2013 - msc. jeyling alfaro manzanares – contadora … · 2013-03-21 · uso de técnicas...

Facultad Multidisciplinaria Regional del Norte

FAREM – ESTELI

AUDITORIA INTEGRAL I

2013

Compilado y Adaptado por MSC. Jeyling María Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria Estelí 2013

Auditoria Integral I MSc. Jeyling Alfaro Manzanares - 1 -

Índice de Contenidos

I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA ................................................................................................... - 3 -

1- Naturaleza de la auditoria ........................................................................................................................... - 3 -

2- Tipos de auditoria. ....................................................................................................................................... - 8 -

3- Tipos de auditores ..................................................................................................................................... - 10 -

4- Demanda económica de la auditoria ......................................................................................................... - 15 -

Actividad de Autoaprendizaje No. 1 .............................................................................................................. - 16 -

5- Contador Público ....................................................................................................................................... - 17 -

6- Despacho de contador público. ................................................................................................................. - 18 -

7- Actividades de los despachos de contadores públicos. ............................................................................ - 20 -


8- Normas de auditoria generalmente aceptadas ......................................................................................... - 22 -

9- Control de Calidad ..................................................................................................................................... - 27 -


II UNIDAD: INFORMES DE AUDITORÍA ............................................................................................................... - 32 -

1. Introducción: ............................................................................................................................................. - 32 -

2. Informes de auditoría ................................................................................................................................ - 32 -

3. Tipos de Dictámenes: ................................................................................................................................ - 35 -

4. Informes de auditoríanormal sin salvedades. ........................................................................................... - 35 -


5. Condiciones que requieren desviación de un informe de auditoría sin salvedades. ................................ - 39 -

6. Informes de auditoría diferente de aquellas sin salvedades ..................................................................... - 39 -

7. Informe de auditoría sin salvedades con párrafo explicativo o redacción modificada. ............................ - 43 -


1. Mención de un asunto importante en el dictamen ................................................................................... - 50 -


III UNIDAD: RESPONSABILIDAD Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ...................................................................... - 52 -

1. Objetivos de una auditoria de Estados Financieros. ................................................................................. - 52 -

2. Responsabilidad de la Administración....................................................................................................... - 53 -

3. Responsabilidad del auditor ...................................................................................................................... - 54 -

4. Ciclo de los Estados Financieros ................................................................................................................ - 55 -

5. Determinación de los objetivos de auditoria ............................................................................................ - 57 -




6. Objetivos de la auditoria relacionados con transacciones u operaciones ................................................ - 58 -

7. Objetivos de la auditoria relacionados con los saldos ............................................................................... - 59 -

8. Como se cumple con los objetivos de una auditoria ................................................................................. - 61 -


IV UNIDAD: EVIDENCIA DE LA AUDITORIA. ....................................................................................................... - 64 -

1. Naturaleza de la evidencia. ....................................................................................................................... - 64 -


2. Clases de evidencia: ................................................................................................................................... - 67 -

3. Técnicas de recolección de información y evidencia. ............................................................................... - 68 -

4. Términos utilizados en los procedimientos de auditoria .......................................................................... - 71 -

Actividad de Autoaprendizaje No. 10 ............................................................................................................ - 71 -

5. Cinco tipos de procedimientos analíticos. ................................................................................................. - 75 -

6. Uso de técnicas estadísticas y programas de computadora. .................................................................... - 77 -



V UNIDAD: PLANIFICACIÓN Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA.. .............................................................. - 83 -

1. Planificación ............................................................................................................................................... - 83 -

2. Planificación previo de la auditoria ........................................................................................................... - 84 -

3. Obtención de antecedentes ...................................................................................................................... - 85 -


4. Obtención de información sobre las obligaciones legales del cliente ...................................................... - 87 -


5. Papeles de trabajo ..................................................................................................................................... - 89 -


BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................................. - 111 -



I UNIDAD: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA

Objetivos Académicos:

Definir y explicar lo que es la auditoria

Distinguir entre auditoria y contabilidad

Distinguir los tres tipos principales de auditoria

Describir los principales tipos de auditoria

Describir los requerimientos para ser contador publico

Describir la naturaleza de los despachos de contadores, lo que hacen y su estructura

Describir las principales funciones del colegio de contadores de Nicaragua

Utilizar las normas de auditoria generalmente aceptadas como base para estudios posteriores.

Identificar las normas y prácticas de control de calidad en el ejercicio de la contabilidad como profesión.

1- Naturaleza de la auditoria

Generalidades

Era costumbre tradicional la de enfocar a la auditoria como una subdivisión de la contabilidad, pero ello no es

así. La auditoría si tiene en cuenta a la contabilidad como parte de su campo de trabajo pero no es parte de ella.

A pesar de que existía una íntima relación entre ellas, sus naturalezas son diferentes aunque tengan el mismo

objeto de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es reducir gran volumen de datos (transacciones

financieras) a informes manejables, entendibles, comunicables. La auditoría no trabaja así a pesar de que

también puede conocer de las transacciones financieras. Su papel no es medirlas e informarlas, sino investigar,

evaluar y revisar lo que se midió con la contabilidad, determinar la eficiencia de las operaciones que se

ejecutaron en la empresa, analiza que tan efectiva es la administración en el logro de los objetivos propuestos,

y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal desenvolvimiento de las actividades de la

organización.

La auditoría es eminente, investigativa, analítica, critica y creativa en todo lo referente a los aspectos contables,

administrativos, operacionales, económico y sociales de las entidades económicas. Tiene su fuente principal en

la lógica de laque se sustentan, en las matemáticas y estadísticas, en la comunicación, en la ética y en la teoría

del conocimiento. Debe formular conceptos únicos que correspondan a su forma peculiar de ser, a su propia

naturaleza, a su de actuación independiente.

Concepto:

Es el examen crítico y objetivo que evalúa lo adecuado y apropiado de los sistemas de control gerencial,

programas, actividades o segmentos operativos de una organización, identificando objetivos, políticas y

procedimientos aún no definidos y criterios para la medición de los mismos, con la finalidad de informar sobre

la utilización, de manera económica y eficiente de los recursos de la empresa, para reducir costos y/o aumentar

su rentabilidad.



Un concepto moderno es el siguiente:

En el futuro la Auditoria consistirá en una revisión de los procedimientos donde los análisis de eficiencia y

control internos proporcionen la base principal de evaluación de esos procedimientos. Los argumentos en favor

de ese cambio se dan por:

El incremento en los honorarios del Contador Público y el énfasis que se leda a la economía y

efectividad de sus servicios.

Las continuas exigencias por mayor información tanto de la gerencia como de otro.

La complejidad en la administración de las empresas exigiendo cada día nuevas y modernas técnicas de

control de sus operaciones y sus datos.

El desarrollo de otros sistemas de información comunicación y la introducción sistemas computarizados

como herramienta básica del procesamiento de la información contable que plantea la necesidad de preparación

adicional al Contador Público para prestar eficientemente sus servicios.

Objetivos:

A medida que se complica la administración de los negocios los objetivos cambian debido al crecimiento en los

problemas del control de datos.

Antes la Auditoria se enfocaba a:

Precisa la situación financiera y las utilidades del negocio.

Descubrir fraudes o malversaciones.

Descubrir errores en las imputaciones contables.

Posteriormente los objetivos cambiaron:

Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos son adecuados para lograr

máxima eficiencia y productividad.

Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administración y buscar productividad a costos

razonables a través de recomendaciones que son los que interesan al cliente, y no sólo emitir una opinión

sobre los estados financieros.

Buscar información adicional tanto para la administración como para los propietarios y otros.

Asesorar a la gerencia en los aspectos más importantes detectados en el proceso de su trabajo.

El cuadro adjunto da un breve idea de cómo han cambiado los objetivos así como las técnicas y la importancia

del control a través del tiempo.



En Auditoria, la Independencia comprende los siguientes puntos:

Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una opinión sin ser afectados por influencias

que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y

escepticismo profesional.



Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan importantes que un tercero

juicioso e informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo cualesquiera salvaguardas

que se apliquen, concluiría de manera razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional del

equipo auditor para atestiguar hubieran sido comprometidos.

1. Distinción entre auditoria y contabilidad.

Contabilidad. Proceso de Registro, clasificación y resumen de sucesos económicos en forma lógica con el fin de

proporcionar información financiera para la toma de decisiones.

Auditoria. Determina si la Información Financiera refleja adecuadamente a los sucesos económicos ocurridos y

si esta se apega a los criterios establecidos.

Auditoría Financiera y el proceso contable

Necesidad de confiabilidad en los estados financieros

Tan importante como es tener la información financiera a tiempo, lo es el poder confiar en su contenido. El

Licenciado en Contaduría dedicado a la preparación delos estados financieros, en la medida en que cumple con

las normas contables aplicables, le otorga un cierto nivel de confiabilidad a sus productos que el auditor

incrementa al emitir su opinión profesional sobre la misma información.



Usuarios de la información financiera:

Es fácil imaginarse que quien invierte en una entidad o piensa hacerlo, estará interesado en conocer su

información financiera, pero existen otros usuarios de la información que no podemos delimitar, porque una

empresa tiene un amplio impacto y tantas relaciones que amplían este panorama de usuarios al infinito.

Usuarios Internos Ejemplos

Accionistas o dueños Accionistas minoritarios, mayoritarios, empresa

controladora, filial, etc.

Órganos de supervisión y

vigilancia corporativos

Comisario y el Comité de Auditoría

Órganos internos de control

Administradores Como administrador único o consejo de

Administración

Empleados Sean funcionarios, vicepresidentes, jefes de

departamento o personal operativo

Usuarios Externos Ejemplos

Unidades Gubernamentales MHCP, Mitrab, Inss

Organismos reguladores DGA, DGI, Magfor

Proveedores Proveedores de bienes y servicios, a nivel

nacional e internacional

Acreedores Instituciones bancarias comerciales, de desarrollo,

nacionales y extranjeras.

Clientes y beneficiarios Actuales y potenciales, nacionales o extranjeros.

2- Tipos de auditoria.

3.1 Por el modo de ejercer la auditoria:

La auditoría se divide en dos tipos: la auditoría interna y la auditoría externa; en el primer caso se trata del

examen detallado de un sistema de información perteneciente a una unidad económica, que se lleva a cabo por

un profesional utilizando diferentes técnicas con el objeto de formular sugerencias para una mejora de la misma.

Los informes de circulación que realizan los auditores no tienen ninguna trascendencia por lo que este tipo de

auditoria jamás se lleva a cabo bajo la figura de la Fe Pública. La auditoría interna es hecha por personal de la

misma empresa denominado auditor interno, y el mismo tiene bajo su cargo una supervisión constante sobre el

control de las operaciones financieras que se realice; se preocupa por el mejoramiento de los procedimientos

mediante los cuales se puedan llevar a cabo los controles internos que suelen derivar a una operación mucho más

eficaz.

En el caso de la auditoría externa debemos decir que es el examen crítico realizado por un contador público que

no posee ningún tipo de vínculo laboral con la empresa.

En este caso el profesional que lleva a cabo la auditoria tiene como función emitir una opinión sobre la forma en

la cual opera el sistema de dicha empresa, como también el control interno de la misma, y en este caso debemos

decir que la auditoria externa obliga a los contadores públicos a poseer un completa credibilidad ya que éstos

exámenes se realizan bajo la figura de Fe Publica.

Aunque la diferencia entre ambas es más que clara, es importante que la tengamos muy en cuenta, por ello

diremos que la diferencia entre la auditoria interna y externa radica en que en el caso de la auditoria interna,



existe un vínculo laboral entre el auditor y la entidad empresarial, mientas que en la auditoria externa, los

profesionales son independientes; el diagnóstico de una auditor en la auditoría interna suele estar destinado

únicamente para la empresa, y en el otro caso, la auditoria externa está destinada a terceras personas que resultan

ajenas a la empresa. Por último debemos señalar que la auditoria interna se encuentra inhabilitada para ser

realizada bajo la figura de Fe Publica debido a lo que precisamente acabamos de mencionar, que el auditor

mantiene una relación laboral con la empresa, mientras que la auditoría externa tiene la característica legal de

estar publicada bajo la figura de Fe Publica.

3.2Clasificación por el área objeto del examen:

De acuerdo al área o sistema de información objeto del examen de auditoría, esta se puede clasificar tomando el

nombre del área específica examinada. Es así como se tienen Auditoría Financiera, Auditoría Administrativa,

Auditoría Operacional, Auditoría Informática, Auditoría Gubernamental, entre las más conocidas en nuestro

país.

Auditoría financiera: Es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados

financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y

los cambios en la posición financiera cubiertos por el examen la condición indispensable que esta

opinión sea expresada por un Contador Público debidamente autorizado para tal fin.

La opinión de Contador Público en la Auditoría Financiera está fundamentada en lo siguiente:

- Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la empresa en la fecha del examen

y el resultado de las operaciones en un período determinado,

- Que los estados financieros básicos están presentados de acuerdo con principios de contabilidad de

general aceptación y normas legales vigentes en Nicaragua,

- Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un período a otro.

Auditoria Administrativa: Examen crítico de la estructura orgánica de la empresa, de sus métodos de

operación y del empleo que dé a sus recursos humanos y materiales. Su objetivo será el describir

deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas a dar posibles soluciones ayudando así

a la dirección a lograr una administración más eficiente.(2) Se observa en la definición que incluye la

evaluación de procedimientos operativos.

Auditoria Operacional: El Comité Nacional de investigaciones Contables en Normas de Auditoria y

revisoría Fiscal define a la Auditoria Operacional como el ―examen de las Áreas de operación de una

entidad económica para establecer si se tiene los controles adecuados para operar con eficiencia, con el

fin de lograr la 'disminución de costos e incrementar la productividad‖

Auditoria de sistemas: Puede enfocarse hacía la evaluación del departamento y/o del área de sistemas,

sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las formas de operar y en general

sobre el tratamiento dado a toda la información que se procesa electrónicamente.

Auditoria Gubernamental: El proceso que consiste en el examen crítico y sistemático del sistema de

gestión fiscal de la administración pública y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes

de la Nación, realizado por las Contralorías General de la República, Departamental o Municipal, con el

fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los



objetivos de la entidad estatal sometida a examen, además de la valoración de los costos ambientales de

operación del Ente, para así vigilar la gestión pública y proteger a la sociedad.

3- Tipos de auditores

Se llama auditor (o contralor en algunos países de América Latina) a la persona capacitada y

experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar

los resultados de la gestión administrativa y financiera de una dependencia o entidad

(dependencia= institución de gobierno, entidad= empresas particulares o sociedades) con el

propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y

recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño.

Originalmente la palabra que se define significa "oidor" u "oyente".

El origen de su uso en la contaduría puede encontrarse en épocas remotas en Inglaterra, cuando

pocas personas sabían leer y las cuentas de los grandes propietarios eran "oídas" en vez de ser

examinadas como se hace en la actualidad. En España, aparece esta figura en la creación de la

Generalidad de Cataluña por parte de las Cortes catalanas de 1358, donde nombra "oidores de

cuentas" para controlar las cuentas de los diputados.

Independientes o externos

Internos.

Gubernamentales.

Los auditores independientes

Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de una compañía de auditores. Los

auditores independientes trabajan por honorarios. Si bien es cierto, son muchas sus similitudes con otros

profesionales independientes como médicos u abogados, existe una diferencia fundamental entre los auditores y

estos.

Se espera que el auditor mantenga su independencia del cliente al efectuar una auditoria.

La independencia del auditor involucra consideraciones tanto conceptuales como técnicas. Como un primer

acercamiento, diremos que un auditor no debe tener prejuicios con respecto al cliente sometido a auditoria y

debe actuar lo más objetivamente posible.

Auditores internos.

Son empleados de la compañía que auditan. El alcance de la función de auditoria interna se extiende a todas las

fases de las actividades en una organización. Participan en auditorias de cumplimiento y auditorias operativas.

También complementan y apoyan a los auditores independientes en auditorías a los estados financieros



Responsabilidades y funciones de los auditores independientes.

El objetivo de una auditoria a los estados financieros por parte de un auditor independiente es expresar una

opinión sobre la razonabilidad con que estos presentan, en todos los aspectos significativos, la situación

financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados. El informe del auditor es el medio por el cual este expresa y presenta su opinión.

Responsabilidad.

Los estados financieros son responsabilidad de la administración. La responsabilidad del auditor consiste en dar

una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

La administraron también es responsable de adoptar políticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener

una estructura de control interno que permita registrar, procesar, resumir y presentar información financiera

congruente con los estados financieros.

El auditor también tiene responsabilidad con la profesión, cumpliendo con las normas de auditoria generalmente

aceptadas, con los principios contables y con el entrenamiento de sus colegas.

Competencia del Auditor:



Entendemos por competencia la capacidad demostrada para aplicar conocimientos y habilidades.

El auditor líder, al igual que los demás auditores, requiere demostrar su competencia, misma que se integra de

los siguientes conceptos:

• Cualidades personales

• Conocimientos y habilidades

• Educación (formación académica)

• Experiencia laboral

• Formación de auditor

• Experiencia en auditoría.

Veamos a continuación en qué consiste cada uno.

Cualidades personales: El auditor líder requiere tener cualidades que les permitan actuar de acuerdo con los

principios de la auditoría tales como:

• Ético, es decir, imparcial, sincero, honesto y discreto

• De mentalidad abierta, esto es, dispuesto a considerar puntos de vista diferentes.

• Diplomático, con tacto en las relaciones con los auditores y sobre todo con los auditados.

• Observador, que ve de manera activa su entorno físico y cómo se realizan las actividades

• Perceptivo, es decir, que es capaz de entender las situaciones y el sentir de los auditados

• Versátil, esto significa que se puede adaptar fácilmente a diferentes situaciones pues cada

organización es única.

• Tenaz, es decir, persistente y orientado hacia el logro de objetivos a pesar de los obstáculos

con los que se encuentre.

• Decidido, que alcanza conclusiones oportunas basadas en el razonamiento lógico. En caso

de duda o discrepancia durante una auditoría, será el auditor líder quien tome la decisión

final.

• Seguro de sí mismo, significa que actúa de forma independiente al mismo tiempo que se

relaciona adecuadamente con los demás. Sabe lo que busca y sabe solicitarlo.

• Liderazgo, es decir, que sabe guiar a su equipo auditor hacia el logro de los objetivos de la

auditoría y que puede coordinar el proceso de auditorías para el logro de resultados eficaces.

Algunas características de los líderes son:

o Empático

o Visionario

o Perseverante

o Íntegro

o Espíritu de servicio

o Otras

Conocimientos y Habilidades: Son deseables los siguientes conocimientos y habilidades tanto para auditores

como para auditor líder de sistemas de gestión de calidad:

Aplicar principios, procedimientos de su organización sobre auditorías y técnicas de auditoría.

Conocer los documentos de referencia y sistemas contables, administrativos

Dominio de la legislación fiscal vigente



Además para el auditor líder es deseable que tenga conocimientos y habilidades adicionales en el liderazgo de la

auditoría que le permitan administrar y dirigir las auditorías. El líder del equipo auditor debería ser capaz de:

Planificar la auditoría y hacer uso eficaz de los recursos asignados para la auditoría

Representar al equipo auditor en la comunicación con el cliente de la auditoría y con el auditado

Organizar y dirigir a los miembros del equipo auditor

Proporcionar dirección y orientación a los auditores en entrenamiento

Conducir a los auditores al logro de los objetivos de la auditoría

Prevenir y resolver conflictos

Preparar y completar el informe de las auditorías

Educación, formación y experiencia

Tanto para el auditor como para el líder,

a) Educación .- (Escolaridad) Completar formación académica suficiente para adquirir los conocimientos y

habilidades arriba citados

b) Experiencia laboral.- Tener experiencia laboral

c) Formación como auditor.- es decir la capacitación y entrenamiento que le permitan adquirir

conocimientos y habilidades en auditorías

d) Experiencia en auditorías.- la cual debería darse bajo la supervisión de un auditor competente.

e) Para el líder del equipo auditor es preciso contar con experiencia adicional en auditorías

Ética Profesional

La ética profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con el público, hacia los clientes y

colegas y los niveles de conducta máximos y mínimos que debe poseer.

A tal fin, existen cinco (5) conceptos generales, llamados también ―Principios de Ética‖ las cuales son:

• Independencia, integridad y objetividad.

• Normas generales y técnicas.

• Responsabilidades con los clientes.

• Responsabilidades con los colegas.

Independencia, integridad y objetividad:

El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la contaduría pública, ser independiente

de aquellos a quienes sirve.

Los conceptos de la ética profesional, define la independencia como: ―La capacidad para actuar con integridad y

objetividad‖. Objetividad es la posibilidad de mantener una actitud en todas las cuestiones sometidas a la

revisión del auditor.

El auditor debe expresar su opinión imparcialmente, en atención a hechos reales comprobables, según su propio

criterio y con perfecta autonomía y, para tal fin, estar desligado a todo vínculo con los dueños, administradores e

intereses de la empresa u organización que audite. Su independencia mental y su imparcialidad de criterio y de



opinión deben serlo, no solamente de hecho, sino en cuanto a las apariencias también, por lo cual el auditor debe

evitar cualquier entredicho que lo pueda vincular a situaciones que permitan dudar de tales cualidades.

Normas Generales y Técnicas:

El auditor debe observar las normas generales y técnicas de la profesión y luchar constantemente por mejorar su

competencia y la calidad de sus servicios.

Las normas generales y técnicas son reglas de conducta que exigen la observancia de las normas relacionadas

con la realización del trabajo. Así, las primeras indican que un miembro a quien mediante otro contador solicite

consejo profesional sobre una cuestión técnica contable o de auditoría, debe consultar con el otro contador antes

de proporcionar ese consejo a fin de asegurarse de que el miembro conoce todos los datos y hechos disponibles.

Responsabilidades con los clientes:

El contador público debe ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor que pueda, con interés

profesional por los intereses de ellos, consecuente con sus responsabilidades para con el público y todo esto lo

pondrá de manifiesto a través de independencia, integridad y objetividad.

Una responsabilidad fundamental del contador público es la que se refiere a la confidencialidad y al conflicto de

intereses. No revelará información confidencial alguna obtenida en el curso de un trabajo profesional, a menos

que el cliente dé su consentimiento.

Necesidad de confidencialidad:

Tanto el sentido común como el concepto de independencia requieren que sea el auditor, no el cliente, quien

decida qué información necesita el auditor para practicar una auditoria efectiva. En esa decisión no debe influir

la creencia, de parte del cliente, de que cierta información es confidencial. Una auditoria eficiente y efectiva

requiere que el cliente ponga en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar

información.

Confidencialidad y privilegio:

Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor son confidenciales; es decir, el

auditor no debe revelar la información contenida en la comunicación sin el permiso del cliente. Normalmente,

sin embargo, esa información no es ―privilegiada‖. La información es privilegiada si el cliente puede impedir

que un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante un citatorio u orden de comparecencia.

Información Confidencial:

Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que la administración en cuanto al manejo de la

información confidencial: no utilizarla para provecho personal, ni revelarla a quienes pudieran hacerlo. Esas

responsabilidades están claramente comprendidas en las estipulaciones generales del código de ética profesional.

Conflicto de intereses:

El temor de algunos clientes de que sus secretos les sean comunicados a los competidores es tan grande que se

niegan a contratar a auditores entre cuyos clientes figure un competidor. Otros quedan satisfechos con la

seguridad de que el personal encargado de su trabajo no tenga contacto con el personal del competidor. El



precio de obtener tan alto grado de confidencialidad es la pérdida de los beneficios de una experiencia en el ramo

que pueden aportar los auditores familiarizados con más de una empresa dentro del mismo giro. La experiencia

indica que el riesgo de que se filtre información que tenga valor competitivo es sumamente bajo.

Responsabilidades con los colegas:

Aunque no hay actualmente reglas de conducta específicas que gobiernan la responsabilidad de un contador

público con sus colegas, los conceptos de ética profesional establecen el principio fundamental de cooperación y

buenas relaciones entre los miembros de la profesión. Un contador debe ―tratar con sus colegas en forma de que

no disminuya su reputación y bienestar‖. Además, al ofrecer sus servicios, no tratará de desplazar a otro

contador en forma que lo desacredite. De manera que, si bien la competencia entre auditores es fuerte, sus

acciones deben estar gobernadas por la cortesía profesional debida a los colegas.

4- Demanda económica de la auditoria Las auditorias no son uniformes.

Ello depende de varios factores:

• Naturaleza, tamaño y volumen de operaciones.

• Eficiencia del control interno.

• Cambios en las propias actividades de la empresa.

• Eficiencia del personal.

Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una disciplina contable, para imponer un orden

lógico a las diferentes transacciones. Hasta donde sea posible debe clasificar registrar y documentar esas

transacciones.

