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NUEVO P.G.C. 2007

IMPUESTO SOBRE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOSASPECTOS MÁS SIGNIFICATIVOS

PGC 1990Cálculo del gasto por impuestodevengado.

Análisis de las diferencias entre elresultado contable y el resultadofiscal.

Reflejo en balance de las diferenciastemporales:

PGC 2007Método del balance.Dif. entre valor contable y valor fiscal delos activos y pasivos.No consideración ingr./gastos fiscales.Dif. temporarias imponibles y dif.temporarias deducibles.Desaparición diferencias permanentes.Dif. entre I.corriente, I.diferido y gasto

temporales:

Impuestos diferidos: todos.Impuestos anticipados: principiode prudencia.

Crédito por BI negativas: prudencia yrecuperabilidad asegurada.

Dif. entre I.corriente, I.diferido y gastopor impuesto.Reflejo de I.diferidos contra resultados,contra PN, contra F.comercio.Reversión diferencias temporarias.Criterios de valoración de activos ypasivos fiscales. Posibilidad decompensación.Relajación de la “prudencia” del P.G.C.

ÍNDICE

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

�Alcance.

�Definiciones.

�Activos y pasivos por impuestos corrientes.

�Activos y pasivos por impuestos diferidos:�Diferencias temporarias: deducibles e imponibles.

�Combinaciones de negocios y Fondo de comercio.�Combinaciones de negocios y Fondo de comercio.

�Inversiones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos.

�Valoración.

�Reconocimiento de los impuestos: contra resultados, contrapatrimonio neto, contra Fondo de comercio.

�Presentación: balance, cuentas de pérdidas y ganancias y notas.

�Información a revelar en la memoria

ALCANCE


�Todas las empresas.

�Cuando se calcule mediante signos, índices y módulosobjetivos: no impuesto diferido, sin perjuicio de los activos opasivos por este concepto que resulten procedentes.

�Empresarios individuales: no deberá lucir ningún importe enla rúbrica correspondiente al impuesto sobre beneficios.la rúbrica correspondiente al impuesto sobre beneficios.Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.).

DEFINICIONES


�BASE FISCAL DE UN ACTIVO = Importe deducible a efectosfiscales en ejercicios futuros.

�BASE FISCAL DE UN PASIVO = Importe en libros menos cualquierimporte que será fiscalmente deducible.importe que será fiscalmente deducible.

�Existencia de partidas con Base Fiscal aunque no consten en elbalance contable. Ejemplo: Fondo de comercio deteriorado a nivelcontable, pero a deducir fiscalmente en 20 años.

DEFINICIONES


Diferencias temporarias: son las divergencias que existen entre elimporte en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye labase fiscal de los mismos.

P.G.C. 1990 P.G.C. 2007

* DIFERENCIAS PERMANENTES * NO DIFERENCIAS PERMANENTES

* DIFERENCIAS TEMPORALES * DIFERENCIAS TEMPORARIAS

DEFINICIONES


Las diferencias temporarias pueden ser:

�Diferencias temporarias imponibles: darán lugar a mayorescantidades a pagar o menos cantidades a devolver por impuestosen ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen losactivos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

�Diferencias temporarias deducibles: darán lugar a menorescantidades a pagar o mayores cantidades a devolver porimpuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que serecuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que sederivan.

DEFINICIONES


GASTO (O INGRESO) por el impuesto sobre beneficios: importetotal que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia opérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corrientecomo el diferido.

P.G.C. 1990 P.G.C. 2007

GASTO POR IMPUESTO (630) GASTO POR IMPUESTO (630):

GASTO IMP. CORRIENTE (6300)

GASTO IMP. DIFERIDO (6301)

DEFINICIONES


�IMPUESTO CORRIENTE: cantidad a pagar (o recuperar) relativa ala ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio (cuota líquida).

�PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS: cantidades a pagar enejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporariasimponibles.

�ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS: cantidades a recuperaren ejercicios futuros, relacionadas con:

�Diferencias temporarias deducibles.

�La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores.

�La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejerciciosanteriores.

DEFINICIONES


PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Recuperación de un activo/liquidación de un pasivo va a producirpagos fiscales mayores.

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Recuperación de un activo/liquidación de un pasivo va a producirpagos fiscales menores.

DEFINICIONES

CUENTAS A UTILIZAR

133. Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta

137. Ingresos Fiscales a distribuir en varios ejercicios.

470. HP, deudora por diversos conceptos.


4709 HP, deudora por devolución de impuestos.

473. HP, retenciones y pagos a cuenta.

474. Activos por impuesto diferido.

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles.

4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes deaplicar.

4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.

