1 diplomado niif unac nic 2 15.02.2014 verdadero.pptx

8/10/2019 1 Diplomado NIIF UNAC NIC 2 15.02.2014 verdadero.pptx

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NIC 2 InventariosMag. CPC. Jorge De Velazco B.

Diplomado de NIIF


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VIGENCIA

Internacional:IASB A partir del 1 de enero de 2005

Nacional:PERU - A partir del 1 de enero de 2006

Reemplaza:NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993SIC 1 Uniformidad, Diferentes frmulas para elclculo del costo de los inventarios.


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Por qu se modific la NIC 2?

Como parte del proyecto del IASB de mejorarlas Normas Internacionales de Contabilidad:para eliminar alternativas, redundancias yconflictos con las normas.

Especficamente en la NIC 2, se busc reduciralternativas para medir los inventarios.

MODIFICACIONES


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OBJETIVO


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OBJETIVO

Establecer el tratamiento contable de losinventarios.

Proporcionar una gua prctica para:o La determinacin del costo a reconocer como

un activo; y,o El posterior reconocimiento de dichos costos

como gastos del periodo.

(Prrafo 1)


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Reconocer los deterioros de lasexistencias que rebajan el importe enlibros al Valor Neto Realizable.

Suministrar las directrices sobre lasfrmulas del costo usadas paraatribuir costos a los inventarios.

OBJETIVO(Prrafo 1)


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Elimina la expresin: en el

contexto del sistema de costohistrico .

OBJETIVO(modificacin)


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ALCANCES


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ALCANCE

No es de aplicacin (INTEGRAMENTE) en:(a) Obras en curso, resultantes de contratos de construccin. (NIC

11)

(b) Instrumentos financieros. (NIC 39)(c) Activos biolgicos, en punto de cosecha. (NIC 41)

No es de aplicacin (SLO EN LA MEDICIN) de:(a) Productos agrcolas, forestales tras cosecha, minerales,

productos minerales medidos a VNR.

(b) Inventarios en poder de intermediarios que comercian

materias primas cotizadas, medidas a su valor razonable.

(Prrafo 2)


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Clarifica que algunos tipos de

inventarios:Quedan fuera de su alcance.

Quedan eximidos solamente de losrequerimientos de MEDICIN.

ALCANCE (modificacin)


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DEFINICIONES


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Mantenidos para servendidos en el curso normal

de la operacin

Se hallan en proceso deproduccin para dicha venta(productos en proceso)

En forma de materiales o suministrospara ser consumidos en el proceso deproduccin o en la prestacin de servicios

(materias primas o suministros)

Los inventarios son activos:

NIC 2/S 13: alcancesQUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTAR(Prrafo 6)


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NIC 2: definiciones

Bienes comprados y almacenados para su reventa: mercaderas adquiridas porun minorista, terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para servendidos a terceros, etc.

Los inventarios tambin incluyen:

Productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad

Materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo

En el caso de un Prestador de servicios: el costo de los servicios para los que laentidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente (NIC18 Ingresos de Actividades Ordinarias)

QUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTAR(Prrafo 8)


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INVENTARIOS

Activos biolgicosrelacionados con

actividades y productosagrcolas en el punto

de Venta

Obras en curso deContratos de Construccin

No comprenden

InstrumentosFinancieros

QUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTAR(Prrafo 2)


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COSTOS DE LOS INVENTARIO (Prrafo 10)

+

Costos de los Inventarios

Costos deAdquisicin

Costos deTransformacin +

OtrosCostos


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COSTOS DE ADQUISICIN

No se incluye la diferencia de cambio (NIC 21), ni los intereses (NIC 23)

(Prrafo 11)

+

Costos de Adquisicin

Valorde

Compra++

Derechos deImportacin

(Pliza deAduanas)

OtrosImpuestos

norecuperables

Fletes yManipuleo +

Otrosdirecta-mente

atribuibles-

Descuentoscomerciales,

Rebajas ysimilares,Costo deCompra


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+

Costos de Transformacin

Materia Prima:Son los insumos

principales que seincorporan en el

proceso

productivo; soncostos directos

COSTOS DE TRANSFORMACIN(Prrafo 12)

Mano de Obra:

Es el costo de laparticipacin de lostrabajadores en los

procesos detransformacin de lamateria prima y otrosinsumos, en productosterminados. Puedenser costos directos o

indirectos

Costos Indirectosde Fabricacin:

Son los costos queno se identifican demanera directa con

los productosobjeto de

transformacin

+


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Costo deProduccin

Materiales Directos

Mano de obra Directa

FijosCostosIndirectos deFabricacin

Variables

CostosDirectos

COSTOS DE TRANSFORMACIN(Prrafo 12)

Costos de Transformacin


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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACI(Prrafo 12)

Costos Fijos:Los que permanecen

relativamente conindependencia del volumende produccin; tales como:gestin y administracin dela planta, amortizacin ymantenimiento de edificiosy equipos de la fbrica,alquiler de fbrica.

Costos Variables:Los que varan

directamente o casidirectamente con elvolumen de produccinobtenida; tales como: agua,fbrica, energa elctrica.


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MEDICIN


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RTF 00915-5-2004:Prevalece el IR, por sernorma expresa, frente a laNIC.RTF 06784-1-02:Depreciacin es parte del

costo computable.

(Prrafos 9 y 10)

Qu conceptos comprende?

Comerciales /

ProductivasServicios Agricolas

Costo de adquisicin Mano de Obra NIC 41

(+) Costo deTransformacin

(+) Otros Costos

NO Mrgenes deGanancia

NO Costos Indirectos

(-) Otros CostosExcluidos

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS


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(Prrafos 9 y 10)

Costo o el Valor Neto Realizable(VNR), el que sea menor.

