1 exposición nic sp puno

8/10/2019 1 Exposicin Nic Sp Puno

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Las NIC-SP

en el Per

CPC Juan Franc isco lvarez

Il lanes

Celu lar 987279089

Fijo 016568595

Correo jfai512@hotmai l .com


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Agend a Introd ucc in a las NIC-SP

1. Las NIC-SP2. Objetivos3. Finalid ad de las NIC-SP4, Alcance5. B ase norm ativa6. Organismos com petentes que emi ten Normas in ternac iona les de in formacinfinanciera7. Estructu ra norm ativa pata la inform acin financiera en el sector pbl ico8. Nuevos conceptos, nuevos cr i ter ios9. Reconoc imiento de los elementos de los estados fin ancieros (p.4.37 y 4.38 MC 2012)10. Beneficios eco nmico s futu ros (p.4.8 MC. 2012)11. Poten cial de serv icio s (p.11 NIC-SP 1)12. Medicin de los elementos de los estados financieros13. Caso prct ic o VNR14. Ejemplo Costo Am ortizado - Cuentas por Pagar15. Marco norm ativa de la inform acin financiera Gubernamental16. Norm as internacionales de inform acin financiera para el sector pbl ico NIC-SPvigentes

1. Las NIC-SPConjunto de normas o disposiciones de carcter mundial, cuyo propsito es:a) Uniformizar y armonizar los criterios de aplicacin en la contabilidad pblica;b) Sealar los mtodos, procedimientos, las polticas y las prcticas contables a nivel nacional einternacional;c) Eliminar la diversidad contable ante:

Hechos econmicos;Diversos criterios valorativosDiversos criterios informativosDiversos criterios de revelacin y presentacin

Todos ellos pueden producir errores materiales o significativos que distorsionan los EEF.

d) Promover la uniformidad en el reconocimiento, medicin o valuacin y presentacin de lainformacin financiera a travs de los EE.FF. y la forma como debe ser revelada y presentadae) Promover informacin financiera: confiable, razonable, comprensible, transparente y comparablecon los EE.FF. de otros pases y pueda promover que las entidades del sector pblico tomendecisiones financieras sanas.

2. Objetivos Contribuir en la elaboracin y adopcin de criterios de contabilidad que sean apropiados,equilibrados y comparables internacionalmente. Promover la armonizacin de las prcticas contables a nivel internacional. Promover el desarrollo de polticas contables a nivel nacional e internacional. Orientarla aplicacin de los criterios a utilizar sobre hechos econmicos y transacciones realizadas

por la entidad desde el punto de vista de:

- Reconocimiento.- Medicin.- Revelacin. Orientar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la informacin patrimonial y

presupuestaria.

3. Finalid ad de las NIC-SPa) Armonizar la aplicacin de las normas de contabilidad a nivel internacional que deben seraplicados por los contadores en forma obligatoria a fin de generar informacin:

Confiable,


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Razonable,Transparente, yComparable internacionalmente (planes de cuenta).

b) El establecimiento de prcticas de informacin financiera adecuada.c) Consistencia en la aplicacin de dichas prcticas.d) Uniformizar el lenguaje contable y financiero comn.

e) Reforzar el marco terico de la informacin financiera pblica4, AlcanceSe orientan hacia estados financieros de propsito general, de entidades del sector pblico,estableciendo requisitos para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacinde hechos econmicos.

5. B ase norm ativa

a) R.D N015-2013-EF /51 .01Oficializar las Normas Internacionales de Contabilidad para el SectorPblico - NICSP, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).

b) RD. N 001 - 2009-EF/93.01 Enero 2009 y su s mod ificat orias , que aprueb a el PCG

Dispos icion es generales

Para la correcta aplicacin del PCG en las entidades del Gobierno, es necesario observar las NormasInternacionales de Contabilidad Sector Pblico (NICSP) y de manera supletoria las NIIF, as como lasnormas nacionales y otras normas impuestas por el derecho, la jurisprudencia, usos y costumbresadministrativocontables, debiendo tambin armonizar con los Clasificadores Presupuestarios deIngresos y de Gastos y, a travs de ellos, con el Manual de Estadsticas de las FinanzasPblicas del ao 2001 (MEFP 2001), del Fondo Monetario Internacional (FMI).

6. Organismos com petentes que emi ten Normas in ternac ionales de in formacin f inanciera

Sector Organismoemisor

Norm a internacion al Regulador nacion al

Pblico IFAC 32 NIC-SP DNCP, CGRPrivado IASB NIIF Integr ales

Integrado por:14 NIIF28 NIC (a partir del 2001)8 SIC (interpretaciones a las NIC)17 CINIIF (interpretaciones de las NIIF

Consejo normativo decontabilidad

Privado (IASB) NIIF para PYMESEs una sola NIIF, integrada por:35 secciones (contenido tcnico)

31 Mdulos de instruccin emitidos faltan 4por emitir (25-05-2014)

Un glosario de trminosEstados financieros ilustrativos y listade comprobacinFundamento de las conclusiones


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7. Estruct ura norm ativa pata la inform acin financiera en el sector pbl ico

Inform acin financiera Regulador

Marco co nceptu al-2010

NIC-SP

PCG

Nuevas po ltic ascontab les basados enlas NIC-SPDirectivas nacionalesDNCP

Au dit ora fin anc iera

Base norm at iva NIAs

Nuev o Manual de audit oraFinancieraGuas d e apl icac inReso luc ion es de c on tralor aMAGU y NAGUs derogados por R.C

273-2014-CG y apru eban las NGCG -Mayo 2014

a) Marco con ceptual de las NIIF

Base fundamental para la aplicacin de las NIIF,No es una norma,Establece los principios Rectores,Las hiptesis fundamentales,Describe las caractersticas cualitativas de los estados financieros

b) Norm as intern acio nales de audit ora NIAs

35 NIAS operativas

Norm as d e Aud itor aFinanciera

01 Norma de CC para lassociedades de auditora (ISQC1)

01 Norma de CC para a auditorade los EE.FF. (NIA 220)

06 Declaraciones Internacionalesde Prcticas de Auditora(DIPAS)

Normas para AuditoraEspeciales

02 Normas Internacionales deTrabajos de Revisin (NITR)

Normas para trabajos derevisin

02 Normas Internacionales deTrabajo para Atestiguar (NITAS)

Normas para trabajos deatestiguar

01 Normas Internacionales deTrabajos de Aseguramiento(NITASEG)

Normas para trabajo deaseguramiento

02 Normas Internacionales deServicios Relacionados (NISR)

Normas para serviciosrelacionados

8. Nuevos conceptos, nuevos cr i ter iosa) Nuevas definiciones para los elementos de los estados financierosb) Criterios para reconocer, valorar inicialmente o posteriormente a la fecha del balance, presentary revelar los EEFF.


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c) Nuevos criterios para valorar los hechos econmicos y sus partidas relacionadasValor razonableCosto amortizadoValor presenteCosto

d) Nuevos criterios para establecer el deterior de valor distintos a la depreciacin y amortizacin

e) Nuevos conceptosGeneracin de beneficios econmicos futurosGeneracin de potencial de servicios

Activos aptos o activos calificadosOtro resultado integral asociado a resultados no realizados, revaluacin de activos, etc.

9. Reconoc imiento de los elementos de los estados fin ancieros (p.4.37 y 4.38 MC 2010)Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados,de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems loscriterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 4.38. Ello implica la descripcin de la

partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida encuestin en los totales del balance o del estado de resultados. Las partidas que satisfacen el criteriode reconocimiento deben reconocerse en el balance o en el estado de resultados. La falta de

reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar revelando las polticas contables seguidas, nitampoco a travs de notas u otro material explicativo.Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:

(i) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, laentidad o salga de ella; y(ii) El elemento o la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.(iii) Que sean controlados por la entidad ( p.9.nic-24 )

EEFF Elemento Concepto Reconocimiento

Estado desituacinfinanciera

Ac t i vo

Un activo es un recursocontrolado por la entidadcomo resultado de

sucesos pasados, delque la entidad esperaobtener, en el futuro,beneficios econmicos.(p.4.4 Lit. (a) MC.2010)

Se reconoce un activo en el balancecuando es probable que se obtengandel mismo, beneficios econmicos

futuros para la entidad, y adems elactivo tiene un costo o valor quepuede ser medido con fiabilidad.(p.4.44 MC 2010)

Pasivo

Un pasivo es unaobligacin presente de laentidad, surgida a raz desucesos pasados, alvencimiento de la cual, y

para cancelarla, laentidad esperadesprenderse derecursos que incorporan

beneficios econmicos.(p.4.4 MC 2010)

Una caractersticaesencial de todo pasivoes que la entidad tienecontrada una obligacinen el momento presente.(p.4.1.5 lit. (b) MC 2010)

Se reconoce un pasivo, en el balance,cuando es probable que, del pago deesa obligacin presente, se derive lasalida de recursos que llevenincorporados beneficios econmicos, yadems la cuanta del desembolso arealizar pueda ser evaluada confiabilidad. (p.4.46 MC 2010)

Provisin Es un pasivo en el que El trmino contingentes se para


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existe incertidumbreacerca de su cuanta ovencimiento y estarelacionado con eltrmino contingente

determinar pasivos y activoscontingentes, que no se reconocencontablemente como pasivosdebido a que su existencia serconfirmada por hechos o sucesos

posteriores

Patr imonioPatrimonio es la parteresidual de los activos dela entidad, una vezdeducidos todos sus

pasivos. (p.4.4 literal MC 2010)

Estado deGestin

Ingresos

Ingresos son losincrementos en losbeneficios econmicos,

producidos a lo largo delperiodo contable, enforma de entradas oincrementos de valor de

los activos, o bien comodecrementos de lospasivos, que dan comoresultado aumentos del

patrimonio, y no estnrelacionados con lasaportaciones de los

propietarios a estepatrimonio.(p.4.25 Lit (a)MC 2010)

Se reconoce un ingreso en el estadode resultados cuando ha surgido unincremento en los beneficioseconmicos futuros, relacionado conun incremento en los activos o undecremento en los pasivos, y ademsel importe del ingreso puede medirse

con fiabilidad.(p.4.47 MC 2010)

Gastos

Gastos son losdecrementos (prdidas)en los beneficioseconmicos, producidosa lo largo del periodo

contable, en forma desalidas o disminucionesdel valor de los activos, obien por la generacin oaumento de los pasivos,que dan como resultadodecrementos en el

patrimonio, y estnrelacionados con lasactividades ordinarias oel mantenimientooperativo de la entidad..(p.4.25 Lit (b) MC 2010)

Se reconoce un gasto en el estado deresultados cuando ha surgido undecremento en los beneficioseconmicos futuros, relacionado conun decremento en los activos o un

incremento en los pasivos, y ademsel gasto puede medirse con fiabilidad.(p.4.49 MC 2012)

10. Beneficios eco nmico s futuro s (p.4.8 MC. 2010)Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo paracontribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de laentidad. Puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de laentidad.


