Tipo impositivo del 2% en la transmisión de vivienda como pago total o parcial por la adqui-sición de otra a una empresa a la que sean de aplicación las «Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario» . 119

4.2.1.2.3. Tipo impositivo del 3% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas ...... 120

4.2.1.2.4. Tipos de gravamen fijos en la adquisición de automóviles turismo, todo terrenos, motocicletas y demás vehículos con más de diez años de anti-güedad ................................................................ 121


4.2.2.2.1. Tipo impositivo del 1,5% aplicable a los docu-mentos notariales que formalicen transmisiones inmobiliarias sujetas y no exentas de IVA por renuncia a la exención ....................................... 121

N_TT_2010.indb 10N_TT_2010.indb 10 10/05/2010 12:19:4810/05/2010 12:19:48

SUMARIO


4.2.2.2.2. Tipo impositivo reducido del 0,3% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas .......................................................... 121

4.2.2.2.3. Tipo impositivo reducido del 0,1% aplicable a escrituras que documenten la constitución y modificación de derechos reales de garantía a favor de sociedades de garantía recíproca domi-ciliadas en Aragón .............................................. 122

4.2.2.2.4. Tipo reducido del 0,5% aplicable a escrituras otorgadas para formalizar la constitución de préstamos hipotecarios cuyo objeto sea la financiación de actuaciones protegidas de rehabilitación ................................................. 122

4.3. Asturias .......................................................................................................... 1234.3.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimo-


4.3.1.2.1. Tipo reducido del 3% aplicable a las segundas y ulteriores transmisiones de viviendas calificadas de protección pública por el Principado de Astu-rias, así como a la constitución y cesión de dere-chos reales sobre las mismas, exceptuados los derechos reales de garantía, siempre que cons-tituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente y no hayan perdido la condición de viviendas protegidas....................................... 123

4.3.1.2.2. Tipo reducido del 3% aplicable a los inmuebles incluidos en la transmisión global de empresas individuales o negocios profesionales ................. 123

4.3.1.2.3. Tipo reducido del 3% aplicable a las transmi-siones onerosas de determinadas explotaciones agrarias a las que sea aplicable el régimen de incentivos fiscales previsto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de Explotaciones Agrarias .............................................................. 124

4.3.1.2.4. Tipo reducido del 2% aplicable a las transmi-siones sujetas y exentas de IVA en las que el adquirente reúna los requisitos para renunciar a la exención y no se renuncia a la misma ............ 124

4.3.1.2.5. Tipo reducido del 3% aplicable a la segunda o ulterior transmisión de viviendas cuyo destino sea el arrendamiento para vivienda habitual a empresa a la que le sea de aplicación las Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario .......................................... 124


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4.3.2.2.1. Tipo reducido del 0,3% para escrituras que docu-menten adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual y la constitución de préstamos hipotecarios sobre las mismas, que sean vivien-das de protección pública por beneficiarios de ayudas económicas percibidas de la Adminis-tración del Estado y de la Administración del Principado de Asturias ........................................ 125

4.3.2.2.2. Tipo especial del 1,5% aplicable a las escritu-ras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia expresa a la exención en el IVA .......................... 125

4.3.2.2.3. Tipo reducido del 0,3% aplicable a las escrituras y actas en las que se formalice la declaración de obra nueva o la división horizontal de edificios destinados a vivienda en alquiler para vivienda habitual .............................................................. 125

4.3.2.2.4. Tipo reducido del 0,3% aplicable a las escrituras por las que se documente la segunda o ulterior transmisión de viviendas cuyo destino sea el arrendamiento para vivienda habitual a empresa a la que le sea de aplicación las Normas de adap-tación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario ........................................................ 126

4.3.2.2.5. Tipo impositivo del 0,1% para escrituras que documenten constitución y cancelación de dere-chos reales de garantía a favor y de los que resulte sujeto pasivo Sociedades de Garantía Recíproca domiciliadas en Asturias .................... 127

4.4. Baleares ......................................................................................................... 1274.4.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimo-


4.4.1.2.1. Tipo reducido del 1% en la transmisión particular de viviendas calificadas por la Administración como de protección oficial ................................. 127

4.4.1.2.2. Tipo reducido del 0,5% en el caso de inmuebles que estén situados en el ámbito territorial del Parque Balear de Innovación Tecnológica ........... 127

4.4.1.2.3. Tipo reducido del 3% en transmisiones inmobi-liarias realizadas por sujetos pasivos de IVA, que resulten sujetas y exentas de IVA y reuniendo el adquirente los requisitos para la renuncia a la exención, no se verifique la misma ..................... 127

4.4.1.2.4. Tipo reducido del 3% en transmisiones de inmue-bles que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente menor de 36 años o discapaci-tado con un grado de minusvalía igual o superior al 65% ................................................................ 128

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SUMARIO


4.4.1.2.5. Tipo reducido del 3% en transmisiones de inmue-bles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa .................................... 128

4.4.1.2.6. Tipo reducido del 2% aplicable a las concesiones administrativas y negocios jurídicos análogos generadores de nuevos puestos de trabajo .......... 129

4.4.1.2.7. Tipo reducido del 6% aplicable a la transmisión de inmuebles incluidos en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial en empresas individuales o negocios profesionales ................. 130


4.4.2.2.1. Tipo impositivo del 1,5% aplicable a los docu-mentos notariales que formalicen transmisiones inmobiliarias sujetas y no exentas de IVA por renuncia a la exención ....................................... 130

4.4.2.2.2. Tipo impositivo del 0,5% en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la habitual de jóvenes menores de 36 años, discapacitados con grado de minusvalía igual o superior al 33% y familias numerosas ....................................... 131

4.4.2.2.3. Tipo impositivo del 0,1% para escrituras que documenten constitución y cancelación de derechos reales de garantía a favor de Socie-dades de Garantía Recíproca domiciliadas en Baleares ........................................................... 131

4.4.2.2.4. Tipo impositivo del 0,5% para escrituras que documenten los siguientes actos respecto de viviendas calificadas por la Administración como protegidas que no disfruten de exención: transmi-sión de solares y cesión del derecho de superficie para su construcción, declaraciones de obra nueva y constitución de edificios en régimen de propiedad horizontal, primera transmisión inter vivos del dominio de viviendas ........................... 131

4.5. Canarias ........................................................................................................ 1314.5.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimo-


4.5.1.2.1. Tipo impositivo del 4% aplicable a la adquisición de vivienda protegida que tenga la consideración de vivienda habitual ........................................... 132

4.5.1.2.2. Tipo impositivo del 4% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas ...... 132

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4.5.1.2.3. Tipo impositivo del 4% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por minusválidos................ 132

4.5.1.2.4. Tipo impositivo del 4% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por menores de 35 años .... 133


4.5.2.2.1. Tipo impositivo del 0,4% aplicable a las escrituras que documenten la adquisición de un inmueble o la constitución de préstamos hipotecarios des-tinados a su financiación para vivienda habitual por familias numerosas, contribuyentes que ten-gan la consideración legal de persona con disca-pacidad física, psíquica o sensorial o menores de 35 años ............................................................... 134

4.5.2.2.2. Tipo impositivo del 0,4% aplicable a las escri-turas que documenten la adquisición de un inmueble o la constitución de préstamos hipote-carios destinados a su financiación siempre que se trate de viviendas protegidas que tengan la consideración de primera vivienda habitual del contribuyente ................................................... 134

4.5.2.2.3. Tipo impositivo del 0,1% para escrituras que documenten constitución y cancelación de dere-chos reales de garantía a favor y de los que resulte sujeto pasivo Sociedades de Garantía Recíproca con domicilio social en Canarias ....... 135

4.6. Cantabria ....................................................................................................... 1354.6.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimo-


4.6.1.2.1. Tipo reducido del 5% aplicable a las transmi-siones de viviendas y promesas u opciones de compra sobre las mismas que vayan a constituir la vivienda habitual en familias numerosas, personas con minusvalía, menores de 30 años y viviendas de protección pública ......................... 135

4.6.1.2.2. Tipo reducido del 5% aplicable a las transmi-siones de inmuebles que se refieran a viviendas situadas en municipios con problemas de despo-blación o de alta dispersión de la población, que se establecen en el art. 1 apartado número tres de la presente Ley referido a la deducción de la cuota íntegra en el IRPF ...................................... 137

4.6.1.2.3. Tipo reducido del 4% aplicable a las transmi-siones sujetas y exentas de IVA en las que el adquirente reúna los requisitos para renunciar a la exención y no se renuncia a la misma ............ 137

N_TT_2010.indb 14N_TT_2010.indb 14 10/05/2010 12:19:4810/05/2010 12:19:48

SUMARIO


4.6.1.2.4. Tipo reducido del 4% aplicable a transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo, cuando éste sea una persona con minusvalía física, psíquica o senso-rial que tenga la condición legal de minusválida con un grado de disminución igual o superior al 65% de acuerdo con el baremo a que se refiere el art. 148 del TRLGSS, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio ...................... 138

4.6.1.2.5. Tipo incrementado del 8% aplicable a las trans-misiones de vehículos de turismo y vehículos todo terreno, según la clasificación establecida en las ordenes de precios medios de venta establecidos anualmente en Orden Ministerial, que superen los 15 caballos de potencia fiscal, así como a las embarcaciones de recreo con más de ocho metros de eslora y aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar como objetos de arte y antigüedades según la defi-nición que de los mismos se realiza en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio ....................................................... 138


4.6.2.2.1. Tipo reducido del 0,3% aplicable a documentos notariales que protocolicen las transmisiones de viviendas y promesas u opciones de compra sobre las mismas que vayan a constituir la vivien-da habitual en familias numerosas, personas con minusvalía, menores de 30 años y viviendas de protección pública .............................................. 139

4.6.2.2.2. Tipo reducido del 0,30% en los actos y con-tratos relacionados con las transmisiones de Viviendas de Protección Pública que no gocen de la exención prevista en el art. 45 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiem-bre, por la que se aprueba el TR de la Ley del ITP y AJD ....................................................... 140

4.6.2.2.3. Tipo reducido del 0,15% aplicable a transmi-siones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo, cuando éste sea una persona con minusvalía física, psíquica o sensorial que tenga la condición legal de minusválida con un grado de disminución igual o superior al 65% de acuerdo con el baremo a que se refiere el art. 148 del TRLGSS, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio ................................................................ 140

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4.6.2.2.4. Tipo reducido del 0,30% aplicable a los docu-mentos notariales en los que se protocolice la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente, siempre que se refieran a viviendas situadas en munici-pios con problemas de despoblación o de alta dispersión de la población, que se establecen en el artículo 1 apartado tres del RDL 62/2008 referido a la deducción de la cuota íntegra en el IRPF .................................................................... 141

4.6.2.2.5. Tipo especial del 1,5% aplicable a las escritu-ras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia expresa a la exención en el IVA .......................... 141

4.7. Castilla-La Mancha ........................................................................................ 1414.7.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimo-

niales Onerosas ................................................................................. 1414.7.1.1. Tipos impositivos ordinarios ................................................. 1414.7.1.2. Tipos especiales ................................................................... 142

4.7.1.2.1. Tipo impositivo reducido del 6% en la adquisición de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo cuyo valor real no exceda de 180.000 euros ...... 142

4.7.1.2.2. Tipo reducido del 6% aplicable a la promesa u opción de compra, incluida en el contrato de arrendamiento de la vivienda que constituya la residencia habitual del sujeto pasivo .................. 143


4.7.2.2.1. Tipo impositivo reducido del 0,5% aplicable a las escrituras que documenten la adquisición de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que el valor real del inmueble no exceda de 180.000 euros ................................................ 143

4.7.2.2.2. Tipo impositivo reducido del 0,5% aplicable a las escrituras que documenten los préstamos hipote-carios para la adquisición de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que el valor real del inmueble no exceda de 180.000 euros .. 144

4.7.2.2.3. Tipo impositivo reducido del 0,5% aplicable a las escrituras que documenten la promesa u opción de compra, incluida en el contrato de arrenda-miento de la vivienda que constituya la residen-cia habitual del sujeto pasivo menor de 36 años. 144

4.8. Castilla y León ............................................................................................... 1454.8.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimo-


N_TT_2010.indb 16N_TT_2010.indb 16 10/05/2010 12:19:4810/05/2010 12:19:48

SUMARIO


4.8.1.2.1. Tipo reducido del 4% en las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente titular de una familia numerosa ............................................................ 145

4.8.1.2.2. Tipo reducido del 4% en las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente cuando el adquirente o cualquiera de los miembros de la unidad familiar tenga la consideración legal de persona con minusvalía en grado igual o superior al 65% ...... 146

4.8.1.2.3. Tipo reducido del 4% general en las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de adquirente o todos los adquirentes que tengan menos de 36 años ............................ 147

4.8.1.2.4. Tipo reducido del 0,01% para las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente o todos los adquirentes que tengan menos de 36 años y se encuentren en determinados municipios .................................... 147

4.8.1.2.5. Tipo reducido del 4% en las transmisiones de viviendas protegidas según la normativa de la Comunidad o calificadas por cualquier otra normativa como vivienda de protección pública, que vayan a constituir la primera vivienda habi-tual de adquirente o, en su caso, de todos los adquirentes ......................................................... 147


4.8.2.2.1. Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de adqui-rente titular de una familia numerosa, así como la constitución de préstamos y créditos hipotecarios para su adquisición ............................................... 148

4.8.2.2.2. Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de adqui-rente cuando el adquirente o cualquiera de sus miembros de la unidad familiar tenga la conside-ración legal de persona con minusvalía en grado igual o superior al 65%, así como la constitución de préstamos y créditos hipotecarios para su adquisición ......................................................... 149

4.8.2.2.3. Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de adqui-rente cuando el adquirente o todos los adquiren-tes tengan menos de 36 años .............................. 149

N_TT_2010.indb 17N_TT_2010.indb 17 10/05/2010 12:19:4810/05/2010 12:19:48

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4.8.2.2.4. Tipo reducido del 0,30% en las escrituras que documenten la adquisición de viviendas protegi-das según la normativa de la Comunidad o califi-cadas por cualquier otra normativa como vivien-da de protección pública, que vayan a constituir la primera vivienda habitual de adquirente o, en su caso, de todos los adquirentes........................ 150

4.8.2.2.5. Tipo reducido del 0,30% a los documentos nota-riales que formalicen la constitución de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garantía Recíproca que tenga su domicilio social en el ámbito de la Comunidad de Castilla y León ............................................... 150

4.8.2.2.6. Tipo incrementado del 1,5% en las prime-ras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de las cuales se haya renunciado a la exención contenida en el artículo 20.Dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA ......... 150

4.8.2.2.7. Tipo reducido del 0,01% para las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente o todos los adquirentes que tengan menos de 36 años y se encuentren en determinados municipios .................................... 151

