1 nuevas alternativas de ahorro en el i.s.. 2 correcciones en materia de aplicaciÓn de resultados:...
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NUEVAS ALTERNATIVAS
DE AHORRO
EN EL I.S.
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CORRECCIONES EN MATERIA DE APLICACIÓN DE RESULTADOS:
RESERVAS ESPECIALES ART. 51, 52 y 53:
CORRECCIONES EN MATERIA DE APLICACIÓN DE RESULTADOS: RESERVAS ESPECIALES ART. 51, 52 y 53:
ELEMENTOS COMUNES
No pueden aplicar esta medida:
Las entidades que no estén sometidas al tipo general de gravamen Las microempresas que se hayan acogido a la deducción de 20% de su BI
positiva. Las que apliquen un régimen especial en el I.S. Excepciones:
•Operaciones de reestructuración.•Consolidación fiscal.
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Opción ejercitable al presentar la declaración, (art. 128.1.ñ)
RESERVA ESPECIAL
FOMENTO DEL EMPRENDIMIENTO Y REFORZAMIENTO DE LA ACTIVIDAD
PRODUCTIVA
ART. 53: REFERAP
ART. 53: REFERAP
Ganar $
Del resultado contable Dotar y “congelar durante 3 años” la Reserva
cuya finalidad sea invertir en:
o Activos Fijos Nuevos, ya sean del art. 61 ó del art. 65 (medio
ambiente)
o Adquisición de participaciones en empresas con proyectos… y
“business angels”
PREMISA:
ART. 53: REFERAP INCENTIVO Ahorro financiero / definitivo.
Reducción BI en un 60% de la Reserva dotada con cargo a Resultado
disponible.
Limite Reserva: 50% PNef (FP – Resultado)
Limite BI: 45% BI “previa”
CONDICIONES
Dotar Reserva especial y en tres años:
Materializar en Inversiones art. 61 (doble) o art. 65
Materializar en participaciones en nuevos proyectos empresariales…
Indisponibilidad de la reserva especial
No materialización: Ajuste BI 60% del importe restante + 15% recargo
(5% anual)
Disposición previa Reserva: Ajuste BI cantidades reducidas + 5% anual
de recargo
EJEMPLO REFERAP ART. 53
Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2014:
Se va a dotar reserva obligatoria por un importe de 50.000 y se pretende
dotar una reserva especial del 50% del resultado contable disponible.
La B.I. sin tener en cuenta correcciones en materia de aplicación
resultados, es 600.000 euros.
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material
1.000.000 Capital 1.000.000
Inversiones l/p 500.000 Reservas 950.000
Otras inversiones 400.000 Otras aportaciones socios
200.000
Existencias 400.000 Resultado ejercicio 350.000
Deudores 400.000 Deudas l/p 200.000
Tesorería 100.000 Deudas c/p 100.000
SOLUCIÓN REFERAP ART. 53
Ahorro fiscal de la inversión Art. 61 Art. 65
Inversión a realizar 300.000 150.000
Reducción en base imponible (90.000) (90.000)
Efecto en cuota (25.200) (25.200)
Ahorro fiscal (%) 8,40% 16,8%
ART. 53: REFERAP
CONCLUSIONES
Si Inversiones en 3 años Ded AFN + Ded “verde” + Efecto financiero
Si adquisición de participaciones sociales en proyectos
empresariales…
Financiación actual, ¿coste? frente aplazamiento (el juego de las
garantías)…
RESERVA ESPECIAL
PARA NIVELACIÓN DE BENEFICIOS
ART. 52: RENIBE
ART. 52: RENIBE
PREMISA:
Ganar $
Prever perdidas en 5 años
Del resultado contable Dotar y “congelar” la Reserva hasta aplicar
BINs o alcanzar los 5 años.