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Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien decapacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufacturareduce los costos de produccin.

11. Poten cial de serv icio s (p.11 NIC-SP 1)Los activos que no generen directamente entradas de efectivo, pero que son utilizados en lasactividades operativas de la entidad para producir bienes o servicios de acuerdo con los objetivos,funciones atribuciones y competencias de la entidad, son conocidos como generadores de potencialde servicios

12. Medicin de los elementos de los estados financieros

Medicin o valuacin(p.4.54 MC 2010)

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetariospor los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de losestados financieros, para su inclusin en el balance y en el estado deresultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base omtodo particular de medicin.

Bas es o mto do s d emedicin (p.4.55 MC2010)

En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin,con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Talesbases o mtodos son los siguientes:(a) Costo histr ico. Los activos se registran por el importe de efectivoy otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartidaentregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos seregistran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir enla obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso delos impuestos a las ganancias), por los importes de efectivo yequivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer elcorrespondiente pasivo, en el curso normal de la operacin.

(b) Costo corr iente. Los activos se llevan contablemente por elimporte de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, quedebera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo uotro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importesin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que

se precisara para liquidar la obligacin en el momento presente.

(c) Valor realizable (o de liqu idacin).Los activos se llevancontablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentesal efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por laventa no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan a su valor deliquidacin; es decir, los importes no descontados de efectivo oequivalentes al efectivo, que se espera pagar para cancelar los

pasivos, en el curso normal de la operacin.

(d) Valor presente.Los activos se llevan contablemente al valorpresente, descontando las entradas de efectivo netas futuras que seespera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los

pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas deefectivo netas futuras que se espera necesitar para pagar las deudas,

en el curso normal de la operacin.

13. Caso prct ic o VNRUna entidad pblica, al realizar el inventario fsico de fin de ao, encuentra en almacn suministros defuncionamiento 500 millares de papelera con membrete del ex..Consejo transitorio regional-CTAR,los mismos que han sido adquiridos al precio de S/.20 el millar incluido la impresin del logotipo (S/.20


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x 500 = S/.10, 000) el precio de mercado del millar de papel usado est cotizado en S/1.00 el kilo, elpeso total de los 500 millares es 100 kilos, por lo tanto el precio de venta sera de S/. 100

---------------------------------------------- ----------------------------------------------

1301 BIENES Y SUMINIST. DE FUNC 10,000

1301.05 Materiales Y tiles2103 CUENTA S POR PAGAR 10,0002103.01 Bienes Y Servicios Por PagarPara registrar el gasto comprometido por la adquisicin de papel y servicio de membretado---------------------------------------------- ----------------------------------------------2103 CUENTA S POR PAGAR 10,0002103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar1101 CAJA Y BANCOS 10,0001101.04 Depsitos En Instituciones Financieras PrivadasPara registrar el pago de obligaciones contradas al adquirir papel membretado---------------------------------------------- ----------------------------------------------c) Reclasi f icacin de activos destinado s para la venta (p.38 NIC-SP 12)El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, s i sehan conv er t ido parc ial o to ta lmente en ob sole tos, o si sus precios de mercado han cado. El costo

de los inventarios tampoco puede ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o suventa, intercambio o distribucin han aumentado. La prctica de rebajar el saldo de los inventarios, pordebajo del costo hasta el valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cualdichos activos no deben registrarse por encima de los beneficios econmicos futuros o servicios

potenciales econmicos esperados a realizar con su venta, intercambio, distribucin o uso.

Primero.- Llevar el cos to inicial de las existencias a su verdadero valor o valor de mercado atravs del det erio ro de valo r, al respecto el p. 10 de la NIC-SP 12 seala que, La prctica de rebajarel saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta el valor neto realizable, es coherente con el

punto de vista segn el cual dichos activos no deben registrarse por encima de los beneficioseconmicos futuros o servicios potenciales econmicos esperados a realizar con su venta,intercambio, distribucin o uso.---------------------------------------------- ----------------------------------------------

5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 9, 9005801.04 Desvalorizacin De Bienes Corrientes1310 DESVALORIZAC. DE BIENES CORRIENTES 9, 9001310.01 Desvalorizacin De Bienes CorrientesPara registrar el deterior de valor de papel impreso del EX CTAR---------------------------------------------- ----------------------------------------------Segundo .- Reclasi f icar las cuentas, cancelando las cuentas iniciales y registrar el imp orte queser mo str ado en el balanc e general.

1302 BIENES PARA LA VENTA 1001302.05 Otros Activos1310 DESVALORIZAC. DE BIENES CORRIENTES 9, 900

1310.01 Desvalorizacin De Bienes Corrientes1301 BIENES Y SUMINIST. DE FUNC 10,0001301.05 Materiales Y tilesPara registrar la reclasificacin a la cuenta bienes para la venta---------------------------------------------- ---------------------------------------------Tercero.- Registrar el asiento con table por la venta de los bienes deteriorados

1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1001202.01 Venta De Activos No Financieros Por Cobra4603 VENTA DE OTROS ACTIVOS 100


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4603.01 Venta De Otros ActivosPara registrar la venta de los bienes deteriorados de valor---------------------------------------------- ----------------------------------------------Cuarto.- Dar sal ida a los bienes vendido s

5701 COSTO DE VENTA ACTIVOS NO FINANCIEROS 1005701.06 Costos De Venta De Bienes1302 BIENES PARA LA VENTA 1001302.05 Otros ActivosPara registrar salida de los bienes reclasificados para la venta---------------------------------------------- ---------------------------------------------

Valor razonable

14. Ejemplo Costo Am ortizado - Cuentas por PagarLa Entidad Ministerio de la Felicidad Obtiene un Prstamo para ejecutarobr as pbl icas deuna entidad financiera X, las condiciones del prstamo son las siguientes:

Prstamo en Soles = S/. 200,000Comisiones de estudio y expediente = 1 % del Prstamo S/.2, 000

Fecha de Prstamo = 02 Enero del 2010Periodo de Pago = 04 aos anualidades constantes pagaderos al

21-12- de cada aoInters Anual Nominal = 6%Inters Anual Efectiva = 6.4402878 (Hallada mediante Excel)

SOLUCIN:Pr imero:Debemos hallar la cuota fija anual permanente (capital + inters) y se determina utilizando laformula del factor de recuperacin de capital.

FRC = Prstamo x

FRC =

FRC = 0.06 (1.26247696)1.262476961

FRC = 0.0757486170.26247696

FRC = 0.288591469

FRC = 200,000 x 0.288591469

FRC = S/. 57,718.30 Cuota Anual Permanente (Capital + Inters)

i (1+i)n

0.06 (1+0.06)4


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Segundo:Se Elabora el cuadro de Amortizacin de Capital e Inters a valor nominal

PERIODOSALDO DELPRESTAMO

AMORTIZACIN DECUOTA FIJA

INTERES CAPITAL01 200,000 12,000.00 45,718.30 57,718.30

02 154,281.70 9,256.90 48,461.40 57,718.3003 105,820.31 6,349.22 51,369.08 57,718.3004 54,451.22 3,267.07 54,451.22 57,718.30

30,873.19 200,000.00 230,873.20

Si la cuota Fija Anual es S/. 57,718.30, debemos calcular el Inters Anual a valor nominal (0.06), parael primer ao equivale a S/. 200,000 x 0.06 que es igual a S/. 12,000.Luego se resta de la cuota Fija Anual permanente (57,718.30 -12,000) = 45,718.30 que es laamortizacin de Capital.

Tercero:Una vez obtenido la amortizacin Capital (S/. 45,718.30) se resta de los S/. 200,000 delprstamo inicial para obtener el nuevo saldo del prstamo (S/. 200,00045, 718.30 = 154,281.70)

Cuarto :Se calcula nuevamente el Inters del 2doAo (0.06) multiplicando por el nuevo Capital(154,281.70 x 0.06) = 9,256.02, que es la amortizacin del Inters para el 2doao; Luego se resta dela cuota fija permanente para hallar la amortizacin del capital (S/. 57,718.309,256.90 = 48,461.40 y

asi sucesivamente hasta llegar al 4to

Ao.

Quinto :Como se registra los asientos contables------------------------------------- -----------------------------------------------1101 Caja Ban co s 198,0001101.04 Depsitos en instituciones financiera privadas5302 Contratacin de servicios 2,0005302.06 Servicios administ. Y financieros2302 Deudas direc tas a L/plazo 200,0002302.01 Deudas internasPara registrar el prstamo obtenido------------------------------------- -----------------------------------------------Sexto: Ahora hallar el costo amortizado debemos realizar las mismas operaciones, pero aplicando la

tasa de Inters Efectivo que equivale al 6.4402878%( El tipo de Inters Efectivo se calcula o se hallautilizando el Excel) y por otro lado, esta tasa de Inters y no sobre los S/. 200,000, en razn a que elnuevo modelo nos seala que debemos registrar y reconocer los hechos econmicos fiel a la realidad.

Sptimo :Ahora Construyamos el cuadro de amortizaciones pero aplicando la tasa de Inters Efectivo(0.064402878) sobre los S/. 198,000 recibidos saldo del

PERIODOSALDO DELPRESTAMO

AMORTIZACI N DECUOTA FIJAINTERES CAPITAL

2302

45 718.30 200 000.00

Saldo 154,281.70


11/87

01 198,000.00 12,751.77 44,966.53 57,718.30

02 153,033.47 9,855.80 47,862.50 57,718.30

03 105,170.97 6,773.31 50,944.98 57,718.30

04 54,225.99 3,492.31 54,225.99 57,718.30

32,873.19 198,000.00 230,873.20

C.A(1) 198,000 x 0.064402878 = 12,751.77(2) 57,718.3012,751.77 = 44,966.53 Amortizacin de Capital(3) 198,00044,966.53 = 153,033.47(4) 153,033.17 x 0.064402878 = 9,855.80(5) 57,718.30 -* 9,855.80 = 47,862.50 Amortizacin de Capital(6).etc, etc.