Incluye todos los costosderivados de su adquisicin y

transformacin y otros costosincurridos para darles sucondicin y ubicacin actuales.

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS


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La NIC 2 no permite la capitalizacin dediferencias en cambio de adquisicionesen Moneda Extranjera (Modificacin dela NIC 21 y derogacin de la SIC 11).

Excepcin: activo apto.

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS(Prrafo 17)


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La NIC 2 aclara que la diferencia entre elprecio de adquisicin y el monto pagado,cuando las existencias se adquieren ALCRDITO, se reconocer como GASTOFINANCIERO (intereses) a lo largo del

perodo de financiamiento.

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS(Prrafo 18)


26/209

La distribucin de los costos indirectos fijos sebasar en la capacidad normal.

La distribucin del costo fijo a cada unidad deproduccin NO se incrementar como consecuenciade una baja de la produccin o capacidad ociosa.

Los costos fijos no asignados se reconocern comogasto del periodo.En periodos de produccin anormalmente alta, sedisminuir la cantidad del costo indirecto fijodistribuida a cada unidad de produccin.

(Prrafo 13) DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS FIJ


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Materiales Directos

Mano de obra Directa

Costos Indirectos Fijos

Costos IndirectosVariables

Se distribuye Segn su capacidadnormal (o real)

Se distribuye Segn el volumen o eluso real de produccin

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS

Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir encircunstancias normales considerando el promedio de varios periodoso temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad queresulta de las operaciones previstas de mantenimiento.Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a lacapacidad normal

(Prrafo 13)


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Tributariamente:Se sigue con el criterio de distribucin del

costo indirecto fijo sobre la base deunidades producidas, sin tomar en cuentasi corresponde a una produccin normal oanormal.

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS

CASO DISTRIBUCIN DEL C

IF


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Una empresa fabrica el producto A, siendo suproduccin normal: 1,000 unidades mensuales.Su costo indirecto fijo mensual es de S/. 1,000.

En diciembre 2011 la produccin baja a 500unidades, las cuales permanecen en el almacn alcierre del mes.La empresa aplic sus prcticas contables concriterios tributarios y asign el costo fijo de lasiguiente manera:

Costo Fijo = 1,000 = S/. 2 a cada producto

Unid. Producidas 500

CASO: DISTRIBUCIN DEL CIF Distribucin de los costos indirectos fijos

CASO DISTRIBUCIN DEL CIF


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De acuerdo a la NIC 2 debi ser:

Costo Fijo = 1,000 = S/. 1 a cada productoProduccin = 1,000Normal

Lo que significara que:Unidades Producidas x costo fijo : 500 x 1 = S/. 500Quiere decir que no se asigna:Costo fijo total Costo asignado = Costo fijo con cargo a resultados

1,000 500 = 500

Lo que significara:Una disminucin en el valor de las existencias en S/. 500 y el aumentoen el mismo monto de los costos operativos (Resultados).

Reglamento I.R.: Art. 35 inciso (e) Es deducible?

CASO: DISTRIBUCIN DEL CIF

CASO PRODUCCIN NORMAL


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La Industria S.A. se dedica a la fabricacin y ventade calzado. Su costo de produccin para el mes demarzo de 2011, incluye lo siguiente:

MarzoMateria prima S/. 10,000Suministros diversos S/. 600Mano de obra directa S/. 1,400Depreciacin S/. 900

Clculo del costo de produccin sobre la base dela produccin normal

CASO: PRODUCCIN NORMAL



32/209

Otros gastos indirectos de fabricacin: Variables S/. 1,000Fijos S/. 300

Nmero de unidadesProducidas Nro. Unid. 500Produccin Normal Nro. Unid. 600

Se pide calcular el costo de produccinunitario para el mes y determinar el efecto enresultados del costo de produccin no

absorbido por la produccin normal.




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Solucin:

(a) Clculo del costo de produccin variable y fijoMarzo

S/.Costo de produccin variable:Materia prima 10,000Suministros diversos 600Mano de obra directa 1,400Otros gastos indirectos variables 1,000Total costo de produccin variable 13,000




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Costo de produccin indirecto fijo:Depreciacin 900

Otros gastos indirectos fijos 300Total costo de produccin indirecto fijo 1,200




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MarzoS/.

Costo de produccin variable 13,000Entre el nmero de unidades producidas 500Costo de produccin variable unitario 26.00

Costo de produccin indirecto fijo 1,200Entre el Nro. de unidades produccin normal 600Costo de produccin indirecto fijo unitario 2.00

Total costo de produccin unitario 28.00


(b) Clculo del costo de produccin unitarioasignable al valor de las existencias:



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MarzoS/.

Nmero de unidades produccin real 500Costo de produccin indirecto fijo unitario 2.00

Total costo de produccin que afectaa existencias 1,000

- Costo de produccin indirecto fijoinvertido (1,200)

Monto atribuible a resultados (200)


(c) Clculo del costo invertido en produccinque debe ser llevado a resultados:

PRODUCCIN CONJUNTA


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Proceso de produccin conjuntoEn qu se diferencian?

ProductoPrincipal

(coproducto) Subproducto

(Prrafo 14)

PRODUCCIN CONJUNTA

PRODUCCIN CONJUNTA


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Alto

Productos conjuntosProducto principal

PRODUCCIN CONJUNTA

Sub Producto Desperdicio

Bajo Mnimo

Valor relativo de ventas

PRODUCCIN CONJUNTA


39/209

El proceso productivo, en muchas ocasiones dalugar a la fabricacin simultnea de ms de unproducto.