4.8.2.2.8. Tipo reducido del 0,01% aplicable a las escrituras que documenten la constitución de préstamos y créditos hipotecarios para la adquisición de la primera vivienda habitual de adquirente o adquirentes cuando el adquirente o todos los adquirentes tengan menos de 36 años ................ 151

4.9. Cataluña ........................................................................................................ 1514.9.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimo-


4.9.1.2.1. Tipo reducido del 5% para las adquisiciones de vivienda habitual por familia numerosa ............... 152

4.9.1.2.2. Tipo impositivo del 5% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por minusválidos o concurra la circunstancia de invalidez en alguno de los miembros de su unidad familiar ........................... 152

4.9.1.2.3. Tipo impositivo del 5% aplicable a la adquisición de vivienda habitual por menores de 33 años ...... 152


4.10. Extremadura ................................................................................................ 1534.10.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patrimo-

niales Onerosas ............................................................................... 153

N_TT_2010.indb 18N_TT_2010.indb 18 10/05/2010 12:19:4810/05/2010 12:19:48

SUMARIO


4.10.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 1534.10.1.2. Tipos impositivos especiales ............................................... 154

4.10.1.2.1. Tipo de gravamen reducido del 3% en las adquisiciones de viviendas de protección ofi-cial con precio máximo legal y destinadas a vivienda habitual del adquirente .................... 154

4.10.1.2.2. Tipo de gravamen reducido del 6% en las adquisiciones de viviendas habituales que no tengan la consideración de viviendas de pro-tección oficial de precio máximo legal .......... 154

4.10.1.2.3. Tipo de gravamen reducido del 3% en operaciones inmobiliarias sujetas y exen-tas del IVA en las que no se renuncia a la exención ................................................ 154

4.10.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................... 1554.10.2.1. Tipo impositivo ordinario ................................................... 1554.10.2.2. Tipos impositivos especiales ............................................... 155

4.10.2.2.1. Tipo de gravamen reducido del 0,10% para las Sociedades de Garantía Recíproca ................. 155

4.10.2.2.2. Tipo de gravamen reducido del 0,4% para las escrituras públicas que documenten la adquisición de vivienda habitual y présta-mos hipotecarios destinados a su financia-ción ........................................................... 155

4.10.2.2.3. Tipo de gravamen incrementado del 2% apli-cable a las escrituras públicas que formalicen transmisiones de inmuebles en que se realiza la renuncia a la exención del IVA .................. 156

4.10.2.2.4. Tipo de gravamen reducido del 0,1% para adquisición y financiación de viviendas medias durante el año 2010, en las escrituras públicas que documenten las adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual del sujeto pasivo, así como la constitución de préstamos hipotecarios destinados a su finan-ciación ........................................................... 156

4.10.3. Reglas de aplicación de los tipos reducidos y de las bonificaciones en cuota ........................................................................................... 1564.10.3.1. Opción expresa por la aplicación del beneficio fiscal ....... 1564.10.3.2. Conceptos legales para la aplicación de los tipos reducidos

y bonificación en cuota ....................................................... 1564.11. Galicia ......................................................................................................... 157

4.11.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patri-moniales Onerosas ........................................................................... 1574.11.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 1574.11.1.2. Tipos impositivos especiales ............................................... 157

4.11.1.2.1. Tipo reducido del 1% aplicable a las transmi-siones de embarcaciones de recreo y motores marinos .......................................................... 157

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4.11.1.2.2. Tipo de gravamen reducido del 4% en las adquisiciones de vivienda habitual cuando el adquirente sea una persona con minusvalía física, psíquica o sensorial con un grado igual o superior al 65% ........................................... 157

4.11.1.2.3. Tipo de gravamen reducido del 4% aplicable a las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del contri-buyente que sea miembro de familia nume-rosa o menor de 36 años con vigencia hasta 31/12/2011 con vigencia desde 1/7/2009 ...... 158

4.11.1.2.4. Tipo de gravamen reducido del 4% aplicable a la a la adquisición de inmuebles incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimo-nio empresarial en el Impuesto sobre Transmi-siones Patrimoniales Onerosas con vigencia desde 29/10/2009 hasta 31/12/2011 .............. 159

4.11.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................. 1604.11.2.1. Tipo impositivo ordinario ................................................... 1604.11.2.2. Tipos impositivos especiales ............................................... 160

4.11.2.2.1. Tipo reducido del 0,3% en las escrituras que documenten la adquisición de vivienda habi-tual del contribuyente que sea miembro de familia numerosa o menor de 36 años con vigencia desde 1/7/2009 ................................ 160

4.11.2.2.2. Otros tipos impositivos especiales ................... 1614.12. Madrid ......................................................................................................... 162

4.12.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patri-moniales Onerosas ........................................................................... 1624.12.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 1624.12.1.2. Tipos impositivos especiales ............................................... 162

4.12.1.2.1. Tipo impositivo reducido del 4% a la transmi-sión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa .... 162

4.12.1.2.2. Tipo impositivo reducido del 2% a la trans-misión de la totalidad o parte de una o más viviendas y sus anexos a una empresa sujeta al Plan General de Contabilidad del sector Inmobiliario.................................................... 163

4.12.1.2.3. Tipo impositivo reducido del 0,50% a las trans-misiones de vehículos usados para la reventa .. 163


4.12.2.2.1. Tipo reducido del 0,2% aplicable a las escritu-ras y actas notariales que documenten cuando el adquirente sea persona física, transmisiones de viviendas de protección pública reguladas

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SUMARIO


en la Ley 6/1997, de 8 de enero, de Protección Pública a la Vivienda de la Comunidad de Madrid, con una superficie útil máxima de 90 metros cuadrados ............................................ 164

4.12.2.2.2. Tipos reducidos aplicables a las escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de viviendas cuando el adquirente sea persona física ................................................................ 164

4.12.2.2.3. Tipos reducidos aplicables a las escrituras y actas notariales que documenten la constitu-ción de hipoteca en garantía de préstamos para la adquisición de vivienda cuando el prestata-rio sea persona física ....................................... 164

4.12.2.2.4. Tipo incrementado del 1,5% aplicable las primeras copias de escrituras y actas notaria-les que documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de las cuales se haya renunciado a la exención contenida en el artículo 20.Dos, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA .......................................... 165

4.12.2.2.5. Tipo reducido del 0,1% aplicable a escrituras y actas notariales que documenten la cons-titución y modificación de derechos reales de garantía a favor de sociedades de garantía recíproca con domicilio fiscal en el territorio de la Comunidad de Madrid se aplicará el tipo 0,1% ............................................................... 165

4.13. Murcia ......................................................................................................... 1654.13.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patri-

moniales Onerosas .......................................................................... 1654.13.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 1654.13.1.2. Tipos impositivos especiales ............................................... 166

4.13.1.2.1. Tipo especial del 4% aplicable a la trans-misión, constitución y cesión de derechos reales con exclusión de los de garantía de las viviendas calificadas administrativamen-te como de protección oficial de régimen especial ..................................................... 166

4.13.1.2.2. Tipo especial del 2% aplicable a las segundas y ulteriores transmisiones de vivienda y sus anexos a una persona física o jurídica que ejerza una actividad empresarial sujeta a las normas de adaptación al Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario. Desarro-llado por Decreto 127/2004 ........................... 166

4.13.1.2.3. Tipo especial del 3% a adquisiciones sujetas y exentas de IVA por sujetos pasivos de IVA con derecho a la deducción total del IVA soportado en la operación sin renunciar a la exención ........................................................ 166

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4.13.1.2.4. Tipo reducido del 3% aplicable a la adqui-sición de inmuebles que radiquen en la Región de Murcia por parte de sujetos pasivos que tengan la consideración legal de familia numerosa ....................................................... 166

4.13.1.2.5. Tipo reducido del 3% adquisición de inmue-bles que radiquen en la Región de Murcia por parte de sujetos pasivos de edad inferior o igual a 35 años ............................................... 167


4.13.2.2.1. Tipo especial del 0,1% aplicable a escrituras que documenten la constitución o cance-lación de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sean Sociedades de Garantía Recíproca con domicilio fiscal en Murcia, incluidas las operaciones de posposición, igualación, permuta o reserva de rango cuan-do participen estas SGR ................................. 167

4.13.2.2.2. Tipo especial del 1,5% para escrituras que documenten transmisiones sujetas efectiva-mente a IVA por renuncia a la exención ........ 168

4.13.2.2.3. Tipo especial del 0,1% para escrituras que docu-menten la primera transmisión de viviendas y los préstamos hipotecarios para la financiación de la adquisición de las mismas, acogidas al Plan de Vivienda Joven de la Región de Murcia para adquirentes de 35 años o menores ........... 168

4.13.2.2.4. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escritu-ras públicas que documenten préstamos hipo-tecarios, tanto de nueva constitución como subrogación con ampliación, destinados a la financiación de la adquisición de viviendas por sujetos pasivos de 35 años o menores ...... 169

4.13.2.2.5. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escritu-ras públicas que documenten préstamos hipo-tecarios, tanto de nueva constitución como subrogación con ampliación, destinados a la financiación de la adquisición de viviendas por parte de sujetos pasivos que tengan la consideración legal de familia numerosa ....... 169

4.13.2.2.6. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escritu-ras públicas que documenten préstamos hipo-tecarios, tanto de nueva constitución como subrogación con ampliación, destinados a la financiación de la adquisición de viviendas por sujetos pasivos discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 65% . 170

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SUMARIO


4.13.2.2.7. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escritu-ras públicas que documenten la constitución y modificación de préstamos y créditos hipo-tecarios, afectos a una empresa individual o negocio profesional cuyo titular sea un trabajador por cuenta propia o autónomo con domicilio fiscal en Murcia .............................. 170

4.14. La Rioja ....................................................................................................... 1714.14.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patri-

moniales Onerosas .......................................................................... 1714.14.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 1714.14.1.2. Tipos impositivos especiales ............................................... 171

4.14.1.2.1. Tipos reducidos del 5% y del 3% aplicables a las adquisiciones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa ....................................................... 171

4.14.1.2.2. Tipo reducido del 5% aplicable a las transmi-siones de viviendas de protección oficial, así como a la constitución y cesión de derechos reales sobre las mismas, exceptuados los dere-chos reales de garantía, siempre que constitu-yan o vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente o cesionario ............................ 172

4.14.1.2.3. Tipo reducido del 5% aplicable a las adquisi-ciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de jóvenes, menores de 36 años de edad en la fecha de dicha adquisi-ción ................................................................ 172

4.14.1.2.4. Tipo reducido del 5% aplicable a las adquisi-ciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de personas que tengan la consideración legal de minusválidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% de acuerdo con el baremo a que se refiere el art. 148 del TRLGSS ....................................... 173

4.14.1.2.5. Tipo reducido del 2% aplicable a las trans-misiones sujetas y exentas de IVA en las que el adquirente reúna los requisitos para renunciar a la exención y no se renuncia a la misma .......................................................... 174

4.14.1.2.6. Tipo reducido del 4% aplicable a las trans-misiones onerosas de determinadas explo-taciones agrarias a las que sea aplicable el régimen de incentivos fiscales previsto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de Explotaciones Agrarias ............................... 174

4.14.1.2.7. Tipo reducido del 4% y deducción aplicables a las transmisiones onerosas de inmuebles adquiridos por sociedades constituidas por jóvenes empresarios ....................................... 174

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4.14.2.2.1. Tipos reducidos del 0,4% o 0,5% aplicables a los documentos notariales con la finalidad de promover una política social de vivienda (familias numerosas, menores de 36 años, determinada renta y minusválidos) ................. 176

4.14.2.2.2. Tipo del 1,5% aplicable a las escrituras nota-riales que formalicen transmisiones de inmue-bles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA ......................................... 177

4.14.2.2.3. Tipos impositivos reducidos del 0,4% o del 0,5% y deducción para los documentos nota-riales que formalicen la adquisición de inmue-bles que vayan a constituir el domicilio fiscal o centro de trabajo de sociedades mercantiles de jóvenes empresarios .................................. 177

4.14.2.2.4. Tipo impositivo reducido del 0,3% aplicable a los documentos notariales que formalicen la constitución de derechos reales de garantía cuyo sujeto pasivo sea una sociedad de garan-tía reciproca que tenga su domicilio fiscal en el ámbito de la Comunidad Autónoma de La Rioja .............................................................. 178

4.15. Valencia ....................................................................................................... 1784.15.1. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de Transmisiones Patri-

moniales Onerosas ........................................................................... 1784.15.1.1. Tipos impositivos ordinarios ............................................... 1784.15.1.2. Tipos impositivos especiales ............................................... 179

4.15.1.2.1. Tipo reducido del 4% aplicable a la transmi-sión, constitución y cesión de derechos reales con exclusión de los de garantía de las vivien-das calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen especial, siem-pre que las mismas constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente o cesionario ................................................... 179

4.15.1.2.2. Tipo reducido del 4% aplicable a la adquisi-ción de vivienda habitual por familias nume-rosas ............................................................... 179

4.15.1.2.3. Tipo reducido del 4% aplicable a la adquisi-ción de vivienda habitual por discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65%, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33% . 179

4.15.2. Tipos impositivos aplicables a la modalidad de la cuota gradual de AJD .................................................................................................. 1804.15.2.1. Tipo impositivo ordinario ................................................... 180

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SUMARIO


4.15.2.2. Tipos impositivos especiales ............................................... 1804.15.2.2.1. Tipo impositivo reducido del 0,1% en las

escrituras que documenten adquisiciones de vivienda habitual de acuerdo a la normativa estatal del IRPF ............................................... 180

4.15.2.2.2. Tipo impositivo incrementado del 2% en escri-turas que documenten transmisiones sujetas y exentas de IVA en las que se haya renunciado a la exención en el IVA .................................. 180

4.15.2.2.3. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escri-turas que documenten la constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas ....... 180

4.15.2.2.4. Tipo reducido del 0,1% aplicable a las escri-turas que documenten la constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición de vivienda habitual por discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 65%, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33% ................ 181

5. DEVENGO ............................................................................................................. 1815.1. Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........................................................... 1815.2. Operaciones Societarias ................................................................................ 1825.3. Actos Jurídicos Documentados ...................................................................... 182

6. PRESCRIPCIÓN ...................................................................................................... 1836.1. Plazo ............................................................................................................. 1836.2. Cómputo ....................................................................................................... 1836.3. La prescripción de los documentos privados ................................................. 1836.4. La prescripción de los documentos notariales extranjeros ............................. 1856.5. Interrupción de la prescripción ...................................................................... 186

7. EXENCIONES SUBJETIVAS, TERRITORIALES, DE VIVIENDAS PROTEGIDAS, DE EXPLOTACIONES AGRARIAS Y DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA INMOBILIARIA Y SOCIEDADES DE INVERSIÓN EN EL MERCADO INMOBILIA-RIO ........................................................................................................................ 1877.1. Exenciones subjetivas .................................................................................... 187

