20131216 leopoldo sanchez castaño cierre contable 2013

1

Club de ContadoresClub de Contadores

Cierre contable 2013Cierre contable 2013

2

1.- NIC 81.- NIC 8

Políticas Contables; Cambios en Políticas Contables; Cambios en las estimaciones Contables y las estimaciones Contables y

ErroresErrores

3

¿Qué nos dice el IR sobre gastos ¿Qué nos dice el IR sobre gastos de ejercicios anteriores?de ejercicios anteriores?

Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas ajenas al contribuyenteal contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional categoría oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT compruebe que su imputación en de Administración Tributaria - SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún no implica la obtención de algún beneficio fiscalbeneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la , se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.íntegramente antes de su cierre.

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Políticas ContablesPolíticas Contables

5

¿Qué es política contable?¿Qué es política contable?

• Son los principios, bases, acuerdos reglas Son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.presentación de sus estados financieros.

6

¿Qué es aplicación retroactiva?¿Qué es aplicación retroactiva?

La aplicación retroactiva consiste en La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a aplicar una nueva política contable a transacciones, otros sucesos y transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ésta se hubiera condiciones, como si ésta se hubiera aplicado siempre.aplicado siempre.

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Cambio en las políticas contablesCambio en las políticas contables

La entidad cambiará una política contable sólo La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:si tal cambio:

a)a) es requerido es requerido por una Normapor una Norma o Interpretación; o Interpretación; oo

b)b) lleva a que los estados financieros suministren lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y relevanteinformación más fiable y relevante sobre los sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación condiciones que afecten a la situación financiera, el desempeño financiero o los flujos financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la entidad.de efectivo de la entidad.

8

Aplicación de los cambios en las Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19)políticas contables (párrafo 19)

Salvo que sea impracticable:Salvo que sea impracticable:a)a) la entidad contabilizará un cambio en una política la entidad contabilizará un cambio en una política

contable derivado de la aplicación inicial de una Norma contable derivado de la aplicación inicial de una Norma o Interpretación, de acuerdo con las disposiciones o Interpretación, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales Normas, si las hubiera; transitorias específicas de tales Normas, si las hubiera; yy

b)b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una Norma o Interpretación por la aplicación inicial de una Norma o Interpretación que no incluya una disposición transitoria específica que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio aplicará dicho cambio retroactivamente.retroactivamente.

9

Aplicación retroactivaAplicación retroactiva

Salvo que sea impracticable, Salvo que sea impracticable, cuando un cambio cuando un cambio en una política contable se aplique en una política contable se aplique retroactivamenteretroactivamente de acuerdo con los apartados de acuerdo con los apartados (a) y (b) del párrafo 19, la entidad ajustará los (a) y (b) del párrafo 19, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio neto para el periodo anterior más del patrimonio neto para el periodo anterior más antiguo que se presente, revelando información antiguo que se presente, revelando información acerca de los demás importes comparativos acerca de los demás importes comparativos para cada periodo anterior presentado, para cada periodo anterior presentado, como si como si la nueva política contable se hubiese estado la nueva política contable se hubiese estado aplicando siempre.aplicando siempre.

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Caso 1Caso 1La empresa XYZ tiene los siguientes datos al 31-12-04 del único La empresa XYZ tiene los siguientes datos al 31-12-04 del único producto que vende:producto que vende:

Inventario inicial 10 unidades a un costo unitario de S/8 cada unoInventario inicial 10 unidades a un costo unitario de S/8 cada unoCompra 1 por 100 unidades a un costo unitario de S/10Compra 1 por 100 unidades a un costo unitario de S/10Compra 2 por 30 unidades a un costo unitario de S/15Compra 2 por 30 unidades a un costo unitario de S/15Compra 3 por 20 unidades a un costo unitario de S/20Compra 3 por 20 unidades a un costo unitario de S/20El inventario final es de 70 unidadesEl inventario final es de 70 unidades

Se solicita obtener el costo de venta al 31-12-04 sabiendo que la Se solicita obtener el costo de venta al 31-12-04 sabiendo que la empresa sigue el método PEPS (FIFO) para ese ejercicio, así mismo empresa sigue el método PEPS (FIFO) para ese ejercicio, así mismo decir cual es el inventario valorizado al 31-12-04.decir cual es el inventario valorizado al 31-12-04.Por otro lado la empresa decide para el año 2005 cambiar el método Por otro lado la empresa decide para el año 2005 cambiar el método de valorización al promedio ponderado ¿Que asiento y por que valor de valorización al promedio ponderado ¿Que asiento y por que valor se tendría que realizar por este cambio de método según la NIC 8?se tendría que realizar por este cambio de método según la NIC 8?Tener presente que al cambiar de método se produce un efecto sobre Tener presente que al cambiar de método se produce un efecto sobre los inventarios iniciales del 2005.los inventarios iniciales del 2005.