Cuando los costos de transformacin no sonidentificables por separado se distribuir el costototal entre los productos, usando bases uniformes.

Un caso frecuente es la produccin de productosprincipales y subproductos.

La NIC 2 dispone que los costos se asignen sobre

una base racional y uniforme.

PRODUCCIN CONJUNTA (Prrafo 14)

PRODUCCIN CONJUNTA


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Costos conjuntos se da cuando el proceso deproduccin puede dar lugar a la fabricacin

simultnea de ms de un producto.

Bienes que sedan en unaProduccinconjunta

Coproductos oProductos Conexos

Subproductos ,desechos y desperdicios

con valor

Desechos ydesperdicios sin valor

Bienes que tiene un alto valor ycontribuyen de manera

importante en los ingresos

Bienes de carcter accidental deimportancia secundaria

Como no tiene valor no sereconocen dado que se descarta

PRODUCCIN CONJUNTA (Prrafo 14)

Que son costos conjuntos?

PRODUCCIN CONJUNTA


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Como se distribuyen los costos conjuntos?

Materia Prima

Producto A

Producto B

Materia Prima

Producto C

Sub Producto D

Mtodo del valorde venta relativo

Sedistribuye

Mtodo usando

bases uniformes.Por ejemplo:mediciones fsicas

Sedistribuye

Se deduce delCosto del Producto

principal el VNRdel sub producto

(Prrafo 14) PRODUCCIN CONJUNTA

PRODUCCIN CONJUNTA


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CostoConjunto

hasta el puntode separacin

ValorRazonable de

losSubproductos

Remanentede los Costos

Conjuntos=-

10,000 1,000 9,000=-

Subproductos ProductosPrincipales

Distribucin:

Como se distribuyen los costos conjuntos?

PRODUCCIN CONJUNTA

PRODUCCIN CONJUNTA


43/209

La distribucin de los costos fijosindirectos a los costos de transformacinpuede basarse, por ejemplo, en el valorde mercado de cada producto, ya seacomo produccin en curso, en elmomento en que los productoscomienzan a poder identificarse porseparado, o cuando se complete elproceso productivo


CASO: COSTOS CONJUNTOS


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Arroz

Cascarilla

Materia Primacomn: arroz

cscara

Arroz blanco

Subproductos

CostosConjuntos

Punto deseparacin

Costosseparables

Costo del Producto

CASO: COSTOS CONJUNTOS Cuando se distribuyen los costos conjuntos?

En el momento enque los productoscomienzan aidentificarse porseparado.Cuando se complete

el proceso productivo.

(Prrafo 14)

PRODUCCIN CONJUNTA


45/209

Tributariamente:Quin decide cul ser el productoprincipal y cul el subproducto?Qu ocurre en nuestro pas?

Cmo debera ser?

PRODUCCIN CONJUNTA

PRODUCCIN CONJUNTA


46/209

Tributariamente:La norma tributaria (LIR) no se manifiestarespecto a este tema.

Se aplica supletoriamente la NIC 2.En tal sentido, el prrafo 14 de la NIC 2 sealaque el proceso de produccin puede dar

lugar a la fabricacin simultnea de ms deun producto, pudiendo ser estos principales ysubproductos.

PRODUCCIN CONJUNTA

PRODUCCIN CONJUNTA


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a) Mtodo del valor de venta relativo:Se aplica para distribuir los costos entredos productos principales.

b) Mtodo usando mediciones fsicas:

Se aplica para distribuir los costos entreproductos principales y subproductos.

Mtodos de distribucin de costos conjuntos


PRODUCCIN CONJUNTA


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Mtodo del valor de venta relativo:Los costos son asignados sobre la base de losvalores de venta unitarios relativos de cadaproducto. El valor de venta de referencia quedebe ser utilizado es aqul al que efectivamentese venden los productos a la fecha en que se

efecta la medicin, es decir el valor de ventaque significar un flujo positivo de efectivo haciala empresa.

(Prrafo 13)

PRODUCCIN CONJUNTA

PRODUCCIN CONJUNTA


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Mtodo usando mediciones fsicas:En este caso, los costos de los productos conjuntosson establecidos a partir de las cantidades fsicasefectivamente producidas, con independencia delos valores de venta individuales. Las unidades demedida de cantidades fsicas de los diferentes

productos deben ser necesariamente iguales. Si unproducto se mide en kilogramos y otro en litros,ser necesario transformar kilogramos a litros oviceversa para poder aplicar el mtodo.

(Prrafo 13)

PRODUCCIN CONJUNTA

CASO COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORT


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Materia

Prima

Peso Valor FOB % %

Kg.

US$

S/.

en peso

En Valores

1 300 9,000 26,280 30 40.909

2 150 7,500 21,900 15 34.091

3 550 5,500 16,060 55 25.000

Totales 1,000 22,000 64,240 100 100.000

Datos del Problema

CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORT



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Datos del Problema: Gastos de importacinU.S.$ T.C. S/. F.D.

Gastos bancarios 363 2.93 1,063.59 V Seguros 890 2.92 2,598.80 V

Fletes 1,700 2.92 4,364.00 P Despacho portuario 3,180.16 P Aranceles 9,636.14 V Aduana 1,864.21 V

Total 22,706.90 F.D. = factor de distribucinV = por valor 15,162.74P = por peso 7,544.16

22,706.90




52/209

Distribucin de los gastos de importacinMateriaPrima

Peso Importe (A) Valor Importe (B) Total (A+B)

% S/. % S/. S/.

