1. modulo nº 1 marco tèorico y conceptual de la preparaciòn y presentaciòn de los eeff

ESTADOS FINANCIEROS II

Mg. CPCC. Eusebio T. Sarmiento Maza

esarmiento_m@ outlook.es

Ley Nº 26887 – art. 223º

Resolución CNC Nº 013-98-EF/93.01

Resolución CONASEV Nº 092-2005-EF/94.10

Año 2010 01/ENE/2011

Fecha de transición Vigencia

Aplicación optativa

(voluntaria) del PCGE

Aplicación obligatoria

del PCGE

Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94

MARCO LEGAL DE LAS NIIF (IFRS) EN EL PERÚ

Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF/94.01.1

Ley Nº 29720 – art. 5º

01/ENE/2010 31/DIC/2010 31/DIC/2011

Fecha de

transición

Periodo de

comparación

Primeros estados

financieros de

acuerdo a NIIF

Fecha de inicio

del periodo

comparativo más

antiguo

presentado en

los primeros

estados

financieros según

NIIF.

La NIIF 1

requiere la

presentación

de información

comparativa

del ejercicio

precedente.

Fecha del

conjunto de

estados

financieros en que

se aplican las NIIF

por primera vez

como base de

contabilización.

MARCO LEGAL DE LAS NIIF (IFRS) EN PERÚ

Hasta el año 1997 eran:

Aprobadas en los Congresos Nac

ionales de Contadores del Pe

rú

Oficializadas por el Consejo Normati

vo de Contabilidad de la Contadu

ría Pública de la Nación.

Legalmente su cumplimiento NO era obligatorio.

MARCO LEGAL DE LAS IFRS EN PERÚ


A partir del año 1998

Siguen siendo Aprobadas en los

Congresos Nacionales de Con

tadores del Perú

Son Oficializadas por el Consejo Nor

mativo de Contabilidad de la Con

taduría Pública de la Nación.

Pero legalmente su cumplimiento YA ES obligatorio (Art. 223º

Ley 26887)


BENEFICIOS DE ADOPTAR LAS NIFF (IFRS)

Los cambios más violentos que se están produciendo en el mundo e

ntero tienen que ver con la economía, las finanzas y los tributos

Marco contable único y comparable (aumenta la transparencia).

Mejora la calidad de la información disponible.

Decisión política de descartar los USGAAP.

Caso ENRON, XEROX, y otros escándalos financieros

Favorece la integración de los mercados financieros

(exigencias por parte de las bolsas de valores).

Filosofía de Estados Financieros reales, con principios

de Valor Razonable, Cobertura, entre otros.

Disminuirá la brecha entre el valor contable y el económico.

Favorece la disciplina de mercado.

Menores costos para empresas multinacionales por concepto de emi

sión de reportes financieros.

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIC - NIIF

CONTABILIDAD FINANCIERA

Conjunto de teorías, conceptos y fundamentos (principios)

básicos y esenciales

A partir de los cuales se han desarrollado las NIC – NIIF

Expresado en términos “informáticos equivale a lo que en sistemas computarizados se denomina “lenguaje de

programación”

Devengado, Activo, Ingreso, Gasto, Situación Financiera, etc.

DEFINICIÓN

– Ayuda al IASB, organismos nacionales, contadores, audi

tores y usuarios:

Resolución Nº 103-99-EF/94.10 (CONASEV)

Resolución Nº 044-2010-EF/94 (CNC)

– El Marco establece conceptos básicos, no es una NIIF: “

no define reglas” de medición o presentación.

– Posibilidad de conflicto: Marco Vs. NIIF => Prevalece la

NIIF

– Tendencia a la disminución de conflictos

PROPÓSITO Y VALOR NORMATIVO:

OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CONPROPÓSITO GENERAL

Constituye el

fundamento del

Marco Conceptual

PARA PROPOSITOS GENERALES

Aquellos destinados a usuarios que NO re

quieren informes a la medida de sus nece

sidades específicas.

ESTADOS

FINANCIEROS

El Marco Conceptual y su propósito

POSTULADOS FUNDAMENTALES

El Marco Conceptual describe los conceptos básicos por los cuales se preparan los

Estados Financieros, Sin embargo, el MC no es en si mismo, una norma del IASB.