El Auditor debe verificar las partes que conforman ese proceso. No a través de un examen exhaustivo sino a

través de pruebas y procedimiento que permitan tener una apreciación general del problema profundizando en

aquellas partes donde detecte problemas.



Actividad de Auto aprendizaje No. 1

1- En el cuadro siguiente, anota tres diferencias que considerarías ente contabilidad y auditoría.

CONTABILIDAD AUDITORIA

1-

2-

3-

2- Tras la lectura de los apuntes relacionados con los usuarios de la información financiera y la necesidad

de confiar en ellos, redacta la respuesta que daría a un posible cliente que le solicita preparar dos

dictámenes sobre estados financieros: uno para el manejo dentro de la administración y el otro para darlo

a conocer al sindicato de trabajadores e inversionistas. Son muy importantes los fundamentos

normativos que respalden sus comentarios.

3- Desde el año 2002, se han publicado cientos de artículos acerca del caso Enron. Realiza una

investigación para contestar las siguientes preguntas:

- En relación a la independencia profesional del auditor, ¿cuáles fueron los principales errores en que

incurrieron los auditores de Arthur Andersen?

4- Tras el estudio de la auditoría, señala y argumenta sobre aquellos eventos que considere de mayor

impacto en su desarrollo.

5- Suponga que Ud. trabaja como Auditor Interno en una Constructora CALLOTODO S.A . que su giro

principal es la ejecución de proyectos con fondo de donaciones. Los donantes del proyecto le solicitan

directamente al auditor interno presentar un informe detallado de la ejecución de presupuesto de los

últimos 6 meses. En el transcurso de esos meses el Auditor Interno ha encontrado irregularidades o

desviaciones que afectan directamente el desempeño de las obras del proyecto, las que no han sido

informadas inmediatamente, por los que los directivos de la institución le sugieren no revelar los hechos

encontrados en este periodo. ya que al presentar el informe con las irregularidades puede traer

consecuencias negativas en su desempeño profesional.

a) Identificar el Problema

b) Identificar cursos Acción.

c) Identificar las limitantes que existen relacionadas con la decisión. (Normas Internas-Externas)

d) Analizar los efectos probables de los cursos de acción posibles.

e) Seleccionar el Mejor Curso de Acción.

6- Debora Melo es solicitada por Textisa, una empresa de textiles que se ha ido extendiendo y le propone a

Debora Melo CP de profesión con año de experiencia en negocios referidos a la agroindustria en el

departamento de Chinandega que se encargo de las cuentas incobrables de la empresa las cuales

ascienden a un millón de córdobas, la comisión por el trabajo será del 10% a recuperar en 10 meses.

Todas las condiciones son tentadoras y se pueden lograr, están dentro de un marco de posibilidades

reales, pero Debora Melo no conoce el mercado de clientes, el área geográfica y no tiene esa experiencia

que le solicita Textisa.



a) ¿Qué debe hacer Debora Melo? ¿Debe asumir el riesgo o debe dejar claro cual puede ser el alcance

del trabajo?

5- Contador Público

Toda persona que haya recibido el título de "Contador Público", que puede dar fe de los asuntos concernientes a

los ramos de su competencia, debidamente autorizado por el Ministerio de Educación y que haya cumplido con

los requisitos que establece la Ley para el Ejercicio de Contador' Público y su Reglamento.

Funciones;

Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos monetarios de bienes y

derechos. Dentro de dichos informes se encuentran los estados contables o estados financieros, los presupuestos

y las rendiciones de cuentas o balances de ejecuciones presupuestales, utilizados internamente en las empresas u

organismos y también por parte de terceros, como reguladores, oficinas recaudadoras de impuestos o bancos. En

muchos casos los terceros exigen que dichos informes estén confeccionados o respaldados por un profesional

contable. Su trabajo es registrar conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones económicos

que hace la compañía, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas,

inversores, proveedores y demás personas interesadas (como trabajadores, entidades públicas, entidades

financieras, etc.). Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a mano o con máquinas de calcular, pero en la

actualidad se cuenta con numerosos sistemas informáticos que facilitan la gestión.

El contador público también se ocupa de la liquidación de impuestos y de la revisión de informes financieros

elaborados por otros colegas, tarea conocida como "auditoría de estados contables". También suele realizar otros

tipos de auditorías, así como tareas periciales, liquidación de siniestros para compañías aseguradoras y cálculos

actuariales. En muchos países, principalmente de origen latino, el contador público está facultado para dar fe

pública respecto de los hechos conocidos por él y propios del ámbito de su profesión.

Dada la complejidad de los sistemas tributarios de muchos países, la actividad del contador se ha vuelto

relevante, al ser éste el profesional que conoce sobre el cálculo de los impuestos y contribuciones al Estado.

Para el próximo encuentro de clase:

Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo de auditoría se aplica

a la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en la unidad. Analícelas críticamente y

obtenga sus conclusiones.

La ley Sarbanes-Oxley, incluye una serie de medidas que impactan ala auditoría ¿cuáles son?

Caso Enron haga una breve síntesis toda esta investigación es para DEBATE



6- Despacho de contador público.

El desarrollo globalizado de la economía mundial, ha promovido que el desempeño de la

Contaduría Pública se coloque en las necesidades principales de las entidades públicas y

privadas, toda vez que estas requieren de información contable avalada por las actividades

profesionales que desempeñan los Contadores Públicos, por medio de despachos formales.

Estos despachos han alcanzado un nivel de eficiencia, especialización y calidad, que les permite proporcionar

diferentes servicios profesionales de importancia, como son: las áreas de impuestos, consultoría, personal,

producción, tecnologías de la información, auditoría financiera, gestión, legal, gubernamental, etcétera.

La especialización ha motivado la conjunción de esfuerzos al aglutinar a profesionales no solo de la Contaduría

Pública, sino de otras especialidades como son los abogados fiscalistas, abogados corporativos, ingenieros en

sistemas y consultores especializados en otras áreas, con el objeto fundamental de estar en posibilidad de ofrecer

servicios altamente calificados y profesionales.

Los despachos de Contadores Públicos han reconocido implícitamente que la unión de esfuerzos y de

especialidades multidisciplinarias les otorga una mejor presencia hacia sus clientes porque están en posibilidad

de ofrecer un servicio integral que las entidades requieren, independientemente de su tamaño, para la obtención

de créditos, en las fusiones, escisiones, liquidaciones, etcétera.

En la actualidad, los programas de educación profesional continua obligatoria para los Contadores Públicos,

aunados a la certificación por especialidades, obligan a nuestros profesionales a tener un conocimiento

actualizado, de ahí se desprenden los beneficios que reciben los usuarios, lo que se traduce en la prestación de

los servicios profesionales de calidad.

La estructura organizacional de los despachos de Contadores Públicos se encuentra orientada a una continua

capacitación de sus miembros para que estos alcancen la cúspide profesional y tengan la posibilidad de

desempeñarse profesionalmente dentro de las normas éticas y de calidad profesional que rigen nuestra actividad

profesional.

La Contaduría Pública requiere de una filosofía de grupo, porque muchos Contadores no han reconocido que las

realizaciones colectivas se han obtenido gracias a las organizaciones y a la participación en ellas, y que han dado

origen a toda la normatividad existente en la profesión.

Una áspera resistencia hacia las conclusiones alcanzadas en los organismos formalizados y una presuntuosa

satisfacción de sus éxitos individuales, conspiran con frecuencia contra la filosofía de la Contaduría, provocando

que pase inadvertido el hecho de que el suyo no es un esfuerzo individual, sino una participación de la profesión.

La actitud anterior da como resultado lamentable que algunos profesionales queden rezagados en la filosofía

contable, muy atrás de las organizaciones profesionales que procuran dirigirlos; dejan de captar el hecho

fundamental de que la evolución sostenida de la Contaduría Pública es parte de la revolución del pensamiento

económico y social: una revolución que explica el crecimiento de la profesión en los últimos años.

Es importante hacer mención que la contabilidad es la herramienta para medir las relaciones económicas y, por

lo tanto, la contabilidad es el idioma en los negocios, constituyendo el mejor medio de llevar a la comprensión

del público los hechos económicos de la vida.



La meta de la Contaduría Pública es un examen muy sutil de las funciones del Contador Público dentro del

amplio campo económico al comparar y analizar su trabajo con el del médico o el ingeniero, en donde el primero

administra píldoras y corta la infección y el segundo construye puentes y maneja máquinas; pero en el fondo, el

médico pertenece a una profesión facultativa dedicada a buscar la manera de prolongar la vida y la salud del

hombre, y el ingeniero es miembro de una profesión que trata de mejorar la comodidad física y la seguridad del

hombre. La analogía debería ser muy clara, porque el Contador puede ser un individuo que registra cargos y

abonos y confronta la balanza de comprobación, o es, en toda la extensión de la palabra, miembro de una

profesión idónea cuya meta final es acumular e interpretar los hechos que mide las aportaciones de los diversos

grupos que integran nuestra sociedad financiera, manufacturera y mercantil, desde un punto de vista muy amplio.

De esta forma a los Contadores, en el ejercicio de su profesión, se les reconoce como parte importante de una

gran rueda de la poderosa maquinaria social.

Las responsabilidades del Contador Público son comunes a toda profesión. También toma a su cargo ciertas

obligaciones sociales, éticas y legales que se desprenden del carácter peculiar de su trabajo y la liga de este con

el público.

En consecuencia, para que la actividad del hombre pueda llamarse profesional es indispensable que presente los

siguientes elementos:

Conocimientos especiales y actitudes adecuadas.

Independencia moral y económica.

Reconocimiento de que su actividad es de profundo interés público.

Desde esta óptica podemos precisar que nuestra actividad profesional se ve representada cuando un grupo se

constituye en un despacho que aglutina a diversos Contadores con especialidades distintas para ofertar sus

conocimientos al público en general, con el objeto de aportar a la sociedad y a los propios Contadores las normas

de conductas éticas y procedimentales encaminadas a ofrecer una actividad profesional de alta calidad.

Cuando la profesión contable se encuentra representada en estos organismos colegiados, y podemos tener la

certeza de que el objetivo es que todos sus miembros cumplan con el acuerdo obligatorio aprobado para todos

sus miembros.

Asimismo, los cuerpos colegiados representan a la profesión ante las autoridades como un órgano de consulta, en

el cual opina sobre los aspectos relevantes y cuyas opiniones muchas veces instruyen a la autoridad para los

cambios en las leyes y reglamentos.

La profesión contable en nuestra Región forma parte importante, en el contexto internacional, del afán de que se

promulguen Normas Internacionales de Información Financiera que permitan unificar criterios de registros y de

interpretación en la información financiera de las entidades de todo el mundo.

De esta forma podemos definir que la profesión contable, representada por los despachos de Contadores

Públicos, tiene obligaciones éticas, legales y sociales.

Las obligaciones éticas se encuentran representadas en el Código de Conducta que rige la actuación profesional

de cada uno de sus miembros. Las reglas de ética y de conducta deben considerase como normas mínimas que

deben cumplir los colegas en el ejercicio de su profesión. El verdadero significado de los códigos de ética se

encuentra en el espíritu mismo y no en la letra fría; en este sentido, toda obligación de carácter ético está de

manera simple y adecuada en una ―regla de oro‖; es decir, ―no hagas a otro lo no que no quieras para ti‖.



En las obligaciones del trabajo del Contador Público, se encuentran numerosas responsabilidades legales,

además de las profesionales a las que nos hemos referido; son tan numerosas estas disposiciones legales, que el

Contador puede recibir sanciones de carácter civil y penal por actos que no cumplan con las especificaciones

técnicas de la profesión. Al respecto, el Contador Público asume a su cargo responsabilidades en relación con su

cliente y con terceras personas que le dan crédito a la información signada por él.

Por último, la responsabilidad social que este profesional asume, está basada en sus obligaciones éticas; en ellas

se expresan deberes y responsabilidades ante su profesión, sus clientes y el público.

La referencia de la necesidad de una amplia filosofía para los Contadores Públicos ha proporcionado, a través del

tiempo, la corriente acrecentadora de cambios sociales y económicos para construir una profesión fuerte,

organizada, confiable, que ha coadyuvado para edificar una destacada economía de la libre empresa; dicha

filosofía cuenta con el más alto nivel de reconocimiento mundial.

Pero no es ajena a padecer las circunstancias que frecuentes amenazas acarrean a su permanencia, como las

violentas luchas de clases –que desean una mayor participación en los frutos de la producción– y de las

irregularidades en los ciclos de bonanzas y depresión. Asimismo, ha reconocido al analfabetismo económico del

público como un elemento que ha acarreado las controversias entre obreros y patrones.

En esta actividad descansa la verdadera esperanza de eliminar los repetidos peligros que amenazan la estabilidad

del sistema económico, dando como resultado que este sea un enorme campo de servicios profesionales al ser

reconocida como una actividad de responsabilidad social.

El futuro de la contabilidad es evidente porque como profesión continuará creciendo en número y en

responsabilidad. Desde un punto de vista histórico, el progreso espectacular de los últimos años es solo un breve

preludio que está aún por venir. El destino final de la Contaduría Pública será aquilatado por la profesión y sus

usuarios.

Los despachos de Contadores Públicos han logrado crear una profesión digna, confiable, comprometida con sus

miembros, clientes y con el público en general.

Las exigencias colegiadas de actualización y de especializaciones otorgan una amplitud en los servicios a

proporcionar por su alta calidad y confianza, en donde el interesado, tiene la certeza de que está siendo atendido

por un profesional con conocimiento cabal en las normas de actuación de su profesión.

7- Actividades de los despachos de contadores públicos.

Actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que implican organización, revisión y

control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan

con fundamento en libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas

aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función profesional de Contador Público, tales como : la

asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares.



Actividad de No. 2

1. ¿Cómo estudiantes de la carrera de Contaduría Pública y Finanzas y futuro profesional, considera que

sólo los contadores afiliados al Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua se deben apegar al código

de ética? Argumente.

2. Reflexione sobre las razones por la cuales el contador público que ejerce un cargo dentro de una

empresa no puede prestarle sus servicios como Contador Público Autorizado independiente?

3. Analice el siguiente planteamiento: Usted como profesional le proponen realizar una auditoría a una

pequeña ONG y considera que tiene la capacidad profesional para realizarla, sin embargo no es CPA.

¿Aceptaría el trabajo si un colega amigo suyo le facilita su firma y sello a cambio de un porcentaje de los

honorarios?

4. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de Navarro Asociados en el examen de auditoría del

Grupo Pellas. , en dicha Compañía se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han

propuesto a usted, pudiéndose incorporar después de presentado su informe en borrador al Gerente

encargado de Navarro Asociados ¿Qué respondería usted?

5. Usted está efectuando la auditoria en Moncar de Nicaragua ., en el transcurso de su trabajo se produce

una vacante, de la Secretaria del Gerente General. ¿Considera ético de su parte recomendar a su hermana

para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento?

6. Usted se encuentra auditando una empresa pública que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento

de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. ¿Aceptaría

usted?


Investigue las firmas nacionales e internacionales más importantes de auditoria. Sus honorarios y los

principales servicios que proporcionan.



8- Normas de auditoria generalmente aceptadas

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los

que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas

normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

9.1 Clasificación de las NAGA’S

Normas Generales o Personales

a) Entrenamiento y capacidad profesional: Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador

Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico

adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los

estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y

supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del

auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en

condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por

cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas

para regular su actuación.

b) Independencia: Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en el

ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de

otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones,

a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no

implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de

ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los

acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la confianza en la

independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la comprobación de que en realidad le

faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en

la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como

independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños.

Por ejemplo, un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez fuera su directivo, puede ser

intelectualmente honesto, pero no es probable que el público lo acepte como independiente, ya que en

realidad estaría auditando decisiones en las que él tomó parte. Igualmente, un auditor que posea un

interés financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisión de su opinión de los

estados financieros, pero el público llegará a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con

un interés de cualquier tipo en una compañía, pudiera ser imparcial al expresar su opinión sobre los

estados financieros de la misma, pero el público estaría renuente a creer que lo fuera. Los auditores

independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a

dudar de su libertad. Un auditor no sólo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no

poseer conflictos de intereses que limiten su actuación libre.

c) Cuidado o esmero profesional: Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo

con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad

sobre cada una de las personas que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a

las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una



revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos

que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental

no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve

normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la

información. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace. Un ejemplo de éste

se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la

suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de

Auditoría. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad

y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el

grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas

constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede

garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se compromete a tener buena fe

e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no

por las consecuencias de errores de juicio o apreciación.

El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles

de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto al cumplimiento de

Normas de Auditoría de Aceptación General.

Normas de Ejecución del Trabajo

d) Planeamiento y Supervisión: La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación

todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma,

el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el

trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los

procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación del

trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas,

colaboración del mismo etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que la designación del

auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente.

Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada

planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz y para determinar la extensión de

la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.

El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite que la revisión se ejecute

más eficientemente y también hace posible que se pueda completar la revisión en un tiempo más corto

después de la fecha del balance. La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año

también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar

los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de

acuerdo con las recomendaciones del auditor.

La designación anticipada tiene influencia crucial en la planificación de pruebas tales como la

observación de inventarios físicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por

limitación al alcance de las pruebas.



Tiene también importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas

fechas del año para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los

estados financieros examinados.

A pesar de que un nombramiento con anticipación es preferible, puede darse el caso de que un auditor

acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de año. En estos casos antes dar su aceptación, éste debe

cerciorarse de sí las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresión

de una opinión limpia, o de lo contrario él debe discutir con el cliente la posible necesidad de una

opinión con salvedades o de que no se puede expresar una opinión. Algunas veces las limitaciones

encontradas para la revisión pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario físico puede ser

aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.

Las pruebas de auditoría pueden ejecutarse casi en cualquier época del año. Durante la revisión

preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para

determinar hasta qué grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a

través de las prueba le servirán para determinar los procedimientos de auditoría necesarios para

completar el examen. Es pues una práctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su

examen durante revisiones o visitas preliminares.

Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la

evaluación del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditoría de la

visita final año pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos

anteriores y revisión e investigación de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La

oportunidad de los procedimientos de auditoría implica una adecuada programación y un orden en su

aplicación, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exámenes simultáneos de, por ejemplo,

caja y bancos, inversiones, préstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.

También puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos

fácil negociación y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos

estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada

situación.

La necesidad de orden en la ejecución de los procedimientos de auditoría es aparente, por ejemplo, en la

aplicación de los procedimientos para observación de inventarios físicos. Una revisión de los

procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo

como lo es la revisión delos procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y

compras en los registros.

Otro ejemplo se encuentra en la revisión de documentos negociables cuando sonde volumen, ya que

debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la sustitución de inversiones ya arqueadas por otras

que debieran estar en existencia y no lo están.

El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una

adecuada supervisión y revisión de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de

la supervisión y de la revisión, varían grandemente en la práctica. El auditor que tiene a su cargo la

responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisión

y revisión del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer

frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.



e) Estudio y Evaluación del Control Interno: La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se

debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su

confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el

trabajo resulte efectivo.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado

para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,

suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones

aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la

expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de

asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.

Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario con el propósito

de emitir una opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas primordialmente y

específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras

irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el

auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento

de irregularidades o la posibilidad que existan.

f) Evidencia Suficiente y Competente: La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su

opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra

evidencia es un galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra correcta es prueba. El material

de prueba varía sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre él con respecto a los estados

financieros sujetos a su examen.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor

por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La

evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de

esas técnicas de auditoría.

Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por información

contable que registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo

cual deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de

trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia

primaria que apoya la preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la

elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la

comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre

estados financieros (evidencia corroborada). La evidencia comprobatoria incluye materiales

documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones

escritas por personas responsables, información esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio

de su investigación, observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por

medio de razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su

opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.



Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. La validez depende en tal grado de las

circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad

de los varios tipos de prueba.

Suficiencia de la evidencia

La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada, son asuntos que el

auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las

circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la

partida bajo examen la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado

el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su

conversión, manipulación o error en interpretación, y también la clase y competencia de la evidencia que

está a su alcance.

Normas de Preparación del Informe

g) Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.: La primera norma relativa a la

rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron

elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término

"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre

no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un

momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados

tanto principios escritos como orales.

Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados

financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el

alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los

principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.

h) Consistencia: El término "período corriente" o "período precedente" significa el año, o período menor de

un año, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión.

Es implícito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada

período mismo. Como se indicó anteriormente, el término "principio de contabilidad" que se utiliza en

estas normas se entiende que cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los

métodos de su aplicación. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la

comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido afectada sustancialmente por

cambios en los principios contables empleados o en el método de su aplicación, o si la comparabilidad

ha sido afectada sustancialmente por tales cambios, requerir una indicación acerca de la naturaleza de los

cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio

corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a

la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.

Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es necesario revelar una

carencia de uniformidad con un año anterior a los años que se están presentando. Por lo tanto la frase



"aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la

opinión cubre dos o más años. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el período" o

―aplicados sobre una base uniforme".

Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante año o años cubiertos por la

opinión del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición financiera o el resultado de

operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinión a una nota o a los estados financieros que

describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinión la naturaleza del cambio y su

efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte

la ganancia neta después de tomar en cuéntalos impuestos de renta correspondientes.

i) Revelación Suficiente: La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve

restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se

hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones

razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del

auditor.

j) Opinión del Auditor: El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros

tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando

no puede expresar una opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el

nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicación clara

de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.

Opinión limpia o sin salvedades

Opinión con salvedades o calificada

Opinión adversa o negativa

Abstención de opinar

9- Control de Calidad Las normas de control de calidad de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) son emitidas

por la Comisión Interamericana de Control de Calidad. Estas normas aplican a todos los contadores que

ejercen su profesión en los diferentes países de Latinoamérica que participan en el programa de control

de calidad de la AIC.

Las firmas de contadores públicos deben tener un sistema de control de calidad para su práctica de

contabilidad y auditoría. Por lo que es necesario describir los elementos de control de calidad y otros

temas esenciales para el diseño, implantación y mantenimiento del sistema.

Sistema de control de calidad

Una firma tiene la responsabilidad de asegurarse de que su personal técnico cumple con los

pronunciamientos profesionales aplicables a su práctica. Un sistema de control de calidad se define

como un proceso que le provee a la firma la seguridad de que su personal cumple con los



pronunciamientos profesionales que le aplican y con los estándares de calidad de la firma. También debe

asegurarle que cumple con los lineamientos del Código de Ética Profesional década uno de los países.

La naturaleza, extensión y formalidad de las políticas y procedimientos establecidos, deben considerar el

tamaño de la firma, el número de oficinas, el grado de autoridad provisto al personal y sus oficinas, el

conocimiento y experiencia del personal, la naturaleza y complejidad de la práctica y las consideraciones

de costo-beneficio.

Políticas y procedimientos de control de calidad

Elementos de Control de Calidad

Las políticas y procedimientos de control de calidad que aplican a los contadores públicos y sus

firmas, deben cubrir los siguientes elementos:

a. independencia, objetividad e integridad del Contador

b. ejecución de los trabajos y documentación

c. aceptación y continuidad de clientes

d. manejo de personal y adiestramiento

e. monitoreo y supervisión de control de calidad

Los elementos de control de calidad están relacionados entre sí. Por ejemplo, el elemento de

Manejo de personal y adiestramiento, abarca el desarrollo profesional, contratación, promoción

y asignación de personal a los trabajos. Esto influye directamente en la efectividad de las

políticas y procedimientos desarrollados para cumplir con los objetivos del elemento de control

de calidad de Ejecución de los trabajos y documentación. Igualmente, las políticas y

procedimientos para el elemento de Monitoria y supervisión de controles de calidad, se

establecen para proveerle al contador público una seguridad razonable de que las políticas y

procedimientos relacionados con cada uno de los otros elementos de control de calidad, están

bien diseñados y se están aplicando efectivamente.

Independencia, Integridad y Objetividad

El contador público debe establecer en su firma políticas y procedimientos que aseguren que tanto

él como su personal técnico:

- son independientes (en esencia y apariencia) en todas las circunstancias

- realizan todas las tareas con integridad,

- mantienen la objetividad en todas sus decisiones

La Independencia es fundamental y representa un compromiso de imparcialidad no sólo con la

gerencia y los dueños de un negocio, sino también con los usuarios de los informes a emitirse. El

contador público y su personal técnico no deben tener interés ni obligación alguna en el negocio, su

gerencia o sus dueños. En el caso de que alguno se coloque en una situación de falta de

independencia, debe comunicarlo de inmediato al contador público a cargo para tomar las medidas

pertinentes.

La Integridad requiere que el contador público y su personal técnico sean honestos y manejen la

información de los clientes en forma confidencial. El buen servicio y la confianza de los usuarios



nunca deben subordinarse a la obtención de una ventaja o ganancia personal por parte del contador

público o su personal técnico.