1 30 2,263.25 40.909 6,202.93 8,466.18

2 15 1,131.62 34.091 5,169.13 6,300.75

3 55 4,149.29 25.000 3,790.68 7,939.97 Totales 100 7,544.16 100.000 15,162.74 22,706.90




53/209

Costo de la materia prima importadaMateriaPrima

ValorFOB

Gastos deimportacin

CostoTotal

Peso CostoUnitario

S/. S/. S/. Kg. S/. 1 26,280 8,466.18 34,746.18 300 115.82 2 21,900 6,300.75 28,200.75 150 188.01

3 16,060 7,939.97 23,999.97 550 43.64 Totales 64,240 22,706.90 86,946.90




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Planteamiento:Los productos A y B son producidos conjuntamente.Los costos de transformacin incurridos en el mes de

octubre del ao 2011 suman S/. 120,000.En dicho mes se produjo 1,200 litros del producto A y4,800 litros del producto B.El valor de venta normal de estos productos es de S/.40 para el producto A y de S/. 60 para el producto B.Se pide calcular el costo de transformacin para losproductos A y B.


CASO: COSTOS CON

JUNTOS


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Solucin:

a) Con el mtodo del valor de venta relativo

Producto A Producto B Total Valor de venta total:

Valor de venta unitario por 40 60

Unidades producidas 1,200 4,800 = Produccin a valor de venta 48,000 288,000 336,000

Factor de ponderacin: 14.29% 85.71% 100%




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Asignacin de costo:

Factor de ponderacin por el costo total (S/. 120,000) Producto A: 120,000 x 14.29% = S/. 17,148

Producto B: 120,000 x 85.71% = S/.102,852


CASO: COSTOS CON

JUNTOS


57/209

b) Con el mtodo de mediciones fsicas:

Cantidad Producida (Lts.) A = 1,200 B =4,800

Cantidad Producida = 6,000 litrosFactor de ponderacin:

A = 1,200 = 20% B= 4,800 = 80%6,000 6,000


CASO: COSTOS CON

JUNTOS


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Asignacin de costo:

Factor de ponderacin por el costo total (S/. 120,000)

Producto A: 120,000 x 20% = 24,000Producto B: 120,000 x 80% = 96,000

Costo Total = 120,000


OTROS COSTOS


59/209

OTROS COSTOS

Se incluirn otros costos indirectos, noderivados de la produccin:

Costos de diseo para clientesespecficos

Costos financieros (NIC 23)

(Prrafo 15)

DIFERENCIA DE CAMBIO


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La NIC 2 NO permite la inclusin, entre los costosde adquisicin de los inventarios, de lasdiferencias de cambio surgidas directamente porla adquisicin reciente de inventarios facturadosen moneda extranjera.Es consecuencia de la eliminacin deltratamiento alternativo permitido de la NIC 21Efectos de las variaciones en las tasas decambio de la moneda extranjera .

DIFERENCIA DE CAMBIO

COSTOS POR PRSTAMOS


61/209

Se pueden reconocer como activo los costos porprstamos (intereses y otros) en el caso deinventarios aptos . (P.17 NIC 23)

Un activo apto (anteriormente denominadocalificado) es aquel que requieren un periodosustancial antes de uso o disposicin.

Las diferencias de cambio que surjan de cambiosen los tipos de cambio por liquidar partidasmonetarias se reconocern en los resultados delperiodo. (P.28 NIC 21)

COSTOS POR PRSTAMOS (Prrafo 17)

COSTOS POR FINANCIAMIENTO


62/209

Una entidad puede adquirir inventarios conpago aplazado. Cuando el acuerdo contenga

de hecho un elemento de financiacin,como puede ser, por ejemplo, la diferenciaentre el precio de adquisicin encondiciones normales de crdito y elimporte pagado, este elemento sereconocer como gasto por intereses a lolargo del periodo de financiacin.

COSTOS POR FINANCIAMIENTO (Prrafo 18)

CASO: COSTOS DE FINANCIAMIENTO


63/209

Enunciado: Se ha comprado mercadera por S/.100,000 pagaderos a un ao, sin cobro de

intereses. Cul ser el costo de la existencia a la

fecha de la compra, si la tasa de inters

es del 10% anual?




64/209

Solucin: Valor de compra: S/. 100,000 Valor Presente = (1+ i )n

VP: 100,000 x (1+0.10)1

= S/. 90,909 El costo de las existencias ser de S/.90.909 y la diferencia con la factura ser

reconocido como costo financiero(intereses) en la medida que se vandescargando.


COSTOS EXCLUIDOS


65/209

a) Cantidades anormales de desperdicio demateriales.

b) Costos de almacenamiento, a menos que seannecesarios en el proceso productivo.

c) Costos indirectos de administracin.

d) Costos de vender.

(Prrafo 16)

COSTOS EXCLUIDOS

COSTO DE PRODUCTOS AGRCOLAS


66/209

COSTO DE PRODUCTOS AGRCOLASRECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLGI

Los productos agrcolas que la entidadhaya cosechado o recolectado de susactivos biolgicos se medirn en sureconocimiento inicial, por su valor

razonable menos los costos de ventaen el momento de su cosecha orecoleccin.

(Prrafo 20)


67/209

COSTO DE LOSINVENTARIOS PARA UN

PRESTADOR DE SERVICIOS

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARUN PRESTADOR DE SERVICIOS


68/209

Los inventarios de un prestador deservicios se medirn por los costos deproduccin (mano de obra y otros costosdel personal) directamente involucradosen la prestacin del servicio y otroscostos indirectos atribuibles.