Por lo tanto, no define normas para algún reconocimiento contable particular, ni pre

domina sobre alguna Norma especifica del IASB.

ROMPE TU PARADIGMA

Introducción al Marco Conceptual y su alcance

El MC establece los Postulados Fundamentales de los Estados Financieros:

1. El devengado y 2. La empresa en marcha.

LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los atributos que hacen que la información de los Estados financieros sean útilespara los usuarios son : comprensibilidad, confiabilidad, relevancia y comparabilidad.

Criterios de reconocimiento y la medición de estos elementos

Los Estados Financieros son preparados y presentados para usuariosexternos por muchas entidades en todo el planeta, Debido a la diversidad de entornos económicos. Esto ha llevado al mundo al uso de una variedad conceptos, postulados y principios sobre los elementosde los Estados Financieros, criterios de reconocimiento y bases demedición. En la elaboración del Marco Conceptual, el IASC (predecesor del IASB) intentó desarrollar conceptos que pudieran ser usados para la preparación y presentación de Estados Financieros. El Marco Conceptual fue una respuesta al compromiso del IASC para acortar lasdiferencias buscando armonizar las regulaciones, normas contables yprocedimientos.

International Accounting Standards Committee (Board )

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El Marco Conceptual está implementado para:- Asistir al IASB en la revisión de Normas existentes y el desarrollo de futuras Normas- Asistir al IASB en la armonización de las regulaciones, normas y procedimientos contables que se relacionan con la presentación de Estados Financieros, proporcionando una base para reducir el número de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF.- Guiar a los organismos nacionales que establecen las normas en el desarrollo de normas locales (Concejo de Contabilidad Peruano).

Propósito del Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL - ROMPE TU PARADIGMA


El Marco Conceptual está implementado para:- Ayudar a aquellos que preparan estados financieros a

aplicar las Normas y tratar tópicos que todavía no sonmateria de una Norma.

- Ayudar a los auditores en la formación de una opiniónen cuanto a si los Estados Financieros se ajustan a lasNormas.

- Ayudar a los usuarios a interpretar la información contenida en estados financieros que han sido preparadosen conformidad con NIIF.

- Proporcionar información acerca del enfoque del IASBpara la formulación de las NIIF.

Propósito del Marco Conceptual



Los temas claves cubiertos en el Marco Conceptual

¿Quién usa estados financieros y cuáles son sus necesidades?

Hay muchas personas, grupos y organizaciones diferentes que usan estados financieros, cada uno de ellos con una necesidad específica.


Quien usa los EEFF y cuáles son sus necesidades?

La principal preocupación de los inversionistas son los riesgos y retornos asociados consu inversión.Ellos necesitan información para ayudarlesa determinar si comprar o vender.Los accionistas también necesitan evaluarla capacidad de la entidad para pagar dividendos.

Los inversionistas.


Los empleados están interesados en información acerca de la estabilidad y rentabilidad desu empleador y su capacidad de pagar remuneraciones, la CTS, participación de los trabajadores, etc.

Los empleados


Los prestamistas están interesados en información que les permita determinar si susprestamos, y los intereses correspondientes a ellos, serán cancelados en el momento de su vencimiento.

Los Prestamistas.


Los proveedores están interesados eninformación que les permita determinar si las sumas que les deben a ellos,les serán pagadas cuando se venzan.Los clientes tienen un interés en la información acerca de la continuidadde una entidad.

Los Acreedores y Deudores.


Las superintendencias del gobierno requieren información para regular las actividades de la entidad, determinar políticas tributarias y como base para la renta nacional y otros datos estadísticos.

Las superintendencias del gobierno


Las entidades afectan al publico en general en muchas formas, por ejemplo, contribuyendo a la economía local mediante lacreación de trabajos y el uso de proveedores locales. Por tanto, el publico puede tener un interés creado en la situación financiera de una entidad.

La población

ANALISIS

FINANCIERO

Los

accionistas

Los

trabajadore

s

Otras

entidades

Los

capitalistas

La

administración

de la empresa

Los

acreedores

ENTIDADES Y USUARIOS INTERESADOS EN EL ANALISIS FINANCIERO

Objetivos de los estados financieros.

Los estados financieros son preparados contres objetivos principales para proporcionar información:

• Acerca de la situación financiera de la entidad.