7.1.1. Exenciones a favor de las Administraciones Públicas ......................... 1877.1.2. Exenciones a favor de entidades sin fines lucrativos ........................... 1887.1.3. Exenciones a favor de la Iglesia Católica y otras confesiones ............. 189

7.2. Beneficios territoriales ................................................................................... 1907.2.1. Bonificaciones en cuota para hechos imponibles en Ceuta y Melilla . 1907.2.2. Beneficios aplicables a las entidades de la Zona Especial Canaria ..... 191

7.3. Beneficios fiscales en viviendas protegidas .................................................... 1927.4. Beneficios fiscales en explotaciones agrarias ................................................. 193

7.4.1. Normativa aplicable ........................................................................... 1937.4.2. Beneficios fiscales .............................................................................. 193

7.4.2.1. Requisitos generales para la aplicación de los beneficios .... 1937.4.2.2. Exención de AJD en préstamos hipotecarios ........................ 1947.4.2.3. Beneficios en Transmisiones Patrimoniales Onerosas ........... 194

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7.5. Bonificaciones en cuota en TPO aplicables a Instituciones de Inversión Colectiva Inmobiliaria y Sociedades de Inversión en el Mercado Inmobilia-rio ................................................................................................................. 1957.5.1. Bonificación en cuota del 95% en TPO aplicable a las instituciones

de inversión colectiva inmobiliaria .................................................... 1957.5.2. Bonificación en cuota del 95% en TPO aplicable a las Sociedades de

Inversión en el Mercado Inmobiliario ................................................ 1968. BENEFICIOS FISCALES, BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES EN CUOTA ESTA-

BLECIDOS EN LA NORMATIVA AUTONÓMICA ................................................... 1968.1. Aragón ........................................................................................................... 196

8.1.1. Deducción en cuota del 90% en la modalidad de TPO en la escala especial aplicable a arrendamientos para los arrendamientos de viviendas cuya renta anual no supere los 9.000 euros ....................... 196

8.1.2. Bonificación en cuota del 100% en la modalidad de AJD en las ope-raciones de modificación de condiciones financieras de préstamos hipotecarios de la Ley 2/1994 y créditos hipotecarios........................ 197

8.2. Cantabria ....................................................................................................... 1978.3. Castilla-La Mancha ........................................................................................ 198

8.3.1. Bonificaciones en cuota respecto a explotaciones agrarias ................ 1988.3.2. Bonificación del 99% de la cuota del impuesto, aplicable a los hechos

imponibles, en TPO y AJD, realizados por las comunidades de regantes que tengan su domicilio fiscal en Castilla-La Mancha y que estén relacionados con obras que hayan sido declaradas de interés general ............................................................................................... 198

8.3.3. Bonificación del 99% de la cuota del impuesto, aplicable a las pri-meras copias de escrituras y actas notariales que documenten la constitución y modificación de derechos reales de garantía a favor de una sociedad de garantía recíproca que tenga su domicilio social en Castilla-La Mancha ............................................................................ 198

8.4. Castilla y León ............................................................................................... 1998.4.1. Bonificaciones en cuota a comunidades de regantes ......................... 1998.4.2. Bonificación del 100% de la cuota tributaria gradual en la modalidad

de Actos Jurídicos Documentados aplicable a las primeras copias de escrituras que documenten la modificación del método o sistema de amortización y cualesquiera otras condiciones financieras de présta-mos y créditos hipotecarios a que se refiere el apartado IV) del punto 2 del art. 4 de la Ley 2/1994, de 30 de marzo, de subrogación y modi-ficación de préstamos hipotecarios, siempre que se trate de préstamos o créditos concedidos para la inversión en vivienda habitual ............ 199

8.5. Cataluña ........................................................................................................ 1998.5.1. Bonificación del 70% en la cuota TPO para transmisiones de vivienda

y sus anexos a una empresa sujeta al Plan General de Contabilidad del sector inmobiliario, siempre que el inmueble adquirido se incor-pore al activo circulante y subordinada la aplicación a la ulterior transmisión por la empresa adquirente en los cinco años siguientes .. 199

8.5.2. Dispensa de autoliquidación y, en consecuencia, de ingreso en las transmisiones de ciclomotores, motocicletas, turismos y vehículos todo terreno de diez o más años de antigüedad, salvo los calificados como históricos y los de valor igual o superior a 40.000 euros. ........ 200

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SUMARIO


8.6. Extremadura .................................................................................................. 2008.6.1. Bonificación en cuota del 20% en la modalidad de TPO en la adqui-

sición por menores de 35 años, familias numerosas y discapacitados con un grado de minusvalía igual o superior al 65% ......................... 200

8.6.2. Reglas de aplicación de los tipos reducidos y de las bonificaciones en cuota .................................................................................................. 2018.6.2.1. Opción expresa por la aplicación del beneficio fiscal ......... 2018.6.2.2. Conceptos legales para la aplicación de los tipos reducidos

y bonificación en cuota ....................................................... 2018.7. Galicia ........................................................................................................... 202

8.7.1. Bonificación en cuota del 50% en las modalidades de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados respecto terrenos de parques empresariales consecuencia de los planes de dinamización económica de Galicia previsto para las áreas de la Costa da Morte o de dinamización prioritaria de Lugo y Orense ....... 202

8.7.2. Bonificación en cuota del 100% en la modalidad de TPO para arren-damientos de vivienda que se realicen entre particulares con inter-mediación del Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo al amparo del Programa de vivienda de alquiler....................................................... 202

8.7.3. Bonificación del 50% de la cuota de AJD en las escrituras que docu-menten respecto de viviendas de protección autonómica que no gocen de exención: la transmisión del solar y cesión del derecho de superficie para su construcción, declaraciones de obra nueva y regí-menes de propiedad horizontal y la primera transmisión inter vivos del dominio de las viviendas ............................................................. 202

8.7.4. Deducción del 95% en la cuota tributaria para las transmisiones de fincas rústicas del Banco de Tierras de Galicia, mediante su ena-jenación o cesión a través de los mecanismos previstos en la Ley 7/2007 de 21 de mayo, de medidas administrativas y tributarias para la conservación de la superficie agraria útil y del Banco de Tierras de Galicia ............................................................................................... 202

8.7.5. Bonificación del 75% de la cuota de AJD en las escrituras públicas otorgadas para formalizar la declaración de obra nueva o la división horizontal de edificios destinados a viviendas de alquiler .................. 203

8.8. Madrid ........................................................................................................... 2038.9. Murcia ........................................................................................................... 204

8.9.1. Deducción en cuota en todas las modalidades del Impuesto del importe de la tasa satisfecha correspondiente a la valoración previa al amparo del artículo 90 de la LGT, presentada la valoración junto con la declaración del impuesto ........................................................ 204

8.9.2. Bonificación en cuota del 100% en las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados para deter-minadas operaciones realizadas por las comunidades de usuarios de agua de la Región de Murcia ............................................................. 204

8.10. La Rioja ....................................................................................................... 2058.11. Valencia ....................................................................................................... 205

CAPÍTULO III. TRANSMISIONES

1. DELIMITACIÓN CON EL IVA ................................................................................. 209

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1.1. Reglas generales ............................................................................................ 2091.1.1. Normativa aplicable ........................................................................... 2091.1.2. Reglas ................................................................................................ 209

1.1.2.1. Transmisiones de bienes muebles ........................................ 2091.1.2.2. Transmisiones de bienes inmuebles ..................................... 2091.1.2.3. Requisitos para la sujeción al IVA ........................................ 2101.1.2.4. El sujeto pasivo de IVA en las transmisiones inmobiliarias ... 2101.1.2.5. La renuncia a la exención en las transmisiones inmobilia-

rias ...................................................................................... 2121.2. Transmisiones inmobiliarias sujetas y no exentas de IVA ............................... 214

1.2.1. Transmisiones de terrenos edificables no resultantes de sistemas de actuación urbanística ......................................................................... 214

1.2.2. Transmisión de terrenos no edificables en curso de urbanización no resultantes de sistemas de actuación urbanística ................................ 215

1.2.3. Transmisiones de terrenos resultantes de sistemas de actuación urba-nística (reparcelaciones, proyectos de compensación, Agrupaciones de Interés Urbanístico) ....................................................................... 217

1.2.4. Transmisiones de terrenos con edificaciones en curso de ejecución .. 2181.2.5. Primeras transmisiones de edificaciones terminadas o rehabilitadas .. 2201.2.6. Transmisiones de edificaciones terminadas sujetas y no exentas de

IVA, aunque no constituyan primeras transmisiones .......................... 2231.2.6.1. Las transmisiones para su rehabilitación por el adquirente .. 2231.2.6.2. Las transmisiones por empresas de arrendamiento financie-

ro al arrendatario financiero derivado del ejercicio de la opción de compra ............................................................... 224

1.3. Transmisiones inmobiliarias sujetas y exentas de IVA (sujeción a TPO, salvo renuncia a la exención) ................................................................................ 2251.3.1. Transmisión de terrenos rústicos ......................................................... 2251.3.2. Transmisión de terrenos no edificables ............................................... 2261.3.3. Aportaciones de terrenos a sistemas de actuación urbanística y adju-

dicaciones de terrenos resultantes de dichos sistemas ........................ 2271.3.4. Transmisiones de edificaciones terminadas sujetas y exentas de IVA .. 229

1.4. Transmisiones inmobiliarias no sujetas a IVA ................................................. 230

2. COMPRAVENTAS SUJETAS A TPO ......................................................................... 2302.1. Compraventa simple ...................................................................................... 2302.2. Liquidación de compraventas complejas ....................................................... 232

2.2.1. Compraventa con precio aplazado sin garantía .................................. 2322.2.2. Compraventa con precio aplazado garantizado con condición resolu-

toria ................................................................................................... 2332.2.3. Compraventa con precio aplazado garantizado con pacto de reserva

de dominio ........................................................................................ 2352.2.4. Compraventa con precio aplazado garantizado con hipoteca ............ 2382.2.5. Compraventa con precio aplazado garantizado con fianza ................ 2402.2.6. Compraventa inmobiliaria con subrogación de hipoteca por el com-

prador ................................................................................................ 2423. COMPRAVENTAS SUJETAS A AJD .......................................................................... 243

3.1. Reglas generales de liquidación ..................................................................... 2433.1.1. Requisitos de sujeción ....................................................................... 2433.1.2. Supuestos ........................................................................................... 243

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SUMARIO


3.2. Liquidación de compraventas complejas ....................................................... 2453.2.1. Compraventa con precio aplazado sin garantía .................................. 2453.2.2. Compraventa con precio aplazado garantizado con condición resolu-

toria explícita ..................................................................................... 2463.2.3. Compraventa con precio aplazado garantizado con pacto de reserva

de dominio ........................................................................................ 2483.2.4. Compraventa con precio aplazado garantizado con hipoteca ............ 2513.2.5. Compraventa con precio aplazado garantizado con fianza ................ 2533.2.6. Compraventa inmobiliaria con subrogación de hipoteca por el com-

prador ................................................................................................ 2544. COMPRAVENTAS ESPECIALES ............................................................................... 255

4.1. Compraventas en subastas judiciales, administrativas y notariales ................. 2554.1.1. La cuestión de la sujeción a IVA o a Transmisiones Patrimoniales

Onerosas ............................................................................................ 2554.1.1.1. Planteamiento y normativa aplicable ................................... 2554.1.1.2. Posición de la DGT ............................................................. 2564.1.1.3. Posición del Tribunal Supremo. La Sentencia de 20/11/2000 .. 2574.1.1.4. Conclusiones ....................................................................... 2574.1.1.5. Dificultades prácticas de aplicación del IVA en los procedi-

mientos de ejecución .......................................................... 2584.1.2. Tributación de los actos de los procedimientos previos a la transmisión .. 259

4.1.2.1. Tributación de las anotaciones preventivas en los procedi-mientos jurisdiccionales ...................................................... 259

4.1.2.2. Tributación de las anotaciones preventivas en los procedi-mientos administrativos ....................................................... 260

4.1.2.3. Tributación del acta del procedimiento de venta extrajudi-cial notarial y de las operaciones registrales que provoca ... 260

4.1.3. Tributación de la transmisión derivada del procedimiento de ejecu-ción y de las operaciones accesorias ................................................. 2614.1.3.1. La tributación de la transmisión ........................................... 2614.1.3.2. La cancelación de la hipoteca ejecutada o la anotación y de

las cargas posteriores .......................................................... 2634.1.4. Régimen fiscal de la cesión de remate ............................................... 264

4.1.4.1. Delimitación de los casos en que constituye un hecho impo-nible independiente de la transmisión derivada de la eje-cución ................................................................................. 264

4.1.4.2. Régimen fiscal de la cesión de remate cuando constituye un hecho imponible independiente de la transmisión derivada del procedimiento de ejecución .......................................... 266

4.1.5. Conclusiones ..................................................................................... 2664.1.5.1. Tributación de la transmisión por IVA o TPO ....................... 2664.1.5.2. Sujeción efectiva a IVA ........................................................ 2674.1.5.3. Tributación de los actos de los procedimientos previos a la

transmisión .......................................................................... 2674.1.5.4. Tributación de la transmisión derivada del procedimiento de

ejecución y de las operaciones accesorias .......................... 2674.1.5.5. Tributación de la cesión de remate ...................................... 268

4.2. Especialidades de las compraventas de vehículos automóviles sujetas a TPO 2684.2.1. La exención de las adquisiciones por empresas dedicadas habitual-

mente a la compraventa de vehículos ................................................ 269

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4.2.2. Aplicación de precios medios de mercado para la determinación de la base imponible .............................................................................. 269

4.3. Compraventas por menores ........................................................................... 2704.4. Régimen de la compraventa de valores y participaciones desde el 1 de

diciembre de 2006: nueva redacción del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores por la Ley 36/2006, de medidas para la prevención del fraude fiscal ............................................................................................................. 2704.4.1. Normativa aplicable a las transmisiones onerosas de acciones y parti-

cipaciones sociales: el artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores y normativa conexa ............................................................................ 270

4.4.2. Regla general: exención en el IVA y en TPO del ITP y AJD de las transmisiones onerosas de valores ...................................................... 2724.4.2.1. Tributos respecto de los que resulta exenta la transmisión:

exención en el IVA y TPO ................................................... 2724.4.2.2. No sujeción a la modalidad de la cuota gradual de AJD del

ITP y AJD ............................................................................ 2724.4.2.3. El concepto de valores a efectos de la exención de la trans-

misión ................................................................................. 2734.4.2.4. El concepto de transmisión onerosa a efectos de la exen-

ción ..................................................................................... 2744.4.2.4.1. Aplicación a las adquisiciones onerosas en mer-

cados secundarios y, en general, a las adquisicio-nes derivativas .................................................... 274

4.4.2.4.2. Aplicación de la exención a los contratos prepara-torios de transmisiones onerosas y a las cesiones de contratos y opciones ...................................... 275