NO debern contabilizarse los costosadministrativos ni los mrgenes de

ganancia

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARUN PRESTADOR DE SERVICIOS (Prrafo 19)


69/209

COSTOS DE LOS INVENTARIOS PAUN PRESTADOR DE SERVICIOS


70/209

Los servicios requieren al igual que la produccin debienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todocosto) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de laproduccin de bienes, emplean ms mano de obra ybienes de capital.Los Costos por rdenes Especficas as como el Costo porProceso tambin le son de aplicacin a las empresasproveedoras de servicios dependiendo de la forma enque realizan los servicios. Por ejemplo:

COSTEO POR RDENES Auditoras, Consultoras,

Legales. Empresas de Publicidad.

Consultorios dentales.

COSTEO POR PROCESOS Banca detallista. Entrega Postal (Correo o

Courier).

COSTOS DE LOS INVENTARIOS PAUN PRESTADOR DE SERVICIOS



71/209

Para efectos tributarios, no existe un

costo de servicios. Ello significa que en laDDJJ Anual del IR, se deber considerarcomo parte de los gastos del ejercicio.

Art. 20 del TUO de la LIR.



72/209

SISTEMAS DE MEDICIN

TCNICA DE MEDICIN DE COST


73/209

Cul es la diferencia?


TCNICAS DEMEDICINDE COSTOS

FORMULASDE COSTEO



74/209

Mtodode los minoristas

Mtododel costo estndar

(Prrafos 21 y 22) TCNICA DE MEDICIN DE COST

TCNICAS DEMEDICINDE COSTOS

COSTOS ESTNDAR


75/209

Establecido por niveles normales demateriales y suministros, mano de obra;segn grado de eficiencia y capacidad de

produccin utilizada.Los estndares de materiales y mano deobra se dividen en:

a) Estndares de precio.b) Estndares de eficiencia.

(Prrafo 21)

COS OS S

COSTOS ESTNDAR


76/209

COSTOS ESTNDARDIRECTIVA N 002-2000-SUNAT (11 de marzo de 2000)PRECISAN ALCANCES DE FACULTAD OTORGADA A CONTRIBUPARA LLEVAR SISTEMA DE COSTO ESTANDAR, PREVISTA EN 35 DEL REGLAMENTO DE LA LIRDebe usarse el mismo sistema para existencias denaturaleza semejante y uso similar.

4.3. Debe tenerse en cuenta que los mtodos de valuacintienen como finalidad valorizar las existencias a una fechadeterminada, debiendo los contribuyentes, para efectostributarios, aplicar los mtodos sealados expresamente

en la Ley del Impuesto a la Renta.En tanto, la finalidad de un sistema de costos es ladeterminacin de los costos unitarios de produccin ocomercializacin, a travs de la acumulacin y asignacinde los elementos del costo.

MTODO DE LOS MINORISTAS O INVENTARIO DETALLE


77/209

El costo de existencia se determina deduciendo delvalor de venta de las existencias finales elcorrespondiente porcentaje de ganancia bruta que se

aade sobre el costo.El porcentaje aplicado tendr en cuenta, los ajustes ovariaciones de mrgenes generados como resultado

de remate de mercadera.Actividad minorista con artculos numerosos de rpidarotacin y mrgenes similares. Y, NO es posible el uso

de otros mtodos, por ejemplo los Supermercados.

(Prrafo 22) DETALLE


78/209

FORMULAS DE COSTEO

FORMULAS DE COSTEO


79/209

IdentificacinEspecfica

Costo PromedioPonderado

(Prrafo 23)

FRMULASDE COSTEO

Primera EntradaPrimera Salida

(PEPS)

IDENTIFICACIN ESPECFICA


80/209

Productos no intercambiables entre si.

Bienes o servicios producidos ydestinados para proyectos especficos.

Se identificarn especficamente suscostos individuales.

IDENTIFICACIN ESPECFICA (Prrafo 23)

PRIMERA ENTRADA PRIMERA SALIDA (PE


81/209

Asume que los productos enexistencias comprados o producidosantes, sern vendidos en primerlugar y consecuentemente lasexistencias finales sern losproducidas o adquiridasrecientemente.

PRIMERA ENTRADA PRIMERA SALIDA (PE(Prrafo 23)

COSTO PROMEDIO PONDERADO


82/209

El costo de cada unidad de producto sedeterminar a partir del promedio

ponderado del costo de los artculossimilares, posedos al principio delperiodo y del costo de los mismos

artculos comprados o producidosdurante el periodo.

COSTO PROMEDIO PONDERADO(Prrafo 23)

FRMULAS DE COSTEO


83/209

La NIC 2 incorpora el uso de la mismafrmula de costeo para todas las

existencias de naturaleza y uso similar:Promedio o FIFO (antes en la SIC 1).Coincide con la LIR.

Se prohbe el uso del UEPS o LIFO paramedir las existencias. Coincide con la LIR.

FRMULAS DE COSTEO (Modificacin)

CASO: MEDICIN DE COSTO DE VENTA


84/209

DETALLE

ENUNCIADO:Una empresa dedicada a la venta al detalle; en suseccin de lnea blanca, tiene productos cuyos

costos al inicio del ejercicio 2011 son de S/.150,000 y en valor de venta de S/. 210,000.Durante el ejercicio 2011 se ha adquirido ms

productos de lnea blanca por S/. 300,000 a laque se aadi un margen de 45% para llegar a unvalor de detalle de S/. 435,000. Las ventasdurante el ejercicio han sido de S/. 377,000.