• Acerca del desempeño financiero de laentidad.

• Sobre cambio en la situación financiera

Esta información es útil para los usuarios cuando ellos están tomando decisiones económicas

El primer Objetivo de los EEFF , Acerca de la situación financiera de la entidad.

La situación se afecta por 4 factores.


1. Recursos que una entidad controla:La información acerca de los recursos económicos controlados por una entidad y su capacidad en el pasado para modificar estos recursos, es útil para predecir la habilidad de la entidad para generar efectivo y equivalente de efectivo.

Acerca de la situación financiera de la entidad.



2. Estructura financiera:La información acerca de la estructura financiera es útil para predecir las necesidades futuras de endeudamiento y la capacidad para obtener dicha financiación , así como la forma en que las utilidades y flujosde efectivo serán distribuidos a aquellos con un interés en una entidad.

Acerca de la situación financiera de la entidad.



3. Liquidez y solvencia:La información acerca de la liquidez y la solvencia es útil para predecir la capacidad de una entidad para cumplir sus compromisos financieros a medida que se vencen.La liquidez se refiere a disponibilidad de efectivo en el futuro cercano y la solvencia en el largo plazo.

4. Adaptabilidad:La capacidad de la entidad para adaptarse a los cambios en el medio ambiente en el que ella funciona.

Acerca del desempeño financiero de una entidad.

El segundo objetivo de los EEFF es proporcionarinformación acerca del desempeño financiero deuna entidad. Esta información se necesita para:


• Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos que probablemente la entidad controle en el futuro.

• Formar juicios en cuanto a la eficacia con el cual la entidad podría emplear recursos adicionales.

• Predecir la capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo de la base de recursos existentes

El tercer Objetivo de los EEFF; Acerca de los cambios enla situación financiera de la entidad.

Esto es útil para evaluar las actividades deinversión, financiación y operación de la entidad.


Por ejemplo, un estado de resultados da una indicación del desempeño financiero, y un balancegeneral muestra la situación financiera y las notas y anexos suplementarios también proporcionan información acerca de una entidadEl Estado de Flujos de Efectivo permite evaluar elflujos de fondos.

Entrenamiento Postulado del Devengado

Tranki Pozas, el gerente de compras deClarisa Gózalos S.A., celebra un contratopara la compra de un caballo el 13 de Octubre de 2014. El caballo es entregadoel 23 de diciembre, el fin del periodo esel 31 de Marzo de 2015.

La factura del proveedor es recibida el 13de enero de 2015, y el pago del caballose hace el 23 de enero de 2015. ¿Cuándodebe ser reconocida la operación y llevada a los registros contables de Clarisa Gózalos S.A?

A) El 13 de diciembre, ya que esta es la fecha en que elcomprador está obligado por contrato

B) El 23 de diciembre, ya que esta es la fecha en que losriesgos y las recompensas pasan al comprador

C) El 13 de enero, ya que esta es la fecha en que se recibela factura del proveedor y, como resultado, cuando los riesgos y recompensas pasan al comprador

D) El 23 de enero, ya que esta es la fecha en que se transfiere el dinero

Entrenamiento Postulado del Devengado

Entrenamiento Postulado Empresa en Marcha

Comprafacil fabrica equipos de computación para venta a la industria.

• Ha estado negociando con pérdidas severas durantelos últimos cinco años

• Durante el año corriente los directores de Comprafacil fueron notificados por el banco que ellos ya no ibana apoyar a la entidad en términos de préstamos y garantías

• Dos de los tres directores renunciaron durante el añocorriente porque no les pagaron salarios durante cinco meses

• El director que queda ha solicitado la liquidación voluntaria de la compañía

¿Consideraría usted a Comprafacil una empresa en marcha al final del periodo corriente?

EMPRESA EN MARCHA

•Los EE.FF se preparan en el supuesto de que unaempresa es un negocio en marcha, y que continuará operando en el futuro inmediato, sin intención de liquidarse.

•Si no fuera así, los EE.FF deben prepararse sobreuna base distinta que debe revelarse.

Entrenamiento Postulado Empresa en Marcha

Entonces Comprafacil no sería consideradacomo empresa en marcha. Pero, ¿qué estaría obligada la empresa a hacer en términosdel Marco Conceptual?