Octavo: Ahora observen la diferencia entre los dos cuadros (Amortizacin a tasa Nominal yAmortizacin a tasa Efectiva)

AoSaldo del Prstam o (2302) Am ort izacin del Capital

TasaNomina l

TasaEfectiva Diferencia

TasaNomina l

TasaEfectiva Diferencia

01 200,000.00 198,000.00 2,000.00 45,718.30 44,966.53 751.7702 154,281.70 153,033.47 1,248.23 48,461.40 47,862.50 598.9003 105,820.31 105,170.97 649.34 51,369.08 50,944.98 424.1004 54,451.22 54,225.99 225.23 54,451.22 54,225.99 225.23

Am or tizac in de int ers (56.01)Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual,y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (p.4.4 MC2012)Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en el momento

presente. (p.4.1.5 literal (b) MC 2012)

Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive lasalida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizarpueda ser evaluada con fiabilidad. (p.4.46 MC 2012)

PERIODO TASA NOMINAL TASA EFECTIVA DIFERENCIA01 12,000.00 12,751.77 751.7702 9,256.90 9,855.80 598.9003 6,349.22 6,773.31 424.1004 3,267.07 3,492.30 225.23

Noveno:Ahora realizamos los asientos de ajuste para determinar el Costo AmortizadoLas Deudas Directas a L/ Plazo (2302) se contabiliza por S/. 45,718.30 se debe registrar por S/.44,966.53, existiendo una diferencia de S/. 751.77 que se debe ajustar y cargar a los intereses

pagados y devengados------------------------------------------------ ------------------------------------------5601 Interese de la Deud a 751.77

560102 Inters de la Deuda Interna2302 Deudas Direc tas a L/ Plazo 751.77

230201 InternasPara registrar el asiento de ajuste, contabilizado errneamente a tasa nominal debindose registrar atasa efectiva, para revelar la valuacin del saldo de cuentas por pagar a Largo Plazo al Costo

Amortizado (Medicin o Valuacin Posterior tal como lo seala el P. 46 NIC39)


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------------------------------------------------ ------------------------------------------

Saldo al 31-12-2014 153,033.47 Saldo a Costo amortizado

Dcim o: Ahora Contrastemos con la Definicin del Costo AmortizadoEl P. 9 de la NIC-39 Instrumentos Financieros, reconocimiento y Valuacin seala que el Costo

Amortizado, es el Importe al que Inicialmente fue valorado un activo financiero (cuentas por cobrar) oun Pasivo Financiero (Cuentas por Pagar) , menos los reembolsos del Principal o Capital que sehubieran producido (cobros o pagos a cuenta del Capital Inicial), mas o menos segn corresponda la

parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias (Inters) calculada por el Mtodo de Intersefectivo (Tasa Nominal fijada convertida a tasa efectiva) de cualquier diferencia existente entre elimporte inicial y el valor de reembolso en el vencimiento menos cualquier disminucin por deterioro devalor o incobrabilidad reconocida.

Prstamo Obtenido S/. 200,000.00 200,000.00(-) Comisiones (2,000.00) (2,000.00)= Prstamo real recibido 198,000.00 198,000.00

(+) Inters Calculado 12,000.00 (12,751.77)Total a pagar Ao 1 210,000.00 210,751.77(Medicin inicial)

(-) Reembolso del Principal ao 1 (45,718.30) (44,966.53)

(-) Pago de Inters Ao 1 (12,000.00) (12,751.77)

154,281.70 153,033.47 Saldo a CostoAmortizado

Nota:Las cuentas por pagar Inicialmente se miden o valan a valor razonable y posteriormente o a lafecha del balance se valuaran al costo amortizado (P. 46 NIC-39)

2302 Deudas Directas a L/P

45,718.30 200,000.00 Prstamo original

2,000.00 751.77 Ajuste

2302 Deudas Directas a L/P

12,000.00

751.77

12,751.77 Inters realmente Pagado

A tasa efectiva.

DESCOMPONIENDO A TASA NOMINAL A TASA EFECTIVA

6% 6.4402878%

Valuacin Inicial =Valor Razonable quees el precio de latransaccin ajustado

por los gastosdetransaccin

Valor Razonable eImporte Inicial

Es el Importe al que inicialmente fuevalorado un pasivo financiero(Capital + Inters ao 1) que es Igualal valor razonable

Valor deReembolsoen elvencimiento

Menos los reembolsosdel principal y laParte imputada a la cuenta

de prdidas y ganancias


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15. Marco n orm ativa de la inform acin financiera Gub ernamental

Marcoconceptua l delas NIIF-2012

32 NIC-SP NIIF aplic ables(NIIF 1, 5)

Po lti ca scontab lesDNCP (En

proyecto)

Otrasdirectivas de laDNCP y DNPP,

DNTP

16. Norm as internacionales de informacin financiera para el sector pbl ico NIC-SP vigentesOficializar las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico - NICSP, emitidas por elConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico de la Federacin Internacionalde Contadores (IFAC).A travs de la RD. N 015-2013-EF/51.01

NIIF Denom inacin Cuentas relacionad as

NIIF 1 Adop cin por Primera vez de las Normas Internacionales deInformacin Financiera

NIIF 5 Act ivos no Corr ientes Mantenidos para laVenta y Operaciones Discont inuadas

1302.02,1302.03, 1302.04, 1002.05 y1302.98,

NIC-SP Denom inacin Cuentas relacionad as

Estados f inancieros e info rmacin a revelar

1 Presentacin de Estados Financieros.2 Estado de Flujos de Efectivo.14 Hechos ocurridos despus de la fecha sobre la que se

informa20 Informacin a Revelar entre Partes Relacionadas24 Presentacin de Informacin del Presupuesto en los

Estados Financieros22 Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector

Gobierno GeneralNIC-SP Operativ as

3 Polticas contables, cambios en las estimacionescontables y errores4 Efectos en variaciones en el tipo de cambio de la

moneda extranjera1101,

5 Costos por prstamos 5601, 56029 Ingresos de transacciones con contraprestacin. 4301, 4302, 4303,4501, 4505, 4506,

4601, 4602, 4603,4604,4605, 470111 Contratos de Construccin12 Inventarios. 1301,1302.01, 1303, 1304, 1305,

1306, 1307, 1308, 1309 y 131013 Arrendamientos 1501.04, 1503.0316 Propiedades de Inversin17 Propiedad, Planta y Equipo. 1501,1502,1503,1508.01 y 1508.02

1507.02 Bienes culturales p.8 al 1119 Provisiones, pasivos y activos contingentes. 240121 Deterioro del valor de activos no generadores de

efectivo.23 Ingresos de Transacciones sin contraprestacin

(Impuestos y Transferencias).4101,4103, 4104, 4105, 4106,4107,4201, 4202, 4401, 4402, 4403, 4404,4502, 4503, 4504

25 Beneficios a los Empleados. 2102, 5101, 5102,5103, 5201,5202,5501

27 Agricultura. 1507.9831 Activos Intangibles. 1504,1505, 1507.03 y 1508.0332 Acuerdos de Concesin de Servicios: 1501.05


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Negocios corpo rat ivos

6 Estados financieros consolidados y separados 14027 Inversiones en asociadas. 14028 Participaciones en negocios conjuntos. 140226 Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo. 1402 Acciones y participacin capital18 Informacin Financiera por Segmentos

Hiper inf lac in10 Informacin Financiera en Economas hiperinflacionarias

Instrumentos f inancieros15 Instrumentos financieros: presentacin e informacin a

revelar.1102 y 14011201,1202, 1203 y 1209

28 Instrumentos FinancierosPresentacin. 1102 y 14011201,1202, 1203 y 1209

29 Instrumentos FinancierosReconocimiento y Medicin 1102 y 14011201,1202, 1203 y 1209

30 Instrumentos FinancierosInformacin a revelar 1102 y 14011201,1202, 1203 y 1209

Criter ios de medic in NIC-SP

Valor razonable

NIC-SP 9 Ingresos por transacciones con contrapr estacinNIC-SP 23 Ingreso s por trans acciones sin co ntraprestacinNIC-SP 11 Contratos de cons trucc inNIC-SP 12 Inventarios do nados o trans feridosNIC-SP 16 Propiedades de inv ersinNIC-SP 17 Revaluacin de activo sNIC-SP 17 PPE don ados o transferido s (p.NIC-SP 27 Agricu l turaNIC-SP 28 Instrum entos financ ierosNIC-SP 31 Intang ibles por transacciones sin contraprestacin p.43Cuentas por cobrar. Inicialmente se miden a valor razonable (p.10 NIC-SP 29)Cuentas po r pagar. Inicialmente se miden a valor razonable (p.10 NIC-

SP 29)Costo NIC-SP 12 Inventarios o VNRNIC-SP 17 Propiedad p lanta y equipoNIC-SP 27 Agricu l turap.34 cunado no estn disponibles precios ovalores determinados por el mercadoNIC-SP 31 Intang ibles (p.319

Costo amort izab le Cuentas p or cobrar . Posteriormente se medirn al costo amortizadoutilizando el mtodo de tasa de inters efectivo (p.48 literal (a) NIC-SP29)Cuentas p or p agar.Posteriormente se medirn al costo amortizadoutilizando el mtodo de tasa de inters efectivo (p.48 literal (a) NIC-SP29)

Valor presente NIC-SP 13 Ar rend amien tos . P.28 Los activos y pasivos deben medirseinicialmente por los importes iguales al valor razonable de la propiedadarrendada, o si fuera menor, por el valor presente de los pagos mnimos

NIC-SP 19 Provisio nes, activos y pasivos contin gentesp.44, se mide por, la mejor estim acin del desembols o requeridop.53, El importe de la provisin debe ser el valor presente de losdesembolsos que sean necesarios para cancelar la obligacin


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NIC-SP 1

PRESENTACION DE ESTADOSFINANCIEROS

CPC Juan Francisc o lvarez Il lanes

Celul ar 987279089 Fijo 016568595

Correo j fa i512@hotm ai l .com


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NIC-SP 1

Novedades en las NIC-SP

01 Inform acin que se debe revelar y presen tar (p.17 NIC-SP 1)Para cumplir con los objetivos, los estados financieros deben suministran informacin acerca de

a) Estado de situacin financieraActivos;Pasivos;Patrimonio;

b) Estado de Gestin o estado de resultadosIngresos;Gastos y ;Otros cambios en el patrimonio (Resultados no real izado)

c) Estado de cambios en el patr imonio

Variaciones de la HN y HNAResultados del periodoReservasCorreccin de errores de ejercicios anteriores y

Resultados no real izados

3001 RESULTADOS NO REALIZADOS3001.01 Excedente de Revaluacin

3001.02 Instrumentos Financieros Derivados3001.0201 IFCobertura de flujo de efectivo3001.0202 Ganancia o prdida en activos o pasivosfinancieros disponibles para la venta

d) Estado de flujos de efectivoFlujos de efectivo.