4.4.2.4.3. Exclusión de la exención en la constitución one-rosa de derechos reales de uso y disfrute ............ 275

4.4.2.4.4. Exclusión de la exención en la constitución de derechos reales de garantía. Especial referencia a las garantías reales y personales en transmisiones onerosas de valores............................................. 276

4.4.2.5. Obligación de cumplimiento de las obligaciones formales de declaración-liquidación en el ITP y AJD ......................... 276

4.4.2.6. Hacienda y oficina liquidadora competente en el ITP y AJD 2774.4.2.6.1. Hacienda competente en las Comunidades Autó-

nomas de régimen común acogidas a la Ley 22/2009 .............................................................. 277

4.4.2.6.2. Oficina Liquidadora competente ......................... 2784.4.2.7. La operación de adquisición onerosa de acciones propias

y reducción de capital como alternativa de economía de opción a la reducción de capital con restitución de aporta-ciones ................................................................................. 278

4.4.3. El número 2 del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores: reglas antielusión en las transmisiones de valores y reenvío a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas .......................................... 2804.4.3.1. Reenvío a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales

Onerosas. Supuestos excluidos ........................................... 2804.4.3.1.1. El reenvío a la modalidad de Transmisiones Patri-

moniales Onerosas ............................................. 280

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SUMARIO


4.4.3.1.2. Supuestos excluidos ............................................. 2814.4.3.2. Sujeción a Transmisiones Patrimoniales Onerosas en las

adquisiciones en que el adquirente obtenga una posición tal que le permita ejercer el control o una vez obtenido dicho control aumente su cuota de participación en una entidad cuyo activo esté constituido por inmuebles en al menos un 50%: letra a) del apartado 2 del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores en su redacción por la Ley 36/2006 en vigor desde 1/12/2006 ........................................................ 2814.4.3.2.1. Adquisiciones que pueden resultar incursas ........ 2814.4.3.2.2. La toma de control de la entidad, indetermina-

ción legal. Presunción de participación mayo-ritaria en las sociedades mercantiles. Juego de la excepción en las adquisiciones en las que el adquirente tenía previamente una participación mayoritaria y aumenta la cuota de participación en ellas ............................................................... 283

4.4.3.2.3. Entidades cuyo activo esté constituido en al menos un 50% por inmuebles situados en terri-torio nacional o por valores que le permitan ejercer el control de otra entidad cuyo activo esté integrado en al menos un 50% por inmuebles situados en territorio nacional ............................. 287

4.4.3.2.4. Régimen en Transmisiones Patrimoniales Onero-sas de los supuestos sujetos desde el 1 de diciem-bre de 2006 ........................................................ 288

4.4.3.3. Sujeción a Transmisiones Patrimoniales Onerosas de las transmisiones de valores recibidos por las aportaciones de inmuebles verificadas dentro del plazo de tres años: letra b) del apartado 2 del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores ................................................................................ 2894.4.3.3.1. Presupuestos para la sujeción a TPO ................... 2894.4.3.3.2. Régimen en Transmisiones Patrimoniales Onero-

sas ...................................................................... 2915. LA PERMUTA ......................................................................................................... 294

5.1. Reglas generales ............................................................................................ 2945.1.1. Aspectos civiles .................................................................................. 2945.1.2. Fiscalidad de la permuta .................................................................... 2945.1.3. Reglas especiales a tener en cuenta ................................................... 295

5.2. La cesión a cambio de obra........................................................................... 2965.2.1. Aspectos civiles: modelos de articulación jurídica ............................. 2965.2.2. Tributación de la permuta diferida con eficacia obligacional ............. 297

5.2.2.1. Transmisión del solar por el propietario al promotor ............ 2975.2.2.2. Transmisión diferida de la edificación del promotor al trans-

mitente del terreno .............................................................. 2985.2.3. Tributación de la permuta diferida con eficacia real ........................... 298

5.2.3.1. Transmisión del solar por el propietario al promotor ............ 2985.2.3.2. Transmisión de la edificación del promotor al transmitente

del terreno ........................................................................... 2985.2.4. Cesión a cambio de ejecución de obra .............................................. 299

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5.2.4.1. Transmisión parcial del solar por el propietario al promotor con reserva de la parte indivisa del solar correspondiente al porcentaje de la edificación convenida como contrapresta-ción en el régimen de propiedad horizontal ....................... 299

5.2.4.2. Ejecución de obra por el promotor ...................................... 2995.2.4.3. Comparativa fiscal del sistema empleado ............................ 300

6. ADJUDICACIONES EN PAGO, PARA PAGO Y EN PAGO DE ASUNCIÓN DE DEUDAS ................................................................................................................ 3036.1. Adjudicaciones en pago de deudas ............................................................... 303

6.1.1. Concepto civil .................................................................................... 3036.1.2. Régimen en el ITP y AJD .................................................................... 303

6.2. Adjudicaciones para pago de deudas ............................................................ 3056.2.1. Concepto civil .................................................................................... 3056.2.2. Régimen en el ITP y AJD .................................................................... 306

6.3. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas ........................................... 3096.3.1. Concepto civil .................................................................................... 3096.3.2. Régimen en el ITP y AJD .................................................................... 309

6.3.2.1. Hechos imponibles anteriores al 1 de enero de 2000 .......... 3096.3.2.2. Hechos imponibles realizados a partir del 1 de enero de

2000 ................................................................................... 3096.3.3. Supuestos dudosos de sujeción a TPO ............................................... 309

6.3.3.1. Asunciones de deudas en aportaciones a entidades con oca-sión de actos sujetos a OS ................................................... 309

6.3.3.2. Asunciones de deudas en particiones hereditarias ............... 3106.3.3.3. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas en opera-

ciones de disolución de sociedades, comunidades de bienes o regímenes matrimoniales ................................................. 310

6.3.3.4. Asunciones de deudas en donaciones ................................. 3116.3.3.5. Compraventas con subrogación de hipoteca ........................ 311

7. EXCESOS DE ADJUDICACIÓN DECLARADOS ...................................................... 3137.1. Concepto civil de exceso de adjudicación .................................................... 3137.2. Fiscalidad de los excesos de adjudicación declarados ................................... 314

7.2.1. Delimitación general de su imposición .............................................. 3147.2.2. Régimen de los excesos de adjudicación en el ITP y AJD .................. 315

7.2.2.1. Tributación por TPO ............................................................. 3157.2.2.2. Supuestos de no sujeción del art. 7.2.B) del TR ................... 3157.2.2.3. Supuesto de no sujeción del art. 32.3 del Reglamento ........ 3167.2.2.4. Supuestos no sujetos por interpretación legal ...................... 3167.2.2.5. La cuestión de la sujeción a AJD de los supuestos no sujetos

a TPO ................................................................................. 3177.2.2.6. El concepto de indivisibilidad .............................................. 3187.2.2.7. Aplicación práctica de los supuestos de no sujeción ........... 319

8. EXCESOS DE ADJUDICACIÓN RESULTANTES DE LA COMPROBACIÓN DE VALORES ............................................................................................................... 3238.1. Fiscalidad de los excesos de adjudicación resultantes de la comprobación de

valores .......................................................................................................... 3238.1.1. Fundamento y configuración técnica ................................................. 3238.1.2. Presupuestos ...................................................................................... 3238.1.3. Reglas de determinación .................................................................... 324

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SUMARIO


8.2. Conmutación del usufructo viudal y excesos de adjudicación....................... 3278.2.1. La conmutación del usufructo viudal ................................................. 3278.2.2. El art. 57 del Reglamento del ISD ...................................................... 327

8.2.2.1. Sometimiento a los requisitos de los excesos de adjudica-ción resultantes de la comprobación ................................... 327

8.2.2.2. Presupuestos ........................................................................ 3289. LOS EXPEDIENTES DE DOMINIO, ACTAS DE NOTORIEDAD, ACTAS COMPLE-

MENTARIAS DE DOCUMENTOS PÚBLICOS DEL TÍTULO IV DE LA LEY HIPOTE-CARIA Y CERTIFICACIONES DEL ART. 206 DE LA LEY HIPOTECARIA .................. 3319.1. Justificación de la sujeción a TPO ................................................................. 3319.2. Delimitación del hecho imponible ................................................................ 331

9.2.1. Supuestos de sujeción ........................................................................ 3319.2.2. Requisitos de sujeción a TPO ............................................................. 332

10. EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO INMOBILIARIO (LEASING INMOBILIARIO).. 33410.1. Aspectos sustantivos .................................................................................... 33410.2. Fiscalidad .................................................................................................... 335

10.2.1. Adquisición del inmueble por la empresa de leasing ....................... 33510.2.2. Arrendamiento financiero................................................................. 33610.2.3. Adquisición derivada del ejercicio de la opción de compra ............. 33810.2.4. Cesión onerosa de contratos de arrendamiento financiero vigentes . 339

11. TRANSMISIONES VINCULADAS A OPERACIONES URBANÍSTICAS .................... 34011.1. Esquema de tributación de las aportaciones y adjudicaciones de terrenos en

actuaciones urbanísticas sistemáticas .......................................................... 34011.1.1. Aportaciones de terrenos a Juntas de Compensación, reparcelacio-

nes y Agrupaciones de Interés Urbanístico ......................................... 34011.1.2. Adjudicaciones de terrenos resultantes de proyectos de Compen-

sación, reparcelaciones y Agrupaciones de Interés Urbanístico a los propietarios iniciales aportantes ......................................................... 341

11.2. Cesiones de terrenos a los Ayuntamientos ................................................... 34211.3. Las transferencias de aprovechamiento ........................................................ 343

11.3.1. Aspectos civiles ................................................................................ 34311.3.2. Régimen en el IVA ........................................................................... 34311.3.3. Delimitación IVA-ITP y AJD ............................................................. 344

12. CONTRATOS PREPARATORIOS DE TRANSMISIONES: LA PROMESA DE VENTA, LA OPCIÓN Y LA CESIÓN DE DERECHOS O «PASE» ......................................... 34412.1. Aspectos civiles ........................................................................................... 34412.2. Tributación en el ITP y AJD .......................................................................... 345

12.2.1. La promesa de venta ........................................................................ 34512.2.2. Las opciones de compra .................................................................. 34512.2.3. La base imponible ............................................................................ 347

12.3. Cesión de derechos en los contratos preparatorios o de compromiso para la adquisición de inmuebles (el «pase») .......................................................... 35112.3.1. Aspectos civiles ................................................................................ 35112.3.2. El «pase» realizado por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de la

actividad .......................................................................................... 35212.3.3. El «pase» realizado por particulares ................................................. 35212.3.4. La retribución al promotor por consentir el «pase» .......................... 354

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12.3.5. Obligaciones tributarias formales que corresponden a la entidad promotora en dichas operaciones al ser consentidas por la misma en las operaciones sujetas a TPO ..................................................... 354

13. TRANSMISIÓN DE LA TOTALIDAD DE UN PATRIMONIO EMPRESARIAL .......... 35513.1. Régimen en el IVA ....................................................................................... 35513.2. Régimen en el ITP y AJD ............................................................................. 356

13.2.1. Supuestos no sujetos en el IVA ......................................................... 35613.2.2. Supuestos sujetos en el IVA .............................................................. 356

13.3. Especial referencia a la continuación de la actividad por un comunero como consecuencia de la disolución de comunidades de bienes .......................... 35713.3.1. Transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial en el IVA 35713.3.2. Incidencia en el ITP y AJD ............................................................... 357

14. DERECHOS DE TANTEO, RETRACTO Y TRANSMISIONES DERIVADAS DE SU EJERCICIO ............................................................................................................ 35814.1. Régimen en el Impuesto de los derechos de tanteo y retracto ..................... 358

14.1.1. Delimitación del hecho imponible en TPO y AJD ............................ 35814.1.1.1. Derecho de retracto accesorio de un contrato principal (el

pacto de retroventa) ........................................................... 35814.1.1.2. Derechos de tanteo y retracto constituidos como negocios

independientes .................................................................. 35814.1.1.3. Derechos de tanteo y retracto legales ................................ 35914.1.1.4. Transmisión de los tanteos y retractos convencionales ...... 35914.1.1.5. Prórroga y extinción por su no ejercicio del tanteo y retrac-

to convencional ................................................................. 36014.1.2. Reglas de liquidación en TPO referidas a inmuebles ........................ 360

14.1.2.1. Constitución ...................................................................... 36014.1.2.2. Transmisión ........................................................................ 360

14.1.3. Reglas de liquidación en AJD ........................................................... 36114.1.3.1. Constitución ...................................................................... 36114.1.3.2. Transmisión ........................................................................ 361

14.2. Régimen en el Impuesto de las adquisiciones sujetas a pacto de retroventa 36114.2.1. Efectos del pacto de retro sobre el contrato principal ....................... 36114.2.2. Efectos de la extinción por su no ejercicio en el plazo convenido del

pacto de retro sobre la transmisión inicial ....................................... 36114.3. Régimen en el Impuesto de las adquisiciones derivadas de los derechos de

tanteo y retracto .......................................................................................... 36214.3.1. Delimitación del hecho imponible en TPO y AJD ............................ 362

14.3.1.1. Adquisiciones derivadas de tanteos legales y convenciona-les ....................................................................................... 362

14.3.1.2. Adquisiciones derivadas de retractos legales ...................... 36214.3.1.3. Adquisición como consecuencia del ejercicio del pacto de

retroventa ........................................................................... 36314.3.2. Reglas de liquidación en TPO referidas a inmuebles ........................ 36314.3.3. Reglas de liquidación en AJD ........................................................... 363

15. LA CESIÓN DE BIENES A CAMBIO DE PENSIÓN O ALIMENTOS ....................... 36315.1. Aproximación al concepto jurídico civil ...................................................... 36315.2. La tributación en el ITP y AJD ..................................................................... 364

15.2.1. Delimitación con el IVA ................................................................... 36415.2.2. Régimen en TPO .............................................................................. 365

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SUMARIO


15.2.3. El art. 14.6 del TR ............................................................................ 36715.2.3.1. Fundamento ...................................................................... 36715.2.3.2. Presupuestos ..................................................................... 36815.2.3.3. La comprobación de valores y el art. 14.6 del TR ............. 36815.2.3.4. Consecuencias de la aplicación del art. 14.6 del TR ......... 368

15.2.4. Alternativas a la aplicación del art. 14.6 del TR ............................... 37216. EXAMEN DE LA TRIBUTACIÓN DE OPERACIONES PATRIMONIALES ESPECÍFI-

CAS ENTRE CÓNYUGES ....................................................................................... 37316.1. Planteamiento .............................................................................................. 37316.2. Operaciones patrimoniales entre cónyuges derivadas del régimen económi-

co matrimonial primario .............................................................................. 37416.2.1. La atribución al cónyuge viudo del ajuar de la vivienda habitual del

matrimonio ...................................................................................... 37416.2.2. La confesión de privatividad del art. 1324 del CC ........................... 375