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Solución Caso 1Solución Caso 1Inventarios Finales (PEPS)

Unidades C/U Total

Compra 3 20 20 400Compra 2 30 15 450Compra 1 20 10 200

Total 70 1,050

ComprasUnidades C/U Total

Compra 1 100 10 1,000Compra 2 30 15 450Compra 3 20 20 400Total 150 1,850

Inventario inicialUnidades C/U Total

10 8 80

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Costo de venta 2004

Costo de venta = Inv Inic + Compras - Inv Final

Costo de venta = 80 + 1,850 - 1,050

Costo de venta = 880

Prueba del costo de venta

Unidades C/U TotalInentario inicial 10 8 80Compra 1 80 10 800Total 90 880

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Cambio de metodo de PEPS a Promedio en el año 2005

Unidades ValorInentario inicial 10 80Compras 2004 150 1,850Total 160 1930

Costo Promedio 1930 / 160 12.0625

Unidades C/U TotalInventario inicial 2005 70 12.0625 844.375

Diferencia de inventarios finales 2004 y iniciales 2005

PEPS 1,050.000Promedio 844.375Diferencia 205.625

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Asiento contable de ajuste hecho en el 2005

Resultados Acumulados Existencias205.63 205.63

15

Cambio de estimación Cambio de estimación contablecontable

16

¿Qué es un cambio de estimación ¿Qué es un cambio de estimación contable?contable?

Es un ajuste en el importe en libros de un Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. pasivos correspondientes. Los cambios en Los cambios en las estimaciones contables son el resultado las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos de nueva información o nuevos acontecimientosacontecimientos y, en consecuencia, y, en consecuencia, no son no son correcciones de errores.correcciones de errores.

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Párrafo 35Párrafo 35

Un cambio en los Un cambio en los criterios de medicióncriterios de medición aplicados aplicados es un cambio en una políticaes un cambio en una política contable, y no un cambio en una contable, y no un cambio en una estimación contable.estimación contable.

Cuando sea Cuando sea difícil distinguirdifícil distinguir entre un entre un cambio de política contable y un cambio cambio de política contable y un cambio en una estimación contable, el cambio en una estimación contable, el cambio se se tratarátratará como si fuera una como si fuera una cambio en una cambio en una estimación contable.estimación contable.

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El efecto de un cambio en una estimación El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos cambios a los contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37 (activos, pasivos y que se aplique el párrafo 37 (activos, pasivos y patrimonio), se reconocerá patrimonio), se reconocerá de forma de forma prospectivaprospectiva, , incluyéndolo en el resultado incluyéndolo en el resultado del:del:

a)a) periodo en que tiene lugar el cambio, si éste periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo periodo; oafecta a un solo periodo; o

b)b) periodo en que tiene lugar el cambio y los periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos.futuros, si afectase a varios periodos.

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Caso 2Caso 2

““Párrafo 61 (NIC 16)Párrafo 61 (NIC 16)El método de depreciación aplicado a un activo se El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.”contable, de acuerdo con la NIC 8.”

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La Empresa XYZ compra una maquinaria el 01-01-07 por el valor La Empresa XYZ compra una maquinaria el 01-01-07 por el valor de S/100,000 y en ese momento estima que su vida útil es de 5 de S/100,000 y en ese momento estima que su vida útil es de 5 años o 10,000 unidades producidas del artículo ABC. El valor años o 10,000 unidades producidas del artículo ABC. El valor residual de la maquina será cero.residual de la maquina será cero.

En ese primer momento también se estima que la producción y En ese primer momento también se estima que la producción y venta del artículo ABC será de la siguiente forma:venta del artículo ABC será de la siguiente forma:

Año 1 2,000 unidadesAño 1 2,000 unidades





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Por esa razón la gerencia considera que el método de línea recta Por esa razón la gerencia considera que el método de línea recta será adecuado para reflejar el patrón de consumo de los será adecuado para reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros,beneficios económicos futuros,

En forma adicional se sabe que en el primer año se produjeron En forma adicional se sabe que en el primer año se produjeron y vendieron 1,900 unidades del producto ABC que produce y vendieron 1,900 unidades del producto ABC que produce dicha maquinaria.dicha maquinaria.

Al inicio del segundo año se tiene información adicional que nos indica Al inicio del segundo año se tiene información adicional que nos indica que la producción y la venta del producto ABC (producido por la maquina que la producción y la venta del producto ABC (producido por la maquina en cuestión) será como sigue:en cuestión) será como sigue:




Año 5 500 unidadesAño 5 500 unidades

(Total de unidades = 1,900 + 3,100 + 3,000 + 1,500 + 500 = 10,000)(Total de unidades = 1,900 + 3,100 + 3,000 + 1,500 + 500 = 10,000)

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Se solicita:Se solicita:

1)1) Calcular la depreciación del primer añoCalcular la depreciación del primer año2)2) Calcular la depreciación del año 2 sabiendo que las unidades Calcular la depreciación del año 2 sabiendo que las unidades producidas y vendidas reales son 3,100 unidades del productoproducidas y vendidas reales son 3,100 unidades del producto ABCABC

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Solución Caso 2Solución Caso 21) La depreciación del primer año será S/20,000 (100,000 / 5)1) La depreciación del primer año será S/20,000 (100,000 / 5)

2) Como se puede apreciar la vida útil en años y unidades 2) Como se puede apreciar la vida útil en años y unidades producidas totales sigue siendo la misma pero el patrón de producidas totales sigue siendo la misma pero el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros a cambiado, en ese consumo de los beneficios económicos futuros a cambiado, en ese sentido se debe de cambiar de método de depreciación para reflejar sentido se debe de cambiar de método de depreciación para reflejar este nuevo patrón de consumo como lo establece el párrafo 61 de este nuevo patrón de consumo como lo establece el párrafo 61 de la NIC 16la NIC 16