La Objetividad es una cualidad que le añade valor a los servicios que rinde el contador público. El

principio de objetividad presume la imparcialidad, honestidad intelectual y ausencia de conflictos de

interés.

Estas políticas y procedimientos deben también cubrir la planificación, ejecución, supervisión,

revisión, documentación y comunicación de los resultados de cada trabajo. También deben incluir

información con relación a cómo y cuándo el personal técnico usará las referencias o hará las

consultas técnicas para aclarar dudas con relación a asuntos complejos, inusuales y poco familiares.

Aceptación y continuidad de clientes

El contador público debe establecer políticas y procedimientos para evaluar la aceptación y

retención de clientes. Estas políticas y procedimientos deben asegurarle a la firma que:

- las posibilidades de asociarse con un cliente cuya gerencia carezca de integridad moral, son

mínimas

- solamente acepta los trabajos que puede realizar en forma adecuada, particularmente en lo

que se refiere a la experiencia requerida para su planificación y realización

- considera los riesgos asociados al proveer los servicios en cada caso particular

- para minimizar el riesgo de malos entendidos con relación a la naturaleza, alcance, y

limitaciones de los servicios a ser realizados,

- se llegue a un acuerdo, escrito u oral, que le resuma al cliente el trabajo a ser realizado

Manejo de personal y adiestramiento

El buen funcionamiento del sistema de control de calidad de una firma, depende grandemente de la

integridad, objetividad, inteligencia, preparación y motivación del personal técnico que realiza,

supervisa y revisa el trabajo.

El manejo de personal y adiestramiento, cubre las áreas de contratación, asignación de personal a los

trabajos y el desarrollo profesional, la evaluación y promoción del personal. Por esta razón, las

políticas y procedimientos que el contador público establezca deben asegurarle a la firma que:

- el personal técnico contratado posea las características éticas, académicas y profesionales

necesarias para ejecutar el trabajo con la calidad requerida

- se asigna el personal técnico con la experiencia y conocimiento técnico que requiere el

trabajo

- el personal técnico participa en seminarios y otras actividades profesionales que le provean

la educación continuada requerida para que pueda realizar las responsabilidades asignadas, y

pueda cumplir con los requisitos de educación continua que le requiere el cuerpo regulador

en su país

- el personal técnico que sea promovido posea las características requeridas para realizar

competentemente las nuevas responsabilidades que le serán asignadas en su nueva posición.



Monitoreo y supervisión de controles de calidad

El contador público debe establecer políticas y procedimientos para asegurarle a la firma que las

políticas y procedimientos establecidos para cumplir con cada uno de los otros elementos de

calidad. El monitoreo y supervisión de controles de calidad requiere la consideración y evaluación

continua de:

- la relevancia y adecuamiento de las políticas y procedimientos la firmara

- la relevancia y competencia de los materiales utilizados como guías para realizar los

trabajos

- la efectividad de las actividades para el desarrollo profesional del personal técnico

- el cumplimiento con las políticas y procedimientos de la firma

Administración del sistema de control de calidad

Para asegurarse de que el sistema de control de calidad logra sus objetivos se debe:

- evaluar detenidamente a quién se le va a asignar la responsabilidad del control de calidad en

la firma

- cómo se comunicarán las políticas y procedimientos al personal

- el punto hasta el cual las políticas y procedimientos y el

- cumplimiento con éstos se documentarán

Asignación de responsabilidades

La responsabilidad del diseño y mantenimiento de las políticas y procedimientos del control de

calidad, se debe asignar a uno o varios individuos en la firma. Al asignar esta responsabilidad, se

debe considerar la capacidad del /los individuos, qué autoridad se les delegará y cuánta supervisión

se le dará. Sin embargo, aunque el/los individuos son los responsables oficialmente del

cumplimiento con ese sistema de calidad, todos en la firma son responsables de cumplir con las

políticas y procedimientos.

Comunicación

La comunicación de las políticas y procedimientos al personal, se debe hacer de tal forma que todos

las entiendan y cumplan con ellas. También se debe delinear la forma en la que se comunicarán los

cambios a esas políticas y procedimientos tan pronto surjan los mismos.

Documentación de las políticas y procedimientos de control de calidad

Al determinar que documentación, si alguna, se hará sobre las políticas y procedimientos; para ello

se debe considerar el tamaño, estructura y naturaleza dela práctica de la firma. Por ejemplo, se

espera que haya más documentación en una firma más grande que en una más pequeña. Aunque la

comunicación es mejor por escrito, la efectividad de un sistema de control de calidad no

necesariamente se afecta negativamente por la ausencia de un documento escrito.

Documentación del cumplimiento con las políticas y procedimientos de control de calidad



Las firmas deben documentar el cumplimiento con las políticas y procedimientos de su sistema de

control de calidad. Nuevamente, la forma y contenido de esa documentación es materia de juicio

profesional y depende de varios factores, tales como el tamaño de la firma, el número de oficinas, el

grado de autoridad dado al personal y a las oficinas, la naturaleza y complejidad de la práctica, la

organización y el costo-beneficio. Esa documentación debe retenerseel tiempo suficiente para

permitirles a las personas que realicen el monitoreo interna y al revisor que haga la exploración, una

evaluación del cumplimiento con las políticas y procedimientos del control de calidad.


1. Entre las diferentes definiciones que podrá encontrar sobre auditoria tomando en cuenta la clásica y

moderna redacte la suya de manera clara, sencilla y comprensible.

2. A partir de los diferentes puntos de vista de los objetivos a través del tiempo cual seria los más acertados

atendiendo las necesidades de nuestros tiempos?

3. Esquematice en un cuadro sinóptico las diferencias entre los diferentes tipos de auditoria.

4. Diferencias entre auditor externo, interno y operativo

5. Explique lo que entiende sobre competencia del auditor

6. Defina Ética- Moral y establezca su diferencia o relación.

7. Defina Contador Público

8. Principales funciones, o actividades que un contador público es capaz de realizar.

9. Que son normas de auditoria Generalmente aceptados

10. Cuál es la importancia de las NAGAS.

11. Considera importante en los trabajos de auditoria un sistema de control de calidad? Justifique su

respuesta.

12. Edgar Ganta, propietario de una pequeña empresa, le pidió al contador público Omar Ciano que

practicara una auditoría de los registros de la compañía. Edgar Ganta le dijo a Omar Ciano que la

auditoría tendría que estar terminada a tiempo para presentar estados financieros auditados a un banco,

como parte de una solicitud de préstamo. Omar Ciano aceptó inmediatamente el trabajo y estuvo de

acuerdo en proporcionar su dictamen en el transcurso de tres semanas. Edgar Ganta convino en pagarle a

Holmes una cantidad fija como honorarios, más una bonificación si el préstamo era concedido. Omar

Ciano contrató a dos estudiantes de contabilidad para que llevaran a cabo la auditoría, y se pasó varias

semanas indicándoles lo que deberían hacer exactamente. Les señaló que no perdieran tiempo en revisar

los controles, sino que se concentraran en verificar la exactitud aritmética de las cuentas de mayor y

resumieran los datos de los registros contables que respaldaban a los estados financieros de Edgar Ganta.

Los estudiantes siguieron las instrucciones de Omar Ciano y al cabo de dos semanas le entregaron los

estados financieros, que no contenían notas. Omar Ciano revisó los estados y preparó un dictamen sin

salvedades. El dictamen, sin embargo, no aludía a los principios de contabilidad generalmente aceptados

ni a la aplicación año con año de esos principios.

Se pide

a) Describir brevemente cada una de las normas de auditoría generalmente aceptadas e indicar por qué

las acciones de Omar Ciano son un incumplimiento con cada norma en la forma siguiente, trata de

proporcionar fundamento a tú respuestas.



II UNIDAD: INFORMES DE AUDITORÍA Objetivos Académicos:

Describir la naturaleza y necesidad del informe del auditor.

Especificar las condiciones que justifican la emisión del informe de auditoria

Identificar los tipos de informe de auditoría.

Describir el proceso para decidir sobre el informe de auditoria

1. Introducción: La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la actividad independiente es

la expresión de una opinión profesional sobre los estados financieros examinados.

Esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría o dictamen, y nace de las Normas de Auditoría

relativas a la rendición de informes.

El dictamen de Auditoría es el documento formal por medio del cual el Contador Público otorga confiabilidad al

producto del Sistema de Información Financiera y valido ante terceros este producto, utilizando la figura de la

Fe Pública. De esta manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del

dictamen.

2. Informes de auditoría Antecedentes: El informe de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la década de la Gran Depresión, cuando la

Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano de Contadores Públicos (American

Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus propósitos para lograr uniformar todos los

dictámenes de los Contadores Públicos que eran presentados acompañando a los Estados Financieros de la

Compañías inscritas en la Bolsa.

Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe de Auditoría permanecieron estáticos hasta

1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los países

latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los Estados

Unidos se expidió la Declaración sobre Normas de Auditoría 58 (Statementon Auditing Standard SAS-58), la

cual modificó sustancialmente el dictamen estándar, el cual como es obvio cayó en desuso inmediatamente en el

citado país, pero no puede decirse lo mismo de los restantes países cuyo proceso de adopción será un poco más

lento, pero indefectiblemente llegarán a usar el mismo modelo de dictamen.

Definición:

Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en él, el Auditor evidencia su labor ante el cliente,

complementa su diagnóstico, hace recomendaciones y emite un dictamen.

El informe constará de toda esa serie de documentos o papeles en los que el Contador Público expresa y

demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados financieros motivo de investigación y el dictamen

en el cual manifiesta su opinión personal.

Importancia: La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo, por lo cual se le debe

asignar un extremo cuidado, verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es común

que el informe del auditor sobre estados contables se denomine ―Dictamen del auditor‖.



Por lo tanto, el informe o dictamen del auditor independiente se emite únicamente después de una revisión de

las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre el contenido de los estados financieros.

A manera de adelanto, mediante este documento el auditor expresa:

Qué información financiera examinó

Cómo desarrolló su examen (generalmente aplicando las normas de auditoría)

Cuál es la conclusión a la que ha llegado.

Cualidades

Entre las cualidades de su redacción podemos considerar lo siguiente:

La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de las opiniones.

La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su interpretación por los lectores, que no

necesariamente son auditores.

Conciso, evitando párrafos largos y complicados

La imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es el cliente, el único interesado.

Principales afirmaciones que contiene el informe:

Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qué normas de

auditoría.

Expresa si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente y han sido formuladas de

acuerdo con la legislación vigente y, también, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta

el principio contable de uniformidad.

Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del

patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de los recursos obtenidos y aplicados.

Se opina también sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con la

contenida en las cuentas anuales.

En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a unos estándares

preestablecidos.

Clases de Informe

Existen varios tipos de informe pero el principal es el dictamen y complementariamente la carta de control

interno. También, en los casos que se haya convenido contractualmente con el cliente se puede evacuar un

informe largo y otros informes especiales.



Contenido Básico:

Elemento Descripción breve

Destinatario Accionistas o quien contrató los servicios

Identificación de los

estados financieros

Balance general o estados de situación financiera

Estado de resultados

Estado de cambios en la situación financiera

(estado

de flujos de efectivo)

Estado de variaciones en el capital contable

Identificación de

responsabilidad de la

administración de la

compañía y del auditor

La primera de la información contenida en los estados

financieros y, el segundo, de expresar la opinión que

se formó.

Descripción general del

alcance de la auditoría

Apego a normas de auditoría

Planeación de la auditoría para obtener una

seguridad razonable

Aplicación de pruebas selectivas

Evaluación tanto de la aplicación de principios de

contabilidad como de su presentación

Tener las bases para expresar una opinión

Opinión del auditor

Sin salvedades

Con salvedades

Negativa

Abstención de opinión

Redacción y firma del

Dictamen

Redactar congruentemente, como he o hemos,

según corresponda a un auditor o firma.

Firmar para asumir la responsabilidad

Fecha del dictamen Generalmente, cuando concluyó su trabajo de campo y

se retira de las oficinas

Obligaciones en su uso Implica el deber de respetar los modelos de dictamen

incluidos en la normatividad



3. Tipos de Dictámenes: El auditor para efectos de expresar su opinión en el dictamen tiene las alternativas siguientes:

a) Opinión sin salvedades o dictamen limpio

b) Opinión con salvedades o dictamen calificado

c) Opinión negativa o dictamen adverso

d) Abstención de opinión

4. Informes de auditoría normal sin salvedades. Esta opinión se emite cuando no existieron limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría,

y cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela distorsiones importantes en los estados financieros o,

circunstancias poco usuales que afecten el dictamen del auditor.

Un dictamen que incluya una opinión sin salvedades se considera un informe estándar. Lo conforman tres

párrafos que contienen frases y terminologías con un significado específico:

En el primer párrafo, se identifican los estados financieros que fueron auditados y se describe la

responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar

una opinión sobre éstos. (Introductorio)

El segundo párrafo describe los elementos clave que se presentan en el desarrollo típico de una

auditoría de estados financieros, incluyendo las afirmaciones relativas al alcance de la auditoría. El

auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable para formarse una

opinión sobre dichos estados financieros. (Párrafo de alcance)

En el último párrafo, el auditor expresa su opinión sobre los estados financieros. (párrafo de opinión)

A continuación se presenta un ejemplo:

A los Accionistas del Grupo Empresarial Pellas

Ciudad de Estelí,, 30 de marzo de 2011

INTRODUCTORIO

Hemos examinado los estados de situación financiera de Grupo Empresarial Pellas. Al 31 de diciembre de 2009

y 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera

que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas.

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad

consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestras auditorías.

PARRAFO DE ALCANCE

Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales

requieren que las auditorías sean planeadas y realizadas de tal manera que permitan obtener una seguridad

razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo

con las Normas de Información Financiera aplicadas en nuestro país.

La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y

revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información

financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de



los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base

razonable para sustentar nuestra opinión.

PARRAFO DE OPINION

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos

importantes, la situación financiera de Grupo Empresarial Pellas al 31 de diciembre de 2010 y los resultados de

sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en su situación financiera, por el año que

terminó en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera aplicables en Nicaragua.

.

C.P.A. Sergio Hudiel

Socio de la firma Auditores NAVALF

Elementos del Dictamen Estándar

1. Título:

Un título que señale ―Informe de el (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)‖.Se omitirá si el contador

público no es independiente.

2. Destinatario:

Debe señalarse la persona natural o jurídica que ha contratado los servicios del auditor. Por ejemplo: a los

accionistas y junta directiva, presidente de la fundación u otros.

3. Estados Financieros Auditados.

Debe quedar firmemente declarado que se ha efectuado una auditoría a los estados financieros y balance

general, estados de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujo del efectivo, pero además

el auditor debe identificar los estados financieros básicos y la fecha del ejercicio económico que ha examinado.

4. Responsabilidad de la Gerencia.

El nombrar la empresa indicando de quien son los estados, en el informe, está señalando el hecho de que los

estados financieros son representaciones de la gerencia; pero, al indicarlo expresamente queda firmemente

establecida la responsabilidad acerca de los mismo, deslindando la responsabilidad del auditor, como resultado

de su auditoría.

5. Normas de auditoría de aceptación general.

Una declaración de que la auditoría efectuada, se basó en las normas de auditoría de aceptación general,

indicando con ello que se ha desarrollado, su trabajo con un alto nivel de calidad.

6. Planificación y desarrollo de una auditoría.

La primera norma de auditoría acerca de la organización y ejecución, requieren que el auditor planifique,

permitiéndole con ello el diseño apropiado del trabajo a realizar, para obtener una seguridad razonable acerca de

si los estados financieros estén libres de errores o irregularidades importantes, dentro del contexto de la

materialidad o importancia relativa.

7.Pruebas, Evaluaciones y Estimaciones.

7.1.En una auditoría no se puede cubrir la revisión de todas las operaciones que se efectúan en una empresa; por

tal razón, el auditor realiza una selección o toma una muestra y a través de ella efectúa las pruebas a las

evidencias que respaldan las cifras o revelaciones expresadas en los estados financieros y sus notas.



7.2.El auditor debe conocer suficientemente y tener dominio sobre los principios de contabilidad de aceptación

general y su aplicación adecuada. Por consiguiente, debe evaluarlos con la debida propiedad.

7.3.Los auditores al reunir las evidencias y demás elementos de juicios, efectúan sus consideraciones sobre los

estados financieros tomados en su conjunto, quedando en consecuencia su declaración en el informe acerca de

la presentación de los estados financieros.

8. Base Razonable para la Opinión.

Culminadas las pruebas y obtenidas las evidencias y demás informaciones relativas al examen practicado, el

auditor debe llegar a conclusiones razonables, acerca de los estados financieros, por lo que declara una opinión

fundamentada en su criterio. El auditor no puede certificar que son correctas las partidas que están incluidas en

los estados financieros, por cuanto la revisión sobre los mismos se realiza, como ya se ha indicado en base a

pruebas, de allí la utilización de la palabra razonable.

9. Opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados se presentan razonablemente, en todos sus aspectos

sustanciales (…), de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Luego de terminar el trabajo de auditoría y llegar a las conclusiones que correspondan de acuerdo a su criterio,

el auditor elabora el informe, pero no señala, como se ha indicado, que los estados financieros son correctos o

exactos. Esto se debe, en parte, a que existen registros contables que se efectúan por aproximaciones o

estimaciones de cifras, lo que impide hacer una apreciación exacta en cuanto al contenido de los estados

financieros, además, el examen de los estados financieros se realiza a base de pruebas.

Se ha señalado que es obligatorio que el auditor evalúe lo relacionado con la utilización y aplicación de los

principios de contabilidad. En el tercer párrafo del informe, la opinión expresada allí, se declara que está basada

en los principios contables y esto es lógico que sea así, por cuanto los principios asientan un curso de acción a

seguir para alcanzar los objetivos planteados en contabilidad y, en definitiva, las cifras e informaciones

manifestadas en los estados financieros y sus notas.

10. Firma del auditor.

El nombre de la firma de contadores públicos (si es una firma), el nombre del contador público, la expresión

―Contador Público‖, debajo del nombre, la firma autógrafa y el número de colegiación.

La Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública, , indica que cualquier Contador Público podrá establecer una

firma u organización profesional, asociándose con otro u otros contadores públicos (…). La asociación así

constituida deberá contener los nombre de los socios y tendrá carácter civil, pero en todo caso la

responsabilidad por sus actuaciones siempre estará a cargo de los asociados (…). Debido a esa responsabilidad

solidaria establecida en la Ley, es por ello que el informe lleva el nombre de la firma y el nombre y la firma

autógrafa del socio responsable del trabajo, con su correspondiente número de colegiación.

11. Fecha del Informe.

Normalmente el informe lleva la fecha en que el auditor concluyó el trabajo en las oficinas de la empresa o

cliente, una vez obtenidas las evidencias y demás información en las cuales el auditor fundamenta su dictamen.

Se debe tener en cuenta que existen eventos subsecuentes posteriores a la fecha del balance, o antes de la

entrega del informe de auditoría. Antes de la fecha de emisión del informe, el auditor tiene la responsabilidad de

describir e informar sobre cualquier hecho o circunstancia que afecte significativamente los estados financieros

de la empresa. Cuando ocurren situaciones entre la fecha de terminación del trabajo de auditoría y la fecha de

entrega del informe, se recomienda utilizar la doble fecha, en cuyo caso el informe tiene la fecha del último día

del trabajo de auditoría, con una referencia o nota a la fecha del acontecimiento posterior expuesto.




Usted es auditor de PUROLIOS y asociados una prestigiosa firma de auditoría a nivel internacional, en estos

momentos la Empresa auditada Independencia International S.A presenta las siguientes situaciones:

Cuentas por cobrar C$ 1, 500,000.00 de los cuales solo 2 clientes no respondieron de un total de 100 a nivel

nacional. La estimación de cuentas por cobrar según política es el 1%.

El arqueo en caja existe un excedente de C$ 200.00 y en caja chica un déficit de C$ 150.00 el monto autorizado

para esta última es de C$ 15,000.00

En relación a las firmas en los recibos y consecutivos están correctas.

Los cheques tienen dos firmas libradoras correspondiente al Gerente y vice gerente, nadie puede firmar en

autorizados más que estas dos personas.

Se solicitaron confirmaciones a los bancos en los que poseen cuentas bancarias y todo está de acuerdo a los

libros.

Los inventarios presentan consistencia entre lo físico y lo encontrado en Kardex aunque la responsable de

bodega a delegado muchas responsabilidades a su subalterno Armando Paredes, quien es el que mas domina

sobre los movimientos en los diferentes artículos que están bajo su control. El inventario al 31 de Diciembre la

responsable de bodega no se encontraba y cuando logró llegar no podía responder las preguntas que el auditor

Armando Bronca Segura le hacía puesto que no dominaba la situación.

Los gastos pagados por anticipado han sido amortizados correctamente, y reflejan montos reales.

Los activos fijos están debidamente codificados y siempre que se adquiere uno el auxiliar contable toma foto y

llena la hoja de control, utilizan el método de línea recta.

Los proveedores confirmaron su saldo el cual corresponde al reflejado en los Estados financieros.

Con todos los datos anteriormente expuestos elabore un informe con todas sus partes, explique a parte

que tipo de informe es y qué elementos sustentan su respuesta.


Investigue en las NIAS y NAGAS lo referente al informe de auditoría, semejanzas y diferencias en

cuanto a las disposiciones o lineamientos contemplados en las mismas.



5. Condiciones que requieren desviación de un informe de auditoría sin salvedades.

Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinión del auditor y que, por tanto, pueden dar lugar a una

opinión no limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes:

Limitaciones al alcance del trabajo realizado.

Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable.

Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo

omisiones de información necesaria.

Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptadas

utilizadas en el ejercicio anterior.

6. Informes de auditoría diferente de aquellas sin salvedades

Opinión con salvedades (o calificada, con reservas o con excepciones)

Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias circunstancias en relación

con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren

aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las cuentas anuales

presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinión sobre las mismas.

A continuación, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades.

Limitaciones al alcance

Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditoría o

éstos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran

necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan

la imagen fiel de la entidad auditada.

Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:

Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas).

Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas).

Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos

determinada información o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de

confirmación de saldos de clientes).

Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de documentación o registros necesarios para la

auditoría, o la imposibilidad de presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido nombrados auditores

con posterioridad al cierre del ejercicio.

No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deberá

aplicar éstos métodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la información necesaria para la aplicación

de éstas pruebas alternativas), al objeto de eliminar la limitación inicialmente encontrada.



Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión o emitirla con salvedades, lo

cual depende de la importancia de la limitación. Para ello hay que tener en consideración:

La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos omitidos.

La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el párrafo de alcance y sobre el párrafo

de opinión, dado que hemos de poner de manifiesto no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en el

alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitación) de realizar una parte del

trabajo.

El efecto de las limitaciones al alcance se redactará en los siguientes términos:

En el párrafo de alcance: “Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de

situación al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondientes al

ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la

Sociedad.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en

el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo se describirá la

limitación al alcance), el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente

aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa

de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de las

estimaciones realizadas.”

En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando el o los

procedimientos que no ha sido posible aplicar.

En el párrafo de opinión: “En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse

considerado necesarios si hubiéramos podido verificar(hacer una referencia explícita a la(s) limitación(es)

expuesta(s) en el párrafo X anterior),las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los

aspectos significativos, la imagen fiel . . . ”

Incertidumbres

Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha

del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar

razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué

importes.

Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias (pérdidas

operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias

fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser

estimado y son, por tanto, incertidumbres.

Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de

realizar toda entidad en la preparación de sus cuentas anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes

de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantías o devoluciones, valor de

realización de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimación razonable, ya fuera a nivel

específico o global, y una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimación razonable por

depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible.

El efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientes términos:



En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia.

En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la incertidumbre.

En el párrafo de opinión: ―En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser

necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, las cuentas

anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio

y de la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus

operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado . . . ‖

Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados

Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables generalmente

aceptados. Por tanto, durante la realización del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un

incumplimiento de los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes:

1. Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados.

2. Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas anuales. Entre ellos se incluyen los

errores aritméticos, los errores en la aplicación práctica delos principios y normas contables y los errores de

interpretación de hechos.

3. Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente para su interpretación y

comprensión adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria,

como la presentación inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificación.

4. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas

anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria, según procediera.

Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deberá evaluar y, en su caso si fuera

posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, detal forma que si concluyera que estos hechos pudieran

ser materialmente significativos, deberá expresar una opinión con salvedades, o, en caso que las cuentas anuales

no presenten la imagen fiel, una opinión desfavorable.


En el párrafo intermedio: Se describirán las salvedades puestas de manifiesto, así como se cuantificará su

efecto sobre el balance y sobre la cuenta de pérdidas y ganancias.

