Actualidad Empresarial

V

V-1

rea Auditora

N 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

NIA 320 Materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora (Parte I)

V

Info

rme

Espe

cial

C o n t e n i d o

Informe especIal NIA 320 Materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora (Parte I)

V - 1

Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana

Ttulo : NIA 320 Materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial N 299 - Segunda Quincena de Marzo 2014

Ficha Tcnica

1. Introduccin La informacin que aparece en los

estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemen-te. La informacin tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios generales en relacin con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son insignificantes.

Aunque el marco conceptual de las normas internacionales de infor-macin financiera menciona a la importancia relativa en diferentes trminos, a efectos de las normas de auditora, la materialidad se ex-plica, en general, como los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente o en forma acumulada, podran de manera razonable influir sobre las decisiones econmicas que los usuarios toman, basadas en los estados financieros.

Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz de las cir-cunstancias que rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamao o la naturaleza de un error, o una combinacin de ambos.

Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados financieros, se basan en considerar las necesidades comunes de informacin financiera por parte

de los usuarios. El posible efecto de errores no se considera en funcin de usuarios individuales especficos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.

Las normas de auditora requieren la determinacin de: a) la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto; b) la materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o revela-ciones; y, c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos de los ries-gos de errores materiales y el diseo de procedimientos de auditora que responda a esos riesgos evaluados.

No existe una diferencia sustancial entre el concepto de importancia re-lativa o materialidad a que se refieren las normas contables y las normas de auditora. Bsicamente se trata del mismo concepto examinado desde dos puntos de vista diferentes, el de los contables y el de los auditores.

2. Alcance de la NIA La NIA 320 trata de la responsabilidad

del auditor para aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa en la planificacin y realizacin de una auditora de estados financieros. La NIA 4501 explica cmo se aplica la materia-lidad en la evaluacin del efecto de los errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si hubiere, sobre los estados financieros.

3. Materialidad e importancia relativa en el contexto de una auditora

Los marcos de referencia conceptual de informacin financiera a menudo discuten el concepto de materialidad

1 NIA 450, Evaluacin de Imprecisiones o Errores IdentificadosDurante la Auditora.

o importancia relativa en el contexto de la preparacin y presentacin de estados financieros. Aunque los marcos de referencia conceptual de informacin financiera pueden dis-cutir la materialidad o importancia relativa en diferentes trminos, por lo general explican que: Los errores, incluyendo las omisio-

nes, se consideran materiales si, individualmente o en conjunto, se esperan que sean razonables para influir en las decisiones econmi-cas que los usuarios toman sobre la base de los estados financieros;

Los criterios sobre materialidad se hacen en funcin de circunstan-cias que las rodean, y son afecta-dos por el tamao o la naturaleza de un error o una combinacin de ambas cosas, y

Los criterios sobre asuntos que son importantes para los usuarios de los estados financieros se basan sobre la consideracin de las nece-sidades comunes de los usuarios, como un grupo, de la informacin financiera2. No se considera el posible efecto de los errores en caso de determinados usuarios individuales, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.

Este debate, si est presente en el marco conceptual de informacin financiera aplicable, constituye un marco de referencia al auditor en la determinacin de la materialidad de la auditora. Si el marco de referencia conceptual de informacin financiera aplicable, no incluye una discusin sobre el concepto de materialidad,

2 Por ejemplo, el Marco de Referencia Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, aprobada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en abril de 2001, indica que,paraunaentidadconfinesdelucro,comolosinversoressonlos que suministran a la empresa el capital de riesgo, la presentacin de los estados financieros satisfacen sus necesidades y cubrirntambin muchas de las necesidades de otros usuarios que los estados financierospuedesatisfacer.

Instituto Pacfico

V

V-2

Informe Especial

N 299 Segunda Quincena - Marzo 2014

las caractersticas mencionadas en el prrafo 2 proporciona al auditor con un marco de referencia.

La determinacin del auditor de la materialidad es una cuestin de criterio profesional, y se ve afectada por la percepcin del auditor de la informacin financiera que necesitan los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:(a) Tienen un conocimiento razona-

ble del negocio, actividades eco-nmicas, contables y la voluntad de estudiar la informacin de los estados financieros con razonable diligencia;

(b) Comprenden que los estados financieros estn preparados, pre-sentados y auditados por niveles de materialidad o importancia relativa;

(c) Reconocen las incertidumbres inherentes en la medicin de cantidades basadas en el uso de estimaciones, criterios y la consi-deracin de hechos futuros, y

(d) Toman razonables decisiones eco-nmicas sobre la base de la infor-macin de los estados financieros.