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La depreciación del segundo año se debe hacer con el método de unidades La depreciación del segundo año se debe hacer con el método de unidades producidas que es el método que mejor refleja ese patrón de consumo y los cálculos producidas que es el método que mejor refleja ese patrón de consumo y los cálculos de la depreciación del segundo año seria el siguiente (unidades producidas y de la depreciación del segundo año seria el siguiente (unidades producidas y vendidas en el año 2: 3,100 unidades dato real, coincide con el dato estimado para vendidas en el año 2: 3,100 unidades dato real, coincide con el dato estimado para ese año):ese año):

1) 10,000 -1900 = 8,100 unidades del producto ABC por fabricar (vida útil restante)1) 10,000 -1900 = 8,100 unidades del producto ABC por fabricar (vida útil restante)

2) 100,000 - 20,000 = S/80,000 valor en libros al final del año 12) 100,000 - 20,000 = S/80,000 valor en libros al final del año 1

3) 80,000 / 8,100 = S/ 9.8765 depreciación por unidad producida3) 80,000 / 8,100 = S/ 9.8765 depreciación por unidad producida

4) 3,100 x 9.8765 = S/30,617.15 depreciación del año 2, calculo hecho como un 4) 3,100 x 9.8765 = S/30,617.15 depreciación del año 2, calculo hecho como un cambio de estimación contable según ultima parte del párrafo 61 de la NIC 16.cambio de estimación contable según ultima parte del párrafo 61 de la NIC 16.

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Un cambio de estimación contable tal como lo establece la NIC 8 en Un cambio de estimación contable tal como lo establece la NIC 8 en su párrafo 36 se debe tratar de forma prospectiva es decir para su párrafo 36 se debe tratar de forma prospectiva es decir para adelante con lo cual no nos obliga a reestructurar los estados adelante con lo cual no nos obliga a reestructurar los estados financieros de ejercicios anteriores, ni ajustar los resultados financieros de ejercicios anteriores, ni ajustar los resultados acumulados.acumulados.

Depreciación año 1Depreciación año 1

Depreciación año 2Depreciación año 2

Depreciación acumuladaDepreciación acumulada

20,00020,000

30,617.530,617.5

20,00020,000

30,617.530,617.5

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ErroresErrores

27

¿Qué son Errores de Ejercicios ¿Qué son Errores de Ejercicios anteriores?anteriores?

Son las omisiones e inexactitudes en los estados Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al error al utilizar información fiableutilizar información fiable que: que:

a)a) Estaba disponible cuando los estados financieros para Estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; ytales periodos fueron formulados; y

b)b) Podría esperarse razonablemente que se hubiera Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.presentación de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticosaritméticos, errores en la , errores en la aplicación de políticas contablesaplicación de políticas contables, , la la inadvertencia o mala interpretación de hechosinadvertencia o mala interpretación de hechos, así , así como los fraudescomo los fraudes.

28


Salvo que sea impracticable, Salvo que sea impracticable, la entidad corregirá los la entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, errores materiales de periodos anteriores, de forma de forma retroactivaretroactiva, en los primeros estados financieros , en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto:formulados después de haberlos descubierto:

a)a) reexpresando la información comparativa para el reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error; oerror; o

b)b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información, antiguo para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.patrimonio neto para dicho periodo.

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Caso 3Caso 3Big Four Company tuvo los siguientes datos durante tres años sucesivos (en millones):Big Four Company tuvo los siguientes datos durante tres años sucesivos (en millones):

2003 2002 2001

Ventas S/200 S/160 S/170

Deducir: costo de bienes vendidos:

Inventario inicial 15 25 40

Compras 135 100 90

Costo de bienes disponibles para venta 150 125 130

Inventario final 30 15 25

Costos de bienes vendidos 120 110 105

Utilidad bruta 80 50 65

Otros gastos 70 30 30

Utilidad antes de impuestos sobre la renta 10 20 35

Impuesto sobre la renta a 40% 4 8 14

Utilidad neta S/ 6=====

S/ 12=====

S/ 21=====

30

A principios de 2004, un equipo de auditores internos descubrió que el A principios de 2004, un equipo de auditores internos descubrió que el inventario final de 2001 había sido sobrevaluado en S/15 millones. inventario final de 2001 había sido sobrevaluado en S/15 millones. Por su parte, el inventario final de 2003 había sido subvaluado en Por su parte, el inventario final de 2003 había sido subvaluado en S/10 millones. El inventario final del 31 de diciembre, 2002, era S/10 millones. El inventario final del 31 de diciembre, 2002, era correcto.correcto.

RequerimientosRequerimientos

1.1. ¿En cuanto estaba sobre valuado o sub valuado los resultados ¿En cuanto estaba sobre valuado o sub valuado los resultados acumulados al final del año 2003. Prepare una tabulación que acumulados al final del año 2003. Prepare una tabulación que abarque los tres años.abarque los tres años.

2.2. ¿Prepare el o los asientos necesarios para corregir el error según ¿Prepare el o los asientos necesarios para corregir el error según lo establece la NIC 8.lo establece la NIC 8.