En el párrafo de opinión: “En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X

anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la

imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y

de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual

terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y

comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que

guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.”

Cambios, durante el ejercicio, de principios y normas contables, respecto a los aplicados en el ejercicio

anterior

El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no han sido afectadas, de

forma importante, por cambios en la aplicación de principios y normas contables.

Cuando se hubiera producido un cambio en los principios y normas contables o en el método de su aplicación

que afectara de forma significativa la comparabilidad de las cuentas anuales, el auditor deberá mencionar

expresamente en el párrafo de opinión de su informe que existe una salvedad a la aplicación uniforme de

principios y normas contables.

Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de valoración pueden estar justificados o,

por el contrario, provenir de causas fiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de los

obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener un determinado beneficio contable.



Con independencia de que el auditor esté o no de acuerdo con el cambio, este hecho va a afectar al resultado del

ejercicio, por lo que habrá de ponerse de manifiesto en el informe de auditoría.

Si el auditor concluyera que el nuevo principio contable adoptado no es de general aceptación o no está

justificado, el auditor se encontraría ante un caso de incumplimiento de principios y normas contables

generalmente aceptados, e incluiría la salvedad correspondiente en su informe (conforme se ha expuesto para el

caso de las salvedades por errores o incumplimiento de principios contables).

Si por el contrario se hubiera producido un cambio justificado en los principios y normas contables

materialmente significativo, normalmente no se incluirá un párrafo intermedio en el informe, siendo suficiente

la referencia a la Nota explicativa de la Memoria donde se detalla el cambio y se cuantifica el efecto.

En el caso de que el auditor esté de acuerdo con este cambio:


En el párrafo intermedio: Habitualmente no se hará mención alguna a este hecho.

En el párrafo de opinión: “En nuestra opinión las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en

todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ,

S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados

durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su

interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente

aceptados que, excepto por el cambio (se hará una breve descripción del mismo), según se describe en la Nota

X de la memoria, con el que estamos de acuerdo, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio

anterior.”

Si el auditor no está de acuerdo con el cambio de uniformidad


En el párrafo intermedio: Se describirá(n) las salvedad (es) puestas de manifiesto (el cambio de uniformidad),

así como se cuantificará su efecto sobre el Balance y sobre la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

En el párrafo de opinión: “En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en

todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ,

S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados

durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su

interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente

aceptados que, excepto por la salvedad descrita en el párrafo X anterior, guardan uniformidad con los

aplicados en el ejercicio anterior.”

Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o más ejercicios, la uniformidad en la

aplicación de los principios y normas contables se entenderá referida a los ejercicios presentados. En el caso de

que exista tal uniformidad, la opinión del auditor en este caso no dirá ― . . . de conformidad con principios y

normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.‖,

sino que dirá ―. . . de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados

uniformemente.‖

Opinión desfavorable (negativa o adversa)

Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto

no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los

cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas

generalmente aceptados.

Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso que haya identificado errores,

incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentación



de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuantía o concepto muy significativo o

en un número elevado de capítulos que hacen que concluya de forma desfavorable.

Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen incertidumbres o cambios de

principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.

Opinión denegada (abstención de opinión)

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales

tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre las

mismas.

La necesidad de denegar la opinión puede originarse exclusivamente por:

Limitaciones al alcance de auditoría y/o

Incertidumbres de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinión.

No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinión, habrá de mencionar, en párrafo

distinto al de opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios y normas contables

generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese observado durante la realización de su trabajo.

7. Informe de auditoría sin salvedades con párrafo explicativo o redacción modificada.

Este tipo de informe va en dependencia de la importancia relativa o riesgo reflejados en los Estados financieros.

Uno de los ejemplos claro es sobre negocio en marcha o alguna incertidumbre que con mayor explicación de los

clientes sea aclarado.




En su firma de auditoría, auditores CON ESFUERZO LO LOGRO., usted es el jefe del equipo que está

realizando la primera auditoría de la empresa Flor de Azalea S.A., referida a las Cuentas Anuales del ejercicio

2009; de acuerdo con la legislación mercantil, el balance y la memoria han sido formulados en formato no

abreviado, y la cuenta de pérdidas y ganancias en formato abreviado. En los ejercicios 2010 y anteriores el

balance y la memoria se formularon y aprobaron en formato abreviado.

Esta mañana Ud. ha recibido la contestación por escrito a la carta de recomendaciones que fue entregada por

nuestra firma hace una semana; en la citada contestación se nos hace saber que los administradores de Flor de

Azalea S.A., no aceptan determinados ajustes propuestos por nosotros respecto de las cuentas anuales y del

informe de gestión; los ajustes que no han sido aceptados por el cliente se detallan a continuación:

AJUSTES NO ACEPTADOS POR EL CLIENTE

8. En el área de inversiones financieras a largo plazo, la Compañía ha valorado la inversión que posee en la

empresa MACETA ROJA, S.A., a precios de mercado, por considerar que así se muestra mejor la imagen fiel

del patrimonio. Dicha práctica supone una sobrevaloración de 69.417 euros sobre su valor de adquisición que

fue de C$ 412.895,32

La revalorización se llevó a cabo con abono a reservas voluntarias; la Compañía se niega a corregir tal

circunstancia.

9. En la verificación de gastos financieros, se puso de manifiesto que dicha partida aparece sobrevalorada en

C$ 4.955, debido a problemas de periodificación; por tratarse de un gasto del siguiente ejercicio, la Compañía

no ha rectificado las cuentas anuales en la forma propuesta. Asimismo, la contabilización de una subvención

de capital de C$ 8.520, recibida para financiar la adquisición de equipos informáticos con una vida útil de 4

años, se contabilizó como una subvención a la explotación

10. Área fiscal: en relación con esta área, se descubrió que la Compañía había sufragado durante el ejercicio 2010

un viaje de todos sus accionistas a Bangkok, con motivo del 25º Aniversario de su constitución.- Dicho gasto

fue contabilizado en la cuenta "1001-627. Publicidad, Propaganda y Relaciones Públicas", habiéndose

considerado, además, como gasto deducible en el cálculo del Impuesto sobre la Renta realizado en el cierre

del ejercicio 2010.- El Beneficio contable antes de impuestos de dicho ejercicio asciende a C$1,138,403.00 y

el gasto sufragado por la empresa con motivo del viaje, a C$187.515,78..00.

La Compañía no presenta otras posibles diferencias temporales o permanentes en relación con el impuesto

sobre beneficios y piensa que no existe una diferencia permanente en el caso descrito.

11. Otros datos de posible utilidad para la redacción del informe de auditoría.

1º) Los datos de nuestra firma de auditoría son los siguientes:

Nombre: auditores SERVCONT

N.I.T.:00000502821794

Dirección: Esquina Sur Este colegio nuestra señora del Rosario

Teléfono:27139854 Fax 27138556

Ciudad: Estelí

Web site/ www. Servcont.com.ni



12. La Compañía ha modificado el criterio de valoración de existencias, pasando de aplicar el criterio PEPS en el

ejercicio 2009 al Costo promedio en el 2010; las causas que han motivado el citado cambio (con las que

nuestra firma está de acuerdo), así como la información necesaria y suficiente al respecto, se ha incluido en la

nota 4ª, f de la Memoria.

13. Debido probablemente a un olvido, la Junta General de Accionistas no realizó el nombramiento de auditor en

el plazo establecido legalmente para ello, por lo que fueron los administradores los que, a través del sistema

de nombramiento previsto, que fue aceptado por nuestra firma el día 17 de febrero del 2011; debido a tal

circunstancia, no se ha podido verificar por ningún medio el inventario inicial de existencias del ejercicio

2010 que, según la empresa, asciende a C$ 75.446,25; sin embargo, se han podido verificar por

procedimientos alternativos los inventarios finales de existencias (C$271.718,11) y el saldo de caja a

31/12/2010.

SE PIDE:

A la vista de la anterior información y de las circunstancias descritas:

1. Evalúe cada una de estas circunstancias, justificando su importancia relativa y señalando la conveniencia

o no de informar de estos hechos en el informe de auditoría.

2. Redacte el informe de auditoría del ejercicio 2010, con todas las formalidades necesarias, utilizando para

ello las Normas Técnicas de Auditoría / NAGAS que sean de aplicación.


Investigue en una empresa cerca de su localidad que cuenta con una contabilidad formal el ciclo

contable que realizan. Reflejarlo en un esquema y lo explica.


Auditoria Integral I MSc. Jeyling Alfaro Manzanares

- Numero de párrafos en un informe.

Primer

párrafo

ELEMENTO

BÁSICO

OPINIÓN SIN

SALVEDADES

OPINIÓN CON SALVEDADES OPINIÓN NEGATIVA

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN A. POR

DESVIACIONES EN

NIFs /PCGA

B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE

Destinatario Al consejo de

administración/

A quien contrató los

servicios

Al consejo de

administración/

A quien contrató los

servicios

Al consejo de

administración/ A

quien contrató los

servicios

Al consejo de

administración/ A

quien contrató los

servicios

Al consejo de administración/ A

quien contrató los servicios

Identificación de

los estados

financieros

He examinado los

estados de situación

financiera de

Compañía X, S.A., al

31 de diciembre de

20__ y 20__, y los

estados de resultados,

de variaciones en el

capital contable y de

cambios en la situación

financiera, que les son

relativos, por los años

que terminaron en esas

fechas.

He examinado los estados

de

situación financiera de

Compañía X, S.A., al 31

de diciembre de 20__ y

20__, y los estados de

resultados, de variaciones

en el capital contable y de


financiera, que les son

relativos, por los años


fechas.

He examinado los estados

de


Compañía

X, S.A., al 31 de

diciembre de 20__

y 20__, y los estados de

resultados, de variaciones

en el

capital contable y de

cambios en la

Situación financiera (o los

flujos de efectivo), que les

son relativos, por los años


fechas.

He examinado los

estados de situación

financiera de Compañía

X, S.A., al 31 de

diciembre de 20__y

20__, y los estados de

resultados, de

variaciones en el capital

contable y de cambios en

la situación financiera(o

flujos de efectivo), que

les son relativos, por los

años que terminaron en

esas fechas.

FUI CONTRATADO PARA

EXAMINAR los estados de

situación financiera de Compañía

X, S.A., al 31 de diciembre de20__

y 20__, y los estados de

resultados, de variaciones en el

capital contable y de cambios en la

situación financiera (o los flujos

de efectivo), que les son relativos,

por los años que terminaron en

esas fechas.

Identificación de

la responsabilidad

de la

administración de

la compañía

Dichos estados

financieros son



compañía.

Dichos estados

financieros son



compañía.

Dichos estados financieros

son responsabilidad de la


compañía.

Dichos estados

financieros son



compañía.

Dichos estados financieros son


administración de la compañía.

Identificación de

la responsabilidad

del auditor

Mi responsabilidad

consiste en expresar

una opinión sobre los

mismos con base en mi

auditoría.

Mi responsabilidad

consiste en expresar una

opinión sobre los mismos

con base en mi auditoría.

Mi responsabilidad


opinión sobre los mismos

con base en mi auditoría.

Mi responsabilidad


opinión sobre los

mismos con base en mi

auditoría.



Segundo párrafo

ELEMENTO

BÁSICO

OPINIÓN SIN

SALVEDADES

OPINIÓN CON SALVEDADES OPINIÓN NEGATIVA

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN A. POR

DESVIACIONES EN

NIFs /PCGA

B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE

Trabajo conforme

a normas de

auditoría

Mis exámenes fueron

realizados de acuerdo

con las normas de

auditoría

generalmente

aceptadas,


realizados de acuerdo con

las normas de auditoría

generalmente aceptadas,

CON EXCEPCIÓN DE

LO QUE SEMENCIONA

EN EL

PÁRRAFOSIGUIENTE,

mis exámenes fueron

realizados de acuerdo con




realizados de acuerdo

con las normas de

auditoría generalmente

aceptadas,

CON EXCEPCIÓN DE LO

QUESE MENCIONA EN EL

PÁRRAFO

SIGUIENTE, mis exámenes

fueron realizados de acuerdo con



La auditoría fue

planeada y

realizada para

obtener una

seguridad

razonable del

contenido de los

estados

financieros.

las cuales requieren

que la

auditoría sea planeada

y

realizada de tal manera

que permita obtener

una

seguridad razonable de

que los estados

financieros no

contienen errores

importantes

, y de que están

preparados de acuerdo

a las normas de

información financiera

las cuales requieren que

la

auditoría sea planeada y


que permita obtener una


que los estados

financieros no

contienen errores

importantes

, y de que están

preparados de acuerdo a

las normas de


las cuales requieren que la





que los estados

financieros no

contienen errores

importantes

, y de que están


las normas de información

financiera

las cuales requieren que

la





que los estados

financieros no

contienen errores

importantes

, y de que están


las normas de


las cuales requieren que la


realizada de tal manera que

permita obtener una

seguridad razonable de que los

estados financieros no

contienen errores importantes

, y de que están preparados de

acuerdo a las normas de


El examen se

efectuó mediante

pruebas selectivas

La auditoría consiste en

el

examen, con base a

pruebas selectivas, de

la evidencia que

soporta las cifras y

revelaciones de los

estados financieros;


el

examen, con base a

pruebas selectivas, de la

evidencia que soporta las

cifras y revelaciones de

los estados financieros;

La auditoría consiste en el

examen, con base a






el

examen, con base a





La auditoría consiste en el examen,

con base a pruebas selectivas, de la

evidencia que soporta las cifras y

revelaciones de los estados

financieros;

Segundo párrafo ELEMENTO

BÁSICO

OPINIÓN SIN

SALVEDADES

OPINIÓN CON SALVEDADES OPINIÓN NEGATIVA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

A. POR B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE



DESVIACIONES EN

NIFs /PCGA

Evaluación de los

principios de

contabilidad,

estimaciones

realizadas y

presentación de los

estados financieros

en conjunto.

asimismo, incluye la

evaluación de las

normas de información

financiera utilizadas, de

las estimaciones

significativas

efectuadas por la

administración y de la

presentación de los

estados financieros

tomados en conjunto.

Asimismo, incluye la

evaluación de las normas

de información financiera

utilizadas, de las

estimaciones

significativas efectuadas

por la administración y

de la presentación de los

estados financieros




de información financiera

utilizadas, de las

estimaciones


por la administración y de

la presentación de los

estados financieros




de información

financiera utilizadas, de

las estimaciones


por la administración y

de la presentación de los

estados financieros


Asimismo, incluye la evaluación

de las normas de información

financiera utilizadas, de las

estimaciones significativas

efectuadas por la administración y

de la presentación de los estados

financieros tomados en conjunto.

La auditoría

proporcionó bases

razonables para la

opinión

Considero que mis

exámenes proporcionan

una base razonable

para sustentar mi

opinión.

Considero que mis


una base razonable para

sustentar mi opinión.

Considero que mis




Considero que mis




Considero que mis exámenes

proporcionan una base razonable

para sustentar mi opinión.

Tercer párrafos y

siguientes…

Énfasis Se puede incluir Se puede incluir Se puede incluir Se puede incluir Se puede incluir

Descripción de desviaciones a Naifs Se debe insertar Se puede incluir Se debe insertar Se puede incluir

Descripción de limitaciones al alcance Se puede insertar Se debe insertar Se puede incluir Se debe insertar

Último párrafo

Opinión del

auditor

En mi opinión, los

estados

financieros antes

mencionados presentan

razonablemente, en

todos los aspectos

importantes, la


Compañía, X, S.A., al

31 de diciembre de

20__ y 20__ y los

resultados de sus

operaciones, las

variaciones en el

capital contable y los

En mi opinión,

EXCEPTO

POR LO DESCRITO EN

EL(LOS) PÁRRAFO(S)

QUEANTECEDE(N), los

estados financieros antes


razonablemente, en todos

los aspectos importantes,

la situación financiera de

Compañía, X, S.A., al 31


20__ y los resultados de

sus operaciones, las


En mi opinión, EXCEPTO

POR LODESCRITO EN

EL(LOS)PÁRRAFO(S)

QUEANTECEDE(N), los



razonablemente, en todos

los aspectos importantes,

la


Compañía,

X, S.A., al 31 de diciembre

de 20__y 20__ y los

resultados de sus

operaciones, las

En mi opinión, DEBIDO

A LAIMPORTANCIA

DE LO DESCRITOEN

EL(LOS) PÁRRAFO(S)

ANTERIOR(ES), los


adjuntos NO presentan, la


Compañía, X, S.A., al 31


20__ y los resultados de

sus operaciones, las


contable y los cambios en

la situación financiera (o

DEBIDO A LA LIMITACIÓN EN

EL ALCANCE DE MI

TRABAJO,QUE SE

MENCIONÓANTERIORMENTE,

MEABSTENGO DE

EXPRESARUNA OPINIÓN

SOBRE LOSESTADOS

FINANCIEROS DE

LACOMPAÑÍA X, S.A. AL 31

DE

DICIEMBRE DE 20__, Y POR

ELAÑO TERMINADO EN

ESAFECHA, CONSIDERADOS

EN




financiera (o los flujos

defectivo), por los años


fechas, de conformidad

con las normas de

información

Financiera.



los flujos de efectivo),

por los años que

terminaron en esas


con las normas de

información.




los flujos de efectivo), por

los años que terminaron en

esas fechas, de

conformidad con las

normas de información

financiera.

los flujos de afectivo),

por los años que

terminaron en esas


con las normas de

información financiera.

SU CONJUNTO.



- Proceso de decisión del auditor para los informes de auditoría.

- Normas para presentar los informes:

Las siguientes pueden ser las normas principales a tener en cuenta cuando se presenta un informe:

1. Debe discutirse con los afectados antes de su presentación,

Ello proporciona ciertas ventajas:

Aprovechar la experiencia y conocimientos del personal que trabaja en el área afectada.

Elimina las falsas interpretaciones debido a que en ocasiones el usuario no capta el mensaje en forma

adecuada.

Permite que el afectado participe en la elaboración del informe.

2. Debe presentarse en forma escrita y con algún recurso audiovisual Esta presentación audiovisual proporciona

algunas ventajas muy concretas:

Obliga a la lectura y análisis de parte de los ejecutivos de la empresa si se hace en una reunión de ellos.

Se logra el enfrentamiento directo del problema.

Muestra cómo reaccionan frente al informe ya sea favorable o desfavorablemente.

Despierta inquietudes en los afectados.

Propicia la solución de dudas en forma inmediata.

Invita al análisis y discusión de los problemas ya las posibles soluciones.

3. Debe resaltar los problemas principales, sus causas y sus efectos tanto en los mismos procedimientos como

económicamente, el informe resaltara objetivamente las causas y consecuencias de la ineficiencia así como la

pérdida económica que se pueda generar.

4. Los problemas deberán presentarse en forma objetiva y a la altura del interlocutor, redactados en forma

sencilla, clara, precisa y en secuencia lógica, si es posible estableciendo una jerarquía dentro de los mismos.

1. Mención de un asunto importante en el dictamen Existen circunstancias en lasque es necesario que el auditor haga énfasis en su

dictamen sobre un hecho importante que deba revelarse en los estados

financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades.

Algunos de estos casos se pueden presentan cuando:

existan contingencias no cuantificables, tales como demandas,

problemas de continuidad del negocio en marcha etc.



existan cambios en la aplicación de normas de información o en reglas particulares o por ajustes a

periodos anteriores por corrección de errores

existen operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa pre operativa, en

liquidación, fusiones, escisiones etc.

Contingencias no cuantificables

Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma:

Cuando, atendiendo su importancia, sea necesario incluir un párrafo de énfasis en el dictamen.

En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre debidamente revelada en una nota a los

estados financieros, el auditor deberá mencionarla en el párrafo de énfasis en su dictamen.

Por falta de revelación suficiente, es necesaria una salvedad por desviación en la aplicación de los

principios de contabilidad.

Si el auditor concluye que una contingencia no está adecuadamente revelada en los estados financieros de

conformidad con las Normas de Información Financiera, deberá expresar una salvedad o una opinión negativa,

según la importancia de la misma.

Cambios en normas de información

Deberá agregarse un párrafo explicativo al informe del auditor cuando la gerencia cambia las NIFs y se presenta

un impacto significativo sola consistenciancia de los estados financieros en los periodos presentados. Se tratará

de resaltar los cambios contables al usuario general de los estados financieros.

En caso que el auditor no esté de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con salvedad porque

hay una desviación en las NIFs.

Situaciones comunes que se pueden presentar al emitir una opinión sobre estados financieros

Generalmente los estados financieros que se presentan son comparativos con el periodo anterior.

Con respecto a la responsabilidad del auditor se pueden presentar tres casos:

- los estados financieros del año anterior fueron dictaminados por el mismo auditor

- los estados financieros del período anterior, fueron dictaminados por otro auditor

- los estados financieros no fueron auditados por contador público

Responsabilidad

Se debe indicar claramente que los estados financieros son responsabilidad dela administración. La

responsabilidad del auditor consiste en emitir una opinión sobre los mismos, basándose en su auditoría Si

ambos periodos fueron auditados por el mismo profesional, la responsabilidad de ambos años es del mismo

Licenciado en Contaduría. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otra persona,

se debe indicar así en el dictamen y el tipo de opinión que emitió. En el caso anterior no es necesario dar el

nombre del auditor que dictaminó los estados financieros en el año anterior. Si los estados financieros del

año anterior no fueron auditados se debe indicar claramente la leyenda "no auditado".

En esta unidad se estudiaron los principales aspectos relacionados con la expedición del dictamen de estados

financieros por parte del auditor, un documento que trasciende por su significación y que obliga al verdadero

profesional a ser meticuloso en su preparación porque se trata del ―broche de oro‖ con que concluye el

exhaustivo trabajo que implica la auditoría de estados financieros.




1- Con sus propias palabras redacte la definición de informe de auditoria

2- Considera importante la presentación del informe?

3- Qué cualidades debe presentar el informe de auditoría?

4- Existe alguna diferencia entre dictamen e informe según lo estudiado en esta unidad?

5- Explique claramente las diferencias entre los diferentes tipos de opiniones.

6- Que significa para usted limitación en el alcance, importancia relativa, incertidumbre

7- Explique brevemente el proceso que usted considera lleva un auditor hasta llegar al informe?

8- Como debe actuar el auditor al presentar los resultados de la auditoria?

III UNIDAD: RESPONSABILIDAD Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA


Conocer el objetivo de una auditoria de estados financieros.

Describir las responsabilidades de la administración de una empresa en la preparación de estados

financieros.

Describir la responsabilidad del auditor.

Describir los ciclos de los estados financieros para segmentar la auditoria

Introducción:

En el presente apartado no se pretenderá abrir nuevos caminos para el conocimiento y ejercicio de esta

disciplina; se recurrirá fundamentalmente a los lineamientos profesionales ya establecidos.

Es de reconocer, por consecuencia, que el practicante de la auditoría de estados financieros deberá tener siempre

a la mano como requisito indispensable para su ejercicio, los boletines en materia de Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados y los boletines de Normas y Procedimientos de Auditoría emitidos por la referida

organización profesional; ya que, además de la invaluable guía que representan, son disposiciones reconocidas y

aceptadas por la profesión organizada en torno al Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua.

1. Objetivos de una auditoria de Estados Financieros.

Es importante antes de abordar los objetivos propios de una auditoria de estados financieros es identificar cuáles

son los objetivos de los mismos:

Suministrar información útil y comprensible. Útil para posibles inversionistas, acreedores y otros

interesados en tomar sus decisiones en forma racional, comprensible para todos aquellos interesados en

entenderla información de los negocios para efectos de análisis.

Suministrar información que ayude a inversionistas, acreedores y otros a evaluar los probables ingresos

de la empresa, (en cuanto a su importe, periodicidad e incertidumbre) provenientes de dividendos, venta

de sus productos, rescate de sus valores o para cumplir con el pago de sus obligaciones.

Proveer información acerca de los recursos económicos del negocio y los derechos que terceros tienen

sobre esos recursos así como sobre los efectos que causan otras transacciones sobre la posición

financiera del negocio.



Suministrar información acerca del desempeño de la empresa en un período lo cual servirá de ayuda a

los inversionistas para evaluar perspectivas futuras.

suministrar información acerca de la medición de las ganancias y de los componentes de éstas.

Proveer información en cuanto a la forma como obtiene y gasta el efectivo (flujo de fondos), y en lo

referente a los factores que afecten la liquidez de la empresa.

Proveer información acerca de cómo la gerencia ha descargado su responsabilidad a los accionistas

(propietarios) en el uso de los recursos de la empresa.

Proveer información útil a los gerentes y directivos para la toma de decisiones.

Después de haber expuesto lo antes mencionado ahora si podemos llegar a los objetivos que persigue el auditor

al examinar los Estados Financieros.

Revisión total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con objeto

de expresar una opinión respecto a ellos para efectos ante terceros.