16.3. Los regímenes económico matrimoniales y las capitulaciones matrimonia-les ................................................................................................................ 37516.3.1. Los regímenes económico matrimoniales ........................................ 37516.3.2. Las capitulaciones matrimoniales .................................................... 376

16.4. Operaciones de liquidación de los regímenes económicos matrimoniales .. 37816.4.1. El régimen de gananciales ............................................................... 37816.4.2. El régimen de separación de bienes. Adjudicaciones de bienes a uno

de los cónyuges compensatorias del trabajo en el hogar ................. 37916.4.3. El régimen de participación ............................................................. 38016.4.4. Cuestiones comunes en la disolución del régimen de gananciales,

separación de bienes y participación ............................................... 38016.4.4.1. Los excesos de adjudicación declarados: hechos imponi-

bles autónomos en la modalidad de TPO ........................... 38016.4.4.2. Juego de los excesos de adjudicación declarados no sujetos

a la modalidad de TPO ...................................................... 38116.4.4.3. Las asunciones de deudas comprendidas en la disolución

de sociedades conyugales y comunidades de bienes en régimen de separación ....................................................... 383

16.5. Las aportaciones de bienes por los cónyuges a la sociedad conyugal en los regímenes de comunidad .............................................................................. 38416.5.1. Los actos de aportación singulares constante el matrimonio ........... 38416.5.2. La determinación del carácter ganancial parcial de la vivienda del matri-

monio adquirida con precio aplazado o con préstamo hipotecario antes del matrimonio por uno de los cónyuges ................................ 386

16.5.3. La atribución de ganancialidad a un bien perteneciente a ambos cón-yuges en pro indiviso ordinario ........................................................ 386

16.5.4. Adquisiciones gratuitas de naturaleza ganancial .............................. 38716.5.5. Las aportaciones de bienes en los regímenes matrimoniales de comu-

nidad universal ................................................................................. 38716.6. Operaciones patrimoniales en separación, nulidad y divorcio ..................... 388

16.6.1. La atribución del uso de la vivienda familiar a uno de los cónyuges . 38816.6.2. La pensión compensatoria del art. 97 del CC ..................................... 38916.6.3. Transmisiones entre los cónyuges y a favor de los hijos previstas en

el convenio regulador ...................................................................... 39017. APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE DISCAPACITADOS .......... 390

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17.1. La Ley 41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapaci-dad .............................................................................................................. 390

17.2. Incidencia en el ITP y AJD: la exención del nuevo apartado 20 del art. 45.I.B del TR .......................................................................................................... 390

CAPÍTULO IV. DERECHOS REALES DE USO Y DISFRUTE, ARRENDAMIENTOS Y CONCESIONES

1. LOS DERECHOS REALES DE USO Y DISFRUTE EN EL ITP Y AJD .......................... 3951.1. Delimitación con el IVA ................................................................................ 395

1.1.1. La constitución de derechos reales de uso y disfrute como prestación de servicios sujeta al IVA ................................................................... 3951.1.1.1. Requisitos generales............................................................. 3951.1.1.2. El particular-sujeto pasivo del IVA ocasional en los derechos

reales de goce y disfrute ...................................................... 3951.1.1.3. Reglas especiales en inmuebles ........................................... 395

1.1.2. Relación del IVA con TPO y AJD ....................................................... 3961.2. Delimitación del hecho imponible en TPO ................................................... 3971.3. Ámbito de AJD en derechos reales de goce y disfrute.................................... 398

2. SERVIDUMBRES SOBRE INMUEBLES .................................................................... 3982.1. Constitución de servidumbres sujetas a TPO ................................................. 3982.2. Constitución de servidumbres sujetas a AJD .................................................. 3982.3. Reglas comunes aplicables ............................................................................ 3992.4. Extinción de las servidumbres ....................................................................... 399

3. EL DERECHO DE SOBRE Y SUBEDIFICACIÓN ...................................................... 4013.1. Aspectos civiles ............................................................................................. 4013.2. Régimen fiscal ............................................................................................... 401

3.2.1. Régimen en el IVA ............................................................................. 4013.2.1.1. Constitución ........................................................................ 4013.2.1.2. Transmisión .......................................................................... 401

3.2.2. Régimen en TPO ................................................................................ 4023.2.2.1. Supuestos sujetos a TPO ...................................................... 4023.2.2.2. Reglas de liquidación .......................................................... 402

3.2.3. Régimen en AJD ................................................................................. 4033.2.3.1. Supuestos sujetos ................................................................. 4033.2.3.2. Reglas de liquidación .......................................................... 403

4. EL DERECHO DE SUPERFICIE ................................................................................ 4054.1. Aspectos civiles ............................................................................................. 4054.2. Régimen fiscal ............................................................................................... 405

4.2.1. Régimen en el IVA ............................................................................. 4054.2.2. Régimen en TPO ................................................................................ 406

4.2.2.1. Hecho imponible ................................................................. 4064.2.2.2. Reglas de liquidación .......................................................... 406

4.2.3. Régimen en AJD ................................................................................. 4064.2.3.1. Hecho imponible ................................................................. 4064.2.3.2. Reglas de liquidación .......................................................... 407

5. EL DERECHO DE USUFRUCTO ............................................................................. 4085.1. Hecho imponible ........................................................................................... 409

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SUMARIO


5.1.1. Régimen en el IVA ............................................................................. 4095.1.1.1. Constitución onerosa a favor de un tercero .......................... 4095.1.1.2. Constitución mediante reserva del propietario al transmitir la

nuda propiedad a un tercero ............................................... 4095.1.1.3. Transmisión del derecho de usufructo por el titular del dere-

cho real ............................................................................... 4095.1.1.4. Extinción del usufructo ........................................................ 410

5.1.2. Régimen en el ISD ............................................................................. 4105.1.3. Régimen en TPO ................................................................................ 410

5.1.3.1. Constitución onerosa a favor de un tercero .......................... 4105.1.3.2. Constitución mediante reserva al transmitir la nuda propie-

dad ...................................................................................... 4115.1.3.3. Transmisión del derecho de usufructo por el titular del dere-

cho real ............................................................................... 4115.1.3.4. Extinción por consolidación ordinaria en el nudo propieta-

rio ....................................................................................... 4115.1.4. Régimen en AJD ................................................................................. 4115.1.5. Supuestos especiales .......................................................................... 412

5.1.5.1. Transmisión simultánea del usufructo y de la nuda propiedad a personas distintas ............................................................. 412

5.1.5.2. Consolidación en el nudo propietario por renuncia del usu-fructuario a un usufructo ya aceptado ................................. 412

5.1.5.3. Consolidación en el nudo propietario por un negocio jurídi-co distinto de la consolidación ordinaria ............................ 412

5.1.5.4. Consolidación en el usufructuario ....................................... 4135.1.5.5. Consolidación en un tercero ................................................ 4135.1.5.6. Consolidación en el nudo propietario que había transmitido

el usufructo reservándose la nuda propiedad ...................... 4135.2. Reglas de valoración en TPO ......................................................................... 414

5.2.1. Valoración del usufructo .................................................................... 4145.2.1.1. Usufructos temporales ......................................................... 4145.2.1.2. Usufructos vitalicios ............................................................ 4145.2.1.3. Usufructos mixtos –temporales y vitalicios– ......................... 4155.2.1.4. Usufructos constituidos con condición resolutoria distinta de

la vida del usufructuario ...................................................... 4155.2.2. Valoración de la nuda propiedad ....................................................... 4155.2.3. Supuestos especiales .......................................................................... 416

5.2.3.1. Usufructos vitalicios conjuntos a favor de dos o más perso-nas con acrecimiento a favor del sobreviviente ................... 416

5.2.3.2. Usufructos sucesivos a favor de varias personas que no sean cónyuges ............................................................................. 416

5.2.3.3. Usufructos sucesivos a favor de cónyuges ............................ 4165.2.3.4. Ampliación del derecho de usufructo .................................. 417

5.3. Reglas de liquidación en TPO y AJD ............................................................. 4205.3.1. Reglas de liquidación en TPO ............................................................ 420

5.3.1.1. Sujeto pasivo ....................................................................... 4205.3.1.2. Hacienda y Oficina Liquidadora competente ...................... 4205.3.1.3. Base imponible .................................................................... 4205.3.1.4. Devengo y tipos impositivos ................................................ 421

5.3.2. Reglas de liquidación en AJD ............................................................. 421

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5.3.2.1. Hecho imponible ................................................................. 4215.3.2.2. Sujeto pasivo ....................................................................... 4215.3.2.3. Hacienda y Oficina Liquidadora competente ...................... 4225.3.2.4. Base imponible .................................................................... 4225.3.2.5. Devengo y tipos impositivos ................................................ 422

6. DERECHOS REALES DE USO Y HABITACIÓN ....................................................... 4256.1. Aspectos civiles ............................................................................................. 4256.2. Régimen en el ITP y AJD ............................................................................... 425

6.2.1. Régimen en el IVA ............................................................................. 4256.2.2. Régimen en el ITP y AJD .................................................................... 426

6.2.2.1. Sujeción a TPO .................................................................... 4266.2.2.2. Sujeción a AJD .................................................................... 4266.2.2.3. Reglas de liquidación .......................................................... 4266.2.2.4. Superposición del derecho de uso o habitación con el usu-

fructo .................................................................................. 4267. DERECHO REAL DE APROVECHAMIENTO POR TURNOS DE INMUEBLES ......... 427

7.1. La configuración como derecho real de uso y disfrute................................... 4277.2. Delimitación con el IVA ................................................................................ 4277.3. Tributación en TPO y AJD .............................................................................. 428

7.3.1. Reglas de liquidación en TPO ............................................................ 4287.3.2. Reglas de liquidación en AJD ............................................................. 4297.3.3. Consecuencias fiscales del derecho de desistimiento por el adquiren-

te ....................................................................................................... 4298. ARRENDAMIENTOS ............................................................................................... 430

8.1. Aspectos sustantivos ...................................................................................... 4308.2. Delimitación con el IVA ................................................................................ 430

8.2.1. Régimen en el IVA ............................................................................. 4308.2.1.1. Sujeción a IVA de todo arrendamiento de bienes ................ 4308.2.1.2. Supuestos de arrendamientos inmobiliarios sujetos pero exen-

tos ....................................................................................... 4308.2.1.3. Otras operaciones relativas a arrendamientos sujetas y no

exentas del IVA ................................................................... 4318.2.2. Régimen en el ITP y AJD .................................................................... 431

8.2.2.1. Supuestos sujetos a TPO ...................................................... 4318.2.2.2. Supuestos sujetos a AJD ....................................................... 432

8.3. Régimen en TPO ........................................................................................... 4328.3.1. Hecho imponible ............................................................................... 432

8.3.1.1. Actos sujetos al impuesto ..................................................... 4328.3.1.2. Actos no sujetos ................................................................... 433

8.3.2. Base imponible .................................................................................. 4338.3.2.1. Regla general ....................................................................... 4338.3.2.2. Reglas especiales ................................................................. 433

8.3.3. Sujeto pasivo y escala aplicable ......................................................... 4348.3.3.1. Sujeto pasivo ....................................................................... 4348.3.3.2. Escala aplicable ................................................................... 434

8.3.4. Supuestos equiparados a los arrendamientos ..................................... 4358.3.4.1. Subarriendos ........................................................................ 4358.3.4.2. Aparcerías ............................................................................ 435

8.4. Régimen en AJD ............................................................................................ 437

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SUMARIO


8.4.1. Requisitos de sujeción ....................................................................... 4378.4.2. Supuestos sujetos ............................................................................... 4378.4.3. Supuestos no sujetos .......................................................................... 437

8.5. El arrendamiento de bienes inmuebles vacacionales por temporada ............. 4408.5.1. El arrendamiento de bienes inmuebles vacacionales por temporada

de la Ley 42/1998 .............................................................................. 4408.5.2. Delimitación con el IVA ..................................................................... 440

9. CONCESIONES ADMINISTRATIVAS ...................................................................... 4419.1. Concepto de concesión a efectos del impuesto ............................................. 4419.2. Delimitación con el IVA ................................................................................ 441

9.2.1. Constitución de concesiones .............................................................. 4419.2.2. Transmisión de concesiones ............................................................... 442

9.3. Hecho imponible en TPO .............................................................................. 4439.3.1. Constitución de concesiones y actos equiparados .............................. 4439.3.2. Actos posteriores a la constitución sujetos y no sujetos ...................... 444

9.3.2.1. Ampliación .......................................................................... 4449.3.2.2. Transmisión .......................................................................... 4449.3.2.3. Extinción .............................................................................. 444

9.4. Determinación de la base imponible ............................................................. 4449.5. Tipo de gravamen .......................................................................................... 4459.6. Hacienda y oficina liquidadora competentes ................................................. 446

9.6.1. Hacienda competente ........................................................................ 4469.6.2. Oficina liquidadora ............................................................................ 446

CAPÍTULO V. MODIFICACIONES HIPOTECARIAS

1. SEGREGACIONES .................................................................................................. 4491.1. Concepto registral.......................................................................................... 4491.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 449

1.2.1. Normativa aplicable ........................................................................... 4491.2.2. Liquidación en AJD ............................................................................ 449

1.3. Supuestos especiales ..................................................................................... 4511.3.1. Segregaciones de terrenos formalizadas sin licencia o declaración de

innecesariedad ................................................................................... 4511.3.2. Segregaciones de fincas hipotecadas .................................................. 4521.3.3. Segregaciones seguidas de disolución de comunidad ........................ 4531.3.4. Desafectación de anejos .................................................................... 453

2. DIVISIONES MATERIALES DE FINCAS ................................................................... 4532.1. Concepto registral.......................................................................................... 4532.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 454


2.3. Supuestos especiales ..................................................................................... 4562.3.1. Divisiones de terrenos formalizadas sin licencia o declaración de

innecesariedad ................................................................................... 4562.3.2. Divisiones de fincas hipotecadas ....................................................... 4562.3.3. División material seguida de disolución de comunidad ..................... 457

3. AGRUPACIONES DE FINCAS ................................................................................. 458

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3.1. Concepto registral.......................................................................................... 4583.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 458


3.3. Supuestos especiales ..................................................................................... 4603.3.1. Agrupación de fincas de varios propietarios ....................................... 4603.3.2. Agrupación de fincas hipotecadas ...................................................... 460

4. AGREGACIONES DE FINCAS ................................................................................. 4614.1. Concepto registral.......................................................................................... 4614.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 462


5. DECLARACIÓN DE OBRA NUEVA ........................................................................ 4645.1. Concepto registral.......................................................................................... 4645.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 465


5.3. Supuestos especiales ..................................................................................... 4675.3.1. Declaración de obra en construcción ................................................ 4675.3.2. Extensión de la hipoteca a la obra declarada ..................................... 4675.3.3. Actas de notoriedad acreditativas de la antigüedad de la obra ........... 468