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Solución Caso 3Solución Caso 32003 Debio Ser Diferencia 2002 Debio Ser Diferencia 2001 Debio Ser Diferencia

Ventas 200 200 0 160 160 0 170 170 0

Inventario Inicial 15 15 0 25 10 15 40 40 0Compras 135 135 0 100 100 0 90 90 0Inventario final -30 -40 10 -15 -15 0 -25 -10 -15

Costo de venta 120 110 10 110 95 15 105 120 -15

Utilidad Bruta 80 90 -10 50 65 -15 65 50 15

Otros gastos 70 70 0 30 30 0 30 30 0

Utilidad antes de impuesto 10 20 -10 20 35 -15 35 20 15Impuesto a la renta 40% 4 8 -4 8 14 -6 14 8 6Utilidad Neta 6 12 -6 12 21 -9 21 12 9

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2003 Debio Ser DiferenciaResultados acumulados al 31-12-03 39 45 6Inventario Final 30 40 10Impuestos por pagar 26 30 4

ExistenciasExistencias Imp. por pagarImp. por pagar

Resultados Acum.Resultados Acum.

1010 44

66

33

4.- Desvalorización de 4.- Desvalorización de existencias y el VNR de la NIC 2existencias y el VNR de la NIC 2

También MermasTambién Mermas

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¿¿Qué nos dice la ley del IR sobre la Qué nos dice la ley del IR sobre la perdida de valor de las existencias?perdida de valor de las existencias?

Son deducibles para determinar la renta neta de tercera Son deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría, las mermas y desmedros de existencias debidamente categoría, las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.acreditados.

1. 1. MermaMerma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, : Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2.2. DesmedroDesmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las : Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.destinados.

Ley IR Art. 37 inc fLey IR Art. 37 inc f

Reglamento IR Art. 21 inc cReglamento IR Art. 21 inc c

35


Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnicomermas mediante un informe técnico emitido por un profesional emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.no se admitirá la deducción.

36


Tratándose de los Tratándose de los desmedrosdesmedros de existencias, la SUNAT aceptará de existencias, la SUNAT aceptará como prueba como prueba la destrucciónla destrucción de las existencias efectuadas ante Notario de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.empresa.

37

Las Mermas y la NIC 2Las Mermas y la NIC 2

16 Son ejemplos de 16 Son ejemplos de costos excluidoscostos excluidos del costo de los del costo de los inventariosinventarios, y por tanto reconocidos como gastos del , y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:periodo en el que se incurren, los siguientes:

(a) las (a) las cantidades anormales de desperdicio de cantidades anormales de desperdicio de materialesmateriales, mano de obra u otros costos de producción;, mano de obra u otros costos de producción;

38

La Desvalorización y la NIC 2La Desvalorización y la NIC 2

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

39

La Desvalorización y la NIC 2La Desvalorización y la NIC 2

28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

40

7.- Aspectos a considerar para el reconocimiento de Ingresos

NIC 18

41

Párrafo 14• Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes

deben ser reconocidos y registrados en los estados deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando financieros cuando se cumplen todasse cumplen todas y cada una de las y cada una de las siguientes condiciones:siguientes condiciones:

A.A. la entidad ha la entidad ha transferidotransferido al comprador los al comprador los riesgos y ventajasriesgos y ventajas, , de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

B.B. la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control ni retiene el control efectivo sobre los mismosefectivo sobre los mismos;;

C.C. el importe de los el importe de los ingresosingresos ordinarios ordinarios puede ser medidopuede ser medido con con fiabilidad;fiabilidad;

D.D. es probablees probable que la entidad que la entidad reciba los beneficiosreciba los beneficios económicos económicos asociados con la transacción; yasociados con la transacción; y

E.E. los costoslos costos incurridos, o por incurrir, en relación con la incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción transacción pueden ser medidos con fiabilidadpueden ser medidos con fiabilidad..

42

Caso 6 La RTF 7898 - 4 - 2001

43

Antecedentes

• La empresa Biocon del Perú emitió la factura comercial numero 001-0412-95 con fecha 14-11-95 por una valor FOB de US$ 79,500.

• La orden de compra se especificaba los términos de la misma, siendo la fecha de envió solicitada el 15-11-95 y con termino de envió FOB Callao / Perú

44

Antecedentes

• La fecha de envió real fue el 6-12-95

• Para efectos del pago a cuenta del impuesto a la renta, la factura en mención fue considerada por el contribuyente en el mes de Diciembre y no de Noviembre

45

Argumentos de la Administración Tributaria

• La administración tributaria considera que la factura por los $79,500 debió considerase dentro de los ingresos del mes de Noviembre para determinar el pago a cuenta del IR.

• Sostiene que la adquisición del derecho a percibir un pago derivado de un contrato de compra venta, se origina al momento en que nacen las obligaciones contenidas en el acuerdo de voluntades.

46

Argumentos de la Administración Tributaria

• Adicionalmente precisa que el hecho que la venta internacional de mercadería se haya pactado bajo la cláusula FOB y que el embarque de la mercadería se haya producido al mes siguiente de haber sido facturada, no implica que la venta se haya producido recién cuando el vendedor puso la mercadería a bordo del buque.

47

Argumentos del contribuyente

• De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los ingresos deben reconocerse en el mes en que se devengan y no en el mes en que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da origen al contrato.