Actividades de operacinActividades de inversin yActividades de financiamiento

02 Presentacin de inform acin adicional (p.25 NIC-SP 1)

Es recomendable que las entidades presenten informacin adicional que ayude a los usuarios aevaluar el rendimiento de las mismas y la administracin de sus activos; as como a tomar y evaluardecisiones sobre la asignacin de recursos. Esta informacin adicional puede incluir detalles sobre la

produccin y resultados de la entidad (programas, proyectos, actividades y otros), bajo la forma de:(a) indicadores de medios y logros,(b) estados de rendimiento del servicio,(c) revisin de programas y(d) otros informes de gestin sobre los logros de la entidad durante el ejercicio presentado.


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03 Presentacin razonable y con form idad con las NICSP (p.27 NIC-SP 1)Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimientofinanciero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable requiere

proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos ycondiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos,ingresos y gastos establecidos en las NICSP. Se presume que la aplicacin de las NICSP,acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que

proporcionen una presentacin razonable.

04 Declaracin en las notas a los estados financieros (p.28 NIC-SP 1)Una entidad cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico debe revelar este hecho. No debe sealarse que los estados financieros siguen las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico, a menos que aqullos cumplan con todos losrequerimientos de cada NICSP que les sea de aplicacin. (p.28 NIC-SP 1)

05 Inform acin a presentar en el estado de situacin financiera (p.88 NIC-SP 1)Como mnimo, en el estado de situacin financiera se incluirn lneas de partida con los importes quecorrespondan a:(a) Propiedades, planta y equipo;

(b) Propiedades de inversin;(c) Activos intangibles;(d) Act ivos fin ancieros [exc luidos los im port es menc ionados en los apartados (e), (g), (h) e (i) ] ;(e) Invers iones con tabi l izadas uti l izando el mtodo de la part ic ipacin patr imo nial ;(f) Inventarios;(g) Cuentas por c obrar provenientes de transacc iones sin co ntraprestac in ( impuestos ytransferencias);(h) Cuentas po r cob rar provenientes d e transacc iones con contraprestac in;( i ) Efectivo y equivalentes al efectivo;(j) Impuestos y cuentas por pagar de transferencias;(k) Cuentas por pagar provenientes de transacciones con contraprestacin;(l) Provisiones;(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (j), (k) y (l)];

(n) Intereses minoritarios (capital de entidades controladas) presentados dentro del patrimonio; y(o) Capital atribuible a los propietarios de la entidad controladora.

06 Estado de resultados o estado de gestin

a) Mto do s de pres ent acin (p.112 y 113 NIC-SP 1)

Por n aturaleza.- Los gastos se agruparn en el estado de rendimiento financiero de acuerdo con sunaturaleza (p.112 NIC-SP 1)Por funcin.- los gastos se clasifican de acuerdo al programa o propsito por el cual se ha incurridoen ellos.(p.113 NIC-SP 1)

07 Otro resultado integral (p.101 NIC-SP 1)Otras NIC-SP tratan casos de partidas que cumplen las definiciones de ingreso o gasto establecidasen esta Norma, pero que normalmente se excluyen del resultado (estado de Gestin). Ejemplos de lasmismas podran ser:

a) Excedente de revaluacin cuenta 3001.01 Excedente de revaluacin (vase la NICSP 17),b) Las prdidas o ganancias especficas que surjan de la conversin de los estados financieros deun negocio en moneda extranjera (falta cuenta contable) (vase la NICSP 4), y


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c) Las prdidas o ganancias especficas derivadas de la fluctuacin de valor de los activosfinancieros disponibles para la venta cuenta 3001.0202 Ganancia o prdida en activos o pasivosfinancieros disponibles para la venta (vase la NICSP 29).d) Las ganancias o prdidas que surjan de instrumentos de cobertura, cuenta 3001.0201Instrumentos FinancierosCobertura de flujo de efectivo

Estado de Gestin integralINGRESOS 2014 2013Ingresos Tributarios Netos Nota 1

Ingresos No Tributarios Nota 2

Traspasos y Remesas Recibidas Nota 3

Donaciones y Transferencias Recibidas Nota 4

Total ingresos

COSTOS Y GASTOS

Costo de Ventas Nota 5

Gastos en Bienes y Servicios Nota 6

Gastos de Personal Nota 7

Gastos por Pensiones .Prest.ac.y Asistencia Social Nota 8

Donaciones y Transferencias Otorgadas Nota 9

Traspasos y Remesas Otorgadas Nota 10

Estimaciones y Provisiones del Ejercicio Nota 11

Total costos y gastos

Resultado de o peracin

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Ingresos Financieros Nota 12

Gastos Financieros Nota 13

Otros Ingresos Nota 14

Otros Gastos Nota 15

Total otros ingresos y gastos Nota 16

RESULTA DO DEL EJERCICIO SUPERAVIT (DEFICIT) (1)

OTRO RESULTADO INTEGRAL

Excedente de revaluacin cuenta 3001.01 Nota 17Las prdidas o ganancias surjan de la conversin deEEFF de un negocio en moneda extranjera (faltacuenta contable

Nota 18

Prdidas o ganancias especficas derivadas de lafluctuacin de valor de los activos financierosdisponibles para la venta cuenta 3001.0202

Nota 19

Ganancias o prdidas que surjan de instrumentos decobertura, cuenta 3001.0201

Nota 20

Total otro resultado integral (2)

TOTAL ESTADO DE GESTIN INTEGRALO(1) + (2)

08 Estado de cambios en el patr imonio neto(p.118 NIC-SP 1)Una entidad presentar el estado de cambios en el patrimonio los siguientes rubros:(a) Los resultados (Dficit o supervit del periodo)(b) cada partida de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido por otras Normas, sereconozcan directamente en el patrimonio, (cuenta 3001 resultados no realizados y sus divisionarias yel total de estas partidas, de acuerdo al p.101 de la NIC-SP 1;(c) Los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores reconocidos deacuerdo con la NICSP 3. (Correccin de errores de ejercicios anteriores)(d) Los resultados acumulados de ejercicios anteriores


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Estado de cambios en el patr imonio neto

Concepto

Estado de cambios en el patr imonio neto Resultadosno real izados

Totalpatr imonioHN HNA Reservas Resultados

acumulados

Traspasos y Remesas del Tesoro

PblicoTraspasos y Remesas de OtrasEntidadesTraspasos de Documentos

Otras Operaciones Patrimoniales(Nota)Supervit (Dficit) del Ejercicio

Traslados entre CuentasPatrimonialesTraslados de saldos por Fusin y/oLiquidacin


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NIC-SP 2ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


Celul ar 987279089 Fijo 016568595



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NIC-SP 2 Estado de flujos de efectiv o01 Qu es el estado de flujos de efectivo?El estado de flujos de efectivo es un estado financiero que identifica los ingresos deefectivo (tributos,tasas, contribuciones,rentas de propiedad, multas, etc.), as como las transferencias, donacionescorrientes ode capital recibidos y otros ingresos, para ser aplicados e invertidos tantos en gastos corrientes u operativos como en proyectoso gastos de inversin y otros gastos relacionados con laentidad, durante un perodomostrndonos los cambios de efectivo yequivalente de efectivo durante elejerciciopresupuestal as como el efectivo netopositivo o negativo generado.

02 Objetivo del estado de flujos de efectivoEl estado de flujos de efectivo nos proporciona informacin acerca de:1. Cul ha sido el efectivo generado por las operaciones normales y principales de la entidad?2. Es suficientemente capaz de financiar sus gastos operativos o requiere ser financiado mediantetransferencia de fondos?3. Qu aplicacin se ha dado al efectivo proporcionado por las operaciones?4. Cul ha sido el origen de los fondos invertidos en nuevas instalaciones, infraestructura pblica,maquinaria y equipo?5. Qu uso se ha dado a los fondos provenientes de operaciones de endeudamiento interno? Ascomo de las donaciones y transferencias de efectivo recibidas.6. Cmo ha sido posible mantener la liquidez en momentos de necesidades de financiamiento de lasoperaciones?7. Cmo se ha conseguido el reembolso de deuda o cul ha sido el origen de los fondos utilizados

para amortizar el capital y los intereses?8. Cmo se ha financiado el aumento de la inversin?9. Por qu a pesar de los beneficios registrados, la posicin de fondos es ms baja que el ejercicioanterior?