6. RÉGIMEN DE PROPIEDAD HORIZONTAL ............................................................ 4686.1. Concepto registral.......................................................................................... 4686.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 469


6.3. Supuestos especiales ..................................................................................... 4716.3.1. Ampliación del régimen de propiedad horizontal .............................. 4716.3.2. Exclusión del régimen de propiedad horizontal ................................. 4716.3.3. Conversión de condominio ordinario en régimen de propiedad hori-

zontal («comunidad valenciana» o disolución de comunidad) .......... 4726.3.3.1. La «comunidad valenciana» .................................................. 4726.3.3.2. Comunidad ordinaria ............................................................ 472

6.3.4. Distribución de responsabilidad hipotecaria consecuencia de la cons-titución de un inmueble en régimen de propiedad horizontal ........... 475

6.3.5. Desafectación de la vivienda del portero de elemento común para constituir departamento privativo susceptible de aprovechamiento independiente y transmisión a terceros .............................................. 476

7. COMPLEJOS INMOBILIARIOS ............................................................................... 4777.1. Aspectos sustantivos ...................................................................................... 4777.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 478


8. RÉGIMEN DE APROVECHAMIENTO POR TURNOS DE INMUEBLES .................... 4818.1. Aspectos sustantivos ...................................................................................... 4818.2. Sujeción a AJD .............................................................................................. 481


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SUMARIO


9. RÉGIMEN DE APROVECHAMIENTO DE GARAJES Y TRASTEROS ......................... 4849.1. Aspectos registrales ........................................................................................ 4849.2. La cuestión de la sujeción a AJD ................................................................... 484

9.2.1. Establecimiento de las reglas de condominio ..................................... 4849.2.2. Transmisión de las plazas de garaje o trasteros ................................... 484

10. CUADRO-RESUMEN DE LAS MODIFICACIONES HIPOTECARIAS ...................... 485

CAPÍTULO VI. PRÉSTAMOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS

1. DELIMITACIÓN GENERAL CON EL IVA ................................................................ 4891.1. Los préstamos en el IVA ................................................................................ 4891.2. Delimitación con el ITP y AJD ....................................................................... 489

2. PRÉSTAMOS SUJETOS A TPO ................................................................................ 4902.1. Normativa aplicable ...................................................................................... 4902.2. Hecho imponible ........................................................................................... 491

2.2.1. Reglas generales: sujeción y exención en TPO de su constitución y ampliación ......................................................................................... 4912.2.1.1. Constitución de préstamos ................................................... 4912.2.1.2. Ampliación de préstamos..................................................... 491

2.2.2. Régimen de las garantías accesorias: fianzas, hipotecas y otros dere-chos reales de garantía ....................................................................... 492

2.2.3. Novaciones subjetivas y objetivas ...................................................... 4932.2.3.1. Modificación de las condiciones financieras ....................... 4932.2.3.2. Modificación de los deudores .............................................. 4932.2.3.3. La modificación de la hipoteca constituida en garantía del

préstamo: distribución o redistribución ............................... 4942.2.4. Extinción de préstamos ...................................................................... 494

2.3. Reglas de liquidación de la constitución y ampliación de préstamos sujetos a TPO .............................................................................................................. 4952.3.1. Sujeto pasivo ...................................................................................... 4952.3.2. Hacienda y Oficina competentes ....................................................... 495

2.3.2.1. Préstamos personales o con garantía personales o reales no inscribibles en el Registro de Bienes Muebles ..................... 495

2.3.2.2. Préstamos hipotecarios o con garantía real inscribible en el Registro de la Propiedad o Registro de Bienes Muebles ...... 495

2.3.3. Base imponible .................................................................................. 4952.3.3.1. Préstamos personales o con garantías personales o reales no

inscribibles en el Registro de Bienes Muebles ..................... 4952.3.3.2. Préstamos hipotecarios o con garantía real inscribible en el

Registro de la Propiedad o Registro de Bienes Muebles ...... 4962.3.4. Tipo impositivo y exención ................................................................ 496

3. CONSTITUCIÓN Y AMPLIACIÓN DE PRÉSTAMOS SUJETOS A IVA (PRÉSTAMOS CONCEDIDOS POR ENTIDADES DE CRÉDITO Y OTROS SUJETOS PASIVOS DE IVA) ....................................................................................................................... 5003.1. Constitución: supuestos sujetos a AJD ........................................................... 500

3.1.1. Delimitación general .......................................................................... 5003.1.2. Especial referencia a determinados supuestos específicos .................. 500

3.1.2.1. Préstamos con garantía de Hipoteca Mobiliaria y Prenda sin desplazamiento ................................................................... 501

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3.1.2.2. Préstamos con garantía de hipoteca naval ........................... 5013.1.2.3. Préstamos con garantía prendaria sobre acciones, participa-

ciones sociales y otros valores ............................................. 5013.2. Ampliación de préstamos sujetos a AJD ......................................................... 503

3.2.1. Aspectos registrales ............................................................................ 5043.2.2. Consecuencias fiscales ....................................................................... 504

3.3. No aplicación de la exención del art. 45.I.B.15 a los préstamos sujetos a AJD. La exención específica de la «hipoteca inversa» ........................................... 5053.3.1. No aplicación de la exención del art. 45.I.B.15 a los préstamos suje-

tos a AJD ............................................................................................ 5053.3.2. La exención específica de la «hipoteca inversa» ................................ 505

3.4. Reglas de liquidación en AJD ........................................................................ 5063.4.1. Sujeto pasivo ...................................................................................... 5063.4.2. Hacienda y Oficina competentes ....................................................... 5063.4.3. Base imponible .................................................................................. 5073.4.4. Tipo impositivo ................................................................................... 508

3.5. Extinción de préstamos hipotecarios o asegurados con garantía real inscribi-ble. Exención aplicable ................................................................................. 508

3.6. Régimen de las garantías personales -fianzas- en seguridad de préstamos sujetos a IVA. Especial referencia a las fianzas constituidas con posteriori-dad ............................................................................................................... 5083.6.1. La pretendida sujeción a TPO de las garantías personales adicionales

a la hipoteca en los préstamos hipotecarios concedidos por sujetos pasivos de IVA ................................................................................... 508

3.6.2. Medidas cautelares para evitar la pretendida incidencia en TPO de las fianzas constituidas con posterioridad al préstamo: el art. 25 del Reglamento del ITP y AJD .................................................................. 511

3.6.3. Reglas de liquidación de las fianzas sujetas a TPO en los préstamos . 5123.6.3.1. Reglas generales .................................................................... 5123.6.3.2. Supuestos habituales ............................................................. 512

3.7. Modificaciones de la hipoteca con posterioridad a la constitución del présta-mo y operaciones sobre el rango hipotecario ............................................... 5143.7.1. Distribución ....................................................................................... 514

3.7.1.1. La distribución de hipoteca como operación registral ........... 5143.7.1.2. La distribución de hipoteca como hecho imponible adicional

en el ITP y AJD ..................................................................... 5153.7.1.3. Inexistencia de nuevo hecho imponible como consecuencia

de la distribución cuando es simultánea al préstamo hipote-cario ..................................................................................... 515

3.7.1.4. La discutible sujeción por AJD de la distribución de hipoteca posterior al préstamo hipotecario .......................................... 515

3.7.1.5. La distribución de hipoteca en las operaciones de ampliación de préstamos ......................................................................... 516

3.7.1.6. La concentración de la responsabilidad hipotecaria en una de las fincas resultantes de la modificación hipotecaria ........ 517

3.7.1.7. Las vicisitudes de la hipoteca como consecuencia de repar-celaciones u otras actuaciones urbanísticas sistemáticas ....... 518

3.7.1.8. La alternativa de la distribución de responsabilidad hipoteca-ria en documento privado ..................................................... 518

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SUMARIO


3.7.2. La tributación de las operaciones sobre el rango hipotecario: permuta, mejora, posposición e igualación ....................................................... 5193.7.2.1. Planteamiento general ......................................................... 5193.7.2.2. El rango hipotecario y las operaciones sobre el mismo ........ 5193.7.2.3. Repercusiones tributarias de las operaciones sobre el rango 5203.7.2.4. Alcance de la reforma del art. 30.1 del TR por la Ley

53/2002 .............................................................................. 5203.7.2.5. Puntualizaciones a la sujeción por AJD de las operaciones

sobre el rango: supuestos no sujetos ................................... 5223.7.2.6. Cláusulas preventivas para evitar la incidencia en AJD de las

operaciones sobre el rango: la reserva de rango y la deter-minación en instancia de la igualdad de rango en el caso de hipotecas simultáneas ......................................................... 523

3.7.2.7. El sujeto pasivo en las operaciones sobre el rango sujetas a AJD ..................................................................................... 523

3.8. Novaciones subjetivas y objetivas .................................................................. 5243.8.1. Modificación de las condiciones financieras: la novación modificativa

de la Ley 2/1994 y novaciones no amparadas en la Ley 2/1994 ........ 5243.8.2. La subrogación de acreedor a iniciativa del deudor de la Ley 2/1994 5263.8.3. La modificación de la moneda o divisa en que deba realizar el pago

del préstamo hipotecario ................................................................... 5273.8.4. Novaciones subjetivas pasivas sin transferencia de la propiedad del

inmueble ............................................................................................ 5273.8.5. Novaciones subjetivas en los deudores con ocasión de operaciones

sobre los inmuebles hipotecados ....................................................... 5283.8.5.1. Reglas generales .................................................................. 5283.8.5.2. Compraventa con subrogación del adquirente en el crédito

hipotecario .......................................................................... 5293.8.5.3. La adjudicación en pago de asunción de deuda .................. 5293.8.5.4. Asunciones de deudas en aportaciones a entidades con oca-

sión de actos sujetos a OS ................................................... 5293.8.5.5. Donaciones con asunción del préstamo hipotecario por el

donatario ............................................................................. 5303.8.5.6. Asunciones de deudas en particiones hereditarias ............... 5303.8.5.7. Adjudicaciones en pago de asunción de deudas en opera-

ciones de disolución de sociedades, comunidades de bienes o regímenes matrimoniales ................................................. 530

4. CESIÓN Y TRANSMISIÓN DE CRÉDITOS .............................................................. 5314.1. Delimitación IVA e ITP y AJD ........................................................................ 5314.2. Cesiones de créditos sujetas a TPO ................................................................ 5324.3. Régimen en AJD de la cesión de créditos hipotecarios por sujetos pasivos de

IVA ............................................................................................................... 5334.3.1. Hecho imponible ............................................................................... 5334.3.2. Base imponible .................................................................................. 5344.3.3. No aplicación de la exención del art. 45.I.B.15 del TR ...................... 534

5. LA EMISIÓN, SUSCRIPCIÓN, TRANSMISIÓN Y CANCELACIÓN DE OBLIGACIO-NES ........................................................................................................................ 5345.1. La emisión y suscripción de obligaciones ...................................................... 534

5.1.1. Aspectos mercantiles .......................................................................... 534

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5.1.2. Delimitación con el IVA ..................................................................... 5345.1.3. La delimitación entre TPO y AJD ....................................................... 5355.1.4. Exención en TPO y AJD ..................................................................... 5365.1.5. Hacienda y Oficina liquidadora competentes .................................... 536

5.1.5.1. Transmisiones Patrimoniales Onerosas .................................. 5365.1.5.2. Actos Jurídicos Documentados ............................................. 536

5.2. La transmisión de obligaciones ...................................................................... 5365.2.1. Delimitación con el IVA ..................................................................... 5365.2.2. Delimitación TPO y AJD .................................................................... 5365.2.3. Exención en TPO y AJD ..................................................................... 5375.2.4. Hacienda y Oficina liquidadora competentes .................................... 537

5.3. La cancelación de obligaciones ..................................................................... 5375.3.1. Sujeción y exención en AJD ............................................................... 5375.3.2. Reglas generales de liquidación en AJD ............................................. 5375.3.3. El aumento de capital mediante conversión de obligaciones en acciones 538

6. LOS RECONOCIMIENTOS DE DEUDA.................................................................. 5396.1. Delimitación con el IVA ................................................................................ 5396.2. Régimen en TPO ........................................................................................... 5396.3. Régimen en AJD ............................................................................................ 539

CAPÍTULO VII. OPERACIONES SOCIETARIAS Y OTROS ACTOS SOCIALES

1. APROXIMACIÓN A LA MODALIDAD DE OPERACIONES SOCIETARIAS .............. 5431.1. Regulación normativa y nociones generales .................................................. 5431.2. Relación con las otras modalidades de impuesto .......................................... 544

1.2.1. Regla general ..................................................................................... 5441.2.2. Desplazamientos patrimoniales vinculados a OS ............................... 5441.2.3. Actos societarios no sujetos a OS ....................................................... 544

1.3. Relación con el IVA ....................................................................................... 5451.3.1. Reglas generales ................................................................................. 5451.3.2. Supuestos especiales .......................................................................... 545

1.3.2.1. Aportaciones no dinerarias del art. 7 de la Ley del IVA ....... 5451.3.2.2. Aportaciones de inmuebles .................................................. 546

2. CONSTITUCIÓN ................................................................................................... 5462.1. Reglas generales ............................................................................................ 546

2.1.1. Hecho imponible ............................................................................... 5462.1.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes .................................... 547

2.1.2.1. Hacienda competente .......................................................... 5472.1.2.2. Oficina Liquidadora ............................................................. 547

2.1.3. Devengo ............................................................................................ 5472.1.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios ........................................... 5472.1.5. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 548

2.1.5.1. Reglas de determinación ...................................................... 5482.1.5.2. Comprobación de valores .................................................... 5492.1.5.3. Tipo impositivo .................................................................... 549

2.2. Supuestos especiales ..................................................................................... 5502.2.1. Sociedades comanditarias .................................................................. 5502.2.2. Sociedades anónimas con capital desembolsado parcialmente .......... 5512.2.3. Cooperativa de responsabilidad limitada ............................................ 551

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SUMARIO


2.2.4. Constitución mediante aportaciones de ramas de actividad, canjes de valores y aportaciones no dinerarias especiales ................................. 551

3. AUMENTO DE CAPITAL ........................................................................................ 5523.1. Reglas generales ............................................................................................ 552

3.1.1. Hecho imponible ............................................................................... 5523.1.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes .................................... 5533.1.3. Devengo ............................................................................................ 5533.1.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios ........................................... 5543.1.5. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 554

3.1.5.1. Reglas de determinación ...................................................... 5543.1.5.2. Comprobación de valores .................................................... 555