85/209

ENUNCIADO: Las existencias iniciales tambin fueron ajustadas

al nuevo porcentaje del 45%.

Se solicita: Determinar el costo de productos vendidos y el

costo de inventarios de esta lnea de la tienda.

DETALLE



86/209

Costo Margen (45%) Al detalleS/. S/. S/.

Inventario inicial 150,000 60,000 210,000Ajuste del valor al detalle 7,500 7,500Compras del ejercicio 300,000 135,000 435,000Totales 450,000 202,500 652,500

Ventas durante el periodo 377,000Existencia final al detalle (145% del costo) 275,500Existencias al costo (100%) 190,000

DETALLE Debe ser

67,600 ( 45%de 150,000)


87/209

VALOR NETO REALIZABLE



88/209

Fuentes de informacinLento movimiento obsolescencia.

Cada de precios.Aumento de los costos de terminacin yventa.Contratos a futuro.Costos de reposicin.Hechos posteriores (NIC 10).



89/209

El Valor Neto Realizable es el valor estimado de venta de

un activo en el curso normal de la operacin, menos loscostos estimados para terminar la produccin y losnecesarios para llevar a cabo la venta.

(Prrafo 6)

VNR Valor deVenta

Costosestimados

de

terminacin

Costosestimadosde vender

= - -

VALOR RAZONABLE


90/209

ActivoActivo intercambiado

o

Pasivo cancelado

Valor Razonable es el importe por el cual puede serintercambiado un activo o cancelado un pasivo,entre partes interesadas y debidamenteinformadas, que realizan una transaccin encondiciones de independencia mutua.

(Prrafo 6)

Compradorinteresado Vendedorinteresado

Plena informacin

Transaccinindependiente

VALUACIN DE LOS INVENTARIO


91/209

El menorValorentre:

Costos deadquisicin

Costos detransformacin

Otros costos paraponer los

inventarios en suubicacin ycondiciones

actuales

Costos de adquisicin

Valor Neto de Realizacin

Precio estimadode venta

Costos estimadosde

transformacin

Costos estimadosde venta

(Prrafo 9)



92/209

Los inventarios se medirn al costo o al valorneto realizable, segn cual sea menor.El costo de los inventarios puede no serrecuperable en caso de que los mismos estndaados, si han devenido total o parcialmenteen obsoletos, o bien si sus precios de mercadohan cado.En esos casos, la norma contable seala que serebajar los inventarios hasta que el costo seaigual al Valor neto realizable. La prdida serreconocida en el ejercicio en que ocurra larebaja o la prdida.

(Prrafos 28 al 33)



93/209

Las reducciones de valor de las existencias paraponerlas a su valor neto de realizacin y las prdidas deexistencias deben ser reconocidas como gasto en elperiodo en que ocurran.

Estas reducciones pueden revertirse hasta el valor delcosto cuando las condiciones de las rebajas hayancambiado.El valor contable de las existencias no debe ser superioral que se espera obtener de ellos al venderlos (valorneto de realizacin). El costo de las existencias puedeno ser recuperable si dichas existencias estn daadas,

obsoletas, o si sus precios de venta han declinado.

(Prrafos 28, 33 y 34)



94/209

Lo que pretende la NIC 2, es que el costo de cadapartida de las existencias no exceda su valorrecuperable y cuando suceda se deber rebajarel costo hasta que sea igual al valor netorealizable.

Esta prctica es coherente con la definicin deactivo, en la cual se establece que los activos nodeben valorarse en libros por encima de su valorrecuperable.

(Prrafo 28)



95/209

Tributariamente:El criterio tributario es reconocer laprdida en la oportunidad de la ventade los inventarios desvalorizados.



96/209

Se determinar:

Con informacin confiable respecto al

importe en que se espera realizar lasexistencias. Ejemplos:

Hechos posteriores

Contratos futuros con precios pactados

Costos de reposicin

(Prrafos 30 al 32)

VALOR NETO REALIZABLE (P f 31)


97/209

Al hacer las estimaciones del VNR, se tendr enconsideracin el propsito para el que semantienen los inventarios. Por ejemplo, el VNRdel importe de inventarios que se tienen paracumplir con los contratos de venta, o deprestacin de servicios, se basa en el precio quefigura en el contrato.

Si los contratos de ventas son por una cantidadinferior a la reflejada en inventarios, el VNR delexceso se determina sobre la base de los precios

generales de venta

(Prrafo 31)

REVERSIN DE LA PROVI

SIN


98/209

En cada periodo posterior se deberealizar una evaluacin de las partidasque hayan sido desvalorizadas y semantengan en el inventario y, en caso

su Valor Neto Realizable (VNR) se hayaincrementado, se revertir el importede la provisin.

(Prrafo 33)

RECONOCIMIENTO COMO UN GAS


99/209

Se contabilizar como gasto del periodocuando:

Las existencias sean vendidas por suvalor en libros.

Se reconocen por desvalorizacin lasexistencias.

(Prrafo 34)

CASO: VALOR NETO REALIZABL


100/209

Enunciado:El costo de una mercadera al cierre delejercicio es S/. 200 y es prctica de la empresa,empacarla y trasladarla hasta el cliente, lo cual

le significa S/. 10, adems paga 10% decomisiones al vendedor.Se ha comprobado que esta mercadera ha sidovendida al mes siguiente en S/. 210.

Se pide aplicar los criterios establecidos en laNIC 2.