03 Estructura

Flu jos de efect ivo Importe(1) Activ idades de Operacin

Ingresos 1,000Egresos (800)= Aum ento o disminucin de efect ivo (AO 200

(2) Activ idades de InversinIngresos 100Egresos (2,800)= Aum ento o dism inucin de efectivo (AO (2,700)

(3) Activ idades de FinanciamientoIngresos 2,500Egresos (100)= Aum ento o dism inucin de efectivo (AO 2,400Aum ento o dism inuc in del periodo (1+2+3) (100)

Saldo inicial de caja Banc os 400Saldo final de caja Banc os 300


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Inventario inicial caja banco s 400(-)Disminuc in del period o (100)Saldo final de caja banco s 300

Hoja de trabajo del estado de flujos d e efectivoCuenta Periodos Variacin El iminaciones yajustes

Dest ino Act iv idades

2014 2013 + (-) Debe Haber Usos Fuentes AO AI AF

1101 300 400 100

1201.01 15,000 6,000 9,000 5,000 4,00012,01.03 2,000 2,000 6,000 6,0001202 100 200 1001301 100 50 501503 1,200 900 3002201 3,000 1,500

4102 5,000 5,000 0 04302 6,000 6,000 0 0

As iento de compromiso As iento de cobroDeterminacin de ingresos tr ib utar ios1201 Cuentas por cob rar 5,0004102 Impu estos a la pro piedad 5,000

Recaudacin1101 Caja banco s 4,0001201 Cuentas por cob rar 4,000

1201 Cuentas por cob rar 6,0004302 Venta de derecho s y tasas 6,000

1101 Caja banco s 6,0001201 Cuentas por cob rar 6,000

1Mto do Elim in ac io ne s y aj us tes

As iento de compromisoDeterminacin de ingresos tr ib utar ios4102 Impuest os a la pro piedad 5,0001201 Cuentas por cob rar 5,000

Determinacin de ingresos no tr ib utar ios4302 Venta de derech os y tasas 6,0001201 Cuentas por cob rar 6,000

2 mtodo

Cuenta 1201.01Saldo inicial 6,000Determinacin de ingresos tributarios 5,000Saldo final (15,000)Cobro s en el ejercicio 4,000


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Claro que h ay inconvenientes ta les como

Canje de tributos p or cob rar con m ater iales de construcc in

Determinacin de ingresos tr ib utar ios Cobro

1201 Cuentas por cob rar 1,0004102 Impuesto s a la prop iedad 1,000

1304 Materias Prim as 1, 0001201 Cuentas por cob rar 1,000

Cuenta 1201.01Saldo inicial 6,000Determinacin de ingresos tributarios 5,000Saldo final (14,000)Cobro s en el ejercicio 3,000Canje materiales por C x C 1,000

Donacin de efectivo para gasto corr iente

No t iene asiento de comp romiso 1101 Caja Banc os 5004401 Do nacion es corr ientes recibidas en efectivo 500

Donacion es de capital en efectivo

No t iene asiento de com promiso1101 Caja Ban co s 8004403 Donacion es de capital en efectivo 800


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or: PLIEGOad: PRUEBA

CTIV IDADES DE OPERACINCobranza de Impuestos, Contribuciones y Derechos Administrativos (Nota) 1201.01, 1201.02, 1201.03 / 4101, 4102, 4103, 4104, 4105, 4106, 4201, 4202, 4302

Cobranza de Aportes por regulacin 1201.98 / 4503

Cobranza de V enta de Bienes y Serv ic ios y Renta de la Pr opiedad 1201.04 / 4301, 4303, 4501.02

Donaciones Corrientes Recibidas 4401.01

Transferencias Corrientes Recibidas (Nota) 2105.01 / 4402

Otros (Nota) 1201.98, 1202.98, 1203, 1204, 2105 / 4502, 4504, 4505

MENOS

Pago a Proveedores de Bienes y Servicios (Nota) 1301, 1302.00, 1302.04, 1302.05, 1302.06, 1305, 1306, 5302/ 2103.01

Pago de Remuneraciones y Obligaciones Sociales 5101 / 2101, 2102.01, 2102.04, 2102.99

Pago de Otras Retribuciones y Complementarias 5102.01, 5103.01 / 2101.03, 2101.09

Pago de Pensiones y Otros Beneficios 5201 / 2102.02, 2102.04, 2101.0301

Pago por Prestaciones y Asistencia Social 5202.01, 5202.02 / 2101.0301

Transferencias Corrientes Otorgadas 5402 / 2103.99

Donaciones Corrientes Otorgadas 5401.01 / 2103.99

Otros (Nota) 4107, 5501, 5502, 5503, 5504, 5505, 5506, 1203, 1204, 1205 / 2103.99

AUMENTO (DISMINUCIN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEEFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE OPERACIN

CTIVIDADES DE INVERSINCobranza de Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1202.01 / 4601.01, 4601.02.01, 4602, 4605

Cobranza de Venta de Otras Cuentas del Activo 1202.01 / 4603, 4604

Otros (Nota) 1202.98 / 1401,1402

MENOS

Pago por Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1501 / 2103.02

Pago por Construcciones en Curso (Nota) 1501.06, 1501.07, 1501.08 / 2103.02

Pago por Compra de Otras Cuentas del Activo 1506, 1507, 1504, 1505 / 2103.99

Otros (Nota) 1401, 1402 / 2103.99

AUMENTO (DISMINUCIN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEEFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE INVERSIN

CTIV IDADES DE FINANCIAMIENTODonaciones de Capital Recibidas 4403.01

Transf erencias de Capital Recibidas (Nota) 2105.02 / 4404

Cobranza por Coloc ac iones de V alores y Otr os Doc umentos (Nota) 1202.98 / 4701.01, 4701.02

Prstamos Internos y/o Externos (Nota) 1601, 2302

Otros (Nota) 2105

MENOS

Donaciones de Capital Otorgadas 5403.01 / 2103.99

Transferencias de Capital Entregadas (Nota) 5404 / 2103.99

Amortizacin de Prstamos e Intereses (Nota) 2301, 2201, 2302 / 2103.99

Otros (Nota)Traslado de saldos por Fusin y/o Liquidacin

AUMENTO (DISMINUCIN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEEFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO

MENTO (DISMINUCIN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVOALDO EFECTIV O Y EQUIV ALENTE DE EFECTIV O AL INICIO DEL EJERCICIO 1101ALDO EFECT IV O Y EQUIV AL ENT E DE EFECT IV O AL FINAL IZ AR EL EJERCICIO 1101

Recusros que obtienen las entidades del Estado en calidad de supervisores y reguladores de servicios pblicos como OSINERMING, OSIPTEL, entre otros.

Para registrar las obligaciones del empleador

Pagos por prestaciones de salud y otros beneficios-subsidios

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOPor los aos term inados el 2011 y 2010

(EN NUEVOS SOLES)

CONCEPTOS CUENTAS QUE SE RELACIONAN


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NIC-SP 3

Po lticas con tab les ,camb ios en las

est imacionescon tab les y erro res


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NIC-SP 3 Polticas con tables, cambio s en las estimacio nes co ntables y erro res

I Correcc in de errores y la apl icacin de la NIC-SP 3

1. Con cept o de error (p.46 NIC-SP 3)Se entiende por errores las omisiones o inexactitudes, equivocaciones aritmticas o aplicacin de

polticas contables errneamente, en los estados financieros de ejercicios anteriores por no haberutilizado, o no haber registrado hechos o sucesos econmicos adecuadamente, basados eninformacin fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podra haberobtenido y tenido en cuenta en la formulacin de dichos estados financieros.

2. Como se corr ig en los errores? (p.47 NIC-SP 3)Con sujecin a lo establecido en p. 7 definiciones de la NIC-SP 3, una entidad corregir los erroresmateriales de periodos anteriores, de forma retroact iva, en los primeros estados financierosformulados despus de haberlos descubierto.(a) Reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que seorigin el error; o(b) Si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin,reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y activos netos/patrimonio neto para dicho

periodo.Veamos grficamente sta expresin:

ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES

Los errores de periodos anteriores son omisiones e inexactitudes en los estados financierosde una entidad correspondiente a uno o ms periodos anteriores, que surgen de no emplear, ode un error al utilizar, informacin que estaba disponible cuando los estados financieros para

esos periodos fueron autorizados a emitirse y podra esperarse que se hubiera tenido encuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.

Ejemplos:

- Erro res aritmtic os .

- Erro res en la aplic acin de po lticas c on tables .

- Inadvertencia o mala interpretacin de hechos.

- Fraudes inducid os por error material .


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En definitiva la correccin de errores de ejercicios anteriores, desde el punto de vista contable, generamovimientos en las cuentas de ingresos y gastos que no se registran en las cuentas de resultados delejercicio normal, sino que se imputan directamente a la cuenta de resultados acumulados cuenta3401 y a las sub-cuentas 3401.01 Supervit acumulado o 3401.02 Dficit acumulado, segncorresponda.

3. A quse refiere con reexpr esin retro activ a?Es corregir el reconocimiento, valoracin e informacin a relevar de los importes de loselementos de los estados financieros, como si el error cometido en ejercicios anteriores no sehubiese cometido nunca, slo que el error se corregir a travs de la cuenta de resultadosacumulados (3401). Veamos un ejemplo muy sencillo:

El responsable de los registros contables de una entidad, realizo cargos por depreciacin de un activode propiedad planta y equipo, que ya estaba completamente depreciado (S/. 10,000), es decir, suvalor neto en libros era cero, sin embargo no se dio cuenta del error por tener la costumbre de realizarlas depreciaciones en bloque sin analizar la antigedad de los activos de PPE y sigui depreciando elactivo en forma mensual hasta acumular en el ejercicio anterior el importe de S/. 1,000. Al realizar elanlisis correspondiente se detecto ste error, puesto que si el activo ya estaba completamentedepreciado y transcurrido su vida til no debera de realizarse ms gastos por depreciacin(5801/1508), pero como estamos en un proceso de saneamiento contable la correccin del error serealizara de la siguiente forma (3402/1508, lgicamente considerando la sub- cuenta 3401.02 Dficit).

Valor del activo 10,000Deprecacin acumulada al 31-12-2013 (10,000)Depreciacin del ejercicio 2014 (1,000) (11,000)

4. Reexpresin del Estado de situacin financieraEl estado de situacin financiera de la entidad X. Por el ao que termin el 31 de diciembre del 2011han sido re estructurado debido a omisiones en el registro contable, habiendo efectuado la correccincorrespondiente por error en el registro de gastos por depreciacin a resultados de activos enejercicios anteriores, que ya estaban completamente depreciados. Un resumen de los saldos

previamente reportados y los saldos reestructurados se presentan a continuacin

Elemento Saldo al 31-12-2012

Ajus tes Saldo al 31-12-2013

S/. Debe Haber S/.Activo 10,000 10 ,000Depreciacin acumulada (11,000) 1,000 (10,000)Otros activos 100,000 100,000Total activ o 99,000 100,000Pasivo 20,000 20,000Patrim on io 79,000 1,000 80,000Hacienda nacional 50,000 50,000

Hacienda nacional adicional 20,000 20,000Resultados acumulados 9,000 1,000 10,000T. Pasivo y patr imo nio 99,000 100,000

Depreciacin que se registro en exceso 5801/1508 1,000Correccin del error 1508/3401 1,000 supervit


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En conclusin, tal como podemos apreciar una vez corregido el error, el estado de situacinfinanciera debe de reflejar la imagen fiel o real de la situacin financiera de la empresa de manera tal,que los usuarios de dicha informacin tomen sus decisiones oportunas.