3.2. Supuestos especiales ..................................................................................... 5563.2.1. Aumentos de capital con cargo a reservas constituidas por primas de

emisión .............................................................................................. 5563.2.2. Aumentos de capital de sociedades anónimas con capital desembol-

sado parcialmente .............................................................................. 5573.2.3. Aumentos de capital mediante «capital autorizado» .......................... 5583.2.4. Aumento de capital incompleto ......................................................... 5583.2.5. Aumento de capital mediante conversión de obligaciones en accio-

nes ..................................................................................................... 5593.2.6. Aumento de capital en «operaciones acordeón» ................................ 5593.2.7. Aumento de capital con cargo a la cuenta de reserva de revaloriza-

ción ................................................................................................... 5593.2.8. Aumento del capital mediante aportaciones de ramas de actividad,

canjes de valores y aportaciones no dinerarias especiales ................. 5603.2.9. Aumento de capital mediante compensación de créditos previsto en

convenio aprobado judicialmente conforme a la Ley Concursal (Ley 22/2003) ............................................................................................ 561

4. REDUCCIÓN DE CAPITAL ..................................................................................... 5614.1. Reglas generales ............................................................................................ 561


4.1.2.1. Hacienda competente .......................................................... 5614.1.2.2. Oficina competente ............................................................. 562

4.1.3. Devengo ............................................................................................ 5624.1.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios ........................................... 562

4.1.4.1. Sujeto pasivo ....................................................................... 5624.1.4.2. Responsables subsidiarios .................................................... 562

4.1.5. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 5624.1.5.1. Reglas de determinación ...................................................... 5624.1.5.2. Comprobación de valores y tipo impositivo ......................... 563

4.2. Supuestos especiales ..................................................................................... 5644.2.1. Reducción de capital por amortización de acciones propias (autocar-

tera) ................................................................................................... 5644.2.2. Reducción de capital por condonación de dividendos pasivos .......... 565

5. DISOLUCIÓN ........................................................................................................ 5655.1. Reglas generales ............................................................................................ 565


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5.1.2.1. Hacienda competente .......................................................... 5655.1.2.2. Oficina competente ............................................................. 565

5.1.3. Devengo ............................................................................................ 5665.1.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios ........................................... 566

5.1.4.1. Sujeto pasivo ....................................................................... 5665.1.4.2. Responsable subsidiario ....................................................... 566

5.1.5. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 5665.1.5.1. Reglas de determinación ...................................................... 5665.1.5.2. Comprobación de valores y tipo impositivo ......................... 567

5.2. Supuestos especiales ..................................................................................... 5695.2.1. Disolución de la sociedad en dos fases: adopción del acuerdo de

disolución y posterior liquidación ...................................................... 5695.2.2. Reactivación de la sociedad disuelta pendiente de liquidación .......... 5695.2.3. La disolución de la sociedad mediante la cesión global o universal del

patrimonio social a los socios o a terceros ......................................... 5705.2.4. Disolución de sociedades transparentes ............................................. 5705.2.5. Especialidades de los excesos de adjudicación declarados en la diso-

lución de sociedades ......................................................................... 5705.2.6. Disolución de sociedades patrimoniales ............................................ 571

6. APORTACIONES QUE EFECTÚEN LOS SOCIOS QUE NO SUPONGAN UN AUMENTO DEL CAPITAL SOCIAL ......................................................................... 5726.1. Hecho imponible ........................................................................................... 5726.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes ................................................ 573

6.2.1. Hacienda competente ........................................................................ 5736.2.2. Oficina competente ........................................................................... 573

6.3. Devengo ........................................................................................................ 5736.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios ...................................................... 5736.5. Base imponible y tipo impositivo................................................................... 573

6.5.1. Reglas de determinación .................................................................... 5736.5.2. Tipo impositivo ................................................................................... 574

7. EXCLUSIÓN DEL HECHO IMPONIBLE Y DE TRIBUTACIÓN EFECTIVA EN EL IMPUESTO DE LA FUSIÓN, ESCISIÓN Y SUPUESTOS ASIMILADOS .................... 5757.1. Exoneración de gravamen en el ITP y AJD de las operaciones de reestructu-

ración empresarial ........................................................................................ 5757.2. Supuestos de reestructuración empresarial .................................................... 577

7.2.1. Fusión mediante creación de una nueva entidad ............................... 5777.2.1.1. Concepto mercantil ............................................................. 5777.2.1.2. Requisitos fiscales ................................................................ 577

7.2.2. Fusión por absorción.......................................................................... 5777.2.2.1. Concepto mercantil ............................................................. 5777.2.2.2. Requisitos fiscales ................................................................ 577

7.2.3. Fusión económica de sociedad íntegramente participada .................. 5787.2.4. Escisión total ...................................................................................... 578

7.2.4.1. Concepto mercantil ............................................................. 5787.2.4.2. Requisitos fiscales ................................................................ 578

7.2.5. Escisión parcial .................................................................................. 5797.2.5.1. Concepto mercantil ............................................................. 5797.2.5.2. Requisitos fiscales ................................................................ 579

7.2.6. Escisión financiera ............................................................................. 580

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SUMARIO


7.2.7. Aportación no dineraria de rama de actividad ................................... 5807.2.8. Canje de valores ................................................................................ 5807.2.9. Aportaciones no dinerarias especiales del artículo 94 del TR de la

LIS ...................................................................................................... 5817.2.10. Operaciones complementarias de las operaciones de fusión y esci-

sión equiparadas .............................................................................. 5817.2.10.1. Modificaciones hipotecarias en ejecución de las operacio-

nes ...................................................................................... 5817.2.10.2. Escrituras de relación de bienes complementarias de las

operaciones ......................................................................... 5827.2.10.3. Asunciones de deudas derivadas de las operaciones.......... 582

8. TRASLADOS A ESPAÑA DE LA SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA O DEL DOMICI-LIO SOCIAL PROCEDENTE DE ESTADOS EXTRACOMUNITARIOS ...................... 5828.1. Hecho imponible ........................................................................................... 5828.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes ................................................ 5838.3. Devengo ........................................................................................................ 5838.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios ...................................................... 5848.5. Base imponible y tipo impositivo................................................................... 584

9. SUCURSALES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE SOCIEDADES EXTRAN-JERAS EXTRACOMUNITARIAS............................................................................... 5859.1. Hecho imponible ........................................................................................... 5859.2. Hacienda y Oficina liquidadora competentes ................................................ 5869.3. Devengo ........................................................................................................ 5869.4. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios ...................................................... 5879.5. Base imponible y tipo impositivo................................................................... 587

10. SUPUESTOS ASIMILADOS A SOCIEDADES A EFECTOS DE LA MODALIDAD DE OPERACIONES SOCIETARIAS ............................................................................... 58710.1. Aspectos generales y alcance de la equiparación ........................................ 58710.2. Personas jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos .................... 588

10.2.1. Fundamento ..................................................................................... 58810.2.2. Requisitos de sujeción ..................................................................... 58810.2.3. Supuestos no sujetos ........................................................................ 58810.2.4. Alcance de la equiparación .............................................................. 589

10.3. Los contratos de cuentas en participación ................................................... 58910.3.1. Concepto sustantivo ......................................................................... 58910.3.2. Alcance de la equiparación .............................................................. 58910.3.3. Reglas de liquidación en actos de aportación del partícipe.............. 59010.3.4. Reglas de liquidación en actos de restitución al partícipe ................ 590

10.4. La copropiedad de buques .......................................................................... 59110.4.1. Concepto mercantil .......................................................................... 59110.4.2. Alcance de la equiparación .............................................................. 59110.4.3. Constitución de la Compañía y actos adquisitivos ........................... 59110.4.4. Reglas de liquidación del condominio de buques ............................ 592

10.5. Comunidades de bienes empresariales constituidas inter vivos .................... 59210.5.1. Delimitación de las comunidades de bienes sujetas......................... 59210.5.2. Alcance de la equiparación .............................................................. 59310.5.3. Constitución inter vivos de comunidades empresariales ................... 59310.5.4. Reglas de liquidación de la constitución .......................................... 594

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10.5.5. Reglas de liquidación de la disolución ............................................. 59510.6. Comunidad de bienes mediante continuación en régimen de indivisión del

negocio del causante ................................................................................... 59510.6.1. Delimitación del hecho imponible ................................................... 59510.6.2. Ámbito de la equiparación ............................................................... 59610.6.3. Reglas de liquidación de la constitución mortis causa de la comuni-

dad empresarial ................................................................................ 59710.6.4. Reglas de liquidación de la disolución ............................................. 597

11. ACTOS SOCIALES SUJETOS Y NO SUJETOS A AJD ............................................. 59811.1. La transformación de sociedades ................................................................. 59811.2. Modificación estatutaria de cambio de la forma de representación de las

acciones de títulos a anotaciones en cuenta o viceversa ............................. 59811.3. Modificación estatutaria de cambio de la condición de las acciones repre-

sentativas del capital social de nominativas al portador o viceversa ............ 59911.4. Modificación estatutaria de cambio del valor de las acciones o títulos repre-

sentativos del capital social de una entidad ................................................. 59911.5. Prórroga de sociedades constituidas a término ............................................ 60011.6. Modificación estatutaria del objeto social ................................................... 60011.7. Escrituras que documenten actos sociales carentes de contenido económico ... 60111.8. Constitución de Juntas de Compensación, Agrupaciones de Interés Urbanís-

tico y otras entidades previstas en la legislación urbanística ........................ 60111.8.1. No sujeción a OS ............................................................................. 60111.8.2. Problemática de la sujeción a AJD ................................................... 601

12. DISOLUCIÓN DE COMUNIDADES NO EMPRESARIALES SOBRE BIENES INMUE-BLES ..................................................................................................................... 60212.1. No sujeción a OS ni a AJD de la constitución de dichas comunidades ....... 60212.2. Sujeción a AJD de la disolución de comunidades no empresariales sobre

bienes inmuebles ......................................................................................... 60212.2.1. Reglas de liquidación ....................................................................... 603

13. BENEFICIOS FISCALES DE LAS COOPERATIVAS Y SOCIEDADES LABORALES ... 60413.1. Cooperativas ................................................................................................ 604

13.1.1. Cooperativas protegidas ................................................................... 60413.1.2. Cooperativas especialmente protegidas ............................................ 60413.1.3. Cooperativas de segundo grado ....................................................... 60413.1.4. Uniones, sociedades y agrupaciones de cooperativas ...................... 605

13.2. Sociedades Laborales................................................................................... 605

14. ESQUEMA DE BENEFICIOS FISCALES APLICABLES A ENTIDADES EN OPERACIO-NES SOCIETARIAS ................................................................................................ 605

CAPÍTULO VIII. DERECHOS PERSONALES, CONDICIONES, HIPOTECAS, ANOTACIONES PREVENTIVAS Y DOCUMENTOS MERCANTILES

1. FIANZAS ................................................................................................................ 6111.1. Delimitación IVA y TPO ................................................................................ 611

1.1.1. Fianzas retribuidas prestadas por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de la actividad ................................................................................... 611

1.1.2. Fianzas prestadas por sujetos pasivos de IVA en el ejercicio de la actividad sin contraprestación ............................................................ 611

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SUMARIO


1.1.3. Fianzas prestadas por particulares en garantía de operaciones no finan-cieras. Especial referencia a las fianzas accesorias de operaciones inmobiliarias ...................................................................................... 612

1.1.4. Fianzas accesorias de operaciones financieras y reconocimientos de deudas ............................................................................................... 612

1.2. Régimen en TPO ........................................................................................... 6141.2.1. Hecho imponible ............................................................................... 6141.2.2. Reglas de liquidación ......................................................................... 614

1.2.2.1. Sujeto pasivo ....................................................................... 6141.2.2.2. Hacienda y Oficina Liquidadoras competentes .................... 6151.2.2.3. Base imponible y tipo impositivo ......................................... 615

2. PENSIONES ............................................................................................................ 6152.1. Delimitación del hecho imponible ................................................................ 6152.2. Reglas de liquidación en TPO ....................................................................... 616

2.2.1. Hacienda y Oficina Liquidadora competentes ................................... 6162.2.2. Sujeto pasivo y devengo ..................................................................... 6162.2.3. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 617

3. LAS CONDICIONES EN EL ITP Y AJD .................................................................... 6183.1. Aspectos civiles ............................................................................................. 6183.2. Efectos de las condiciones sobre los hechos imponibles ................................ 618

3.2.1. Calificación de las condiciones en el Reglamento ............................. 6183.2.1.1. El pacto de reserva de dominio ............................................ 6193.2.1.2. La subordinación de transmisiones a la obtención de licen-

cias o autorizaciones ........................................................... 6203.2.2. Condiciones legales con efectos suspensivos en el Impuesto ............. 6203.2.3. Condiciones legales con efectos resolutorios en el Impuesto ............. 6213.2.4. Efectos sobre los hechos imponibles principales ................................ 621

3.2.4.1. Condiciones suspensivas ...................................................... 6213.2.4.2. Condiciones resolutorias ...................................................... 6223.2.4.3. La devolución como consecuencia del ejercicio de la con-

dición resolutoria ................................................................ 6223.2.4.4. Recuperación de la propiedad como consecuencia del ejer-

cicio de la condición resolutoria ......................................... 6233.3. Las condiciones como hechos imponibles del impuesto ............................... 624

3.3.1. Constitución de condiciones .............................................................. 6243.3.1.1. Condiciones sujetas a TPO .................................................. 6243.3.1.2. Condiciones sujetas a AJD ................................................... 6243.3.1.3. Condiciones no sujetas a TPO ni AJD .................................. 625

3.3.2. Extinción de condiciones ................................................................... 6263.3.2.1. Extinciones sujetas a AJD ..................................................... 6263.3.2.2. Extinciones no sujetas a AJD ................................................ 627

4. HIPOTECAS Y DERECHOS REALES DE GARANTÍA ............................................... 6284.1. Delimitación con el IVA ................................................................................ 6284.2. Régimen en TPO ........................................................................................... 630

4.2.1. Hecho imponible ............................................................................... 6304.2.1.1. Constitución de hipoteca ..................................................... 6304.2.1.2. Ampliación de la hipoteca ................................................... 630

4.2.2. Hacienda y Oficina liquidadora competente ...................................... 6304.2.3. Sujeto pasivo ...................................................................................... 631

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4.2.4. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 6314.3. Régimen en AJD ............................................................................................ 632

4.3.1. Hecho imponible ............................................................................... 6324.3.1.1. Constitución de hipoteca ..................................................... 6324.3.1.2. Modificaciones de contenido económico ............................ 632

4.3.2. Hacienda y Oficina Liquidadora competente ..................................... 6334.3.3. Sujeto pasivo ...................................................................................... 6334.3.4. Base imponible y tipo impositivo ....................................................... 633

4.4. Supuestos especiales ..................................................................................... 6344.4.1. Sustitución de la finca objeto de garantía hipotecaria ........................ 6344.4.2. Distribución ....................................................................................... 634