La auditoría de estados financieros ha sido y es, sin lugar a dudas, una de las áreas de actuación del

contador público que mayor impulso ha recibido tanto de organizaciones educativas como de

instituciones profesionales e investigadores particulares. Sobra reconocer que, de hecho, esta disciplina

ha sido el pilar para el desarrollo y surgimiento de otros tipos de auditoría.

2. Responsabilidad de la Administración Unas de las principales responsabilidades de la administración es la eficiencia en el cumplimiento del control

interno y contable de la entidad que dirige, velando siempre que los bienes de la misma estén en completo

resguardo y seguridad.

Al momento de realizar una auditoría, el personal contratado debe cumplir con requisitos de manera que

entreguen su información financiera en manos de profesionales altamente capacitados y con amplio prestigio, lo

que brindara a la administración la confianza de ese trabajo.

Por lo antes mencionado y siendo más claros mencionamos algunas de las responsabilidades propias de la

administración:

Los estados financieros de la entidad son de responsabilidad de la administración.

La administración es responsable de establecer y mantener una estructura de control interno eficaz sobre

la información financiera.

La administración tiene la responsabilidad de identificar y asegurarse que la entidad cumpla con las

leyes y reglamentos aplicables a sus actividades.

La administración es responsable de poner a disposición del auditor, sin restricción, todos los registros

financieros, documentación e información relacionada que éste solicite en relación con la auditoría.

Al término del trabajo, la administración entregará al auditor una carta de representaciones confirmando

algunas manifestaciones hechas durante la auditoría.

NIA 580 Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los estados financieros

El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre asuntos de importancia relativa

para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia

apropiada de auditoría. La posibilidad de malos entendidos entre auditor y la administración se reduce cuando

las representaciones orales son confirmadas por la administración por escrito.

El auditor deberá obtener representación escrita de la administración de que:



Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del control interno para prevenir y detectar

error; y

Cree que los efectos de las representaciones erróneas no corregidas de los estados financieros

acumuladas por el auditor durante la auditoría son de importancia relativa. tanto en lo individual como

en el agregado, para los estados financieros tomados como un todo. Deberá incluirse un resumen de

dichas partidas en o anexarse a las representaciones escritas.

3. Responsabilidad del auditor El auditor es responsable de efectuar la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

Estas normas requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los estados

financieros están libres de errores significativos.

A pesar de la aplicación correcta de las normas de auditoría generalmente aceptadas, existe un riesgo inevitable

de que un error significativo pueda pasar inadvertido. Asimismo, el examen normal de los estados financieros no

tiene como objetivo expreso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello. En tal sentido, el

auditor debe asegurarse que la administración de la entidad que recibirá sus servicios, comprende la naturaleza

de la auditoría, sus objetivos, alcance y el grado de responsabilidad que se asumen. Si por cualquier motivo el

auditor no puede completar la auditoría o no se ha formado, ni puede formarse una opinión sobre los estados

financieros, puede rehusarse a emitir un informe como resultado de su trabajo.

Podemos decir que de las persona ajenas a la entidad, los auditores externos tienen un importante papel en la

consecución de los objetivos de información financiera de la organización. Aportan un punto de vista

independiente y objetivo.

El auditor externo realiza un juicio sobre la fiabilidad de los estados financieros, pero también hay que

tener en cuenta que no opina sobre el sistema de control interno, por ello normalmente no estará en

situación de identificar todas las deficiencias de control interno que pudieran existir.

Al realizar una auditoría los auditores proporcionan información útil a la dirección, relacionada con el

control interno:

Comunicando las conclusiones de la auditoría, los resultados de la revisión analítica y sus

recomendaciones.

Comunicando las deficiencias de control interno detectadas durante el desarrollo de la auditoría.

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acción para el remedio

que el auditor considera necesario en las circunstancias, aún cuando el incumplimiento no sea de importancia

relativa para los estados financieros. Los factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen las

implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la

confiabilidad de las representaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la

asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditor ordinariamente buscaría asesoría legal.



4. Ciclo de los Estados Financieros

Todos los contadores deben seguir un proceso establecido por las leyes y normas contables las cuales le ayudan a

realizan con mayor precisión, exactitud y orden su trabajo

El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, desde la elaboración de

comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparación de Estados Financieros.

El ciclo contable consta de las siguientes partes:

1. Apertura

Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del dueño o socios registrados en el

inventario general inicial. Con el inventario general inicial se elaboran en el Balance General inicial y el

comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de apertura que sirve para abrir los libros

principales y auxiliares.



2. Movimiento

Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben estar respaldadas por un soporte que

permite su registro en el comprobante diario y traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad.

El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus necesidades, se puede realizar en forma

diaria, semanal, quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final se elabora el Balance de prueba.

El contador público y sus auxiliares deben verificar y evaluar constantemente que el ciclo contable sea cumplido

a cabalidad.

3. Cierre

En esta etapa se elabora lo siguiente:

A. Asiento de ajuste: Registrado en el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de ajustes,

el cual traslada a los libros principales y auxiliares.

B. Hoja de trabajo: se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar los Estados Financieros

como el Balance General y Estado de Resultados.

C. Comprobante de cierre: Se elabora anualmente para cancelar las cuentas nominales o de resultados y se

traslada a los libros principales y auxiliares.



El inventario general final y el Balance General consolidado, elaborados en la etapa de cierre, constituyen el

inventario general inicial y el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo contable

5. Determinación de los objetivos de auditoria

Con base a la compresión general de la entidad, el auditor determinará si la auditoría a realizar será por

componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones, para posteriormente definir los

objetivos generales y específicos de la auditoría.

Objetivo general

En el objetivo general, el auditor debe considerar:

Realizar Auditoría Financiera a la entidad XXX (o proyecto), por el año terminado al 31 de diciembre de 200X,

de conformidad a Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

Objetivos específicos

Como objetivos específicos, el auditor podría considerar los siguientes:

Emitir un informe que exprese una opinión sobre sí los Estados Financieros, emitidos por la entidad

XXX, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, los derechos y obligaciones, los

ingresos recibidos y los gastos incurridos, durante el período auditado, de conformidad a Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados.

Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la entidad, evaluar el riesgo

de control e identificar condiciones reportables, incluyendo debilidades materiales del control interno.

Hacer pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos importantes con los términos

de convenios, leyes y regulaciones aplicables a laentidad.4. Determinar si la entidad ha tomado acciones

correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de auditorías anteriores.




1. Ud. necesita realizar su trabajo de auditoria en una Empresa de lácteos, fue contratado por el dueño el Sr.

Alfonso Bermúdez, sin embargo el administrador le proporciona una actitud negativa, tomándolo como una

investigación a su gestión sin previo aviso. El auditor al iniciar su trabajo solicita los comprobantes de ingresos,

gastos, planillas y con el objetivo de encontrar evidencia que sustenten su dictamen.

Al finalizar el trabajo, el administrador entra en discusión con el auditor puesto que este le entrega la

documentación contable, planteando que existen bastantes fallas en la presentación y resguardo de la misma.

El administrador acude al Sr. Marc Tillo aduciendo que los Estados financieros no son responsabilidad de él sino

del equipo de auditoria anterior (hace 3 años), y que siempre se han presentado así.

Es correcta la postura del administrador? Argumente su respuesta

2. Mueblería Moderna. es una compañía fabricante de muebles, de propiedad familiar. Produce varios tipos de

muebles de madera para el hogar, tanto listos para usar como a la medida del cliente. Dephta tiene una

excelente reputación por la fabricación de productos de calidad. Los propietarios deciden realizar una auditoria

financiera por tal motivo contratan a Hurtado Servicont y Asociados para realizar, presentando los mismos la

oferta más baja de todas las propuestas recibidas por los dueños de la compañía. Un mes después de haber

iniciado la auditoria y haber recibido el 10% de adelanto, el auditor en jefe Lic. Pepe Lotazo entra en discusión

con el administrador por asuntos personales ya que son viejos conocidos, por tal razón decide abandonar el

trabajo, sin previo aviso.

Al darse cuenta de lo sucedió los dueños de la mueblería deciden entablar una demanda ante los juzgados de la

ciudad y ante el tribunal de honor del colegio de contadores públicos.

Se pide:

Cual considera usted es la responsabilidad del auditor?

Que haría usted como auditor ante tal situación?

3. El auditor solicita el manual cuentas de la Empresa, Manual de funciones y documentación jurídica así

como la documentación contable se percata de que la Empresa Tabacalera Connecticut S.A a excluido varios

procedimientos establecidos en los controles internos, no encuentra un consecutivo en cheques, ni facturas y se

da cuenta que la chequera de la empresa siempre la camina el contador general. Decide discutir previamente la

situación con los dueños de la Empresa y estos no comprenden la seriedad del asunto pues lo que necesitan es

un dictamen donde evidencia que la empresa esta en optimas condiciones. A tal ofrecimiento el auditor decide

no continuar con el trabajo. Usted como estudiante de Contabilidad y conocedor de la materia de auditoria que

opina de la decisión de auditor? Es correcto? En que se basa? Investigue y profundice su respuesta basándose

en la NIA 260.

6. Objetivos de la auditoria relacionados con transacciones u operaciones

Estos objetivos de la auditoría relacionados con operaciones tienen corno objetivo formar un marco de referencia

para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos según el criterio del trabajo de campo y decidir el

tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que tenga dadas las circunstancias de su trabajo.

Los objetivos son los mismos para una auditoría u otro, pero la evidencia varía, dependiendo de las

circunstancias.

Los seis objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones son:

Existencia - existe operaciones registradas: Este objetivo se refiere a si las operaciones registradas; en

realidad ocurrieron. La inclusión de una venta en el diario de ventas cuando no ha ocurrido, así una



violación al objetivo de existencia. Este objetivo es el equivalente del auditor a la afirmación de

existencia u ocurrencia por parte de la administración.

Integridad-Se registran las Operaciones existentes Este objetivo se refiere al hecho de que todas las

operaciones que debieran incluirse en los diarios hayan sido incluidas. No incluir una venta en el diario

de ventas y en el libro mayor cuando una venta ha ocurrido, representa una violación al objetivo de

integridad. Este objetivo es el equivalente a la afirmación de integridad de la administración.

Los objetivos de existencia e integridad hacen énfasis en intereses opuestos de la auditoría; la existencia se

refiere a la sobrevaloración potencial y la integridad, a las operaciones no registradas (subestimación).

Precisión o exactitud— las operaciones registradas están asentadas con los montos correctos. Este

objetivo se refiere a la precisión de la información relativa a transacciones contables. Para las

operaciones de ventas, habría una violación al objetivo de precisión si la cantidad de bienes embarcados

fuese diferente a la cantidad facturada, si se utilizara un precio de venta equivocado para la facturación,

si ocurrieran errores de extensión o agregación en la facturación o si se incluyera un monto equivocado,

en el diario de ventas. La precisión es una parte de la afirmación de valuación o asignación.

Clasificación—las operaciones incluidas en los diarios de los clientes están clasificadas de forma

adecuado Entre los ejemplos de errores de clasificación de ventas está la inclusión de ventas en efectivo

como ventas a crédito, el registro de una venta de activos fijos de operación como ingresos, y la

clasificación de las ventas comerciales como ventas residenciales. La clasificación es también parte de la

afirmación de valuación o asignación.

Tiempo—las operaciones se registran en las formas correctas Un error de tiempo ocurre si las

operaciones no se registran en las fechas en que ocurrieron las operaciones. Una operación de ventas,

por ejemplo, debería registrarse en el momento del embarque. El tiempo también forma parte de la


Asentamiento y resumen—las operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos

maestros y se resumen de manera apropiada Este objetivo se refiere a la precisión en la transferencia de

la información de las operaciones registradas en los diarios a los registros de subvenciones y al mayor.

Por ejemplo, si se registra una operación de ventas en el archivo del cliente equivocado o con un monto

equivocado en el archivo maestro, se trata de una violación de objetivo. El asentamiento y resumen es

también parte de la afirmación de valuación o asignación.

7. Objetivos de la auditoria relacionados con los saldos Los objetivos de la auditoria relacionados con el saldo son similares a los objetivos de la auditoria relacionados

con las operaciones.

Cuando utiliza los objetivos de auditoría relacionados con el saldo como marco de referencia para auditar los

saldos en cuenta del balance general, el auditor acumula evidencia para verificar detalles que apoyen el saldo en

cuenta, en lugar de verificar el salde en cuenta mismo.

A continuación se presenta una breve exposición de los nueve objetivos generales de auditoría relacionados con

el saldo. En toda la exposición se hace referencia a una cédula de apoyo que se refiere a un documento de trabajo

que proporciona el cliente como la lista de cuentas por cobrar que se acaba de describir.



Existencia—existen los montos incluidos Este objetivo se refiere a si los montos incluidos en los estados

financieros debían en realidad ser incluidos. Por ejemplo, la inclusión de una cuenta por cobrar de un

cliente en el balance de comprobación de saldos de cuentas por cobrar cuando no existe ninguna cuenta

por cobrar de ese cliente es una violación al objetivo de existencia. Este objetivo de auditoría es la

contraparte de la afirmación sobre la existencia u ocurrencia del auditor.

Integridad—Se incluyen los montos existentes Este objetivo se refiere a si todos los montos se

incluyeron. El hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un cliente en la balanza de comprobación es

una violación al objetivo de integridad. Este objetivo es la contraparte de la afirmación sobre integridad

de la administración.

Los objetivos de existencia e integridad hacen énfasis en intereses de auditoría opuestos; el objetivo de

existencia se refiere a una sobrevaluación potencial en tanto que el objetivo de integridad tiene que ver con

operaciones y montos no registrados.

Precisión—los montos incluidos están expresados en los montos correctos El objetivo de precisión se

refiere a los montos que se incluyen en el monto aritmético correcto. Una partida de inventario del

cliente podría estar equivocada porque se asentó mal el número de unidades del inventario disponible,

porque el precio unitario está equivocado o porque se asentó mal el total. Cada uno de estos objetivos

viola el objetivo de precisión. La precisión es una parte de la afirmación de valuación o asignación.

Clasificación-los montos incluidos en un listado del cliente están clasificados adecuadamente El objetivo

de clasificación implica determinar si las partidas de una lista del cliente están incluidas en las cuentas

correctas. Por ejemplo, en listado de cuentas por cobrar, éstas deben separarse en cuentas de corto y

largo plazo, y los montos que deban los afiliados, los funcionarios y los directores deben clasificarse

independientemente de los montos que deban los clientes. La clasificación es también parte de la


Corte-las operaciones próximas a la fecha del balance general se registran Al verificar la fecha de corto,

el objetivo es determinar si las operaciones se registran en el periodo adecuado. Las operaciones, que

tienen mayores probabilidades de estar mal expresadas son las que se registran cerca del fin del período

contable. Es correcto pensar en las verificaciones de la fecha de corte como parte de la verificación de

las cuentas del balance general o las operaciones relacionadas, pero por comodidad los auditores lo

hacen como parte de la auditoría de las cuentas del balance general. El corte también es parte de la


Inventario detallado—los detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del archivo maestro, se

suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayor Los saldos en cuenta en los

estados financieros van apoyados por detalles en los archivos maestros y por cédulas que preparan los

clientes. El objetivo de inventario detallado se refiere a que los detalles de las listas estén preparados con

precisión, que estén sumados de forma correcta y que concuerden con el mayor. Por ejemplo, cada una

de las cuentas por cobrar listadas debe ser igual al archivo maestro de cuentas por cobrar y el total debe

ser igual a la cuenta de control de mayor. El inventario detallado es también parte de la afirmación de

valuación o asignación.

Valor de realización—los activos se incluyen en los montos de realización estimada Este objetivo se

refiere a si se ha reducido un saldo en cuenta por la caja en el costo histórico al valor neto de relación.

Los ejemplos de aplicación de este objetivo son considerar la precisión de la estimación para cuentas por

cobrar incobrables y las amortizaciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se aplica sólo a

cuentas de activos y también es parte de la afirmación de valuación o asignación.



Derechos y Obligaciones Además de existir, es necesario poseer la mayoría de los activos antes de que

sea aceptable incluirlos en los estados financieros. De igual manera, los pasivos deben ser propiedad de

la entidad. Los derechos siempre están asociados con los activos y las obligaciones con los pasivos. Este

objetivo es la contraparte de la afirmación de derechos y obligaciones de la administración del auditor.

Presentación y revelación—los saldos en cuenta y los requerimientos relacionados de revelación se

presentan adecuadamente en los estados financieros

Al cumplir con el objetivo de presentación y revelación, el auditor verifica para asegurarse de que todas las

cuentas del balance general, estado de pérdidas y ganancias y la información relacionada se presente de forma

adecuada en los estados financieros y se describa propiamente en el texto y notas de los estados. Este objetivo es

la contraparte de la afirmación de presentación y revelación de la administración.

La presentación y revelación están estrechamente vinculadas, pero su clasificación es distinta. La información

contable para los objetivos de auditoría relacionados con el saldo está clasificada de forma adecuada si toda la

información en una cédula detallada respalda a un saldo de cuenta y se resumen las cuentas apropiadas. La

información se manifiesta correctamente si los saldos de cuenta y la información relacionada de las notas se

combinan, se describen y se presentan adecuadamente en los estados financieros. Por ejemplo, si un documento

por cobrar a largo plazo se incluye en la lista de cuentas por cobrar, existe una violación de objetivo de

clasificación. Si el documento por cobrar a largo plazo está bien clasificado pero está combinado con cuentas por

cobrar en los estados financieros, se presenta una violación al objetivo de presentación y revelación.

8. Como se cumple con los objetivos de una auditoria

El auditor planea la combinación adecuada de objetivos de auditoría y evidencia, que deben acumularse para

cumplirlos en el proceso de auditoría. Un proceso de auditoría es una metodología bien definida para organizar

una auditoría a fin de asegurar que los datos reunidos sean suficientes y competentes, que se especifican y se

cumple con todos los objetivos adecuados de auditoría. En caso de que el cliente sea una compañía pública, el

auditor también debe planear alcanzar los objetivos asociados con los informes de efectividad del control interno

sobre los estados financieros. Se requiere que la auditoría de la eficacia del control interno sea integrada por la

auditoría de los estados financieros. El proceso de auditoría descrito en este texto consta de cuatro fases

específicas.

Planeación y diseño de un método de auditoría (Fase 1)

Para cualquier auditoría existen muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplir con los

objetivos globales de la auditoría. Dos consideraciones importantes afectan el método que adopte el auditor: se

deben reunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad profesional del auditor y reducir

al mínimo el costo de la recopilación de datos. La primera consideración es la más importante, pero la reducción

de costos es necesaria si los despachos de contadores públicos desean ser competitivos y rentables. Si no hubiera

razón para controlar los costos, sería sencillo decidirse por la recopilación de datos. Los auditores seguirían'

recopilando datos sin preocuparse por la eficiencia hasta que estén lo bastante seguros de que no existen errores

importantes.

Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente, y controlar los costos. El plan

debe producir una auditoría eficaz a un costo razonable. La planeación y diseño de un método de auditoría se

divide en varias partes. Dos de ellas se presentan brevemente a continuación.



1. Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluación de riesgos Con el fin de evaluar de

forma adecuada el riesgo de declaraciones erróneas en el estado financieros e interpretar la información que se

obtenga a lo largo de la auditoría; es esencial el entendimiento de las estrategias del negocio y sus procesos. Por

ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo del negocio del cliente y ejecutar los procedimientos analíticos y

realizar otras comparaciones con los competidores.

Además el auditor debe entender los requerimientos contables únicos de la industria a la que pertenece el cliente.

Por ejemplo, al auditar una compañía de seguros, un auditor debe entender cómo se estiman las reservas para

pérdidas. Una vez que el auditor ha adquirido el conocimiento de la industria y de las estrategias del negocio,

debe evaluar el riesgo de las declaraciones erróneas en los estados financieras. Por ejemplo, el cliente podría

estar aumentando las ventas aceptando nuevos clientes con malas calificaciones crediticias.

2. Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control El riesgo de las declaraciones erróneas en los estados

financieros se reduce si el cliente cuenta con controles efectivos de las operaciones computarizadas y del

procesamiento de las operaciones.

Realización de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operaciones (Fase II)

Para justificar la reducción de la evaluación planeada el riesgo de control cuando los controles internos se

consideran efectivos, el auditor debí probar la eficacia de los controles. Los procedimientos que intervienen en

este tipo de pruebas se conocen comúnmente como pruebas de los controles. Por ejemplo, supongamos que los

controles internos del cliente requieren la verificación, por parte de una persona independiente, de todos tus

precios unitarios de venta sobre las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes. Este control se

relaciona directamente con la precisión del objetivo de auditoria relacionado con las operaciones para las ventas.

Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor examine una muestra con las iniciales del

responsable que son requeridas en cada copia de la factura de ventas después de verificar d precio unitario de

venta.

Los auditores también evalúan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de las

operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de las operaciones, un ejemplo es que auditor compare el

precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista aprobada como una prueba de la

precisión del objetivo para las operaciones de venta. Como la prueba del control en el párrafo anterior, esta

prueba satisface la precisión del objetivo de auditoría relacionado con las operaciones para ventas. A menudo,

los auditores realizan al mismo tiempo pruebas a los controles y pruebas sustanciales a las operaciones.

Realizar procedimientos analíticos y verificaciones de detalles de saldos (Fase III)

Los procedimientos analíticos son aquellos que utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los saldos en

cuentas y otros datos parecen razonables.

Las verificaciones de detalles de saldos son procedimientos específicos cuyo objetivo es detectar errores e

irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Un ejemplo relacionado con el objetivo de

precisión de cuentas por cobrar (objetivo de auditoría relacionado con el saldo) es la comunicación directa por

escrito con los clientes del cliente. Las verificaciones de detalles de los saldos finales son esenciales en la

realización de la auditoría dado que la mayor parte de los datos se obtienen de una fuente independiente del

cliente y, por lo tanto, se consideran de alta calidad.

Terminación de la auditoría y emisión del dictamen de auditoría (Fase IV)



Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditoría y de cada cuenta

de los estados financieros, es necesario combinar la información obtenida para llegar a una conclusión global

acerca, de si los estados financieros se presentaron con imparcialidad o no. Éste es un proceso muy subjetivo que

depende en gran medida del criterio profesional del auditor. Una vez que se ha completado esta conclusión, el

contador público emite un informe que acompañe los estados financieros publicados del cliente.


1- Enumere los principales objetivos de una auditoría financiera

2- En que han cambiado las concepciones de los objetivos de auditoría financiera a través de los tiempos?

3- Cuál es la responsabilidad de la administración ante una auditoria?

4- Explique las responsabilidades que enfrenta el auditor.

5- Según usted tiene relación el conocimiento del negocio con la determinación de los objetivos de

auditoria?

6- Como se cumplen los objetivos de una auditoria?

7- Explique clara y concisamente el ciclo contable

8- Explique los objetivos de auditoria relacionados con saldos y con operaciones en cuadro comparativo

Objetivos Relacionados con los saldos Relacionados con las

operaciones



IV UNIDAD: EVIDENCIA DE LA AUDITORIA.


1. Explicar la naturaleza de la evidencia de la auditoría.

2. Analizar los propósitos de los procedimientos analíticos.

3. Explicar los beneficios de utilizar técnicas estadísticas y programas de computadora para los

procedimientos analíticos.

1. Naturaleza de la evidencia.

La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por información contable que

registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar

disponible para el examen del auditor.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los

justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la

preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboración de los estados no

pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la comprobación de la corrección y exactitud

delos datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros(evidencia corroboradora). La

evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas,

confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, información esta, que el auditor obtiene

por medio de su investigación, observación, inspección y examen físico y que le permite llegara conclusiones

por medio de razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su

opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.

La medida de validez de tal evidencia para los propósitos de auditoría queda a juicio del auditor; en este aspecto

la evidencia para la auditoría difiere de la evidencia legal la cual está circunscrita por reglas rígidas. La manera

como la evidencia influye sobre el auditor varía sustancialmente a medida que él se va formando una opinión

con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado

en que ésta sea pertinente y también la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas

conclusiones, pueden también considerarse como factores para determinar su competencia.

El auditor comprueba los datos contables por medio de:

• análisis y revisión;

• reconstrucción de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la

preparación de planillas y/o distribuciones;

• por medio de repetición de los cálculos, y

• conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relación con la misma información.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y

una interrelación aparente a través detales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados

financieros en realidad presentan la posición financiera y el resultado de operaciones razonablemente.

Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros

ordinariamente están a la mano ellos archivos de la compañía y pueden ser utilizados por el auditor para su

examen.



Dentro de la organización de la compañía y fuera de ella existen también personas informadas a quienes el

auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia física también están al alcance del auditor

para su inspección. Las actividades del personal de la compañía pueden ser observadas. El auditor puede llegar a

conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su

observación de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.