1508 Deprec, amortizacin y agotamiento (cr) 1,000

1508.02 depreciacin acumulada de vehculos, maquinarias y otros1508.0202 maquinaria, equipo, mobiliario y otros.3401 Resultados acumulados 1,0003401.01 Supervit acumuladoPara registrar la depreciacin en exceso de maquinaria y equipo registrado en el ejercicio anterior----------------------------------------------- ---------------------------------------

En conclusin, tal como podemos apreciar una vez corregido el error, el estado de situacinfinanciera debe de reflejar la imagen fiel o real de la situacin financiera de la empresa de manera tal,que los usuarios de dicha informacin tomen sus decisiones oportunas.

CASO 02 - Depreciacin en defecto(omisin de la depreciacin en un ejercicio pasado)

Cuando no se realizaron las depreciaciones correspondientes, por ejemplo de unacomputadora que tiene un ao de vida cuyo costo asciende S/. 2,000 y su depreciacin delejercicio S/. 500

La correccin de la depreciacin que corresponde al ejercicio pasado debera realizarse a travs delsiguiente asiento.

----------------------------------------------- ---------------------------------------

3401 Resultados acumulados 5003401.02 dficit acumulado1508 Depreciacin, amort izacin y agotam iento (cr) 5001508.02 depreciacin acumulada de vehculos, maquinarias y otros1508.0202 maquinaria, equipo, mobiliario y otros.Para registrar la depreciacion en defecto correspondiente al ejercicio anterior

----------------------------------------------- ---------------------------------------

Caso 3 Estim acin para cuentas de cob ranza dud osa omit id as pese a que las cuentaspo r co brar en estado de in cob rabil id ad tien en ms d e dos aos la sum a de laestim acin alcan za a S/. 15,000

3401 Resultados acumulados 15,000

3401.02 dficit acumulado1209 Estim ac. de cuentas de cobr anza dud osa (cr) 15,0001209.01 cuentas por cobrar1209.02 cuentas por cobrar diversas1209.03 reclamaciones impositivas1209.0301 reclamaciones impositivas de cuentas por cobrar1209.0302 reclamaciones impositivas de cuentas por cobrar diversas1209.04 prstamos----------------------------------------------- ---------------------------------------


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Caso 4 Estim acin de la desvalorizacin de existenc ias omit idas dur ante el ejercicioanterio r po r S/. 5,000

3401 Resultados acumulados 5,0003401.02 dficit acumulado1310 Desvalorizacin de bienes corr ientes 5,0001310.01 desvalorizacin de b ienes co rr ientes1310.0101 desvalorizacin de bienes y suministros de funcionamiento1310.0102 desvalorizacin bienes para la venta1310.0103 desvalorizacin de materias primas1310.0104 desvalorizacin de materiales auxiliares, suministros y repuestos1310.0105 desvalorizacin de envases y embalajes1310.0106 desvalorizacin productos terminados

----------------------------------------------- ---------------------------------------

Caso 5.- Saldos en gasto s pagados por anticipado

CDIGO DENOMINACIN CONTABILIDADVENCIDOS 31-

12-2011POR VENCER

1205Serv ic ios y otros contra tadospor ant ic ipado

69,468 39,468 30,000.00

1205.01Seguros pagados por anticipado

13,698 9,585 4,113

1205.02Alquileres pagados poranticipado

39,585 13,698 25,887

1205.05 Entregas a rendir cuenta 12,735 12,735 -.-

1205.98 Otros (no identificados) 3,485 3,485 -.-

Mediante Acuerdo de Concejo N , la Municipalidad Provincial de autoriza a la Oficina deContabilidad implementar las acciones de saneamiento, de acuerdo a la propuesta presentada por elComit de Saneamiento Contable consignada en el Acta del Comit de Saneamiento Contable N de fecha, sustentada en el Expediente de Saneamiento Contable de Gastos Pagados por Anticipado yque dan origen a operaciones por efecto de saneamiento contable, correccin de error,reclasificaciones, entre otros, segn corresponda.

CASO N 6Seguros y alqu i leres pagados por ant ic ipadoSeguros Pagados por Anticipado de ejercicios anteriores, no se registro el gasto devengado al 31-12-2012 por S/. 9,585.00 y Alquileres devengados en el ejercicio anterior por S/. 13,698.00respectivamente

Procedimiento contab le

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

3401 Resultados acumulados 23,283.00

3401.02 Dficit Acumulado 23,283.00


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1205 Serv ic ios y otro s contra tados por ant ic ipado 23,283.00

1205.01 Seguros Pagados por Anticipado 9,585.00

1205.02 Alquileres Pagados por Anticipado 13,698.00

Por la correccin de al no registrar gastos devengados de

ejercicios anteriores como sigue:Seguros devengados S/. 9,585

Alquileres devengados S/. 13,698Total gastos devengado s S/. 23,283

Caso 7 Entregas a rendir cuenta

(1) El monto de S/.12,735 corresponden a dos supuestos: el primero con un monto de S/.9,350 quecorresponde a un error de registro en el gasto devengado y rendicin de cuentas no contabilizadoscomo gasto y S/.3,385 que corresponde anticipos de viticos otorgados a personas no identificadas,

pero que aparecen el balance general por lo que la entidad ya agoto todos los procedimientosadministrativos correspondientes para identificar a los beneficiarios del adelanto y exigir su rendicinde cuentas




3401.02 Dficit acumulado 9,350.00

1205 Servicios y otro s cont ratados por anticipado 9,350.00

1205.05 Entregas a rendir cuenta 9,350.00

Por la regularizacin del error de omisin del registrocontable de rendicin por entregas a rendir cuentaefectuado en ejercicios anteriores, aprobado porAcuerdo deConcejo N,,.

Caso 8 Entregas a rendir cuent a S/. 3,385Entregas a Rendir Cuenta pendientes de sustentacin cuyos responsables no han sido identificados

pese a haber realizado todos los procedimientos administrativos por S/. 3,385.00Se procede al saneamien to con table sin perjuicio de las respon sabi l idades a las que hubierelugar.


3401 Resultados acumu lados 3,385.003401.03 Efectos de saneamiento contableley 29608 3,385.003401.0307 Servicios y otros contratados por anticipado 3,385.001205 Serv ic ios y otro s contra tados por ant ic ipado 3,385.001205.05 Entregas a rendir cuenta 3,385.00

Por el registro de saldos pendientes por entregas a rendircuenta sujetos a acciones administrativas, aprobado por

Acuerdo de Concejo N,,.


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CASO N9Gastos Pagados por An t ic ipadoSaldo en Otros, sin sustento documentario, de gestin administrativa de ejercicios anterioresacumulados al 31-12-2011 que forma parte del Expediente, Acta y Acuerdo de Concejo N , ao2003 S/. 3450.00, se traslada la informacin al Procurador Pblico.Se procede al saneamiento co ntable sin perjuicio de las respons abi l idades a las que hubierelugar.




3401.03 efectos de saneamiento contableley 29608 3,450.003401.0307 servicios y otros contratados por anticipado 3,450.00

1205 Servicios y otro s cont ratados por anticipado 3,450.00

1205.98 otros 3,450.00

Por el registro de saldos pendientes de ejercicios anteriorescuenta otros (2003) sujetos a acciones administrativas ylegales, aprobado porAc uerd o d e Conce jo N,,.

I I Cambios en las est imacion es contablesEst imaciones con tab les

1. Concept o de Estimacion esSe denomina estimaciones contables a la determinacin del monto de un activo susceptible a rebajarsu importe por efecto de la disminucin o deterioro de valor, obsolescencia, incobrabilidad y otroshechos a travs del tiempo, cuyo objeto es mostrar el valor neto o el importe en libros de sudisminucin, los mismos que son revelados a travs de balance general,

El prrafo 37 de la NIC-SP 3 seala que: como resultado de las incertidumbres inherentes a lasoperaciones de la entidad muchas partidas en el balance no pueden ser medidas con precisin yexactitud, para ello se emplean mtodos y criterios tcnicos denominadas estimaciones.

2 Que imp l ica la estim acin?La estimacin implica la utilizacin de juicios de valor basados en la mejor informacin fiable y disponi-ble ms reciente de un activo

El p.38 de la NIC-SP 3 seala que el uso de las estimaciones razonables es una parte esencial en lapreparacin de los estados financieros

3. Estim acin para cuentas de cob ranza dud osaSon aquellas cuentas quese estiman durante el ejercicio para reconocer como un gasto del periodo,su incobrabilidad o inseguridad en su cobranzas, por imposibilidad del deudor a pagar y representan


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prdidas no realizadas por deterioro de valor en su composicin, Por tanto, con la finalidad derepresentar en forma razonable y real la situacin financiera de las cuentas por cobrar se debedisminuir los importes estimados como de cobranza dudosa.En un sentido ms simple podemos afirmar que son aquellas deudas de cobranza dudosa respectode la cual no existe certeza o seguridad razonable en su posible recuperacin, y se requiere que serealicen las estimaciones o clculos correspondientes para mostrar el deterioro de su valor. Para ellose debe sustentar coninformes oportunos de incobrabilidad, que sealan que se ha dejado de cobrardebido a la comprobacin de la insolvencia e inubicabilidad de los deudores, o de ciertas cuentas quehan dejado de ser cobradas durante un tiempo prudencial y existe riesgo latente de suirrecuperabilidad basados en documentos sustentatorios: cartas notariales, acciones escritas decobrabilidad ejercidas, emisin de resoluciones u rdenes de pago impagas, aplazamientos y fraccio-namiento acogidas por el contribuyente impagos, acciones de cobranza coactiva, etc., medidascautelares iniciales.

4. Desvalorizacin de inventariosLa desvalorizacin de existencias, se considera como la disminucin de valor de los inventarios porefecto de daos materiales en los inventarios, obsolescencia, deterioro, etc. y sus precios de mercadohan cado.En consecuencia, si las existencias se han desvalorizado su importe en libros se rebajar hastaalcanzar al valor neto realizable, dicha rebaja de valor se reconocer como gasto del perodo en elque ocurra la prdida de valor; por tanto, el valor neto realizado est asociado a la desvalorizacin deexistencias.