4.4.2.1. La distribución de hipoteca como operación registral .......... 6344.4.2.2. La distribución de hipoteca como hecho imponible en el ITP

y AJD .................................................................................. 6354.4.3. La tributación de las operaciones sobre el rango hipotecario: permuta,

mejora, posposición e igualación ....................................................... 6364.4.3.1. El rango hipotecario y las operaciones sobre el mismo ........ 6364.4.3.2. Repercusiones tributarias de las operaciones sobre el rango 6374.4.3.3. Alcance de la reforma del art. 30.1 del TR por la Ley

53/2002 .............................................................................. 6384.4.3.4. Cláusulas preventivas para evitar la incidencia en AJD de las

operaciones sobre el rango ................................................. 6394.4.3.5. El sujeto pasivo en las operaciones sobre el rango sujetas a

AJD .................................................................................... 6394.4.4. Hipotecas a favor de Administraciones Públicas en garantía de débitos

tributarios y otras obligaciones patrimoniales de carácter público ..... 6404.4.4.1. Sujeción a TPO o AJD .......................................................... 6404.4.4.2. Exención aplicable .............................................................. 640

4.4.5. Hipotecas unilaterales ........................................................................ 6404.4.5.1. La existencia o no de dos hechos imponibles sujetos .......... 6404.4.5.2. Devengo .............................................................................. 641

4.5. Extinción de la hipoteca ................................................................................ 641

5. LAS ANOTACIONES PREVENTIVAS EN REGISTROS PÚBLICOS ............................ 6415.1. El hecho imponible ....................................................................................... 641

5.1.1. Anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros Públicos 6425.1.2. Objeto un derecho o interés valuable ................................................ 6425.1.3. No ordenadas de oficio por la autoridad judicial ............................... 642

5.2. Devengo ........................................................................................................ 6435.3. Sujeto pasivo ................................................................................................. 6435.4. Base imponible y tipo impositivo................................................................... 643

5.4.1. Regla general ..................................................................................... 6435.4.2. Reglas especiales ............................................................................... 6445.4.3. Tipo impositivo ................................................................................... 644

5.5. Hacienda y Oficina liquidadora competentes ................................................ 6445.5.1. Hacienda competente ........................................................................ 6445.5.2. Oficina liquidadora ............................................................................ 645

6. DOCUMENTOS MERCANTILES SUJETOS A AJD ................................................... 6456.1. Hecho imponible ........................................................................................... 645

6.1.1. Enumeración ...................................................................................... 645

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SUMARIO


6.1.2. Documentos que realicen función de giro ......................................... 6456.1.3. Pagarés, recibos, cheques y certificaciones de obra ........................... 647

6.1.3.1. Pagarés ................................................................................ 6476.1.3.2. Recibos ................................................................................ 6476.1.3.3. Cheques ............................................................................... 6486.1.3.4. Certificaciones de obras ....................................................... 648

6.2. Sujeto pasivo y responsables solidarios.......................................................... 6486.3. Base imponible .............................................................................................. 649

6.3.1. Determinación en las letras de cambio .............................................. 6496.3.2. Determinación en los restantes supuestos .......................................... 6496.3.3. Cuota tributaria .................................................................................. 649

6.3.3.1. Letras de cambio ................................................................. 6496.3.3.2. Documentos que realicen función de giro ........................... 6506.3.3.3. Pagarés ................................................................................ 650

6.4. Hacienda y Oficina Liquidadora competentes ............................................... 6506.4.1. Hacienda competente ........................................................................ 6506.4.2. Oficina competente ........................................................................... 650

CAPÍTULO IX. GESTIÓN Y COMPROBACIÓN

1. RÉGIMEN GENERAL DE AUTOLIQUIDACIÓN ...................................................... 6531.1. Obligaciones formales de los sujetos pasivos ................................................ 653

1.1.1. Carácter general y obligatorio de la declaración-liquidación ............. 6531.1.2. Modelos y documentación complementaria. Previsión legal de decla-

ración-liquidación por vía telemática ................................................. 6531.1.3. Supuestos exceptuados de presentación ............................................. 6541.1.4. Plazo de presentación de la declaración-liquidación ......................... 655

1.1.4.1. Plazo ................................................................................... 6551.1.4.2. Recargos aplicables a la declaración-liquidación extemporá-

nea ...................................................................................... 6551.1.5. El presentador del documento: declaración de inconstitucionalidad

de su carácter de mandatario del obligado al pago ............................ 6561.1.6. Designación de representante por el sujeto pasivo no residente ........ 6571.1.7. Aplazamientos y fraccionamientos ..................................................... 6571.1.8. Tramitación de las autoliquidaciones. Las liquidaciones complemen-

tarias .................................................................................................. 6581.1.9. Devoluciones ..................................................................................... 659

1.1.9.1. Reglas generales ................................................................... 6591.1.9.2. Reglas especiales aplicables a los actos y contratos nulos,

rescindidos o resueltos ......................................................... 6591.1.10. Procedimientos tributarios en el caso de liquidación errónea por IVA

o TPO ............................................................................................... 6601.1.10.1. Dificultad práctica de la delimitación IVA-TPO: la materia

imponible de posible concurrencia ..................................... 6601.1.10.2. Procedimientos cuya iniciativa corresponde a los interesa-

dos ...................................................................................... 6611.1.10.3. Procedimientos cuya iniciativa corresponde a la Adminis-

tración ................................................................................. 6611.2. Obligaciones formales de otras personas: deberes de las autoridades, funcio-

narios y particulares en relación a ambos impuestos .................................... 662

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1.2.1. Notarios ............................................................................................. 6621.2.1.1. Información ......................................................................... 6621.2.1.2. De advertencia .................................................................... 6621.2.1.3. Obligación de abstención .................................................... 663

1.2.2. Otras autoridades o personas ............................................................. 6631.2.2.1. Órganos judiciales ............................................................... 6631.2.2.2. Personas públicas o privadas en general .............................. 664

1.2.3. Inadmisión de documentos, el cierre registral .................................... 6642. LA COMPROBACIÓN DE VALORES ...................................................................... 665

2.1. El acto administrativo de la comprobación de valores ................................... 6652.1.1. Carácter de la comprobación de valores ............................................ 6652.1.2. La motivación de la comprobación de valores ................................... 666

2.1.2.1. Fundamento normativo ........................................................ 6662.1.2.2. Contenido de la motivación ................................................. 6662.1.2.3. Consecuencias de la falta de motivación ............................. 667

2.2. Los medios de comprobación de valores ....................................................... 6672.2.1. El artículo 57 de la LGT en su redacción vigente hasta el 1 de diciem-

bre de 2006 ....................................................................................... 6672.2.2. Medios de comprobación previstos en la redacción vigente desde el

1 de diciembre de 2006 del art. 57 de la LGT ................................... 6682.2.3. El dictamen de peritos de la Administración ...................................... 6702.2.4. Límites a la comprobación mediante precios medios de mercado en

materia inmobiliaria ........................................................................... 6702.2.5. Los acuerdos previos de valoración ................................................... 6712.2.6. La consulta vinculante prevista en el art. 90 de la LGT ...................... 672

2.3. Efectos de la comprobación de valores .......................................................... 6722.3.1. La liquidación complementaria .......................................................... 6722.3.2. La posibilidad de sanciones como consecuencia de la comprobación

de valores .......................................................................................... 6732.3.3. Efectos en el Impuesto de Patrimonio del adquirente. Imposibilidad de

proyección en otros tributos ............................................................... 6742.4. La tasación pericial contradictoria ................................................................. 674

2.4.1. Naturaleza ......................................................................................... 6752.4.2. Carácter y plazo ................................................................................. 6752.4.3. Ámbito material ................................................................................. 6762.4.4. Legitimación ...................................................................................... 6762.4.5. Efectos de la solicitud de la TPC ........................................................ 6762.4.6. Procedimiento .................................................................................... 677

3. ESPECIALIDADES AUTONÓMICAS ........................................................................ 6793.1. Andalucía ...................................................................................................... 679

3.1.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 6793.1.2. Obligaciones de información ............................................................. 6793.1.3. Comprobación de valores .................................................................. 679

3.2. Aragón ........................................................................................................... 6803.2.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 6803.2.2. Obligaciones de información ............................................................. 6803.2.3. Tasación pericial contradictoria .......................................................... 680

3.3. Asturias .......................................................................................................... 6813.3.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 681

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SUMARIO


3.3.2. Obligaciones de información ............................................................. 6813.4. Baleares ......................................................................................................... 681

3.4.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 6813.4.2. Obligaciones de información ............................................................. 6813.4.3. Acuerdos previos de valoración ......................................................... 682

3.5. Canarias ........................................................................................................ 6823.5.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 6823.5.2. Obligaciones de información ............................................................. 6823.5.3. Comprobación de valores .................................................................. 6833.5.4. Información del valor de los bienes inmuebles con carácter previo a

la adquisición .................................................................................... 6833.6. Cantabria ....................................................................................................... 683

3.6.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 6833.6.2. Obligaciones de información ............................................................. 6833.6.3. Acuerdos previos de valoración ......................................................... 6833.6.4. Tasación pericial contradictoria .......................................................... 684

3.7. Castilla-La Mancha ........................................................................................ 6843.7.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 6843.7.2. Obligaciones de información ............................................................. 684

3.8. Castilla y León ............................................................................................... 6843.8.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 6843.8.2. Obligaciones de información ............................................................. 6853.8.3. Medios de comprobación de valores ................................................. 6853.8.4. Acuerdos previos de valoración ......................................................... 6853.8.5. Información previa de bienes inmuebles ............................................ 6863.8.6. Tasación pericial contradictoria .......................................................... 686

3.9. Cataluña ........................................................................................................ 6863.9.1. Liquidación del Impuesto ................................................................... 6863.9.2. Obligaciones de información ............................................................. 6873.9.3. Acuerdos previos de valoración ......................................................... 687

3.10. Extremadura ................................................................................................ 6883.10.1. Liquidación ...................................................................................... 6883.10.2. Obligaciones de información ........................................................... 6883.10.3. Medios de comprobación de valores ............................................... 6883.10.4. Información previa sobre valor de bienes inmuebles ....................... 689

3.11. Galicia ......................................................................................................... 6893.11.1. Liquidación del Impuesto ................................................................. 6893.11.2. Obligaciones de información ........................................................... 6893.11.3. Comprobación de valores ................................................................ 690

3.11.3.1. Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal ..................................... 690

3.11.3.2. Precios medios de mercado ............................................... 6903.11.3.3. Tasación pericial contradictoria ......................................... 6903.11.3.4. Tasa para el ejercicio del derecho reconocido en el artículo

90 de la Ley General Tributaria, por solicitud de valoración previa, salvo que no se solicite la valoración a través de la página web de la Consellería de Economía y Hacienda. Obligatoriedad de su presentación dentro del plazo de liquidación. ........................................................................ 691

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54 © CISS


3.11.3.5. Solicitudes de valoraciones previas de bienes inmuebles por medios telemáticos. ............................................................ 691

3.12. Madrid ......................................................................................................... 6913.12.1. Liquidación del Impuesto ................................................................. 6913.12.2. Obligaciones de información ........................................................... 691

3.13. Murcia ......................................................................................................... 6913.13.1. Liquidación del Impuesto ................................................................. 6913.13.2. Obligaciones de información ........................................................... 6913.13.3. Comprobación de valores ................................................................ 6923.13.4. Acuerdos previos de valoración ....................................................... 6923.13.5. Tasación pericial contradictoria ........................................................ 692

3.14. La Rioja ....................................................................................................... 6923.14.1. Liquidación del Impuesto ................................................................. 6923.14.2. Obligaciones de información ........................................................... 6933.14.3. Comprobación de valores ................................................................ 693

3.15. Valencia ....................................................................................................... 6933.15.1. Liquidación del Impuesto ................................................................. 6933.15.2. Obligaciones de información ........................................................... 693

ANEXO NORMATIVO

1. NORMATIVA ESTATAL ........................................................................................... 6971.1. REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se

aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ............................................. 699

1.2. REAL DECRETO 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Regla-mento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ............................................................................................ 731

1.3. ORDEN de 4 de julio de 2001 por la que se aprueban los modelos 600, 620 y 630, en pesetas y en euros, de declaración-liquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y se determi-nan el lugar y plazos de presentación de los mismos .................................. 784

1.4. ORDEN de 12 de noviembre de 2001 por la que se autoriza el pago en metálico del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados que grava la emisión de documentos que realicen función de giro o suplan a las Letras de Cambio, se amplía la autorización del pago en metálico del impuesto correspondiente a determinados documentos negociados por Entidades Colaboradoras, se aprueban los modelos 610, 611, 615 y 616 en euros del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación de los modelos 611 y 616 de declaración informativa anual en soporte directamente legible por ordenador y se establece el procedimiento para su presentación telemática por teleproceso ......................................... 788

1.5. ORDEN HAC/1927/2002, de 24 de julio, por la que se modifica la Orden de 4 de julio de 2001 por la que se aprueban los modelos 600, 620 y 630, en pesetas y en euros, de declaración-liquidación del Impuesto sobre Trans-misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y se determinan el lugar y plazos de presentación de los mismos y la Orden de 12 de noviem-

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SUMARIO


bre de 2001 por la que se autoriza el pago en metálico del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados que grava la emisión de los documentos que realicen función de giro o suplan a las letras de cambio, se amplía la autorización del pago en metálico del impuesto correspondiente a determinados documentos negociados por entidades colaboradoras, se aprueban los modelos 610, 611, 615 y 616 en euros del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta-dos, así como los diseños físicos y lógicos para la presentación de los mode-los 611 y 616 de declaración informativa anual en soporte directamente legible por ordenador y se establece el procedimiento para su presentación telemática por teleproceso ........................................................................... 798

1.6. ORDEN HAC/2895/2002, de 8 de noviembre, por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación por Inter-net de las declaraciones correspondientes a los modelos 182 y 188, y se modifican las condiciones de presentación por Internet y por teleproceso de determinados modelos de declaración ........................................................ 803

2. NORMATIVA AUTONÓMICA ................................................................................ 8092.1. LEY 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de finan-

ciación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias ...... 811

2.2. ANDALUCÍA ................................................................................................. 8242.3. ARAGÓN ...................................................................................................... 8322.4. ASTURIAS...................................................................................................... 8452.5. BALEARES...................................................................................................... 8512.6. CANARIAS ..................................................................................................... 8642.7. CANTABRIA .................................................................................................. 8742.8. CASTILLA–LA MANCHA ............................................................................... 8822.9. CASTILLA Y LEÓN ......................................................................................... 8862.10. CATALUÑA ................................................................................................. 8942.11. EXTREMADURA .......................................................................................... 9042.12. GALICIA ...................................................................................................... 9122.13. MADRID ..................................................................................................... 9272.14. MURCIA ...................................................................................................... 9352.15. LA RIOJA ..................................................................................................... 9492.16. COMUNIDAD VALENCIANA ...................................................................... 959

ÍNDICE ANALÍTICO .................................................................................................. 967

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6. adjudicaciones en pago, para pago y en pago de … · iii. transmisiones 306 © ciss que el...

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