ART. 52: RENIBE
INCENTIVO Ahorro financiero
B.I. en la Reserva dotada; (límite máx 10% Resultado
contable; 15% si PY)
(límite máx 20% del P.Neto “e.f. “; 25% si
PY)
(máximo 15% B.I. “previa”)
( máximo 20% B.I. “previa” si PY)
CONDICIONES
Dotar Reserva
Aplicar reserva solo cuando bins: en 5 años
• Si sobra Integración en BI al 110% recargo 10% = 2% anual
• Si disposición reserva Ajuste B.I. + 5% anual
EJEMPLO RESERVA NIVELACION DE BENEFICIOS
Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2014
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material
1000.000 Capital 1.000.000
Inversiones l/p 500.000 Reservas 950.000
Otras inversiones 400.000 Otras aportaciones socios
200.000
Existencias 400.000 Resultado ejercicio 350.000
Deudores 400.000 Deudas l/p 200.000
Tesorería 100.000 Deudas c/p 100.000
Se va a dotar reserva obligatoria por un importe de 50.000 y se pretende
dotar la reserva especial del art. 52, por su cuantía máxima.
La B.I. sin tener en cuenta correcciones en materia de aplicación
resultados, es 600.000 euros.
SOLUCIÓN: RESERVA NIVELACION DE BENEFICIOS
Resultado contable 2014: 350.000
Resultado contable disponible: 300.000
Límite máximo de la reducción: 600.000 x 15% = 90.000
Saldo máximo reserva: 20% x 2.150(1) = 430.000
Máxima reducción BI 2014: 300.000 x 10%= 30.000
Si PY: 300.000*15% = 45.000
(1) Patrimonio neto a efectos fiscales del artículo 47.2 (1.000.000 + 950.000 +200.000)
OTRO EJEMPLO/SOLUCIÓN RENIBE ART 52
IMPORTE LIMITE (%)
LIMITE
Resultado Contable 3.000.000 10% 300.000
Patrimonio Neto 25.000.000
20% 5.000.000
Base Imponible 5.000.000 15% 750.000
Dotación a la reserva máxima
300.000
Reducción máxima 300.000
Supuesto 1: BINs en los cinco ejercicios posteriores 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Total
Base Imponible previa 5.000.000 1.000.000 1.000.000 (1.000.000) 2.000.000 2.000.000 10.000.000
Reserva para nivelación de beneficios (300.000) 300.000 0
Compensación BIN 700.000 (700.000) 0
Base imponible definitiva 4.700.000 1.000.000 1.000.000 0 1.300.000 2.000.000 10.000.000
Supuesto 2: no BINs en los cinco ejercicios posteriores 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Total
Base Imponible previa 5.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 10.000.000
Reserva para nivelación de beneficios (300.000) 300.000 0
Recargo (10%) 30.000 30.000
Base imponible definitiva 4.700.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.330.000 10.030.000
ART. 52: RENIBE
CONCLUSIONES:
Ahorro financiero desde Periodo impositivo de dotación hasta Periodo
impositivo de BIN
Fórmula financiación del “28% del 10% RC” con un coste de un 2%
anual en el peor de los casos. (Sin ofrecer garantías…).
COMPENSACIÓN PARA FOMENTO DE CAPITALIZACIÓN EMPRESARIAL
(“interés nocional”)
Art. 51: RCE
Art. 51: RCE
PREMISA:
Ganar $
No repartir dotando reserva indisponible y “congelando” durante 5
años el “patrimonio neto a efectos fiscales” de la entidad.
ART. 51: RCE
INCENTIVO Ahorro definitivo.
PNef 2014
- PNef 2013
Reserva 10% Reduce BI.