5. Depreciaciones, amort izaciones y agotamiento

a) DepreciacinEs la perdida de valor que experimenta un activo de manera sistemtica como consecuencia de su

uso, por el paso del tiempo , desgaste, deterioro normal o desuso , deterioro porobsolescenciatecnolgica o por otros conceptos que disminuyen su capacidad de produccin o utilidad econmica,limitada por un nmero de aos de vida til ( prdida en la capacidad de generara beneficioseconmicos o potencial de servicios durante su vida til ). Por lo tanto, la depreciacin genera ungasto o costo al producir bienes o servicios respectivamente.

b) AmortizacinAmortizacin es la distribucin sistemtica del importe estimado de un activo intangible durante losaos de su vida til producto de la disminucin. Ahora bien, amortizar, en funcin de una determinadavida til, un activo calculado por estimacin de los beneficios futuros equivale a llevar a gastos undesembolso que no se ha producido y que, por lo tanto, no procede recuperar

c) AgotamientoSe emplea sta denominacin para indicar la disminucin o el agotamiento de los recursos naturalesas como de los activos biolgicos

6. Objeto de las Estimacio nes

Tienen como objeto mostrar en el estado de situacin financiera el valor neto o importe en libros,

sirviendo como base para la posterior evaluacin del deterioro de valor de cada una de lasmencionadas cuentas.

Ejemplo

1503 Vehculos, Maquinaria y otros 30,000(-) 15202 Depreciac. Acumulada. Vehculos (15,000)

Valor es libros o importe en libros 15,000

=====
http://es.mimi.hu/economia/obsolescencia.htmlhttp://es.mimi.hu/economia/obsolescencia.html


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7. Cambio en las estimacio nes contablesUn cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un

pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de lasituacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligacionesasociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables sonel resultado de nueva informacin o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no soncorrecciones de errores. (p.7 NIC-SP 3)

8. Reconocimiento del cambio en una est imacin contab leEl efecto de un cambio en una estimacin contable, se reconocer de forma prospectiva, incluyndoloen el resultado del:(a) Periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo periodo; o(b) Periodo del cambio y periodos futuros, si el mismo afectase a todos ellos.(p.41 NIC-SP 3

En la medida que un cambio en una estimacin contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o serefiera a una partida del patrimonio deber ser reconocido ajustando el valor en libros de lacorrespondiente partida de activo, pasivo o a resultados acumulados en el periodo en que tiene lugarel cambio.(p.42 NIC-SP 3

El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimacin contable significa que elmismo se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones,(p.43 NIC-SP 3

Por ejemplo.- Supongamos que la entidad a Tiene 10 computadoras adquiridas en el ao 2011 por S/.40,000 han transcurrido tres aos y el estado operativo es excelente, la Gerencia de informticainforma que adicionando una memoria de mayor capacidad prolongar su periodo de vida en dos aosms

Ao de adquisicin 02-01-2011Porcentaje de depreciacin 25% S/. 10,000 anual

Costo adquirido S/. 40,000Depreciacin acumulada al ao 2013 S/.(30,000)Valor en libros S/.10,000Costo de mejora 7,000Valor neto S/.17,000Valor residual S/. (2,000)Valo r net o a dep rec iar en 3 aos S/. 15,000Deprec iacin anu al S/. 5,000

----------------------------------------------- ---------------------------------------

1503 Vehcu los maq uin aria y otr os 7,0001503.02 Maquinarias, equipo, mobiliario y otros

2103 Cuentas por pagar 7,000Para registrar la compra de memorias y mejorar el periodo de vida til de las computadorasAsignadas a la Gerencia de informtica----------------------------------------------- ---------------------------------------

Registro de la depreciacin

FrmulaValor neto a depreciar = 15,000 = 5,000


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Saldo de vida til 3,000

----------------------------------------------- ---------------------------------------1508 Depreciacin, amor tizacin 5,0001508.02 Depreciacin acumulada maquinaria5801 Estimacio nes del ejercicio 5,00005801.02 Depreciacin acumulada maquinariaPara registrar la depreciacin del ejercicio bajo el cambio en las estimaciones contables

----------------------------------------------- ---------------------------------------

III Cambio s en las po lticas con tables

1. Poltic as co nt abl esLas polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y procedimientosadoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de estados financieros. (p.7 NIC-SP 3)

Princ ip io Entidad en marcha: Una entidad en proceso de liquidacin deja de aplicar esteprincipio.

Mtodo Ad op cin d el mtod o d e deprec iacin: lnea recta, saldos decrecientes,unidades producidas, etc.

Regla Valuacin al cos to o v alor razonable: Una inmobiliaria debe adoptar alguno de losdos.

Procedimiento Consol idacin. El pliego debe aplicar procedimientos para consolidar los EEFF desus unidades ejecutoras

2. Cmo se establec e un a poltica con table?Para establecer una poltica contable, se debe tener en cuenta lo siguiente:a) Cuando exista una NIIF que sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento ocondicin, la poltica contable para esa partida se determinar aplicando la NIIF concreta.

Poltica c on table: Exis tenc iasLos suministros y materiales se miden a su costo de adquisicin o al valor neto de realizacin, el

que sea menor. El valor neto de realizacin es el precio de venta estimado en el curso delnegocio, menos los costos estimados para vender y terminar su produccin.El mtodo de valuacin de inventarios utilizado por la entidad es el PEPSEl costo de las existencias por recibir se mide usando el mtodo de costo especfico.

Poltica co ntab le: Prop iedad, Planta y Equ ipoLos elementos de propiedades, planta y equipo se miden inicialmente por su costo en el momentodel reconocimiento inicial, que comprende: el precio de adquisicin, honorarios legales, arancelesde importacin, impuestos no recuperables, instalacin y montaje, los costos dedesmantelamiento, de rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, ms todos los costosdirectamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condicionesnecesarias paraque pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son sujetos a depreciacin en funcin a lavida til y se evalan las prdidas por deterioro al cierre de cada ejercicio.

Poltica co ntable: Ingr esos y g astos financierosLos ingresos y gastos financieros se registran en el resultado del ejercicio en los periodos con loscuales se relacionan y se reconocen cuando se devengan, independientemente del momento enque se perciben o se paguen.

b) Cuando no exista una NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin, la gerenciadeber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable


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Al realizar los juicios la gerencia se referir, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la horade considerar su aplicabilidad:

los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados; ylas definiciones, criterios de reconocimiento y medicin establecidos para los activos, pasivos,

ingresos y gastos en el Marco Conceptual.los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un

marco conceptual similar al emitir normas contablesla literatura contablelas prcticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad.

3. Camb ios en las p olticas c on tables (p.17 NIC-SP 3)Una entidad cambiar una poltica contable solo si tal cambio:a) Se requiere por una NIIF; o (cambio obligatorio)b) Por cambio voluntario para que los estados financieros suministren informacin ms fiable yrelevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a lasituacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad

Ejemplo de cam bios en las p olticas c ontablesCambios obl igator ios Cambios vo luntar ios

Con la entrada en vigencia de la NIIF 5 se dio uncambio obligatorio en la poltica contable de losactivos no corrientes para ser vendidos, ahora lasentidades pblicas debern cambiar su poltica deventas de activos usados de propiedad planta yequipo, segn los criterios establecidos por laNIIF 5

Por ejemplo, la entidad utilizaba durantemuchos aos el mtodo de costo promedio enla valuacin de inventarios, por estrategia enel manejo de los inventarios la entidad haadoptado el mtodo PEPS, primeras enentrar, primeras en salir

CASO PRCTICO - cambio de mtodo de valuacin de inventarios - cambio voluntario de poltica contable

La entidad A desde el inicio de sus operaciones aplica el mtodo del costo promedio ponderado paramedir sus existencias en el grifo municipal. En el ejercicio 2014 decide cambiar al mtodo de primeras

entradas y primeras salidas - PEPS, seala que refleja con mayor exactitud el flujo de inventarios ensu ciclo econmico.La entidad comunic a la DNCP el cambio de mtodo de valuacin de inventarios en el ejercicio 2014obteniendo la autorizacin en dicho ejercicio, lo que implica ajustar los clculos desde el 01 de enerodel 2014

A continuacin se presenta el kardex que la empresa llev en el ao 2013 segn el mtodo del costopromedio ponderado para ser ajustados de acuerdo a la NIC-SP 3.

Fecha Operacin

Entradas Salidas Saldo

Unidades

Costounitario

S/.Costo total

S/. Unidades

Costounitario

S/.Costo total

S/. Unidades

Costounitario

S/.Costo total

S/.

01/01/2013Saldoinicial 0 0 0

05/01/2013 Compra 200 1,500 300,000 200 1,500 300,000

12/02/2013 Venta 100 1,500 150,000 100 1,500 150,000

10/04/2013 Compra 200 2,000 400,000 300 1,833 550,000

07/05/2013 Compra 300 2,500 750,000 600 2,167 1,300,000

12/05/2013 Venta 400 2,167 866,667 200 2,167 433,333

28/06/2013 Compra 400 2,900 1,160,000 600 2,656 1,593,333

25/08/2013 Compra 100 3,000 300,000 700 2,705 1,893,333

15/10/2013 Venta 500 2,705 1,352,381 200 2,705 540,952


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26/11/2013 Compra 300 3,500 1,050,000 500 3,182 1,590,952

18/12/2013 Venta 200 3,182 636,381 300 3,182 954,571

TOTALES 1,500 3,960,000 1,200 3,005,429

Se pide el tratamiento contable y los efectos tributarios.Soluc in

4. Que se consid era como camb io en la poltica con table?p.19. Un cambio de una base contable a otra base contable es un cambio de poltica contable.p.20. Un cambio en el tratamiento contable, reconocimiento o medicin de una transaccin o hecho,dentro de la aplicacin de un mismo mtodo contable, se considera como un cambio en la polticacontable.

p.22. La revaluacin de activos es un cambio en la poltica contablep.24.Literal(a) una entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacininicial de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico, de acuerdo con lasdisposiciones transitorias especficas de tal Norma, si las hubiere; y

5. Que no se con sid era como cam bio en la po ltic a con table? (p.21 NIC-SP 3)Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables:(a) la aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que difieren

sustancialmente de aqullos que han ocurrido previamente; y(b) la aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones queno han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.

a. Tratamiento con table

Apl ic acin retroactiva del cam bio de po ltica co ntableSegn los prrafos 7 y 27 de la NIC_SP 3, cuando el cambio de poltica contable es voluntario seaplicarn en forma retroactivamente, es decir, ajustando los ejercicios anteriores hasta donde fuera

posible hacerlo. En el presente caso, la entidad A debe efectuar el recalculo del costo de venta delao 2013 mediante la aplicacin del mtodo PEPS, para medir el efecto del cambio en la polticacontable.