101/209

Solucin:

Calculo del Valor Neto de Realizacin (VNR):

VNR = 210 10 21 = S/. 179

Calculo de la diferencia con el costo:

Diferencia = 200 179 = S/ 21

Debe efectuarse una provisin por desvalorizacin deexistencias por S/. 21 con cargo a resultados.

Se genera una diferencia temporal?



102/209

Enunciado:En una fbrica de confecciones, se deseacalcular el VNR al 31 de diciembre de 2011 detrajes para caballero cuyo valor de venta,segn lista de precios, es de S/. 300.El descuento habitual a la generalidad declientes, en su mayora casas comerciales, esdel 40%.Los trajes son vendidos en estuches especiales,los que tienen un costo de S/. 5 por unidad.



103/209

()Los gastos de ventas y mercadeo segn elEstado de Ganancias y Prdidas por el aoterminado el 31 de diciembre de 2011 fueronde S/. 60,000 para un total de ventas de S/.750,000.Al 31 de diciembre de 2011, la fbrica tiene enalmacenes 100 trajes con un valor de S/. 170 .Se requiere conocer cul es la desvalorizacinde existencias, si la hubiere.



104/209

Solucin:Clculo del VNR:

VNR = Valor de costos estimados costos estimadosVenta de terminacin para realizar la venta

Valor de venta normal = S/. 300 - 40% (300) = S/.180

Costos estimados de terminacin = S/. 5



105/209

Costos estimados para realizar la venta :

Gastos de venta y mercadeo = S/. 60,000(8% de 750,000)

Total de ventas netas: S/. 750,000

VNR = S/. 180 .00 - 5.00 - 14.40 (8% x 180.00)

VNR = S/.160.60



106/209

Comparacin con el valor en libros y clculo del gasto:

S/.Valor unitario en libros 170.00VNR (160.60)Prdida estimada por unidad 9.40X nmero de trajes en almacn 100Estimacin del menor valor enrealizacin de existencias 940.00



107/209

El registro contable de las existencias desvalorizadas ydel gasto por su desvalorizacin es el siguiente:

-------------------------------- x -------------------------------

-------------------------------- 1 -------------------------------

xx/xx Para registrar la desvalorizacin de los inventarios

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones684 Valuacin de activos

6842 Desvalorizacin de existencias


291 Mercaderas2911 Mercaderas manufacturadas

940

940

Asiento contable:


108/209

REVELACIONES

REVELACIONES(Prrafo 28)


109/209

La NIC 2 requiere la revelacin de:El Valor en libros de las existenciasregistradas al Valor Razonable menos losCostos de Venta y Comercializacin.Los montos de los castigos reconocidoscomo gasto en el perodo.

Elimina los requerimientos para revelar losmontos de existencias que estn al VNR.

(Prrafo 28)

REVELACIONES(Prrafo 36)


110/209

En los Estados Financieros se revelar la

siguiente informacin:a) Las polticas contables adoptadas para la medicin

de los inventarios, incluyendo la frmula de

medicin de los costos que se haya utilizado;b) El importe total en libros de los inventarios, y losimportes parciales segn la clasificacin que resulteapropiada para la entidad;

c) El importe en libros de los inventarios que se llevanal valor razonable menos los costos de venta;

d) El importe de los inventarios reconocido como gasto

durante el periodo;

(Prrafo 36)

( )REVELACIONES(Prrafo 36)


111/209

()e) El importe de las rebajas de valor de los

inventarios que se ha reconocido como gasto enel periodo;

f) El importe de las reversiones en las rebajas devalor anteriores, que se ha reconocido como unareduccin en la cuanta del gasto por inventariosen el periodo;

g) Las circunstancias o eventos que hayanproducido la reversin de las rebajas de valor, y

h) El importe en libros de los inventarios pignorados

en garanta del cumplimiento de deudas

( )

N l E d Fi i (P l iEJEMPLO: REVELACIONES


112/209

Nota a los Estados Financieros (Polticas

Contables)Existencias:

Las existencias son valoradas al costo o al valor neto de

realizacin, el que sea menor. El costo de las existencias sebasa en el mtodo PEPS, e incluye el gasto en laadquisicin de existencias, produccin o costos deconversin y otros costos incurridos en su traslado a su

ubicacin y condiciones actuales. En el caso de lasexistencias producidas y de los productos en proceso, loscostos incluyen una parte de los costos indirectos defabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados

con base a la capacidad operativa normal

EJEMPLO: REVELACIONES


113/209

Nota a los Estados Financieros (contenido)Dichas existencias incluyen:

Existencias, llevadas a valor razonable menos costos deventa estimados por un monto de S/. XXX, en el 2011 yXXX en el 2010.

Asimismo, el valor en libros de las existencias prendadasen garanta de pasivos ascienden a S/. XXX en el 2011 yS/. XXX en el 2010.

EJEMPLO: REVELACIONES


114/209

Una forma de presentar en una Nota a losEstados Financieros las existencias por grupos esla siguiente:

Nota XX. ExistenciasEsta conformado por:2011 2010S/. S/.

Productos terminados xxxx xxxxProductos en proceso xxxx xxxxMaterias primas xxxx xxxxMaterias auxiliares y suministros xxxx xxxxExistencias por recibir xxxx xxxx

TOTAL xxxx xxxx

(Prrafo 36-b)

CASO: ALICORP S.A.A.


115/209

3. Polticas Contables significativas (g) InventariosLos inventarios se registran al costo de fabricacin oadquisicin o a su valor neto de realizacin el que

resulte menor. El costo se ha determinado utilizando elmtodo promedio ponderado. Los inventarios porrecibir se registran al costo, usando el mtodo deidentificacin especfica.El costo neto de los productos terminados y de losproductos en proceso comprende la materia prima,mano de obra directa, otros costos directos y gastosgenerales de fabricacin.