(14% si PY)
CONDICIONES
Dotar Reserva
Hoja ruta cálculo “PNef art. 51”
Incumplimientos:
“PNef” ó disp. Reserva Ajuste positivo x cuantía proporcional +
mora
Novedades en el cálculo del incremento del patrimonio neto a efectos fiscales en el art. 51:
El patrimonio neto a efectos fiscales incluirá el resultado del ejercicio pero excluirá:
El importe de los instrumentos financieros compuestos (cta 111)
Las cantidades dotadas a reservas especiales del art. 52 y 53
Las cantidades dotadas a reservas obligatorias
El valor contable de determinados elementos patrimoniales, principalmente por generar rentas exentas o por tratarse de bienes no afectos
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EJEMPLO CAPITALIZACION DE LAS EMPRESAS (RCE)
Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2014:
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material
1.000.000 Capital 1.000.000
Inversiones l/p 500.000 Reservas 950.000
Otras inversiones 400.000 Otras aportaciones socios
200.000
Existencias 400.000 Resultado ejercicio 350.000
Deudores 400.000 Deudas l/p 200.000
Tesorería 100.000 Deudas c/p 100.000
Las inversiones l/p por 500.000 euros se corresponden con participaciones
exentas
En el inmovilizado material hay una maquinaria adquirida a finales de 2012 por
300.000 y con amortización acumulada de 100.000 (50.000 en 2013 y 50.000 en
2014), que supuso la materialización de la reinversión de beneficios
extraordinarios por la venta de otra máquina
La BI de 2014 sin tener en cuenta correcciones en materia de aplicación de
resultados es 600.000 euros
Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2013
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado material
1.300.000 Capital 1.000.000
Inversiones l/p EG 500.000 Reservas 750.000
Inversiones fras. l/p 100.000 Otras aportaciones socios
100.000
Existencias 200.000 Resultado ejercicio 300.000
Deudores 300.000 Deudas l/p 200.000
Tesorería 50.000 Deudas c/p 100.000
El PNef 2012 < 2013 y en 2014 se dota a reservas obligatorias un importe
de 50.000 euros, teniendo la sociedad la consideración de mediana empresa
SOLUCION CAPITALIZACION DE LAS EMPRESAS (RCE)
Patrimonio neto a efectos fiscales en 2014
1.000.000 + 950.000 + 200.000 + 350.000 - 500.000(1) – 200.000 (2) -
50.000(3) -90.000(4) - 30.000(5) = 1.630.000 Si PY (45.000(5))
Patrimonio neto a efectos fiscales en 2013
1.000.000 + 750.000 +100.000 + 300.000 - 500.000(1) – 250.000 (6) =
1.400.000
Incremento de patrimonio neto a efectos fiscales
1.630.000 – 1.400.000 = 230.000 Si PY: 1.615.000 -
1.400.000 = 215.000
Reducción en base imponible en 2014.
10% x 230.000= 23.000 Si PY: 14% x 215.000 =
30.000
(1) Se minora el valor contable de las participaciones en 2013 y 2014 por cumplir requisitos art. 33.1 NFIS
(2) Se minora el valor contable de la máquina en 2014
(3) Se minora el importe que debe dotarse a reservas obligatorias en 2014
(4) Se minora el importe que debe dotarse a reserva art. 53
(5) Se minora el importe que debe dotarse a reserva art. 52
(6) Se minora el valor contable de la máquina en 2013
ART. 51: RCE
Del 10% de la reserva ó al 24%-28%
En miles
INCENTIVO RESULTADO CONTABLE
RESERVA LIMITES
ART.53
MAX 60% 300 =180
300
MAX 300 45% BI (600) = 270 >90
EJ: 60% 150= 90 EJ: 150
ART.52
MAX Y EJ:
ME 30 (300 x 10%) 300MAX 10%300= 30
10% RC (300)= 3020% PNef (2130)=430>3015% BI (600)= 90>30
PY 45 (300 x 15%) 300MAX 15%300=45
15% RC (300)= 4525% PNef (2150) = 537 >4520% BI (600) = 120 >45
ART.51
ME “PNef art.51” x 10% =23 230 x 10%
230
PY 215 x 14% = 30 215
INCENTIVOS FISCALES
OTRAS DEDUCCIONES
Eliminadas:
Bonificaciones
Reserva para Inversiones Productivas (RIP)
Deducción por aportaciones a instrumentos de previsión social
Deducción por gastos de formación profesional
Deducción por aportaciones a AIEs, SCRs y SPEs
Deducciones que se mantienen esencialmente en sus términos vigentes
hasta la fecha:
Deducción “verde”por Inversiones y gastos de naturaleza
medioambiental
I+D+i
INCENTIVOS FISCALESOTRAS DEDUCCIONES
Se modifican:
Deducción por creación de empleo:
Se incrementa en 600€ (a 4.900€) la deducción por colectivos de
difícil inserción. Se mantiene el incentivo de 4.900 € para resto
indefinidos
Se elimina el requisito de incremento del promedio de plantilla
Deducción por inversiones en activos no corrientes nuevos:
Deducción adicional del 5% para mejoras y para inversiones
realizadas por el arrendatario en bienes arrendados
(arrendamientos operativos)
Umbrales mínimos:
o Se elimina el requisito de inversión mínima de 60.100 €
o Se mantiene el requisito de que la inversión supere el 10% del
inmovilizado neto del ejercicio anterior pero desaparece el
requisito de que supere el 15% del valor bruto de activos de la
misma naturaleza