• De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por las ventas de bienes deben reconocerse cuando se hayan cumplido, entre otras condiciones, con que la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los bienes, lo cual en el caso de contratos de compra venta bajo la modalidad FOB, se produce justamente cuando la mercadería haya pasado la borda de la nave en el puerto de embarque convenido.

48

Análisis y conclusión del Tribunal

• El párrafo 14 de la NIC 18 indica que los ingresos de la venta de productos deben ser reconocidos cuando todas las condiciones siguientes han sido satisfechas:

a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad;

d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y

e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

49


• Se debe señalar que habiéndose pactado la venta en términos FOB, se tiene que la responsabilidad del vendedor por los riesgos de perdida que pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadería fue colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-12-95.

50


• En ese orden de ideas, el ingreso de la operación discutida no podría ser reconocido ni considerarse como devengado en el mes de noviembre de 1995, como pretende la Administración, toda vez que las condiciones para ello previstas en la NIC 18, entre ellas la transferencia del riesgo, recién se producen en diciembre de 1995.

51


• Que no habiéndose devengado el ingreso resultante de la factura objeto de controversia en noviembre de 1995, procede dejar sin efecto la Resolución de Determinación emitida.

• Resuelve revocar la resolución de intendencia # 026-4-03317/Sunat de fecha 1-7-99.

52

Caso 7Caso 7Párrafo 11Párrafo 11

La empresa Portugal S.A con fecha 1-7-2007 vendió una maquina La empresa Portugal S.A con fecha 1-7-2007 vendió una maquina troqueladora en S/ 1’500,000 la cual seria cobrada el 30 de enero del troqueladora en S/ 1’500,000 la cual seria cobrada el 30 de enero del 2008.2008.La empresa no le cobra intereses como un incentivo para concretar la La empresa no le cobra intereses como un incentivo para concretar la Venta. El costo promedio de la maquina es de S/900,000.Venta. El costo promedio de la maquina es de S/900,000.La tasa de interés utilizada en el mercado para este tipo de transaccionesLa tasa de interés utilizada en el mercado para este tipo de transaccioneses de 12% anual.es de 12% anual.

Se pide tratar esta operación de acuerdo con la NIC 18, considerarque el IGV es cero

53

Solución Caso 7Solución Caso 7Párrafo 11Párrafo 11

1.- La tasa de interés por meses será = 12 / 12 = 1%

2.- El factor de actualización será = 1 / (1 + i) n

3.- VP = 1’500,000 x 1/ (1 + 0.01) = 1’399,0777

54

Solución Caso 7Solución Caso 7Párrafo 11Párrafo 11

1-7-2007

12 70 49

1’500,000 1’399,077 100,923

49 77

31-12-2007

86,071 86,071

1´399,077 x (1 + 0.01) 6 - 1’399,077 = 86,071

55

9.- Las cuatro categorías de Activos 9.- Las cuatro categorías de Activos Financieros y su tratamiento Financieros y su tratamiento

contablecontable

NIC 39NIC 39

56

Algunas DefinicionesAlgunas Definiciones

Un Un instrumento financieroinstrumento financiero es cualquier contrato es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

57

Valoraciones posteriores - Valoraciones posteriores - ResumenResumen

Valor Valor RazonableRazonable

Costo Costo amortizadoamortizado

Costo de Costo de transaccióntransacción

VR a través de VR a través de ganancia o pérdidaganancia o pérdida

- aju. al - aju. al G&PG&P GastoGasto

Mantenidos hasta el Mantenidos hasta el vencimientovencimiento -- CapitalizadoCapitalizado

Deudas y cuentas por Deudas y cuentas por cobrarcobrar -- CapitalizadoCapitalizado

Disponible para la Disponible para la ventaventa

- aju. Al - aju. Al ORIORI CapitalizadoCapitalizado

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11.- Provisiones11.- Provisiones

Activos y Pasivos ContingentesActivos y Pasivos Contingentes

NIC 37NIC 37

59

Algunas definicionesAlgunas definiciones

Una Una provisión provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.acerca de su cuantía o vencimiento.

Un Un activo contingenteactivo contingente es un activo de naturaleza posible, es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.que no están enteramente bajo el control de la entidad.

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Algunas definicionesAlgunas definiciones

Un Un pasivo contingentepasivo contingente es:es:A.A. una obligación posible, surgida a raíz de sucesos una obligación posible, surgida a raíz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad; o bienenteramente bajo el control de la entidad; o bien

B.B. una obligación presente, surgida a raíz de sucesos una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:porque:

(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, (i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos; o bieneconómicos; o bien

(ii) el importe de la obligación no puede ser medido con la (ii) el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.suficiente fiabilidad.