Concepto:

Es toda la información que usa el auditor para llegar alas conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría,

e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra

información.

Atributos de la evidencia.

Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. La validez depende en tal grado de las

circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los

varios tipos de prueba.

Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez

de la evidencia son de utilidad en la auditoría:

• La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compañía provee una seguridad mayor

de su razonabilidad para los propósitos de auditoría independiente que aquella que sea obtenida únicamente

dentro de la empresa.

• Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno

ofrecen más seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no

satisfactorias.

• El conocimiento personal directo del auditor independiente a través del examen físico, observación, cálculo e

inspección es más persuasivo que la información obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia

La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada, son asuntos que el auditor debe

determinar en el ejercicio de su juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las circunstancias encada

caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la

materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la

eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversión, manipulación o error

en interpretación, y también la clase y competencia de la evidencia que está a su alcance.

El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una

base razonable para formar su opinión bajo las circunstancias. En la gran mayoría de los casos el auditor

encuentra que es necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Las aseveraciones

individuales en los estados financieros y en la proposición general de que los estados financieros en conjunto

presentan razonablemente la posición financiera y resultados de operaciones de la compañía que reporta, son de

tal naturaleza que aún un auditor experimentado rara vez está convencido sin ninguna duda con respecto a todos

los aspectos de los estados financieros sujetos a revisión.



Según el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveración

de significación material él debe abstenerse de formular una opinión hasta que no haya obtenido suficiente y

competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o él debe expresar una opinión con salvedades o

una opinión negativa.

Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos límites económicos; su opinión para que sea económicamente

utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable.

Como una regla de guía debe haber una relación racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la

información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideración al relativo riesgo. Sin

embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por sí mismos una base

válida para omitir la prueba

Actividad de No. 9

a) La administración de la empresa de ensamblaje de computadoras ubicada su casa matriz en Managua pero los

talleres en diferentes puntos de la capital así como un taller en Matagalpa ordinariamente establece

procedimientos bajo los cuales el inventario es contado físicamente, cuando menos una vez al año, para servir

como base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de

inventario perpetuo.

Contratan a final de año a la firma ALFANAH para que audite los Estados financieros lo que involucra

inventarios principalmente de producto terminado (computadoras ensambladas) y partes de computadoras. El

auditor considera de importancia relativa los inventarios en los estados financieros por lo que deberá obtener

evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición, asistiendo al conteo físico del

inventario a menos que ocurra algún evento fortuito o fuerza mayor. Dicha asistencia hará posible al auditor

inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración

para registrar, así como controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad

de los procedimientos de la administración.

El auditor se ve imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planeada debido a causas

imprevistas, por lo que tomo unas muestras y observó algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, realizó

pruebas de las transacciones intermedias.

1- Por lo anterior que debe tomar en cuenta el auditor en relación a esta situación ante la evidencia?

2- Que haría usted ante dicha situación?

b) Como auditor recurrente de una fábrica de puros en Estelí se considera como conocedor del giro del

negocio y de las principales debilidades, motivo el cual toma como la evidencia más importante sus dictámenes

anteriores y el seguimiento a las debilidades presentadas enfocándose en los mismos para emitir su dictamen. De

acuerdo a lo expuesto que opina al respecto?

c) Elvis Teck presta sus servicios de auditoría a una empresa textil, conoce de hace mucho tiempo al dueño y

gerente de la Empresa, son muy buenos amigos y siempre salen los viernes en la noche. En una de las salidas

el Sr. Aquiles Pinto Paredes le solicita a su buen amigo que realice una auditoría solo a las cuentas por

cobrar, inventarios y activos fijos porque requiere un préstamo en el banco. La mayoría de la documentación

presentada es en fotocopia, o copias carbónicas. Qué decisión debe tomar el auditor, argumente su respuesta.



2. Clases de evidencia:

Evidencia Física

Evidencia Testimonial

Evidencia Documental

Evidencia Analítica.

Evidencia Física

Se obtiene la evidencia física por medio de una inspección u observación directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas.

Los documentos y registros.

Hechos relacionados con el objetivo del examen.

Tal evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles

de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspección y fotografías, cuadros, mapas u otras

representaciones gráficas. El obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una

situación ya sea en un informe o en una presentación verbal. Por ejemplo, una fotografía fila clara de una bodega

de almacenaje que ilustra prácticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que

explican dichas prácticas.

Evidencia testimonial

La evidencia testimonial es la información obtenida de otros a través de cartas o declaraciones

recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. Los registros de entrevistas pueden constituir

de memorándums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las

personas entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones.

La declaración verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los

inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan más importantes y útiles, sin

embargo, si están corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas físicas de inventario.

Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información

(Explicaciones, justificaciones, líneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guías que no serán

fáciles de obtener a través de una prueba independiente de auditoría.

Evidencia documental

La forma más común de evidencia en la auditoría consiste de documentos clasificados como:

Externos - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y

correspondencia que se recibe).

Internos - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables,

correspondencia que se envía, guías de recepción y comunicación interna).

El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental

utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su

lugar de origen es más digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a través de la entidad.

Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido

alterados. Sería difícil alterar la mayoría de los documentos externos sin que pueda detectarse la

alteración. Cualquier alteración importante debe investigarse. Si el auditor no está seguro de que las

alteraciones son apropiadas, sería conveniente efectuar una verificación en la fuente de origen.

Evidencia Analítica

Se obtiene la evidencia analítica al analizar o verificar la información. La evidencia analítica puede originarse de

los resultados de:



1. Computaciones

2. Comparaciones con:

Normas prescritas;

Operaciones anteriores;

Otras operaciones, transacciones o rendimiento;

Leyes o reglamentos;

Decisiones legales.

3. Raciocinio

4. Análisis de la información decidida en sus componentes.

El juicio profesional del auditor acumulado a través de la experiencia le orienta y facilita en el análisis.

Fuentes de la evidencia

Tipo de evidencia Fuentes de evidencia

Físicas Estos tipos de evidencia pueden obtenerse de las siguientes fuentes:

Observación de procesos, procedimientos, etc.

Sitios visitados para ganar conocimiento personal de la práctica y el estado físico

del trabajo en un punto determinado del tiempo; y

Verificación física de activos, etc.

Testimonial La evidencia testimonial viene de entrevistas con las partes interesadas. Puede

documentarse en forma de notas de entrevista, conversaciones grabadas en casetes o

evidencia corroborada o testimonios de otras que tienen conocimiento de los temas

tratados.

Documentada Los siguientes son algunas de las fuentes donde la documentación de la evidencia

puede ser obtenida:

Manuales

Archivos

Reportes

Instrucciones

Contratos

Faturas

Vouchers, etc.

Analítica Este tipo de evidencia puede no estar disponible fácilmente en un formato

confeccionado. Mucha de esta evidencia puede ser desarrollada por el auditor.

3. Técnicas de recolección de información y evidencia. Conceptos Básicos

Las técnicas de auditoría son procedimientos especiales utilizados por los auditores, para obtener las evidencias

necesarias y suficientes, que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada.

El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se realiza mediante la

aplicación de técnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más adecuada, de acuerdo con las

características y condiciones del trabajo que realiza.

En la Auditoría de Gestión, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación en auditoría, las cuales se

clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar.



Tipos de Técnicas Las técnicas que se utilizan en auditoría para la recolección de información se clasifican en:

• Verbales

• Oculares

• Documentales

• Físicas

• Escritas

Verbales

Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad,

sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras

situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.

La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de

trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.

Las técnicas verbales pueden ser:

- Indagación: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de entrevistas directas al personal de la entidad

auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta.

- Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el

ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones.

Oculares

Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan

los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.

Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita, o sea, los

procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno, etc.

Las técnicas oculares pueden ser:

- Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecución de una

actividad o proceso.

- Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad

auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e

identificar sus diferencias y semejanzas.

- Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes, que debe cumplir una actividad,

informes o documentos, seleccionándose así parte de las operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la

ejecución de la auditoría.

- Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo de conocer y

evaluar su ejecución.

Documentales

Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los

auditores. Estas pueden ser:

- Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción, con el fin

de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos

que las justifican.

- Computación: Es el análisis de documentos, datos o hechos asistidos por computador y los software

especializados.

- Revisión Analítica: Consiste en el análisis de índices, indicadores, tendencias y la investigación de las

fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones pronosticadas.

- Estudio General: Esta técnica se aplica al inicio del trabajo del auditor, sobre la base de su experiencia y juicio

profesional y generalmente requiere la aplicación de otras técnicas. Consiste en la evaluación general de la



información de la entidad, sobre su naturaleza jurídica, objeto social, estados contables, información

presupuestal, sistemas de información, sistemas de control, plan indicativo de gestión, contratación, etc.

Físicas

Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como

técnica la inspección.

- Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de hechos, situaciones,

operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras técnicas como son:

indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación.

Escritas

Consiste en reflejar información importante, para el trabajo del auditor. Esta técnica se aplica de las formas

siguientes:

- Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad,

transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden

normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor

significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada.

- Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o

instituciones, en relación con una misma operación o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite

determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen.

- Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u

operaciones, mediante datos o información obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o

terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación.

- Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones, contenidas en los

documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos.

- Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes, obtenidos en las áreas y

elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.

4.3. Aplicación de las Técnicas

La aplicación de las técnicas de auditoría, conduce al desarrollo de destrezas y habilidades por los auditores y

para lo cual se emplea:

Pruebas selectivas.

Consisten en simplificar la labor total de medición, evaluación o verificación, mediante la selección de muestras

que a juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institución, unidad

administrativa, programa o actividad examinada.

Se puede utilizar el cálculo de probabilidades, para determinar cuál debe ser el tamaño de la muestra o el auditor

puede efectuar dicha determinación sobre la base de su juicio profesional.

Muestreo estadístico

Consiste en que la selección de la muestra se realiza mediante métodos estadísticos, lo que permite una mayor

confianza y que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o

población.

El muestreo estadístico requiere que el auditor defina claramente los estándares utilizados, para precisar la

amplitud de la muestra, dando lugar a que sea representativa de todo el grupo.

Su utilización no elimina el juicio del auditor pero sí lo complementa, en cuanto permite a los auditores medir y

controlar el riesgo de muestreo, así como la confiabilidad y suficiencia de las pruebas selectivas de auditoría.



4. Términos utilizados en los procedimientos de auditoria

Definición de procedimientos. Las referencias básicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este apartado, al igual que las

técnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a

cualquier tipo de auditoria.

Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o un grupo de

hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador

público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinión en

una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación

simultánea o sucesiva. Por lo que, en la práctica, la combinación de dos o más técnicas de auditoria da origen a

los denominados Procedimientos de auditoria.

Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de guía u orientación sistemática y

ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le

proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinión.

Actividad de No. 10

a) Suponga que el administrador de una fábrica de zona franca le solicite a usted el auditor responsable

que analice de los gastos de personal administrativo y obrero.

En la planificación del trabajo a ser ejecutado para formar un juicio de los gastos de personal usted

deberá definir los procedimientos que serían adoptados y también las evidencias necesarias para

soportar su opinión en la emisión de los informes.

Planificación del trabajo: Analice de los gastos de personal administrativo y operativo

Objetivo General: Verificar los gastos con personal

Establecimiento de Hipótesis: De acuerdo a las entrevistas con el administrador se han establecido

ciertas situaciones lo cual da lugar a las siguientes hipótesis:

Hipótesis Primera: Todos los funcionarios que constan en la planilla están trabajando en la fábrica

Hipótesis Segunda: La fábrica tiene un sistema de registro de horas en que los funcionarios trabajan.

Hipótesis Tercera: No hay funcionarios ociosos en la fábrica

Se pide:

Con cada hipótesis como obtendrá la evidencia, mencione algunos procedimientos?

Qué tipo de evidencia?

b) La firma de auditores SI ROBO ME ECHAN PRESO y Asociados audita el año fiscal 2009-

2010 de Corporacion INVERSSA, y solicita entrevistas con los clientes así como confirmación de

saldos con los mismas a través de carta, del mismo modo hace una visita a las diferentes tiendas que



posee la corporación en todo el país. Que tipo de evidencia el obtiene? Para usted cual sería la técnica

adecuado para obtenerla?

Procedimientos analíticos: Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la

entidad con, por ejemplo:

· Información comparable de periodos anteriores.

· Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos, o expectativas del auditor,

como una estimación de depreciación.

· Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de ventas de la entidad a

cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamaño comparable en la misma

industria.

Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones:

· Entre elementos de información financiera que se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado

en la experiencia de la entidad, como porcentajes de márgenes brutos.

· Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como costos de nómina a un número

de empleados.

Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines:

· Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría;

· Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de

detalles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros; y

· Como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de la auditoría.

Los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos

La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección relativo a

aseveraciones específicas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de

procedimientos analíticos, o de una combinación de ambos. La decisión sobre que procedimientos usar para

lograr un objetivo particular de auditoría se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia

esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas

de los estados financieros.

El auditor ordinariamente averiguará con la administración sobre la disponibilidad y confiabilidad de

información necesaria para aplicar procedimientos analíticos y los resultados de cualquiera de estos

Para el próximo encuentro investigue los software de computadoras que usan las grandes firmas de auditoría? Importancia de software en las auditorias? Ventajas y desventajas de software de auditoria



procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analíticos preparados por la entidad,

siempre y cuando el auditor esté satisfecho de que dichos datos están apropiadamente preparados.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos

La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos

existen y continúan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones

proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema

contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analíticos dependerá de la

evaluación del auditor del riesgo de que los procedimientos analíticos puedan identificar las relaciones según se

espera cuando, de hecho, existe una representación errónea importante.

El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos analíticos depende de

los siguientes factores:

a. Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de inventario son de

importancia, el auditor no confía solo en los procedimientos analíticos para formar conclusiones. Sin embargo, el

auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analíticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos

cuando individualmente no son importantes.

b. Otros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos de auditoría, por ejemplo, otros

procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales

como la revisión de recibos de efectivo posteriores, podría confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la

aplicación de procedimientos analíticos sobre la antigüedad de las cuentas de clientes;

c. Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analíticos. Por

ejemplo, el auditor ordinariamente esperará mayor consistencia en la comparación de los márgenes de utilidad

bruta de un período con otro que en la comparación de gastos discrecionales, como investigación o publicidad; y

d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de

órdenes de venta es débil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse más confianza en las

pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analíticos para extraer conclusiones

sobre cuentas por cobrar.

El auditor considerará poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparación de la información usada para

aplicar los procedimientos analíticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendrá mayor confianza

en la confiabilidad de la información y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos. Los

controles sobre información no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas

de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el

procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas

circunstancias, el auditor podrá poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad

conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.

Ejemplo:



1 2 3 4 5 6 7

2006 2005 Aumento o Dism. % (+ y/ó -)

REVISIÓN ANALÍTICA DEL BALANCE GENERAL:

ACTIVO:

Caja bancos 2,006,368 1,040,543 965,825 92.82%

Cuentas por cobrar comerciales 152,709,557 154,996,107 -2,286,550 -1.48%

Otras cuentas por cobrar

Existencias 1,420,216 0 1,420,216 N/A

Gastos pagados por anticipado 1,948,821 1,701,315 247,506 14.55%

Total Activo Cte. 158,084,962 157,737,965

Inversiones en valores

Inmuebles, maquinario y equipo 595,248,570 593,673,332 1,575,238 0.27%

Depreciación Acumulada -36,648,325 -28,836,374 -7,811,951 27.09%

Otras cuentas del activo 28,581,812 669,865 27,911,947 4166.80%

587,182,057 565,506,823

TOTAL ACTIVO 745,267,019 723,244,788

PASIVO Y PATRIMONIO:

Sobregiros bancarios 746,753 2,305,408 -1,558,655 -67.61%

Impuestos y tributos 391,692 1,892,604 -1,500,912 -79.30%

Cuentas por Pagar 281,658,174 74,297,076 207,361,098 279.10%

Deudas a Largo Plazo 339,522,715 546,781,921 -207,259,206 -37.91%

Provisiones 3,967,362 4,432,491 -465,129 -10.49%

Capital social 94,428,082 95,002,306 -574,224 -0.60%

Capital adicional 31,531,836 6,244,168 25,287,668 404.98%

Resultados Acumulados -6,979,595 -7,711,186 731,591 -9.49%

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 745,267,019 723,244,788

Nombre de la cuenta Ejercicio económico Variación

EMPRESA AGUA ESTELIANA

AUDITORÍA AL 31-12-2009

APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA

(REVISIÓN ANALÍTICA)



5. Cinco tipos de procedimientos analíticos.

Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del auditor, que pueden ser

las siguientes:

1. Expectativa de la industria

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información financiera y/o no

financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares.

Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores claves de desempeño de su cliente (liquidez,

endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria del cliente. De este análisis el

auditor puede identificar información útil acerca del desempeño de su cliente.

1 2 3 4 5 6 7

Caja y Bancos:

Ha tenido un incremento de 93%, el cual se debe principalmente a las cobranzas

de diciembre y no pago de proveedores despues del día 20 de diciembre a partir del año 2008.

Gastos Pagados por Anticipado:

En el periodo ha tenido un incremento de 14%, debdo principalmente al pago adelantado de impuesto a la renta y al haberse origina-

do un crédito fiscal por IVA en el mes de noviembre del 2006.

Otros Cuentas del Activo:

En el periodo tuvo un incremento de 4,167%, el cual se debe a la obtención de polizas de seguros para los activos fijos los cuales

estaban desprotegidos el año anterior, y la obtención de intangibles.

Sobregiros bancarios:

En el periodo tuvo una disminución de 68% debido a la devolución de las líneas de avance en cuenta corriente que se utilizo en el

año anterior, y que se realizó por haber obtenido una mejor cobrabilidad y captación de flujo de caja.

Impuestos y Tributos:

Hubo en el periodo una disminución del 79%, debido al pago puntual de los impuestos mensuales y de aquellos que se encontraban

acumulados que provienen de años anteriores.

Cuentas por Pagar:

Este rubro ha tenido un incremento de 279%, principalmente al incremento de servicios de terceros y la compra de insumos para el

tratamiento de agua , compra de activos fijos que fueron adquiridos al crédito.

Capital Adicional:

Este rubro tuvo un incremento de 405%, debido a las donaciones que recibio la empresa por un organimos internacional

encargado al saniamiento de agua.




(EXPLICACIÓNN DE LAS PRINCIPALES VARIACIONES EN EL BALANCE GRAL)



2. Expectativa del cliente

Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el cliente(presupuesto)

Ejemplo: El auditor puede realizar una comparación de los gastos presupuestados contra los gastos reales a

determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados

financieros.

Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es necesario que evalúe el proceso de

preparación y aprobación del presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparación y

aprobación del presupuesto no asegura su razonabilidad.

Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información contable del año anterior, incrementada por la

inflación, sin tener en cuenta factores internos y externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos

competidores, crisis económica, etc.)

3. Expectativa del auditor

Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los estados

financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información operacional o financiera.

Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los ingresos, el auditor puede

tomar la cantidad de litros de leche vendidos (información operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de

venta del litro de leche y el resultado compararlo con las ventas registradas.

4. Expectativa de los estados financieros

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o más periodos.

Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de desempeño (Liquidez, rendimiento,

endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.

Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del año corriente con la tendencia

mensual de los gastos del año anterior.

Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo de ventas. Las

variaciones importantes le pueden dar indicios de errores e irregularidades.



6. Uso de técnicas estadísticas y programas de computadora.

Descripción de Técnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora (TAACs)

Software de Auditoria: Son programas utilizados para procesar grandes cantidades de datos generados por la

contabilidad de una organización, pueden ser: Programas empaquete, programas escritos para un propósito

específico y programas de utilería.

Datos de Prueba: Datos de prueba para probar controles específicos; Transacciones de prueba seleccionada;

Transacciones de prueba usadas en una instalación de pruebas integrada

Usos de TAACs

Se pueden utilizar TAACs para:

Pruebas de detalles de transacciones y saldos

Procedimientos de revisión analítica

Pruebas de cumplimiento de controles generales

Pruebas de cumplimiento de controles de aplicaciones

Consideraciones en el uso de TAACs

Para determinar si se utilizarán TAACs, se deberá considerar:

Conocimiento, pericia y experticia del auditor en computadoras

Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computación

No factibilidad de pruebas manuales

Efectividad y eficiencia

Oportunidad

Los principales pasos que un auditor debe tomar en cuenta en la aplicación de TAACsson:

Fijar el objetivo de la aplicación de la TAAC.

Determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la entidad.

Definir los tipos de transacción que van a ser probados.

Definir los procedimientos que se realizarán en los datos.

Definir los requerimientos de datos de salida.

Identificar al personal de auditoría y de computación que pueda participar en el diseño y aplicación de la

TAAC.

Refinar los estimados de costos y beneficios.

Asegurarse de que el uso de la TAAC está controlado y documentado en forma apropiada.

Organizar las actividades administrativas, incluyendo las habilidades necesarias y las instalaciones de

computación.

Ejecutar la aplicación de la TAAC.

Evaluar los resultados.



Características deseables de un software de auditoria

Características generales

Las características generales que se deben buscar en un software de auditoria son:

• Manual de Usuario, Manual Técnico y Material de Capacitación.

• Opciones de copiar o exportar cualquier documento como papeles de trabajo a aplicaciones ofimáticas como

Word, Excel, Power Point y otros.

• Capacidad de acumular la información histórica, y además de poderla consultar por año.

• Capacidad de poder funcionar como un todo integrado entre las diferentes etapas y procesos de la Auditoria:

Planeación; Administración de Riesgos; Ejecución y Administración de Papeles de Trabajo; Evaluación de

Administración de TI; Análisis y Evaluación de Base de Datos; Emisión de Informes

Características de seguridad

Las características de seguridad que se deben buscar en un software de auditoria son:

• Posibilidad de definir que usuarios puedan acceder al sistema.

• Administración de los permisos de las opciones a las que tiene derecho un usuario a ejecutar, consultar

según su cargo y área a la que pertenezca.

• Opciones de incluir pistas de auditoría en procesos, control de cambios, lectura, escritura y modificación de

parte de los usuarios.

• Copias de respaldo de la información mediante BACKUP en medios magnéticos/ópticos COMPROBAR

cómo recuperar los datos del Backup.

Análisis de riesgos

Algunas características específicas de este tipo de software podrían ser las siguientes:

• Automatizar todos los aspectos de riesgos dentro de una herramienta dinámica.

• Base de datos de metodologías/técnicas de Análisis de Riesgos. Algunos ejemplos:Delphi; Análisis por

Tablas;

Opciones de realizar análisis de riesgo cualitativo, cuantitativo y mixto.

• Definición de parámetros para el análisis cuantitativo del riesgo.

• Tener un repositorio central y compartido que puede ser accedido por auditores internos y personal externo

al área de auditoria que previamente haya sido debidamente autorizado.

• Monitorear y dar seguimiento a la información de las auditorias y al cumplimiento de las recomendaciones.

• Presentación de Registro histórico de auditorías por temas (Consolidación de estudios a través del tiempo).

• Rastrear el rendimiento de los indicadores claves de riesgo.

• Contar con una clara imagen de la información del riesgo en cualquier nivel de la organización; a través de

matrices de riesgos y otros gráficos.

• Proveer a la organización un sistema de administración de riesgos, con indicadores de riesgo, eventos de

riesgo y tratamientos de riesgo.

• Generar reportes los cuales estén completamente integrados con Microsoft Office



Actividad de No. 11

a) NIA 330. Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados

La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores

significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos

procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones

contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y,

en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos

sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los

elementos de juicio obtenidos y expresa de qué modo deben documentarse en papeles de trabajo los

resultados de los procedimientos aplicados.

A partir del párrafo anterior explique la importancia de procedimientos de auditoria, serán aplicables a

todo tipo de auditoria? Argumente

b) La Empresa Comercial se dedica a la comercialización de cosméticos marca Avon y Loreal, en los

últimos años ha denotado una disminución en las ventas al contado sin embargo no tan relevante, la

empresa ha decidido invertir más en inventario y diversidad de productos, unas de sus políticas es

disminuir sus obligaciones, por lo que los proveedores han concedido buenos descuentos por pronto pago.

Este año ha sido uno de los mejores por lo que ha estado anuente con sus obligaciones con la renta y para

evitar futuros inconvenientes firmo un contrato con Seguros SASA para que todos los almacenes en los

que tiene presencia estén debidamente asegurados.

Lo más llamativo que la empresa ha aumentado la política de préstamos a empleados como una manera

de incentivarlos debido a que la mayoría lo invierte en sus casas, y solventan algunas necesidades.

Se han adquiridos más equipos de repartos para brindar un mejor servicio a la clientela.

Es necesario mencionar la incorporación a la sociedad de un nuevo miembro que dio su aporte por eso el

incremento del capital.