El concepto de materialidad aplica el auditor, tanto en la planificacin como en el desarrollo de la auditora y en evaluar el efecto de las imprecisiones o errores detectadas en la auditora y de errores no corregidos, si hubiere, sobre los estados financieros y en la formacin de la opinin en el informe del auditor.

Materialidad y el riesgo de auditoraEn la realizacin de una auditora de estados financieros,losobjetivosgeneralesdelaudi-tor son obtener una seguridad razonable de quelosestadosfinancierostomadosensuconjuntoestnlibresdeerroressignificati-vos, ya sea por fraude o error, lo que permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, entodossusaspectossignificativos,deacuerdoconunmarcoconceptualdeinformacinfi-nanciera aplicable y para el informe sobre los estadosfinancieros,ycomunicarse,talcomolo requieren las NIA, de acuerdo con las conclusionesdelauditor.Elauditorobtendrseguridad razonable de la obtencin de evidenciadeauditorasuficienteyapropiadapara reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros contienen erroresmateriales. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de errores materiales y la deteccin del riesgo. Materialidad y riesgo de auditora son considerados a lo largo de la auditora, en particular, cuando:a)Identificaryevaluarlosriesgosdeerrores

materiales; b) Determinar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de audito-ra adicionales, y

c) Evaluar el efecto de errores sin corregir, si hubiere,sobrelosestadosfinancierosyenla formacin de la opinin en el informe del auditor.

En la planificacin de la auditora, el auditor formula criterios acerca del tamao de los errores que se deben considerar materiales. Estos criterios constituyen una base para:(a) Determinar la naturaleza, opor-

tunidad y alcance de los proce-dimientos de evaluacin de los riesgos;

(b) Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, y

(c) Determinar la naturaleza, opor-tunidad y alcance de los procedi-mientos de auditora adicionales.

La materialidad determinada en la planificacin de la auditora no esta-blece necesariamente una cantidad por debajo de la cual hay errores sin corregir, tanto de forma individual como en conjunto, siempre se deber evaluar como no material. Las circuns-tancias relacionadas con algunos erro-res pueden causar que el auditor los evale como material, incluso si estn debajo de la materialidad. Aunque no es posible disear procedimientos de auditora para detectar errores que podran ser materiales por el hecho de su naturaleza, el auditor considera no solo el tamao sino tambin la na-turaleza de los errores no corregidos, y las circunstancias particulares de su ocurrencia, cuando evala su efecto sobre los estados financieros33.

4. Objetivo El objetivo del auditor consiste en

aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa apropiada en la planificacin y desarrollo de la auditora.

5.Definicin Para propsitos de las NIA, establecer

la materialidad significa el monto o montos fijados por el auditor menores de la materialidad o la importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto, con el fin de reducir a un nivel bajo apropiado de probabilidad de que la suma de errores no detectados y no corregi-dos excede la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto. En su caso, establecer la materialidad tambin se refiere al monto o montos fijadas por el auditor, menor que el nivel de materialidad o los niveles para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.

3 NIA450,prrafoA16.

6. Requerimientos6.1. Determinacin y realizacin de

la materialidad cuando se hace laplanificacindelaauditora

Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber determinar la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Si, en circunstancias especficas de la entidad, hay una o ms clases particulares de transaccio-nes, saldos de cuentas o revelaciones cuyos errores son de menor cantidad que la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto, podra ser razonable esperar que influya en las decisiones econmicas de los usuarios sobre la base de los estados financieros, el auditor tambin deber determinar el nivel o niveles de materialidad o im-portancia relativa, a ser aplicados para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.

Uso de puntos de referencia en la determinacin de la materialidad o importancia relativa para los estados financierostomadosensuconjunto

La determinacin de la materialidad implica el ejercicio del criterio profesio-nal. A menudo se aplica un porcentaje a un punto de referencia elegido como punto de partida para determinar la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Los factores que pue-den afectar a la identificacin de un punto de referencia apropiado son los siguientes: Los elementos de los estados

financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio neto, ingre-sos, gastos);

Si existen elementos en los que los usuarios ponen su atencin sobre los estados financieros de la entidad en particular tiende a ser especfico (por ejemplo, con el propsito de evaluar el rendimien-to financiero, los usuarios tienden a enfocar su atencin en los bene-ficios, ingresos o patrimonio neto);

La naturaleza de la entidad, el ciclo de vida de la entidad, la industria y el medio ambiente econmico en el que opera la entidad;

La estructura de propiedad de la entidad y la forma de financiacin (por ejemplo, si una entidad se financia exclusivamente con deuda en vez de patrimonio, los usuarios pueden poner ms nfasis en los activos, y reclamos sobre ellos, que en los ingresos de la entidad); y,

La volatilidad relativa del valor de referencia.

Continuarenlasiguienteedicin.