61

Reconocimiento de la ProvisiónReconocimiento de la Provisión

• Un provisión debe ser reconocida cuando:Un provisión debe ser reconocida cuando:A.A. Un empresa tiene una obligación actual (legal o Un empresa tiene una obligación actual (legal o

implícita) como consecuencia de un hecho implícita) como consecuencia de un hecho pasadopasado

B.B. Es probable que se requiera, para su liquidación, Es probable que se requiera, para su liquidación, un flujo de salida de recursos que involucre un flujo de salida de recursos que involucre beneficios económicos; ybeneficios económicos; y

C.C. Se pueda estimar confiablemente el monto de la Se pueda estimar confiablemente el monto de la obligaciónobligación

Si no se cumplen estas condiciones, no se debe Si no se cumplen estas condiciones, no se debe reconocer ninguna provisiónreconocer ninguna provisión

62

Caso 10Caso 10

• Una empresa otorga garantías, a sus clientes, para Una empresa otorga garantías, a sus clientes, para cubrir los gastos de reparación por desperfectos de cubrir los gastos de reparación por desperfectos de fabricación dentro del año posterior a la compra. Si fabricación dentro del año posterior a la compra. Si ocurriera defectos menores en todos los productos ocurriera defectos menores en todos los productos vendidos la reparación seria de S/100,000 y si los vendidos la reparación seria de S/100,000 y si los defectos fueran mayores, la reparación ascendería a defectos fueran mayores, la reparación ascendería a S/500,000.S/500,000.

• La experiencia es que el 80% de los productos no La experiencia es que el 80% de los productos no tienen defectos, 15% tienen defectos menores y 5% tienen defectos, 15% tienen defectos menores y 5% tienen defectos mayorestienen defectos mayores

• SE PIDE ESTIMAR LA PROVISION.SE PIDE ESTIMAR LA PROVISION.

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Caso 10 - SoluciónCaso 10 - Solución

• 80% x 080% x 0 = 0= 0

• 15% x 100,00015% x 100,000= 15,000= 15,000

• 5% x 500,0005% x 500,000 = 25,000= 25,000

• ProvisiónProvisión = 40,000= 40,000

64

Valor presenteValor presente

• Cuando el efecto del tiempo en el valor Cuando el efecto del tiempo en el valor del dinero es sustancial, del dinero es sustancial, la provisiónla provisión debe efectuarse al valor presente de los debe efectuarse al valor presente de los desembolsos que se espera se requieran desembolsos que se espera se requieran para liquidar la obligaciónpara liquidar la obligación

• La tasa de descuento debe ser aplicada La tasa de descuento debe ser aplicada a los montos antes de impuesto y a los montos antes de impuesto y participaciones, que refleje los valores participaciones, que refleje los valores corrientes del mercadocorrientes del mercado

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Caso 11Caso 11valor presentevalor presente

• Una compañía ha sido demandada Una compañía ha sido demandada judicialmente por S/ 2´000,000 por uso judicialmente por S/ 2´000,000 por uso indebido de una marcaindebido de una marca

• Sus asesores legales consideran que la Sus asesores legales consideran que la empresa tendrá que desembolsar dicho monto empresa tendrá que desembolsar dicho monto luego de dos años de litigioluego de dos años de litigio

• La tasa de interés para este tipo de La tasa de interés para este tipo de transacciones es de 25% anualtransacciones es de 25% anual

• Se pide determinar el valor presente de la Se pide determinar el valor presente de la provisión a registrarprovisión a registrar

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Caso 11Caso 11SoluciónSolución

2’000,0002’000,000 XX 1/ (1+0.25)1/ (1+0.25) == 1’280,0001’280,000

Monto de la provisión esMonto de la provisión es

S/1’280,000S/1’280,000

22

67

GradosGrados

• CiertoCierto (Si se registra y revela) (Si se registra y revela)

• ProbableProbable (Si se registra y revela) (Si se registra y revela)

• Razonablemente posibleRazonablemente posible (No se registra, (No se registra, si se revela)si se revela)

• PosiblePosible (No se registra, si se revela) (No se registra, si se revela)

• Remoto Remoto (No se registra, No se revela)(No se registra, No se revela)

• No existeNo existe (NO se registra ni se revela) (NO se registra ni se revela)

68

12.- Deterioro de activos 12.- Deterioro de activos según la NIC 36según la NIC 36

Un ejemplo de su calculoUn ejemplo de su calculo

69

Alcance de la NormaAlcance de la Norma

• Esta norma se aplicara en la contabilización Esta norma se aplicara en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, del deterioro del valor de todos los activos, salvo los siguientessalvo los siguientes::– NIC 2 InventariosNIC 2 Inventarios– NIC 11 Contratos de construcciónNIC 11 Contratos de construcción– NIC 12 Activos impuestos diferidosNIC 12 Activos impuestos diferidos– NIC 19 Activos procedentes de retribución a los NIC 19 Activos procedentes de retribución a los

empleadosempleados– NIC 39 Activos FinancierosNIC 39 Activos Financieros

70


– (continua)(continua)• NIC 40 Propiedades de inversiónNIC 40 Propiedades de inversión• NIC 41 Activos BiológicosNIC 41 Activos Biológicos• NIIF 4 Costos de adq. diferidos y activos NIIF 4 Costos de adq. diferidos y activos

intangibles generados de los contratos de intangibles generados de los contratos de seguroseguro

• NIIF 5 Activos no corrientes clasificados como NIIF 5 Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la ventamantenidos para la venta

71


• Esta norma también Esta norma también es de aplicación es de aplicación a a los activos financieros clasificados los activos financieros clasificados como:como:– NIIF 10 Estados Financieros ConsolidadosNIIF 10 Estados Financieros Consolidados– NIC 28 Inversiones en asociadas y NIC 28 Inversiones en asociadas y

negocios conjuntosnegocios conjuntos– NIIF 11 Negocios conjuntosNIIF 11 Negocios conjuntos– Para Para otrosotros activos financieros debe activos financieros debe

aplicarse la NIC 39aplicarse la NIC 39

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DEFINICIONES

UnidadGeneradora de

Efectivo ( UGE )