Con la información anterior se solicita realice un procedimiento de revisión analítica y explicación de las

principales variaciones:



1 2 3 4 5 6 7

2011 2010 Aumento o Dism. % (+ y/ó -)

REVISIÓN ANALÍTICA DEL BALANCE GENERAL:

ACTIVO:

Caja bancos 4,500,000 4,150,000

Cuentas por cobrar comerciales 2,826,009 2,258,473

Cuentas por cobrar a empleados 12,000 7,000

Inventario 3,700,000 3,477,128

Gastos pagados por anticipado 245,870 654,342

Total Activo Cte. 11,283,879 10,546,943

Activos fijos

Inmuebles, maquinario y equipo 548,570 493,332

Depreciación Acumulada -36,648 -28,836

Otras cuentas del activo 581,812 469,865

1,093,734 934,361

TOTAL ACTIVO 12,377,613 11,481,304

PASIVO Y PATRIMONIO:

Cuentas por Pagar 876,703 1,295,408

Acreedores varios 291,692 592,604

Impuestos y tributos 56,581 74,297

Deudas a Largo Plazo 4,943,193 5,781,921

Provisiones 667,362 532,491

Capital social 1,530,956 1,230,956

Utilidad del periodo 31,531 62,441

Resultados Acumulados 3,979,595 1,911,186

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 12,377,613 11,481,304

EMPRESA AMANECER S.A



(REVISIÓN ANALÍTICA)

Nombre de la cuenta Ejercicio económico Variación



c) Se encuentran dos amigos dueños de dos firmas prestigiosas, Sergio Hudiel de la Firma Delata y Rene

Valente de Ciprane, la única diferencia es que uno de ellos, Lic. Sergio, usa sistemas computarizados y el

otro no debido a que dice que no confía en los mismo, lo más correcto para el Lic. Valente son las hojas

columna res hechas a manos son papeles de trabajo más confiables. El señor Hudiel quiere que su amigo

entre al mundo globalizado de avances tecnológicos al que pertenecemos pero no encuentra la manera,

aunque existe una evidencia contundente la cual es el tiempo y el costo, aun así el Sr. Valente sigue en su

posición.

Esta de acuerdo usted con el Señor Valente? Cual sería sus argumentos partiendo de la información

suministrada en este documento sobre sistemas computarizados en auditoria?

1 2 3 4 5 6 7

Caja y Bancos:

Cuentas por cobrar a empleados

Gastos Pagados por Anticipado:

Acreedores Varios

Impuestos y Tributos:

Cuentas por Pagar:

Capital Social




(EXPLICACIÓNN DE LAS PRINCIPALES VARIACIONES EN EL BALANCE GRAL)



Actividad de No. 12

1- Defina Evidencia

2- Explique por medio de un cuadro sinóptico los tipos de evidencia

3- Enumere las principales técnicas de recolección de información y evidencia

4- Defina procedimientos analíticos

5- De que depende el grado de confianza que deposita el auditor a los procedimientos analíticos.

6- Explique las expectativas del auditor para determinar el tipo de procedimiento analítico.

7- Que significa para usted el uso de Técnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora como futuro

auditor?

8- Enumere los principales pasos que un auditor debe tomar en cuenta para la aplicación de Técnicas de

Auditoria con Ayuda de Computadora

Para el próximo encuentro investigue importancia de la planificación, Lineamientos sobre planeación en las NAGAS y en las NIAS (Realice un cuadro comparativo)



V UNIDAD: PLANIFICACIÓN Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA..


1. Analizar aspectos importantes en la planificación de la auditoría.

2. Explicar los propósitos de los papeles de trabajo

1. Planificación La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificación

adecuada.

La auditoría se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en

forma correcta.

Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos:

- Para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes

- Ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y

- Evitar malos entendidos con el cliente.

Elementos principales de la fase de planeación

- Entendimiento de los términos del contrato

- Conocimiento y comprensión de la entidad y su sistema contable

- Objetivos y alcance de la auditoría: se relaciona con la extensión del examen, es decir, si se van a

examinar todos los estados financieros en su totalidad o se requiere un estudio detallado o especial de

alguna cuenta o segmento de la información. Considere que el alcance también puede aludir al período a

examina, sea éste uno o dos años, un semestre, un mes, etcétera.



- Estudio preliminar de los sistemas (incluido el control interno): es trascendente a efectos de la auditoría

ya que de la conclusión que sobre el mismo se forme el auditor depende la profundidad del examen a la

información ya que determinará la naturaleza, extensión y

- oportunidad de los procedimientos a utilizar. Recuerde que cuando no se confía en

- los sistemas el auditor deberá compensar la situación siendo más detallado y estricto en el desarrollo de

su examen.

- Análisis de preliminar de los riesgos: representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión

errada en su dictamen debido al efecto combinado de los riesgos inherente, de control y detección.

- Estimado preliminar de materialidad

- Planeación específica de la auditoría

- Elaboración de programas de auditoría

2. Planificación previo de la auditoria La mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la auditoria con frecuencia en la oficina del

cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o continúa haciendo la auditoria para el cliente,

evaluar las razones del cliente para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccionar al personal de la

auditoría.

Investigación de nuevos clientes:

Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoría de los despachos de contadores públicos investigan la compañía

para determinar Su aceptabilidad. Deberá evaluarse la posición del posible cliente en la comunidad empresarial,

estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores públicos anteriores.

En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores públicos el

nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El propósito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe

de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si ha habido

problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoria o los inventarios.

La responsabilidad de iniciar la comunicación es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido

auditado por otra firma de contadores públicos, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuentes de

información incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas.

Clientes continuos:

Los contadores públicos evalúan sus clientes existentes cada año para determinar si existen razones para no

continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la

auditoria, el tipo de opinión que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles el auditor suspende Su

relación con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su cliente. Si

existe un litigio contra un despacho de contadores públicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo

por parte del despacho de contadores públicos, el despacho no puede hacer una auditoria.

La investigación de clientes nuevos y la reconsideración de los existentes es parte esencial para decidir sobre el

riesgo de una auditoria aceptable.

Consecuencias de una inadecuada planificación:



- Dejar áreas importantes a reconocerlas en una fecha posterior.

- Gastar mucho tiempo en la identificación de los problemas más significativos.

- Falta de personal capacitado para la actividad requerida en tiempo oportuno.

- Dedicar más tiempo a áreas menos importantes.

- Seguir aplicando procedimientos no adecuados usados en auditorias anteriores.

Recomendaciones Para una Buena Planeación:

1. Determinar las áreas en las cuales se hará auditoría prioritariamente.

2. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias.

3. Determinar el alcance y profundidad de la auditoría en cada área.

4. Establecer cronogramas. definir cédulas y papeles de trabajo a desarrollar.

5. Definir tiempo a emplear por área.

Investigación de Aspectos Generales y Específicos.

Hay dos tipos de investigación:

a. Una de tipo general.

b. Una investigación de tipo específico.

a. General: Tiende a determinar los aspectos comunes a toda empresa:

• Ubicación

• Características Jurídicas: Se refiere a las personas físicas y morales que debe investigar en su caso, clase de

sociedad, clausulas principales de su escritura constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados etc.

La investigación jurídica tiene como objetivo fundamental conocer aquellas cosas específicas que requieren un

tratamiento en su apartado jurídico y legal de una entidad.

Es otra de las dimensiones del ámbito externo con influencia en los negocios. Los auditores deben

conocer los sistemas legales del país que operan.

• Aspectos Fiscales.

• Características contables y financieras.

• Movimiento de mercancías.

b. Específicos: Comprenderá la determinación de:

• El Objeto social del negocio Envío de auditor más experimentado.

• Observaciones Cómo rehacer inventarios.

• Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos.

• Fechas de revisión de contrato.

• Otros.

3. Obtención de antecedentes Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operaciones de la

compañía son esenciales para realizar una auditoría adecuada. La mayor parte de la información se obtiene de las

instalaciones del cliente específicamente en el caso de un cliente nuevo.

Conocimiento de la industria y empresa del cliente:

Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:

1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.



2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoría que realice el auditor o si es aconsejable auditar otras

empresas iguales.

3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.

El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversaciones

con el auditor que fue responsable del compromiso en años anteriores y auditores que tengan con-tratos en la

actualidad que sean similares.

Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compañía, una lista de las principales

actividades del cliente y un archivo de las políticas de contabilidad en años anteriores.

Visita a la planta física y oficinas:

Es útil para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunidad para

observar las operaciones y conocer personal importante.

Operaciones con partes relacionadas:

Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados

financieros si son importantes. Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manifestación de la

naturaleza de la relación que se tiene con una tercera parte, una descripción de las operaciones, incluyendo

montos en dólares y montos vencidos y con partes relacionadas.

Actividad de No. 13

a) Si un auditor requiere hacer su trabajo en una empresa con varias sucursales a través del todo el territorio

nacional, deberá hacer un estudio preliminar de la empresa? Con que objeto?

b) Con sus propias palabras defina Control Interno?

c) Elba Lazo Auditora certificada por el colegio de contadores inicia un trabajo de auditoria a la Ferretería

Esteliana S.A, ella con una gran experiencia en trabajos similares sabe de antemano que procedimientos

ejecutar sin embargo no deja plasmado en ningún documento su programación, hizo una visita solo a la

casa matriz e indago con el gerente de ventas y con la responsable de recursos humanos. Cree usted que

la actitud de esta famosa CPA es adecuada? Cuáles serían las posibles consecuencias al no realizar una

planeación adecuada? Podría explicarle a la joven auditora los motivos por lo que se debe planear? Deje

claro que haría usted en su caso.

Para el próximo encuentro investigue los riesgos que incurre un auditor en su trabajo ya sea en la planeación, ejecución y supervisión? Tipos de control interno, Métodos o procedimientos para evaluar el control interno, Áreas críticas donde es importante el control interno.



4. Obtención de información sobre las obligaciones legales del cliente Acta constitutiva:

El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la compañía y es el documento legal

necesario para reconocer a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la

compañía, la fecha de Su constitución, los tipos y montos social que emite la compañía y los tipos de montos de

capital social que emite la compañía y los tipos de actividades empresariales que puede realizar.

Contratos:

La mayoría de los contratos son de sumo interés para las partes en la auditoria, y en la práctica reciben especial

atención durante las pruebas detalladas.

1. Realización de procedimientos analíticos preliminares

El propósito de aplicar procedimientos analíticos en la planificación de la auditoría es ayudar al auditor a

planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que serán utilizados para

obtener evidencia de auditoría para saldos de cuentas o clases de transacciones específicos.

Para lograr esto, los procedimientos analíticos utilizados en la planificación de la auditoría debieran enfocarse

en:

(a) mejorar la comprensión del auditor del negocio del cliente, así como de las transacciones y hechos que han

ocurrido desde la última fecha de auditoría y

(b) identificar áreas que pueden representar riesgos específicos significativos relacionados con la auditoría.

Por lo tanto, el objetivo de los procedimientos es identificar asuntos tales como la existencia de transacciones y

hechos inusuales, además de identificar montos, ratios y tendencias que puedan indicar situaciones que tengan

efecto en los estados financieros y en el plan de auditoría.

Los procedimientos analíticos utilizados en la planificación de la auditoría generalmente utilizan datos globales.

Además, la sofisticación, alcance y oportunidad de los procedimientos, los cuales están basados en el juicio del

auditor, pueden variar ampliamente dependiendo del tamaño y complejidad del cliente. Para algunas entidades,

los procedimientos pueden consistir en la revisión de los cambios en los saldos de cuentas desde el año anterior

al año actual, utilizando el mayor general o el balance de comprobación preliminar no ajustado. En cambio, para

otras entidades, los procedimientos pueden involucrar un extenso análisis de los estados financieros trimestrales.

En ambos casos, los procedimientos analíticos, combinados con el conocimiento del negocio que tiene el auditor,

sirven de base para indagaciones adicionales y una planificación efectiva



Actividad de Autoaprendizaje No. 14

1)Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación en la Empresa NHUD

S.A.:

a. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto.

b. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas

con la cuenta de control del mayor general.

c. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.

d. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables.

e. Existen devoluciones significativas a los proveedores.

f. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación.

g. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados.

h. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La Arriesgada

S.A.

i. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período.

j. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.

Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o

de control) mencionando además el principal componente afectado por ejemplo para el inciso a su competente o

cuenta afecta es inventario y costo de venta. Justifique su respuesta.

FACTORES DE RIESGO TIPO PRINCIPAL

COMPONENTE

AFECTADO

JUSTIFICACION

Investigar los principales requisitos de los papeles de trabajo y como se deben ordenar en una auditoria.



5. Papeles de trabajo Definición:

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el

auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los

cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.

Propósito

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una

auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que

corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias

acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y

una base de análisis para los supervisores y socios.

Clasificación

La clasificación de los papeles de trabajo es la siguiente:

Archivo de referencia permanente

Contiene información que servirá para auditorias posteriores

Legajo de Auditoria

Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria

Archivo de papeles de trabajo

Todas las asociaciones de contadores públicos establecen un método propio para preparar, diseñar, clasificar y

organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le método de su despacho. Los conceptos

generales comunes a todos los papeles de trabajo son:

Archivos permanentes. Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histórica o continua relativos a la

presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la auditoria que es

de interés continuo de un año a otro. Más adelante estudiaremos más acerca del archivo permanente.

Archivos presentes. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que se está auditando. Los tipos

de información que se incluyen en el archivo presente son: programas de auditoria, información general, balanza

de comprobación de trabajo, asientos de ajuste y reclasificación y cedulas de apoyo.

Contenido La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las evidencias de auditoria, los resultados

encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditoría. El auditor reconoce las

circunstancias que requieren una cédula y el diseño adecuado de las cédulas que deben incluirse en los archivos.

Aunque el diseño depende de los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas

características:

Cada papel de trabajo debe de estar identificado con información tal como nombre del cliente, periodo cubierto,

descripción del contenido, la firma de quien lo preparó, la fecha de preparación y el código de índice.

Los papeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo y organización.

Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoria realizado.

Cada papel de trabajo incluye suficiente información para cumplir los objetivos para los cuales fue diseñado.



Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoria que se esta considerando también se

expresan en forma clara.

Contenido del Memorándum de Planeación:

1.- Objetivos de la auditoria

1.1. Objetivo general

1.2. Objetivo especifico

2.- Conocimiento del cliente

2.1. Antecedentes

2.2. Naturaleza

2.3. Finalidad

3.- Estructura

3.1. Estructura organizativa

3.2. Estructura operativa

4.- Alcance de la auditoria

5.- responsabilidad de la firma

5.1. Expectativa del cliente

5.2. Informes a presentar

6.- leyes y regulaciones aplicables

7.- evaluación del riesgo de auditoria

8.- cuestionario de cumplimiento de leyes

9.- área critica a considerar

10.- ejecución de la auditoria

10.1. Personal designado

10.2. Estructura de la firma

11.- cronograma de actividades

11.1. Fechas críticas

12.- programas de auditoria

Propiedad de los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que preparó el cliente par ale auditor,

son propiedad del auditor. La única vez en que otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales de

examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al término de la auditoria los

papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.

Confidencialidad de los papeles de trabajo.

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los

balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la base del

dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los estados

financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos.

El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará ninguna

información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el

consentimiento del cliente.



Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve

obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la corrección técnica de

sus procedimientos para llegar a su dictamen.

Cédulas Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoria interna o como

contador público, el auditor necesitará examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones

registradas y deberá, además conservar constancia de la extensión en que se practicó ese examen, formulando al

efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administración, de los contratos

celebrados, etc. así como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro,

etc. Estos extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen lo que se conoce como cédulas, y su

conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.

Una definición de cédulas de auditoria podría ser:

Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una

cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen.

Clasificación Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

Tradicionales.

Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso es muy

común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta,

rubro, área u operación.



Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos homogéneos, los tipos de

clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de

cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está

conformado el saldo de cada grupo.

Las cedulas eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son

asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos

de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones,

control de tiempos de la auditoría, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran

presentarse.



Asientos de reclasificación

Los asientos de reclasificación deben ser registrados únicamente en los papeles de trabajo del auditor y

corresponden a la debida presentación de estados financieros de la agrupación correcta de cuentas, sin importar

que las operaciones realizadas en un periodo estén debidamente registradas.

Para determinar el asiento de reclasificación que se requiere, el auditor deberá asegurarse de la debida

composición del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de obligaciones en circulación incluya

algunas obligaciones que vencen el próximo año, estas deberán presentarse como pasivo circulante. El asiento

que corresponde a este caso será cargo a obligaciones en circulación con abono a porción vencida de

obligaciones en circulación.

El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo, codificarlos mediante una

letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deberá regístralos; porque su trabajo no es hacer la

contabilidad.

Para facilitar la identificación, los asientos de reclasificación deben estar debidamente agrupados.

Asientos de ajuste

Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados

financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas

obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario. Aunque el asiento

de ajuste descubierto en la auditoria típicamente lo prepara el auditor, éstos deben ser aprobados por el cliente

porque la administración tiene la responsabilidad principal por la presentación razonable de los estados

financieros.



Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los estados financieros, deben ser

hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se basa en el impacto que tendrá dicho error en los estados

financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se

ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es común que los auditores resuman

todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su

efecto acumulativo.

Expedientes o archivos permanentes

Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse información de interés continuo que se

extiende más allá de cualquier periodo de auditoria en particular.

En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cédula que hará las veces de índice o contenido

que indicará las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez, se acomodarán en orden cronológico

conforme a la fecha de recopilación. Por lo tanto resulta indispensable planear adecuadamente la información

que debe contener este archivo; previendo así su crecimiento.

Es importante que al término del trabajo de auditoria se haga una revisión final de la información que contiene el

archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del auditor) se considere conveniente mantener.

Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histórica o continua relativos a la

presente auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la auditoria que es

de interés continuo de un año al otro. Los archivos permanentes incluyen lo siguiente:

Programa general de trabajo de la auditoría y su evolución.

Resúmenes o copias de documentos de la compañía que son de importancia continúa como el acta

constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisión y compra de bonos y los contratos. Los

contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos, las opciones de acciones, etc. Cada uno de

estos documentos es de importancia para el auditor durante tantos años como está en vigor.

Obligaciones fiscales y legales a que se encuentra sujeta la entidad.

Copia o extracto de los principales contratos con los que está obligada la entidad.

Análisis de años anteriores de cuentas tales como deudas a largo plazo, cuentas del capital de

accionistas, crédito mercantil y activos fijos. Al tener esta información en archivos permanentes el

auditor la concentra analizando sólo cambios del balance del presente año mientras conserva para un

estudio posterior los resultados de las auditorias de años anteriores en forma accesible.

Evolución de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciación y/o amortización.

Información relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno y la evaluación del

riesgo de control. Incluye organigramas, flujo gramas, cuestionarios y otra información de control

interno, incluyendo lista de controles y desventajas en el sistema.

Los resultados de los procedimientos analíticos de auditorías de años anteriores. Entre estos datos están

razones y porcentajes calculados por el auditor y el saldo total o el saldo por mes para cuentas

seleccionadas. Esta información es útil pues ayuda al auditor a decidir si existen cambios inusuales en

los saldos en cuenta del presente año que deberían investigarse con mayor amplitud.

Sistemas de operación en uso, como es el caso de sistemas de contabilidad general y del sistema de

contabilidad de costos (incluyendo en ambos, catálogo de cuentas, guía contabilizadora e instructivo de

contabilización).



Pruebas sustantivas.

Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia

de errores monetarios que afecten la presentación de los estados financieros. Dichos errores (normalmente

conocidos como errores monetarios) son una clara indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar

desvirtuados. La única duda que el auditor debe resolver, es de sí estos errores son suficientemente importantes

como para requerir ajuste o su divulgación en los estados financieros.

Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.

En resumen ayudarán a comprobar si la información ha sido corrompida comparándola con otra fuente o

revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado.

Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que serán comentadas y discutidas con

los responsables directos de las áreas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por último, el auditor

deberá emitir una serie de comentarios donde se describa la situación, el riesgo existente y la deficiencia a

solucionar, y en su caso, sugerirá la posible solución.

Esta será la técnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en su

desarrollo como durante la explotación.

Pruebas de cumplimiento

Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseñados para verificar si el sistema de

control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describió al auditor y de

acuerdo a la intención de la gerencia. Si, después de la comprobación, los controles del cliente parecen estar

operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus

pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento están relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:

La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir las pruebas

sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar cumpliéndose consistentemente.

La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar

en forma apropiada. La calidad de su ejecución puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido

para tomar ciertas decisiones.

La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser

independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.

Índices y Marcas de los Papeles de Trabajo del Auditor Dentro de la realización de los papeles de trabajo de un auditor este se ve en la obligación de incluir dentro de

estos una serie de símbolos o abreviaciones alfabéticas que permitan que su trabajo se encuentre más organizado

y con una clara relación entre ambos al igual que un ahorro de tiempo. En la auditoria estas abreviaciones se

conocen como índices y los símbolos que se utilizan son conocidos como marcas de auditoria; a continuación

incluyo una explicación y muestro cuales son los más usados.

Índices

Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida localización, se acostumbra

ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe generalmente con un lápiz de color

denominado "lápiz de Auditoría" por lo regular de color rojo.



Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel se trata y el lugar que le

corresponde en su respectivo archivo.

En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe proveer un ordenamiento lógico y

ser suficientemente elásticos para posibles modificaciones.

Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los siguientes:

Índice Numérico Alfabético: Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas de Activo y dobles letras mayúsculas

a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado llevarían números arábigos ascendentes.

Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula, y a las cédulas analíticas dos

letras mayúsculas.

Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas Numérico Alfabético y Alfabético

Doble. pues se le asigna una letra mayúscula a las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las

sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un

número arábigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con números arábigos en múltiplos de 10 en

forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel

nacional e internacional.

Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan números arábigos

progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar como índice

numérico el código asignado a las cuentas por el Plan Único de Cuentas PUC

Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan números arábigos

en múltiplos de 1000 y a las cédulas analíticas números arábigos dependientes de los de las sumarias en

múltiplos de 100.

Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como índice el código correspondiente a las

clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan Único de Cuentas. El índice de las hojas de trabajo tendría un

dígito: Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Producción o de

Operación 7. El índice de las cédulas sumarias tendría dos dígitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13

etc. El índice de las cédulas analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos: Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones

en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el significado

del índice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar índices con

demasiados dígitos en los niveles de cédulas analíticas o de detalle y subanalíticas lo que dificulta hacer las

referencias cruzadas.

Las siguientes correspondientes a las sumarias específicas son las siguientes:

Sección Corresponde a:

A Sumaria de efectivo.

B Sumaria de cuentas y documentos por cobrar.

C Sumaria de inversiones.

D Sumaria de pagos anticipados.

E Sumaria de inventarios.

F Sumaria de activos fijos.



G Sumaria de Otros activos.

AA Sumaria de pasivos circulantes.

BB Sumaria de pasivo largo plazo.

CC Sumaria de capital.

XX Sumaria de ingresos, costos y gastos

Se procede, a continuación, a indicar la codificación especifica que deberá contener cada papel de trabajo,

considerando aquellas que son de uso frecuente.

CEDULA O SUMARIAS CODIGOS

Balance general de trabajo BG

Estado de resultado y utilidades retenidas PG

Deficiencias de control interno CI

Resumen de asientos de ajuste y reclasificación AR

Cuestionario de control interno QI

Sumaria de caja y bancos A

Programa de auditoria A-01

Arqueo de caja chica A-02

Conciliación bancaria A-03

Prueba de ingresos A-04

Prueba de egresos A-05

Sumaria de cuentas por cobrar B

Programa de auditoría B-01

Conciliación de auxiliares B-02

Circulación de saldos B-03

Resultado de la circulación de saldos B-04

Prueba de garantías B-05

Sumaria de inversiones C

Programa de auditoría C-01

Inspección física de las inversiones C-02

Conciliación de las inversiones C-03

Cálculo de intereses ganados C-04

Sumarias de pagos anticipados D

Programa de auditoría D-01

Análisis de subcuentas D-02

Cálculo de amortizaciones D-03

Sumaria de inventarios E

Programa de auditoría E-01

Preparación del inventario E-02

Inspección física E-03

Recuentos selectivos E-04

Prueba de valoración E-05



Sumaria de activos fijos F

Programa de auditoría F-01

Análisis de adiciones y retiros F-02

Inspección de documentos F-03

Cálculos de depreciación F-04

Comprobación de la propiedad F-05

Sumarias de otros activos G

Programa de auditoría según cuentas especificas G-01

Sumaria de pasivo circulante AA

Programa de auditoría AA-01

Sumaria de pasivo largo plazo AA-02

Conciliación de auxiliares AA-03

Circulación de Saldos AA-04

Resultados de circulación de saldos AA-05

Revisión de autorizaciones AA-06

Sumaria de capital social CC

Programa de auditoría CC-01

Análisis de acciones CC-02

Análisis de propiedad CC-03

Verificación de acciones en tesorería CC-04

Sumaria de ingresos y gastos XX

Programa de auditoría XX-01

Revisión de los ingresos XX-02

Revisión de los gastos XX-03

Determinación del costo de ventas XX-04

Revisión de nómina XX-05

Marcas de auditoria

Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen debe quedar

consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio

de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las cédulas o planillas, con

ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el

Auditor con una significación especial.

Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones

bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que están bien girados y elaboradas, en

cuanto al importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones



cotejadas debe tener una descripción de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque

y consignación, se utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el

lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el procedimiento realizado.

Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la planilla

para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel

de trabajo del Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría.

¥ Confrontado con libros

§Cotejado con documento

µ Corrección realizada

¢ Comparado en auxiliar

¶ Sumado verticalmente

©Confrontado correcto

^Sumas verificadas

«Pendiente de registro

Ø No reúne requisitos

S Solicitud de confirmación enviada

SI Solicitud de confirmación recibida inconforme

SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada

SC Solicitud de confirmación recibida conforme

S Totalizado

Ã Conciliado

Æ Circularizado

Y Inspeccionado

Actividad de Autoaprendizaje No. 15

EXPLICACIÓN DEL TRABAJO A REALIZAR PARA SER ENTREGADO EL ÚLTIMO DIA DE

CLASES EN GRUPOS DE 3:

Para efecto de esta práctica, se pide que realice el siguiente trabajo de auditoría:

1. Estudie y revise los elementos disponibles para el examen de cada cuenta u operación.

2. Formule Oferta técnica, Memorándum de planeación, los programas de trabajo para efectivo en caja y

banco, Documentos y cuentas por cobrar, inventario, propiedad planta y equipo, documentos por pagar.

3. Diseñe los papeles de trabajo (Cedula Sumaria, cedula de detalle de las cuentas efectivo en banco,

cuentas y documentos por cobrar e inventario) en que se palmarán el trabajo desarrollado.

En Efectivo en Banco (Conciliación bancaria tanto en la cuenta de C$ como la de U$, arqueos de caja

chica y caja general)

En cuentas por cobrar (Confirmación de saldos, relación de cuentas por cobrar, cálculos de estimaciones

para cuentas incobrables,)

Inventario hoja de recuento físico

Diseñar Estados financieros ajustados

4. Utilice los procedimientos de auditoría aplicables en cada caso, dejando constancia en los papeles de

trabajo.

5. Anote en cada cédula sumaria la conclusión a que haya llegado en el examen realizado.

6. Registre en una cédula especial las observaciones al control interno que sean susceptibles de mejoras.



7. Elabore el dictamen fiscal y prepárese para la ponencia al final del semestre.

SUPUESTOS PARA RESOLVER EL CASO DE LA EMPRESA TANDAOVIEN S.A

EFECTIVO EN CAJA Y BANCO

CAJA CHICA

Al 30 de junio de 2010 se realizó arqueo al fondo fijo y el resultado fue el siguiente: 50 billetes de C$ 10.00; 50

billetes de C$ 20.00; 20 billetes de C$ 50.00, 50 monedas de C$ 5.00, 20 monedas de C$ 1.00. 50 monedas de

C$ 0.50.

Vale provisional por C$ 500.00 para la compra de dieta de oficina, vale provisional por C$ 500.00 para viático

de vigilantes, 500 adelanto de salario, estos vales con fecha 20 de junio de 2010. Una factura no, 005 de la

librería Sofoque por C$ 200.00 en concepto de compra de papelería

La caja Chica está a cargo del contador General Lic. Edgar Gajo y cuando él no se encuentra pasa a mano de su

auxiliar que muchas veces entrega dinero y anota en una libreta y no en los vales provisionales.

Existe un manual de control interno, pero lo tienen archivado en bodega en los cajones donde guardan la

papelería de la empresa.

CAJA GENERAL

El saldo de caja está constituido por el ingreso recibido el 30 de junio de 2010, el auditor arqueó el efectivo y

encontró lo siguiente: 20 billetes de C$ 500.00; 100 billetes de C$ 200.00; 120 billetes de C$ 100.00, 500

billetes de C$ 50.00; 500 billetes de C$ 10.00; 600 billetes de C$ 20.00 y 500 monedas de C$ 5.00. El cajero

elaboró minuta de depósito por C$ 4,000.00 con fecha 30 de junio de 2010 pero fue depositada el 02 de julio de

2010, también se encontró un cheque cambio un cheque a Hilario Romero responsable de bodega por C$

3,000.00

Se encontró que la Señora Debora Dora De Cabezas responsable de caja en muchas ocasiones ha tenido faltantes

al momento del arqueo el cual es realizado cada 2 meses. Ella elabora las facturas y se no se encontraron varios

consecutivos.

BANCO

Se envió confirmación de saldo y de firmas autorizadas a la institución financiera y se obtuvo la siguiente

repuestas:

La cuenta de banco en moneda nacional, la institución financiera confirmó que el saldo al 30 de junio de 2010

asciende a C$ 1, 834,877.00. Se presenta dos notas de créditos que corresponde a pago directo de los clientes

Cintas Shurtape y Larios Repuestos por un monto de C$ 599,000.00. Además nota de débito por C$ 5,000.00 por

servicio de recuperación de documentos, y C$ 2,000 elaboración de chequera y cheques flotantes 5574, 5580 a

favor de los proveedores La ACAEC, S.A., por C$ 85,000.00 y Amanecer, S.A., por C$ 54,958.00

Al terminar la revisión se nota que el contador al hacer su conciliación omitió una NC por C$ 1,000.00 debido a

que no se contabilizaron los intereses ganados sobre documentos

La cuenta de banco en moneda extranjera, la institución financiera que el saldo al 30 de junio de 2010 asciende a

C$ 2, 211,090.00. En la conciliación preparaba por el contador general presenta cheques flotantes No. 2525,

2674 a favor de los proveedores Guiro Nica por C$ 500,000.00 y Foster Latino S.A., por 778,000.00, ND por

intereses C$ 5,000.00, así el pago de chequera por C$ 2,500.00, servicios de envío a USA por C$ 2,500.00

El banco no registró un depósito por C$ 337,000.00 cheque recibido de un cliente.

Pero se detectó en la auditoria que en los libros de la empresa se registró este depósito por C$ 337,958.00



DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

El auditor decidió confirmar los saldos adeudados con alcance diferenciado por tipo de adeudo y el resultado de

la circularización fue el siguiente:

DOCUMENTOS POR COBRAR

Se confirmaron los saldos mayores de C$ 100,000.00. Los clientes Cintas Shurtape y Larios Repuestos

contestaron estar inconforme con el saldo y presentaron documento extendido por el banco como evidencia de

cancelación del adeudo.

CUENTAS POR COBRAR

Los clientes que fueron confirmados fueron los que tienen saldos mayores de C$ 200,000.00 y los resultados

fueron los siguientes:

El cliente Noche de Luna, S.A., no está de acuerdo con el saldo debido a que los productos los recibió el 03 de

julio de 2010, sin embargo la empresa por tratarse de fin de año decidió facturar con fecha de 29 de junio de

2010.

El cliente Caslou, S.A., contestó que solo debe C$ 300,000.00 debido a que en su oportunidad realizó un reclamo

por producto no deseado por los que la compañía le concedió rebaja por C$ 15,000.00, sin embargo la nota de

crédito la preparó y la envió hasta el 05 de julio de 2010.

El cliente Medusa, S.A., contestó que solo es en deberle a la empresa C$ 265,000.00 en vista que el 30 de junio

de 2010 entregó un cheque por C$ 50,000.00 y el cajero le entregó el recibo de caja con fecha de 02 de julio de

2010.

El cliente Zenit, S.A., manifestó que solo debe C$ 300,000.00 ya que el 30 de junio de 2010 realizó un depósito

por C$ 30,000.00 y el banco lo registró el 04 de julio de 2010.

Los demás clientes consultados contestaron estar de acuerdo con los saldos indicados en la confirmación.

La Empresa tiene la siguiente política:

CLIENTES LOCALIDAD LIMITE DE

CREDITO

Rodelas, S.A Esteli 220,000.00

Noche luna, S.A. Esteli 310,000.00 Magnéticos, S.A. Esteli 185,000.00 Caslou, S.A Esteli 315,000.00 Recuerdos, S.A Esteli 220,000.00 Magma Per Esteli 195,000.00 Bosques Secos Esteli 110,000.00 Palco Rosas Esteli 89,000.00 Zenit, S.A. Esteli 330,000.00 Colare, S.A. Esteli 225,000.00 Grana Nica, S.A. Esteli 146,000.00 Souvenir, S.A. Esteli 95,000.00 La Pinta S.A. Esteli 133,000.00 Medusa, S.A. Esteli 315,000.00



INVENTARIOS

Los trabajos de toma del inventario físico al 30 de junio de 2010 arrojaron los siguientes resultados:

La empresa emitió con toda oportunidad el instructivo de levantamiento de inventario y corte de documento

habiendo designado claramente a los responsables del conteo físico del inventario por parte de la empresa.

Por nuestra parte participamos en la supervisión de la toma de los inventarios físicos habiendo encontrado en

general que éste se efectúo con orden y que los inventarios se encontraban debidamente acomodados para su

correcto conteo. Nosotros efectuamos las pruebas físicas las cuales dieron resultado satisfactorio.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NETO

La empresa adquirió sus bienes al inicio de sus operaciones y utiliza una tasa de depreciación indicada en la Ley

de equidad fiscal.

DOCUMENTOS POR PAGAR

Se confirmaron en un cien por ciento y estos acreedores enviaron saldos y están conformes con lo indicado en el

balance general al 30 de junio de 2010.



EMPRESA TANDAOVIEN

BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 30 DE JUNIO 200-2010.

(Expresados en Córdobas)

30/06/2009 30/06/2010

ACTIVOS

Circulantes 5,197,790.00 7,763,673.00

Efectivo en Caja y Bancos (Notas 2 y 3) 472,925.00 2,472,967.00

Documentos y Cuentas por Cobrar (Nota 4)

Documentos por Cobrar 225,000.00 400,000.00

Cuentas por Cobrar a Clientes 3,050,340.00 2,914,000.00

Intereses por Cobrar 79,525.00 77,950.00

Inventarios (Nota 5) 1,250,000.00 1,395,000.00

Pagos Anticipados (Nota 6) 120,000.00 503,756.00

Activos Fijos Neto (Nota 2 y 7) 7,725,000.00 7,220,000.00

Terreno 1,500,000.00 1,500,000.00

Edificio 3,750,000.00 3,750,000.00

Vehículos 2,200,000.00 2,200,000.00

Mobiliario y Equipo 780,000.00 780,000.00

Depreciación Acumulada -505,000.00 -1,010,000.00

Otros Activos 125,000.00 125,000.00

Acciones Club Social 125,000.00 125,000.00

TOTAL ACTIVO 13,047,790.00 15,108,673.00

PASIVO 11,379,300.00 12,495,183.00

Circulante 8,844,300.00 10,425,183.00

Documentos y Cuentas por Pagar (Nota 8) 8,572,800.00 9,723,390.00

Impuestos por Pagar (Nota 9) 160,000.00 625,000.00

Retenciones y Aportes por Pagar (Nota 10) 111,500.00 76,793.00

Largo Plazo 2,535,000.00 2,070,000.00

Beneficios Sociales por Pagar (Nota 11) 135,000.00 270,000.00

Hipoteca por Pagar (Nota 12) 2,400,000.00 1,800,000.00

Patrimonio (Anexo 3) 1,668,490.00 2,613,490.00

Capital Social Autorizado 3,000,000.00 3,000,000.00

(Representado por 3,000 acciones a C$ 1,000 C/U)

Resultados Acumulados -1,017,020.00 -1,331,510.00

Resultados del Período -314,490.00 945,000.00

TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 13,047,790.00 15,108,673.00



Las Notas y Anexos adjuntos son parte integrantes de estos Estados Financieros

EMPRESA TANDAOVIEN

ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS POR LOS AÑOS

TERMINADOS AL 30 DE JUNIO DE 2009 Y 2010

(Expresados en Córdobas)

30/06/2009 30/06/2010

Ventas Netas (Nota 2) 38,694,120.00 32,575,580.00

Costo de Ventas (Nota 2) 33,385,535.00 25,463,664.00

Inventario Inicial 1,400,000.00 1,250,000.00

Compras 33,235,535.00 25,608,664.00

Inventario Final -1,250,000.00 -1,395,000.00

Utilidad Bruta 5,308,585.00 7,111,916.00

Gastos de Operación (Notas 13) 5,623,075.00 5,761,916.00

Sueldos, Comisiones y Prestaciones Sociales 2,180,560.00 2,238,016.00

Servicios Básicos 1,618,000.00 1,894,900.00

Mantenimientos y Reparaciones 936,240.00 766,590.00

Depreciaciones y Amortizaciones 505,000.00 505,000.00

Gastos Financieros 562,800.00 435,360.00

Productos Financieros -179,525.00 -77,950.00

Resultado del ejercicio (Anexo 3) -314,490.00 1,350,000.00

30% Impuesto sobre la Renta 0.00 405,000.00

Resultado Neto del ejercicio -314,490.00 945,000.00

Resultado Acumulado al Inicio del Ejercicio Económico -1,017,020.00 -1,331,510.00

Resultado Acumulado al Final del Ejercicio Económico -1,331,510.00 -386,510.00

LAS NOTAS Y ANEXOS ADJUNTOS, SON PARTE INTEGRANTES DE ESTOS ESTADOS

FINANCIEROS



EMPRESA TANDAOVIEN

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

AL 30 DE JUNIO 2010

(EXPRESADOS EN CÓRDOBAS)

_______________________________________________________________

NOTA 1: CREACION DE HUDMANZSA Y SUS ACTIVIDADES:

Según su escritura de constitución la EMPRESA TANDAOVIEN, S. A, es una sociedad anónima constituida

en escritura pública No. 312 del 1ero de Mayo del año 2005 ante los oficios notariales del Abogado y Notario

Público Salvador Barrios, Su domicilio es la Ciudad de Esteli, Capital de la República de Nicaragua pudiendo

establecer oficinas y sucursales en toda la República y fuera de ella con arreglo de la legislación correspondiente.

La escritura fue inscrita en el Registro Público Mercantil el 19 de Mayo del año 2005, asiento No. 496654,

Página 178, tomo 51 del diario e inscrita con el No. 2355.26986-AZ9, Página 3241/3249 tomo 91827-AZ9 Libro

Segundo de Sociedades de este Registro Público e inscrita con No. 433759, Página 1322/1333, tomo 2146 del

Libro de Persona de este Registro Público.

El objeto social o giro de la Sociedad será:

Esta entidad se dedica a la importación de materiales para audio, video, casset y comercialización en forma

directa al por mayor y al detalle.

Además puede dedicarse a cualquier tipo de actividad comercial, industrial, financiera, de inversión de negocios

y servicios.

Así mismo, podrá dedicarse a la exportación e importación, compra y venta al por mayor y menor de cualquier

clase de bienes, venta por comisión, servicios de transporte, alquiles de bodegas y servicios de bodegajes,

contratación de préstamos.

La sociedad tendrá facultades de ampliar sus objetivos, ya que lo aquí mencionado es meramente enunciativo y

de ninguna manera taxativo.

Esta empresa sufrió una importante reestructuración hace varios años, al modificar las líneas y condiciones de

ventas. A partir de dicha reestructuración, durante el primer período su resultado de operación estuvo muy cerca

del punto de equilibrio. En el segundo año logro una pequeña utilidad que se incrementó en el periodo siguiente

como producto de variaciones en la estructura de costo y el margen bruto de utilidad. Y se le ha previsto una

duración de 99 años calendario completo a partir de la inscripción de la escritura de constitución y estatutos en el

Registro Público Mercantil de este departamento.

NOTA 2: PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES

A continuación se presentan un resumen de las principales Políticas Contables utilizadas por EMPRESA

TANDAOVIEN en la preparación de sus Estados Financieros.



BASE DE REGISTRO:

Las transacciones Financieras Contables de EMPRESA TANDAOVIEN S.A y sus correspondientes Estados

Financieros son registrados sobre la base de acumulación. Esto hace que sus registros se fundamenten en el

derecho adquirido u obligación contraída y no en la fecha de cancelación o pago en efectivo.

TRANSACCIONES Y LOS SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA:

Las transacciones y los saldos en moneda extranjera se registran a su equivalente en córdobas, al tipo de cambio

vigente a la fecha de la transacción y los saldos al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre.

PERIODO CONTABLE:

El período contable coincide con el período fiscal que comienza el primero de julio y termina el 30 de junio del

siguiente año.

UNIDAD MONETARIA:

Los registros Contables de EMPRESA TANDAOVIEN S.A están expresados en córdobas (C$), Moneda Oficial

de la República de Nicaragua. Actualmente toda transacción en dólares es cordobizado a la tasa de cambio

oficial establecida por el Banco Central de Nicaragua.Al 30 de Junio 2010 era C$ 21.3509

INVENTARIOS:

Los inventarios de los productos que comercializa EMPRESA TANDAOVIEN S.A son registrados al costo o

mercado el menor, el cual es determinado de conformidad con el método de costo promedio.

CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACION:

Las cuentas de dudosa recuperación, son consideradas como tales después de agotadas las gestiones de cobranza

y se llegue a la conclusión que son irrecuperables. No existe ninguna política de estimación para cuentas

incobrables, por lo que no se refleja en los Estados financieros.

ACTIVOS FIJOS:

Los activos fijos se registran al costo de adquisición y se deprecian utilizando el método de línea recta.

NOTA 3. EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS:

Descripción Cuenta Corriente Importe

Caja Chica 5,000.00

Caja general 25,000.00

Banco de la

Producción 601-01-020-00642-5 225,000.00

Banco de la

Producción U $ 601-01-013-000742-2 217,925.00

472,925.00



Al 30 de junio de 2010 el saldo de éste rubro asciende a C$ 2,472,967.00 integrado de la siguiente forma:

Descripción Cuenta Corriente Cuenta de Ahorro Importe

Caja Chica 5,000.00

Caja general 85,000.00

Banco de la Producción 601-01-020-000642-5 260-01-020-000640-1 1,101,919.00

Banco de la Producción U $ 601-01-013-000742-2 260-01-013-010129-0 1,281,048.00

TOTAL 2,472,967.00

Todas las cuentas bancarias son bajo la modalidad COMBI y están aperturadas en el Banco de la producción . La

cuenta en moneda extranjera equivalen a U$ 60,000.00 (Dólares Norteamericano).

NOTA 4. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

A continuación se presenta un resumen de los saldos de Documentos y Cuentas por Cobrar al 30 de junio de

2010.

DOCUMENTOS POR COBRAR

Nombre de los Clientes Importe

Audio Rojo 75,000.00

Cintas Shurtape 150,000.00

Grabación X 50,000.00

Larios Repuestos 125,000.00

Total Documentos por Cobrar 400,000.00

CLIENTES POR COBRAR


Rodelas, S.A. 224,000.00

Noche luna, S.A. 314,000.00

Magnéticos, S.A. 190,000.00

Caslou, S.A. 315,000.00

Recuerdos, S.A. 223,000.00

Magma Per 197,000.00

Bosques Secos 114,000.00

Palco Rosas 89,000.00

Zenit, S.A. 330,000.00

Colare, S.A. 225,000.00

Grana Nica, S.A. 146,000.00

Souvenir, S.A. 99,000.00

La Pinta S.A. 133,000.00

Medusa, S.A. 315,000.00

Total Clientes por Cobrar 2,914,000.00



Intereses Por Cobrar


Audio Rojo 14,810.00

Cintas Shurtape 29,621.00

Grabación X 7,016.00

Larios Repuestos 26,503.00

Total Intereses por Cobrar 77,950.00

NOTA 5. INVENTARIOS

Los saldos al 30 de junio de 2010 están integrados de la siguiente manera:

Descripción Cantidad Importe

Audio Casset 50,000 143,710.00

Video Casset 95,000 418,500.00

DVD 100,000 832,790.00

Total Inventario 245,000.00 1,395,000.00

NOTA 6 PAGOS ANTICIPADOS:

Al 30 de junio del 2010, el saldo de los Pagos anticipados se integra de la siguiente manera:

Descripción Importe

Seguro Pagado por Anticipados 60,000.00

Renta Pagada por Anticipado 48,000.00

Publicidad Pagada por Anticipada 70,000.00

Anticipo 1% IR 325,756.00

Total Pagos Anticipados 503,756.00

NOTA 7. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NETO:

Al 30 de junio de 2010, el saldo de Propiedad, Planta y Equipo Neto se integra de la siguiente manera:

Descripción

Costo de

adquisición

Depreciación

acumulada

Valor neto en

libro

Terreno 1,500,000.00 0.00 1,500,000.00

Edificio 3,750,000.00 375,000.00 3,375,000.00

Vehículos 2,200,000.00 440,000.00 1,760,000.00

Mobiliario y Equipos 780,000.00 195,000.00 585,000.00

Totales 8,230,000.00 1,010,000.00 7,220,000.00



NOTA 8. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR:

Al 30 de junio de 2010, el saldo de Documentos y Cuentas por Pagar se integran de la siguiente manera:

Cuentas por Pagar

Nombre del Proveedor Importe

Nacionales

Papel y Lápiz, S.A. 20,000.00

Lally, S.A. 115,000.00

Luz y Sombra, S.A. 214,000.00

Agua Azul, S.A. 50,000.00

Serena, S.A. 148,800.00

La CECA, S.A 655,000.00

Extranjeros

Guiro Nica 1,500,000.00

Lempira, S.A 1,632,000.00

Foster Latino, S.A. 2,222,000.00

Accesorios Japoneses, S.A. 1,743,200.00

Total Proveedores 8,300,000.00

Documentos por Pagar

Nombre del Proveedor Importe

Guiro Nica 700,000.00

Lempira, S.A 723,390.00

Total Documentos por Pagar 1,423,390.00

NOTA 9. IMPUESTOS POR PAGAR:

Al 30 de junio de 2010, el saldo de Impuestos Sobre el Valor Agregado por Pagar asciende a C$ 220,000.00 y

corresponde a las retenciones practicadas en el mes de diciembre del 2008, la diferencia se debe a

contabilización incorrecta de las multas pagadas por pago tardío. Con relación al 30% de Impuesto sobre la

Renta este corresponde al periodo 2009 – 2010.

NOTA 10 RETENCIONESY APORTES POR PAGAR:

Al 30 de junio de 2010, el saldo de los Retenciones y Aportes por Pagar se integra de la siguiente manera:

Descripción Importe

INSS (Laboral y Patronal) 27,912.00

2% Aporte INATEC 2,650.00

Retención 2% sobre compra de bienes y servicios 10,996.00

Aguinaldo por pagar 10,941.00

1% Impuesto Municipal 23,544.00

Servicio de Basura 750.00

Totales 76,793.00



NOTA 11. BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR

La empresa ha adoptado la política de reconocer a sus trabajadores el derecho a la cesantía en forma total y sin

límite de años, al 30 de junio de 2010 el importe que se ha acumulado asciende a C$ 270,000.00

NOTA 12. HIPOTECA POR PAGAR

La Hipoteca por Pagar corresponde a un crédito obtenido para la compra del edificio en el mes de agosto de

2000 con un plazo de 5 años y una tasa de interés del 24% anual, a nombre de Financiera de Inversiones. Al 30

de junio de 2010 el saldo ascendía a C$ 1, 800,000.00

NOTA. 13 GASTOS DE OPERACION:

Estos gastos se derivan de apoyar las actividades administrativas y de Ventas del giro principal de EMPRESA

TANDAOVIEN S.A. Detalle de los gastos de Operación por el período del 1ro de julio de 2006 al 30 de junio de

2010, se detallan a continuación:

CONCEPTO DEL GASTO IMPORTE

Sueldos, Comisiones y Prestaciones Sociales 2,238,016.00

Servicios Básicos 1,894,900.00

Mantenimientos y Reparaciones 766,590.00

Depreciación y Amortización 505,000.00

Gastos Financieros 435,360.00

Productos Financieros -77,950.00

Total Gastos de Operación 5,761,916.00



BIBLIOGRAFIA

Arens, Alvin, Auditoría: Un Enfoque Integral, Sexta edición, México, PrenticeHall, 918 pp

Consultas, http://www.hispaconta.com

Eduardo Jusué Lafuente. [en línea] hispaconta.com,

Juan M.a Madariaga Gorocica. Manual práctico de auditoría. Ediciones Deusto, S.A.,

Messier William, Auditing & Assurance Services, 3ª. Edición Estados Unidos,McGraw-Hill, 2003, 795 pp

Complementaria:

www.buenastareas.com

www.unam.edu.mx

http://www.hispaconta.com/

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