D) Los estados financieros podrían tener que ser preparados sobre una base distinta a la de negocio en marcha, y si es así, la base utilizada necesita ser revelada.

B) Obtener un acuerdo de subordinación de su compañía matriz.

C) Indagar al liquidador sobre excepciones de los requerimientos del Marco Conceptual

A) Reportar a sus auditores

LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOSESTADOS FINANCIEROS

Las cuatro características cualitativas(cualidades de los EEFF) que el Marco Conceptual exige de los estados financieros son:

• Comprensibilidad

• Relevancia

• Confiabilidad

• Comparabilidad

ENTRENAMIENTO EN LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Marcos N.N., está preparando los estados financieros para su compañía, Pinocha S.A.. Una de las operaciones delaño fue una transacción financiera compleja que involucró derivados y bonos. La opinión del colega es que, comola mayoría de usuarios de los estados financieros no entenderán la operación, el debe dejarla por fuera de losEstados Financieros. ¿Es esta la decisión correcta?

Sí

No


COMPRENSIBILIDAD

La información proporcionada en los estados financieros debe ser fácilmente entendible y clara.

Las personas que preparan los EEFF. Asumen que los usuarios tendrán un conocimiento razonable del negocio, de las actividades económicas y de contabilidad.

Sin embargo, esto no significa que la información compleja que es relevante para las necesidades económicasde toma de decisiones de estos usuarios, pueda ser excluida de los estados financieros, por considerarse que podría ser demasiado difícil de entender por ellos.


RELEVANCIA

La información tiene que ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información es relevante cuando ella influye las decisiones económicas de usuarios ayudándoles a evaluar eventos pasados, presentes o futuros, o confirmando ocorrigiendo sus evaluaciones pasadas.

La relevancia de la información esta afectada por sunaturaleza y materialidad

LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONFIABILIDAD, la información debe ser:

a) Fidedigna, representar de modo razonable los resultados y la situación financiera de laempresa, comprobándose mediante demostraciones que la acreditan y confirman.

b) Presentada reflejando la sustancia y realidad económica de las transacciones y otros eventos económicos independientemente de su forma legal.

c) Neutral y objetiva, libre de error significativo, parcialidad por subordinación a condiciones particulares de la empresa.

d) Prudente, cuando exista incertidumbre para estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, y de subestimar los pasivos y los gastos.

e) Completa, informar todo aquello que es significativo y necesario para comprender; evaluar e interpretar correctamente la situación financiera de la empresa, los cambios experimentaos, los resultados de las operaciones y la capacidad para generar flujos de efectivo.

f) Comparabilidad, la información de una empresa es comparable a través del tiempo, que se logra con la preparación de los Estados Financieros sobre bases uniformes.


COMPARABILIDAD

Los usuarios de los EE.FF. Tienen que poder compararlos estados de:.

Una entidad a través del tiempo, para identificar tendencias en la situación financiera y el desempeño

Diferentes entidades, para evaluar su situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera

El efecto financiero y medición de transacciones y eventos similares tiene que ser llevada a cabo en forma consistente a través del tiempo.El cumplimiento de las NIIF, incluida la revelación de políticas contables usadas porla entidad, ayuda a lograr la comparabilidad. Por lo tanto los EEFF también tienenque mostrar la información correspondiente a los periodos anteriores.


Limitaciones a la información.

Oportunidad.

• Si el informe se demora hasta que todos los aspectos de información sean conocidos, la información podría ser altamente confiable pero con poca relevancia.

• La principal consideración para obtener un equilibro entre relevancia y confiabilidad es como satisfacer en mejor forma las necesidades de toma de decisión económica de los usuarios.


Limitaciones a la información.

Costo Beneficio.

• Los beneficios derivados de la información debenexceder el costo de proporcionarla.

• La evaluación de beneficios y costos es esencialmente un proceso de juicio. Además, los costos nonecesariamente caen en aquellos usuarios que disfrutan los beneficios.

La entrega de información adicional a entidades financieras puede reducir los costos de endeudamiento de una empresa.

ENTRENAMIENTO EN LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLea el texto a continuación y luego seleccione la respuesta correcta.

Marcos N.N., contador financiero de Pinocha S.A., no tiene certeza acerca de la suma por la cual debería reducirse el valor en libros del inventario debido a obsolescencia. En el pasado, la reducción debido a obsolescencia ha sido aproximadamente S/. 1,000.00 por año.