Es el mas pequeño grupo identificable de activos cuyouso común genera flujos de fondos que son ampliamenteIndependientes de los flujos generados por otros activoso grupos de activos

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DEFINICIONESDEFINICIONES

Importe Recuperable

Valor razonable menos los costos

de disposición

Valor de Uso

Es el mayor valor entre su valor razonable menos los los costos de disposición y el valor de uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo

Es el monto obtenible por la venta del activo o UGEefectuada en una transacción de libre mercadoentre partes que conocen de la materia y que actúande buena voluntad, y después de deducir los costos de disposición

Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados que se espera obtener de un activo oUGE

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Reconocimiento y medición de la Reconocimiento y medición de la perdida por deterioro del valorperdida por deterioro del valor

• El importe en libros de un activo se El importe en libros de un activo se reducirá hasta que reducirá hasta que alcance su importe alcance su importe recuperablerecuperable si, y solo si este importe si, y solo si este importe recuperable es inferior al importe en recuperable es inferior al importe en libros.libros.

• Esta reducción se denomina perdida Esta reducción se denomina perdida por deterioro del valorpor deterioro del valor

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VALOR DE USOVALOR DE USOCaso 12Caso 12

Al final del 2000, la empresa T adquiere a la empresa M por 10,000 (valor en Al final del 2000, la empresa T adquiere a la empresa M por 10,000 (valor en libros 7,000). M tiene platas manufactureras en 3 países. La vida útil prevista libros 7,000). M tiene platas manufactureras en 3 países. La vida útil prevista para las actividades fusionadas resultantes es de 15 años.para las actividades fusionadas resultantes es de 15 años.

Cuadro 1. Fecha: fines de 2000Cuadro 1. Fecha: fines de 2000

Al final de 2000Al final de 2000 DistribuciónDistribución Valor RazonableValor Razonable NombreNombre

del precio dedel precio de de los activosde los activoscomercialcomercial

compracompra identificables identificables (1)(1)

(Goodwill)(Goodwill)

Actividades en el Actividades en el

País APaís A 3,0003,000 2,0002,000 1,0001,000

País BPaís B 2,0002,000 1,5001,500 500 500

País CPaís C 5,0005,000 3,5003,500 1,5001,500

TOTALTOTAL 10,000 10,000 7,0007,000 3,0003,000

T aplica la depreciación y amortización en línea recta para una vida útil de 15 T aplica la depreciación y amortización en línea recta para una vida útil de 15 años respecto a los activos del País A y no prevé ningún valor residualaños respecto a los activos del País A y no prevé ningún valor residual

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VALOR DE USO – Caso 12VALOR DE USO – Caso 12En 2004 (4 años después), el País A elige un nuevo gobierno. Este En 2004 (4 años después), el País A elige un nuevo gobierno. Este gobierno dicta leyes que restringen significativamente las gobierno dicta leyes que restringen significativamente las exportaciones del principal producto de T. Como resultado, y dentro exportaciones del principal producto de T. Como resultado, y dentro del futuro previsible, la producción de T sufrirá un recorte de 40%del futuro previsible, la producción de T sufrirá un recorte de 40%

Este significativo recorte en sus exportaciones y la resultante Este significativo recorte en sus exportaciones y la resultante disminución en su producción, hace necesario que T estime el monto disminución en su producción, hace necesario que T estime el monto recuperable de su nombre comercial y de sus activos netos recuperable de su nombre comercial y de sus activos netos identificables en las operaciones del País A. La unidad generadora de identificables en las operaciones del País A. La unidad generadora de efectivo de este nombre comercial y dichos activos identificables serán efectivo de este nombre comercial y dichos activos identificables serán las operaciones del País A, puesto que no es posible identificar flujos las operaciones del País A, puesto que no es posible identificar flujos de entradas de efectivos independientes respecto a los activos de entradas de efectivos independientes respecto a los activos individuales y el nombre comercial.individuales y el nombre comercial.

El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo del País A El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo del País A no es determinable, ya que es improbable que exista un comprador no es determinable, ya que es improbable que exista un comprador dispuesto a adquirir todos los activos de dicha unidad.dispuesto a adquirir todos los activos de dicha unidad.