Mtodo Primeras Entradas PrimerasSalidas

Fecha Operacin

Entradas Sal idas Saldo

Unidades

Costounitar i

oS/.

CostototalS/.

Unidades

Costounitar i

oS/.

CostototalS/.

Unidades

Costounitar i

oS/.

CostototalS/.

01/01/2013 Saldo inicial 0 0 0

05/01/2013 Compra 200 1,500 300,000 200 1,500 300,000

12/02/2013 Venta 100 1,500 150,000 100 1,500 150,000

100 1,500 150,000

10/04/2013 Compra 200 2,000 400,000 200 2,000 400,000100 1,500 150,000

200 2,000 400,000

07/05/2013 Compra 300 2,500 750,000 300 2,500 750,000

100 1,500 150,000

200 2,000 400,000

12/05/2013 Venta 100 2,500 250,000 200 2,500 500,000

200 2,500 500,000

28/06/2012 Compra 400 2,900 1,160,00 400 2,900 1,160,00


37/87

0 0

200 2,500 500,000

400 2,9001,160,00

0

25/08/2013 Compra 100 3,000 300,000 100 3,000 300,000

200 2,500 500,000 100 2,900 290,000

15/10/2013 Venta 300 2,900 870,000 100 3,000 300,000100 2,900 290,000

100 3,000 300,000

26/11/2013 Compra 300 3,5001,050,00

0 300 3,5001,050,00

0

100 2,900 290,000

18/12/2013 Venta 100 3,000 300,000 300 3,5001,050,00

0

TOTALES 1,5003,960,00

0 1,2002,910,00

0

b. Determinacin del ajuste

Al efectuar el clculo del costo de venta por medio de la aplicacin del mtodo PEPS para el ejercicioeconmico 2012, a efectos de mantener la homogeneidad de la informacin financiera, bajo el

principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio segn la NIC 8, se obtiene la siguientediferencia.

c. Clcu lo del ajus te: S/.Costo de venta segn el Mtodo Promedio Ponderado 3,005,429Costo de venta segn el Mtodo PEPS 2,910,000

95,429La entidad A deber ajustar el saldo de resultados acumulados en el mes de enero del 2014 y el saldofinal de existencias, segn se muestra en el siguiente asiento contable.-------------------------------------------------------- -------------------------------------------1302 Bien es para la vent a 95,429

1302.01 Mercaderas

3401 Resultados acumulados 95,4293401.01 Supervit acumuladoPara registrar el ajuste de las ganancias en el cambio de mtodo de valuacin de inventarios de costo

promedio a PEPS, de acuerdo a la nueva poltica contable aprobada por la Administracin-------------------------------------------------------- -------------------------------------------En conclusin el Grifo municipal de la entidad A, a partir del ejercicio 2014 podr utilizar el mtodoPEPS, partiendo de los saldos ajustados del 2013

6. Un cambio en los cri ter io s de medicin apl icados es un cambio en una poltica contable, yno u n cambio en u na estimacin co ntable. (p.40 NIC-SP 3)Un cambio en los criterios de medicin aplicados es un cambio en una poltica contable, y no uncambio en una estimacin contable. Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de poltica contable yun cambio en una estimacin contable, el mismo se tratar como si fuera un cambio en unaestimacin contable.

Por ejemplo el caso especial de cambio de polticas contablesLa aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de activos, de acuerdocon la NIC-SP 17 Propiedades, Planta y Equipo, se considerar un cambio de poltica contable que hade ser tratado como una revaluacin, de acuerdo con el p.44 de la NIC-SP 17, en lugar de aplicar lasdisposiciones contenidas en esta norma. Es decir, no se aplicar en forma retroactiva, sino que seafectar a una cuenta de excedente de revaluacin.


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Un cambio de una base contable a otra base contable es un cambio de poltica contable (p.19 NIC-SP3) por ejemplo cambio de polticas contables bajo PCGA a polticas contables bajo NIC-SP

Otro ejemploEn el ao 1 la entidad X posea un edificio de oficinas que util iza para finesadministrativos, en consecuencia se contabilizaba como IME al costo histrico. En el ao 2 setraslad al personal a otro edificio y arrend el edificio anterior a un tercero. El edificio es reclasificadocomo una inversin inmobiliaria y se contabiliza por su valor razonable. Por lo tanto no es un cambioen la poltica contable, ni un cambio en la estimacin contables, slo es un cambio de uso, que debeser reclasifica a una cuenta de propiedades de inversin medidos al valor razonables, cuya cuentacontable no existe por cierto en el PCG.En conclusin, no, se trata de un cambio en el uso del inmueble, por tanto no se ajustan las cifrasretrospectivamente. El tratamiento contable diferente aplicado al inmueble en cada ejercicio es elcorrecto porque el edificio se us para fines distintos en los dos aos

7. Ap licac in retroac tiva en el cam bio d e poltica co nt able (p. 27 de la NIC-SP 3)La aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones, otrossucesos y condiciones, como si sta se hubiera aplicado siempre. (p.7 NIC-SP 3)Un cambio en una poltica contable se aplicar retroactivamente, la entidad ajustar los saldosiniciales de cada componente afectado para el periodo anterior ms antiguo que se presente,revelando informacin acerca de los dems importes comparativos para cada periodo anterior

presentado, como si la nueva poltica contable se hubiese estado aplicando siempre.

6. Ap licac in pro sp ectiv a de la po ltica co ntab le (p. 30 de la NIC-SP 3)Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por laaplicacin de una nueva poltica contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustar lainformacin comparativa aplicando la nueva poltica contable de forma prospectiva, desde la fechams antigua en que sea practicable hacerlo.


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NIC-SP 4Efec tos envariac iones en elt ipo de cambio dela monedaextranjeraCPC Juan Francisc o lvarez Il lanes

Celul ar 987279089 Fijo 016568595



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NIC-SP 4 Efectos en var iac iones en el t ipo de camb io de la moneda extranjera

1. Glos ario de definic iones (p.10 NIC-SP 4)Diferencia de camb io, es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de unamoneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.Tipo de cambioes la relacin de cambio entre dos monedas

Moneda funcional, es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad.

Moneda de pres entacin, es la moneda en que se presentan los estados financieros.

2. Determinacin de la mo neda funcion al (p.19 NIC-SP 4)Al preparar los estados financieros, cada entidad - ya se trate de una entidad en el pas, una entidadcon representaciones en el extranjero (tal como una embajada,) o un negocio en el extranjero (porejemplo una controlada o sucursal)- determinar su moneda funcionalLa entidad convertir las partidas en moneda extranjera a su moneda funcional e informar de losefectos de esta conversin.

TIPOS DE MONEDA

Moneda de registro Moneda funcional Moneda de presentacin

Es la moneda en la que sellevan los libros y registroscontables.

Es la moneda del entornoeconmico principal en el queopera la empresa.

Es la moneda en la que sepresentan los estadosfinancieros.

3. Recono cim iento (p.22 NIC-SP 4)Una transaccin en moneda extranjera es una operacin cuyo importe se efecta en monedaextranjera, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aqullas enque una entidad:(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se establece en una moneda extranjera;(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar

en una moneda extranjera; o(c) adquiere o dispone por otra va activos, o bien incurre en o liquida pasivos, siempre que unos yotras estn establecidos en una moneda extranjera.23. Una transaccin en moneda extranjera deber registrarse, en su reconocimiento inicial, utilizandola moneda funcional, aplicando al importe en moneda extranjera, la tasa de cambio de contadoexistente entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la fecha de la transaccin.

4. Recono cim iento en Estados Financieros Posterior es (p.26 NIC-SP 4)En cada fecha de presentacin de los estados financieros:(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando el tipo de cambio de cierre;


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(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico, seconvertirn utilizando el tipo de cambio en la fecha de la transaccin; y(c) las partidas no monetarias que se miden al valor razonable en una moneda extranjera, seconvertirn utilizando el tipo de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.

5. Recono cim iento de las diferencias de cambio (p.31 NIC-SP 4)Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertir las partidasmonetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan

producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reco nocern en los resultados delperiodo en el qu e aparezcan, con las excepcion es desc ri tas en el prrafo 36.

6. Recono cim iento de las diferencias de cambio en activos (p.34 NIC-SP 4)Cuando se reconozca directamente en los activos netos/patrimonio neto una prdida o gananciaderivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa prdida oganancia, tambin se reconocer directamente en los activos netos / patrimonio neto. Por el contrario,cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en resultados,cualquier diferencia de cambio, incluida en esta prdida o ganancia, tambin se reconocer enresultados.

7. Las diferencias de cambio surgid as en una part ida mon etaria que forme parte de la

inversin n eta en un n egocio extranjero (p.36 NIC-SP 4)Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversin neta enun negocio extranjero de la entidad (vase el prrafo 18), se reconocern en los resultados del estadode Gestin separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales delnegocio en el extranjero, segn resulte apropiado. En los estados financieros que incluyan al negocioen el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si elnegocio en el extranjero es una controlada), esas diferencias de cambio se reconocern inicialmentecomo un componente separado del estado de cambios en el patrimonio neto (cuenta 3001 resultadosno realizados, sub cuenta 3001.04 diferencias de cambio de negocios en el extranjero) sernreconocidas posteriormente en los resultados cuando se disponga del negocio en el extranjero.

8. Caso p rctic o n1 Imp or taci n de maqu inar ia y equip o mdic o

El 16 de octubre del 2014, el ministerio de salud import para el hospital de ONCOLGIA, un lote

maquinas y equipo mdico especializado desde Estados Unidos celebrando con el proveedor AlfaINC un contrato bajo la modalidad FOB, para ello, con fecha 15/10/2014 (fecha de embarque), leemite el Invoice N 121546 por un importe total de US$ 600,000. La factura es cancelada el15/10/2014.

Adicionalmente, entidad ha incurrido en los siguientes desembolsos:Flete martimo, por US$ 4,000. En esa misma fecha se cancela el servicio.Se contrat un seguro para el transporte de las maquinas y equipo mdico mediante contrat

1 exposición nic sp puno

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