DEFINICIONES

CUENTAS A UTILIZAR

475. HP, acreedora por conceptos fiscales.

4752 HP, acreedora por impuesto sobre sociedades.

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.


630. Impuesto sobre beneficios.

6300 Impuesto corriente.

6301 Impuesto diferido.

830. Impuesto sobre beneficios.

8300 Impuesto corriente.

8301 Impuesto diferido.

ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE


EL IMPUESTO CORRIENTE ES LA CANTIDAD QUE SATISFACELA EMPRESA COMO CONSECUENCIA DE LAS LIQUIDACIONESFISCALES DEL IMPUESTO O IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOSFISCALES DEL IMPUESTO O IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOSRELATIVAS A UN EJERCICIO

ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO


SON LOS ACTIVOS Y PASIVOS FISCALES QUE SE DERIVAN DE LADIFERENCIA ENTRE EL VALOR FISCAL Y EL VALOR CONTABLE DE LOSELEMENTOS PATRIMONIALES DEL BALANCE.

P.G.C. 1990 P.G.C. 2007P.G.C. 1990 P.G.C. 2007

* IMPUESTOS DIFERIDOS * DTI = DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

* IMPUESTOS ANTICIPADOS * DTD = DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES



�según NIC/NIIF no existen diferencias permanentes

�el P.G.C. 2007 las define forma diferente. En la Memoria sedetallarán las diferencias que no sean temporarias.detallarán las diferencias que no sean temporarias.

�Las diferencias temporarias incluyen las diferencias temporales delP.G.C. 1990 + otras nuevas diferencias.



ORIGEN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

�La mayoría se derivan de las diferencias temporales del P.G.C. 1990,por tanto revierten posteriormente.

�Por ingresos y gastos imputados al Patrimonio Neto sin análoga�Por ingresos y gastos imputados al Patrimonio Neto sin análogarepercusión en la base imponible.

�Valoraciones divergentes nacidas en operaciones de combinacionesde negocios.

�Reconocimiento contable inicial de activos/pasivos por importesdistintos al valor fiscal.



DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

SON PASIVOS FISCALES, se reconocen siempre, excepto:

�1. Reconocimiento inicial de fondo de comercio.

�2. Reconocimiento inicial de activo/pasivo que no procede de unacombinación de negocios y que no afectó al resultado contable/fiscal.

�3. Tampoco se deben registrar las DTI derivadas de inversiones endependientes, asociadas y negocios conjuntos, si la inversora puedecontrolar el momento de la reversión de la diferencia y además esprobable que tal diferencia no revierta en un futuro previsible.



DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

SON ACTIVOS FISCALES, se reconocen siempre que sea probable surecuperación futura, depende pues de la probabilidad que haya gananciasfiscales futuras.

Origen: DTD, BIN (Bases Imponible Negativas) a compensar, deduccionesOrigen: DTD, BIN (Bases Imponible Negativas) a compensar, deduccionespendientes de aplicar fiscalmente.

No se contabilizará el activo fiscal:

�Si procede del reconocimiento de un activo/pasivo en una transacciónque no es combinación de negocios ni ha afectado al resultadocontable/fiscal.

�Cuando proceda de inversiones en dependientes, asociadas y negociosconjuntos, si no se espera la reversión en un futuro previsible.



DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

SIEMPRE QUE SEA PROBABLE SU RECUPERACIÓN FUTURA.

PRUDENCIA: Sólo se contabilizan activos por impuesto diferidos si esprobable que la empresa obtenga ganancias futuras suficientes.probable que la empresa obtenga ganancias futuras suficientes.

A fecha de cierre contable hay que revisar todos los activos fiscalescontabilizados por si su recuperación resultase dudosa.

Del mismo modo, los activos fiscales existentes y no contabilizadospor falta de “probable recuperación futura” pudiera suceder que laincertidumbre haya desaparecido.



PASIVOS:

Si VALOR CONTABLE > VALOR FISCAL = Pasivo por Impuesto diferidoEjemplo: Libre amortización fiscal de bienes del inmovilizado.

ACTIVOS:

Si VALOR CONTABLE < VALOR FISCAL = Activo por Impuesto diferidoEjemplo: Clientes contablemente deteriorados pero fiscalmente lapérdidas de valor no es deducible.

VALORACIÓN


�Los pasivos y activos por impuestos corrientes, se valorarán por elimporte a pagar/cobrar, según el tipo de gravamen vigente o a puntode aprobarse.

�Impuestos diferidos a largo plazo. Se aplicará el tipo de gravamenprevisto para el ejercicio en el que revierten.

�Si existe un escalado en el tipo de gravamen, se podría aplicar un�Si existe un escalado en el tipo de gravamen, se podría aplicar unpromedio.

�Considerar la forma en que la empresa espera recuperar/liquidar losimpuestos diferidos.