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VALOR DE USO – Caso 12VALOR DE USO – Caso 12Cuadro 2Cuadro 2. Calculo del valor de uso de la unidad generadora de efectivo del . Calculo del valor de uso de la unidad generadora de efectivo del País A, al final de 2004País A, al final de 2004

AñoAño Tasas de Tasas de Flujos Flujos Factor del Factor del Flujos deFlujos de

de crecimiento efectivo Valor actualde crecimiento efectivo Valor actual efectivoefectivo de largo plazo futuros a la tasa dede largo plazo futuros a la tasa de futurosfuturos

dscto del 15% dscto del 15% (3)(3)

20X520X5(n=1)(n=1) 230 230(1)(1) 0.86957 0.86957 200 200

20X620X6 253 253(1)(1) 0.75614 0.75614 191 19120X720X7 273 273(1)(1) 0.65752 0.65752 180 18020X820X8 290 290(1)(1) 0.57175 0.57175 166 16620X920X9 304 304(1)(1) 0.49718 0.49718 151 15120X1020X10 3%3% 313 313(2)(2) 0.43233 0.43233 135 135

20X1120X11 - 2%- 2% 307 307(2)(2) 0.37594 0.37594 115 115

20X1220X12 - 6%- 6% 289 289(2)(2) 0.32690 0.32690 94 9420X1320X13 -15%-15% 245 245(2)(2) 0.28426 0.28426 70 7020X1420X14 -25%-25% 184 184(2)(2) 0.24719 0.24719 45 4520X1520X15 -67%-67% 61 61(2)(2) 0.214940.21494 13 13

Valor de Uso Valor de Uso 1,360 1,360

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VALOR DE USO – Caso 12VALOR DE USO – Caso 12Para determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo Para determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo del País A (ver Cuadro 2) debe:del País A (ver Cuadro 2) debe:

1)1) preparar pronósticos de flujos de efectivos a partir de los mas preparar pronósticos de flujos de efectivos a partir de los mas recientes presupuestos/pronósticos financieros aprobados por la recientes presupuestos/pronósticos financieros aprobados por la gerencia para los cinco siguientes años (años 2005 – 2009)gerencia para los cinco siguientes años (años 2005 – 2009)

2)2) Estimar los flujos de efectivo subsiguientes (años 2010 – 2015) en Estimar los flujos de efectivo subsiguientes (años 2010 – 2015) en base a tasas de crecimiento, decrecientes. La tasa de crecimiento base a tasas de crecimiento, decrecientes. La tasa de crecimiento para 2010 se estima que sera de 3%. Esta tasa es mas baja que la para 2010 se estima que sera de 3%. Esta tasa es mas baja que la tasa de crecimiento promedio de largo plazo para el mercado del tasa de crecimiento promedio de largo plazo para el mercado del pais A; ypais A; y

3)3) Seleccionar una tasa de descuento de 15% que representa una Seleccionar una tasa de descuento de 15% que representa una tasa antes de impuestos que refleja las evaluaciones corrientes del tasa antes de impuestos que refleja las evaluaciones corrientes del mercado respecto al valor del dinero en el tiempo y a los riesgos mercado respecto al valor del dinero en el tiempo y a los riesgos específicos asociados a la unidad generadora de efectivo del país específicos asociados a la unidad generadora de efectivo del país AA

79

VALOR DE USO – Caso 12VALOR DE USO – Caso 12Cuadro 3Cuadro 3. Calculo y asignación de la perdida por desvalorización de la . Calculo y asignación de la perdida por desvalorización de la unidad generadora de efectivo del País A, al final de 2004unidad generadora de efectivo del País A, al final de 2004

Al final de 2004Al final de 2004 Nombre Nombre ActivoActivo

comercialcomercial identificablesidentificables TotalTotal

Costo históricoCosto histórico 1,000 1,000 2,000 2,000 3,0003,000

Depreciación/AmortizaciónDepreciación/Amortizaciónacumulada (2001-2004)acumulada (2001-2004)(4 años)(4 años) ( 0 )( 0 ) ( 533 )( 533 ) ( 533 )( 533 )

Valor neto en librosValor neto en libros 1,000 1,000 1,467 1,467 2,467 2,467Perdida por desvalorización Perdida por desvalorización ( 1,000 )( 1,000 ) ( 107 ) ( 107 ) ( 1,107 ) ( 1,107 )

Valor neto después de la Valor neto después de la perdida por desvalorización 0perdida por desvalorización 0 1,360 1,360 1,360 1,360

===== ===== =====

80

VALOR DE USO – Caso 12VALOR DE USO – Caso 12

Reconocimiento y valuación de la perdida por desvalorizaciónReconocimiento y valuación de la perdida por desvalorización

El monto recuperable de la unidad generadora de efectivo del País A es El monto recuperable de la unidad generadora de efectivo del País A es 1,360 (monto que viene a ser el mayor de entre el precio de venta neto 1,360 (monto que viene a ser el mayor de entre el precio de venta neto –no determinable- y el valor de uso -1360- de la unidad generadora de –no determinable- y el valor de uso -1360- de la unidad generadora de efectivo del Pais A)efectivo del Pais A)

T compara el monto recuperable de la unidad generadora de efectivo T compara el monto recuperable de la unidad generadora de efectivo del País A, con el monto que esta unidad arrastra (ver Cuadro 3)del País A, con el monto que esta unidad arrastra (ver Cuadro 3)

T reconoce en T reconoce en el estado de resultadosel estado de resultados, en forma inmediata, una , en forma inmediata, una perdida por desvalorización de 1,107.perdida por desvalorización de 1,107.

El valor neto en libros del nombre comercial relacionado con las El valor neto en libros del nombre comercial relacionado con las operaciones del País A es eliminado antes de reducir el monto que operaciones del País A es eliminado antes de reducir el monto que arrastran los otros activos identificables de la unidad generadora de arrastran los otros activos identificables de la unidad generadora de efectivo de dicho País Aefectivo de dicho País A

20131216 leopoldo sanchez castaño cierre contable 2013

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