El opina que este año la reducción debe estar entre S/. 150 y S/. 1,500. Para evitaraumentar las pérdidas en el estado de resultados (la compañía ya acumula pérdidas severas), ella decide establecer la reducción en S/.150, el nivel más bajo posible

La señora Piñaupa está violando la cualidad de ………………………….

Representación Fiel

Esencia sobre la forma

Prudencia

Neutralidad

Integridad

ENTRENAMIENTO EN LAS CARACTERÍSTICASCUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Aquí tenemos otro ejemplo de la no atención de Marcos N.N. por el Marco Conceptual.Lea el siguiente texto, luego seleccione la palabra apropiada de las que aparecen.

Marcos N.N. ha decidido que un acuerdo financiero que Pinocha S.A. celebró durante el año, crearía un gran pasivo para la compañía. Como resultado de eso, el comenzará a reconocer el pasivo en los siguientes períodos financieros.¿Cuál característica cualitativa está violando Marcos N.N.?

A) Representación Fiel

B) Esencia sobre la forma

D) Prudencia

C) Neutralidad

E) Integridad


El primer conjunto de elementos de los EEFF son aquellos relacionados con la situación financiera(Balance General). Estos son:

• Activos• Pasivos• Patrimonio

Al definir si una partida cumple con la definición de un activo, pasivo, o patrimonio, se debe poner atención en la esencia subyacente y realidad económica de la partida, no únicamente a su forma legal.

El segundo conjunto de elementos de los EEFF sonaquellos relacionados con el desempeño financiero.(Estado de Resultados = Estado de Ganancias y Perdidas), Estos son:

• Ingresos• Gastos


Criterios de reconocimiento de los elementos de losestados financierosReconocimiento es el proceso de incorporar una partida que satisface la definición de un elemento y satisface los criterios de reconocimiento, en el balance general o el estado deresultados. Una partida que satisface la definición de un elemento (un activo, pasivo, ingreso o gasto) debe ser reconocido si:

• Es probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue o salga de la entidad, y

• la partida tiene un costo o valor que puede ser medidocon fiabilidad

En efecto, esto significa que el reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con elreconocimiento de aumentos en activos o disminución en pasivos. También, bajo el principio de contrapartida, los costos se asocian con ingresos. Esto involucra el reconocimientosimultáneo o combinado de ingresos y gastos que resultan directa y conjuntamente, de lamisma transacción u otros eventos

Elementos de los estados financieros

Estado de Situación financiera

¿Qué es un Activo?

Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresaEl activo son los bienes que posee el negocio, sea efectivo, ctas x cobrar, inventarios, activos fijos o activos intangibles

Es el conjunto de bienes y derechos de propiedad de una persona o sociedad.

Una de las acepciones que da el diccionario es: "Importe total de bienes yvalores que posee una persona“.



Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se defi

nen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por laentidad como resultadode sucesospasados, del que la entidad espera obtener, enel futuro, beneficios económicos.



Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:

(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual,y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficioseconómicos.



Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:

(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vezdeducidos todos sus pasivos.

Activos – Pasivos = Patrimonio neto


Reconocimiento de activos

Se reconoce un activo enel balance cuando es probable que se obtengan del mismobeneficios económicos futuros para la entidad, y además el activo tiene uncosto ovalor que puede ser medido con fiabilidad.


Reconocimiento de pasivos

Se reconoce un pasivo, enel balance, cuando es probable que, del pago de esaobligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficioseconómicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluadaconfiabilidad.


Estado de Desempeño

A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos,producidos a lo largo del periodocontable, en forma de entradas oincrementos de valor de los activos, o bien como decrementosde las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.


Estado de Desempeño

A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

(b) Gastos son los decrementosen los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, obien de nacimiento o aumento delos pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

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«A medida que crezcas, descubrirás que tienes dos manos; un

a para ayudarte a ti mismo y otra para ayudar a los demás»- Audrey Hepburn -

Mg. CPCC. Eusebio T. Sarmiento Maza

ESTADOS FINANCIEROS II

1. modulo nº 1 marco tèorico y conceptual de la preparaciòn y presentaciòn de los eeff

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