�No se descuentan los impuestos diferidos a largo plazo.

�Posible deterioro y reversión del importe contabilizado como activopor impuesto diferido.

RECONOCIMIENTO


Pasivos/Activos por impuestos corrientes y Pasivos/Activos porimpuestos diferidos. Se reconocen:

�Contra la cuenta de resultados (630) – Caso general.

�Contra el patrimonio neto – los que nacen en transacciones que afectaronal patrimonio neto.

�Contra el fondo de comercio – los generados en las combinaciones de�Contra el fondo de comercio – los generados en las combinaciones denegocios.

CUENTA DE RESULTADOS ( Caso general):

�Todos los que nacen por diferencias temporales.

�La mayoría de los que nacen por cambios en el saldo derivados demodificaciones del tipo de gravamen, cambios en las estimaciones derecuperabilidad.

RECONOCIMIENTO – Impuestos cargados oabonados contra el patrimonio neto


Un Activo Fijo disponible para la venta, acciones, se revaloriza de100 a 160. Tipo de gravamen 20%.

Al año siguiente las acciones se venden por 300

60,00 60,00(900)AF D Venta


Como la revalorización contable tributa cuando se venda,tenemos un valor contable diferente del Valor fiscal. Nacerá asíun pasivo por impuesto diferido:


12,00 12,00(8301) (479) Pasivo imp. Dif.



Las acciones anteriores se venden por 300 al año siguiente:

Habrá un beneficio fiscal de 200, generando un impuestoHabrá un beneficio fiscal de 200, generando un impuestocorriente de 40. También hay que cancelar el pasivo fiscal (479)de 12, y traspasar a resultados las ganancias “registradas” en elPatrimonio Neto.



x300,00 160,00

140,00x

(7x) Benef. en ventaTesorería AF D Venta

60,00 60,00x

12,00 12,00x

40,00 40,00(6300) Impuesto corriente (47-) HP acreedora IS

(479) Pasivo imp. Dif. (8301)

(7632) Benef. Venta transf.(802)

RECONOCIMIENTO – Impuestos cargados oabonados contra el fondo de comercio


Los que nacen en combinaciones de negocios. No se reconocerá elposible impuesto diferido concerniente al reconocimiento inicial dela partida de Fondo de comercio.

Los activos fiscales de la adquirida no contabilizados en elmomento de la combinación de negocios pero en caso de queafloren o se reconozcan en ejercicios posteriores, se contabilizaráncontra el saldo inicialmente atribuido al Fondo de Comercio.

PRESENTACIÓN


�Presentación por separado en la cuenta de resultados del gasto porimpuestos relativo a las actividades ordinarias (epígrafe 18 MemoriaNormal).

�El gasto por impuesto correspondiente a actividadesinterrumpidas, figura por el importe neto en el epígrafe 19.interrumpidas, figura por el importe neto en el epígrafe 19.

�Con el P.G.C. 2007 el gasto por impuesto incluye el impuestocorriente más el impuesto diferido, pero solamente los que surgende la cuenta de resultados, ya que si resultan del fondo de comercioo de una cuenta de Patrimonio Neto, éstos no repercuten en lacuenta 630.

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOSINFORMACIÓN A REVELAR EN LA MEMORIA

PGC 1990Conciliación del resultado contable y base imponible.

Explicación sobre las diferencias temporales y permanentes.

Bases imponibles negativas.

Incentivos fiscales utilizados y compromisos asumidos.

PGC 2007PGC 2007Principales componentes del gasto por impuesto: corriente+diferido,imputado a resultados, imputado a neto.

Conciliaciones:1) BI y Cta de PyG + Ingresos/Gastos imputados a PN2) Cta 630 y aplicación tipo de gravamen a todos los ingresos y gastos

reconocidos.

Impuestos cargados contra el PN.

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOSINFORMACIÓN A REVELAR EN LA MEMORIA

PGC 2007Cambios en el tipo de gravamen.

Activos fiscales no reflejados en balance.

PF por Inmovilizado Financiero en dependientes, no reflejados en balance.

Para cada tipo de diferencia temporaria.

Actividades interrumpidas: gasto por impuesto.

Detalles sobre AF reconocidos más allá de una prudencia razonable.Detalles sobre AF reconocidos más allá de una prudencia razonable.

Compromisos adquiridos en relación con incentivos fiscales.

Impuesto a pagar en diferentes jurisdicciones.

Identificar las diferencias permanentes.

Información sobre AF y PF contingentes, litigios con las autoridades fiscales.

Cualquier circunstancia de carácter sustantivo en relación con la situaciónfiscal.

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

SIEMPRE A SU SIEMPRE A SU DISPOSICIÓN

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