CASO: ALICORP S.A.A.( )


116/209

().El valor neto de realizacin es el precio de ventaestimado en el curso normal de las operaciones delnegocio menos los correspondientes gastos de venta yen el caso de productos en proceso menos los costos aincurrirse para terminar su produccin. Por lasreducciones del valor en libros de los inventarios a suvalor neto realizable, se constituye una estimacin paradeterioro de inventarios con cargo a los resultados del

ejercicio en el que ocurren tales reducciones.La estimacin por deterioro de inventarios se determinade manera especfica, de acuerdo a su nivel de rotaciny a criterio de la Gerencia. Dicha estimacin se carga a

los resultados del ejercicio en que se determina



117/209



118/209



119/209

(c) Inventarios : Corresponde a la reclasificacin de los saldos por operaciones deforwards registrados como existencias por recibir por S/. 29,839, con cargo aefectivo y equivalente al efectivo, y S/.5.345 con cargo a resultados del ejercicio.Adems, corresponde al registro por deterioro de inventarios determinada en laevaluacin del valor neto de realizacin, el cual result menor que el valor en librospara algunas categoras de productos por S/.1,814, con cargo a resultados del

ejercicio 2010.


120/209

ASPECTOS TRIBUTARIOS

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTA


121/209

Las mercaderas se registrarn a sucosto de adquisicin, incluyendo todoslos costos necesarios para que lasmercaderas tengan su condicin yubicacin actuales.



122/209

Aspecto Contable TributarioReconocimientoinicial

Costo de adquisicin Costo de adquisicin

Formulas de costeo 1. PEPS2. Promedio ponderado o3. Costo identificado

1. PEPS2. Promedio ponderado o

mvil3. Identificacin especfica4. Inventario al detalle y5. Existencia bsicas.

Intereses En el caso de activos aptos(calificados), estos puedenser activados (NIC 23)

Aplicados a resultados

Diferencias decambio

Aplicadas a resultados Aplicados al costo (2012)Aplicados a resultados(2013)

Medicin al cierre

del perodo

El costo de adquisicin o

VNR, el menor

El costo de adquisicin



123/209

Aspecto Contable Tributario

CapacidadnormalSe aplica directamente aresultados

No aplicable (2012)(2013)?

Presentacinde laInformacin

No hay prescripcin Se debe presentar en formatos(libros fsicos) o en archivos(libros electrnicos)

Participacinde lostrabajadores

Costeo de laparticipacin de lostrabajadores como costode produccin, gasto deventas o gastoadministrativo.

El tratamiento es el mismo.Se deduce la participacincomo gasto o costo en elejercicio siempre y cuando sepaguen dentro del plazo depresentacin de la DDJJ

COSTO COMPUTABLE


124/209

Quinto prrafo del Art.20 del TUO de la LIR

COSTO COMPUTABLE

COSTO DE ADQUISICIN

COSTO DE PRODUCCIN

COSTO DE CONSTRUCCIN

VALOR DE INGRESO ALPATRIMONIO

VALOR EN EL LTIMOINVENTARIO

Costo Computable de los bienes enajenados es el costo deadquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor deingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinadoconforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por

inflacin con incidencia tributaria segn corresponda

T ib i l d l dCOSTO DE ADQUISICIN


125/209

Para efectos tributarios el costo de adquisicin comprende:La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en lasmejoras incorporadas con carcter permanente, y los gastos incurridosen su compra, tales como:

Fletes, seguros, gastos de despacho, Derechos aduanerosInstalacin, montaje, comisiones normales,Gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenanteOtros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes encondiciones de ser usados, enajenados o aprovechadoseconmicamente.En ningn caso, los intereses formaran parte del costo deadquisicin.

Tributariamente qu elementos comprende el costo deadquisicin?

Art 20 numeral 1) del TUO de la LIR

COSTO DE PRODUCCIN OCONSTRUCCIN


126/209

Para efectos tributarios el costo de produccino construccin comprende:Los materiales directos utilizados,

La mano de obra directa, yLos costos indirectos de fabricacin oconstruccin.

CONSTRUCCIN

Art. 20 numeral 2) del TUO de la LIR.

VALOR DE INGRESO AL PATRIMON


127/209

Art. 20 numeral 3) del TUO de la LIR.

VALOR DEINGRESO ALPATRIMONIO

= VALORDEMERCADO

Tributariamente cmo se determina el valor de ingreso

al patrimonio?

VALOR DE INGRESO AL PATRIMON


128/209

Art. 21 del TUO de la LIR y Art. 11 inciso a) numeral2 del Reglamento.

Se aplica cuando el bien ha sido adquirido:

Por el contribuyente de terceros a Ttulo Gratuito o aPrecio no Determinado.Con motivo de una Reorganizacin de empresas.

Tributariamente cmo se aplica el valor de ingreso alpatrimonio?

COSTOS POR FINANCIAMIENTO


129/209

Las diferencias de cambio originadas por operacioneshabituales de la actividad gravada y las que se produzcan porcrditos para financiarlas constituyen resultados

computables.Las diferencias de cambio originadas por pasivos en monedaextranjera relacionados y plenamente identificables, debernafectar el valor neto de los inventarios correspondientes.

Cuando no sea posible identificar los inventarios con elpasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberafectar los resultados del ejercicio.

Art. 61 inciso e) de la LIR

Cmo se asignan tributariamente los costos por prstamos?

MEDICIN DE LAS EXISTENCIA


130/209

Cundo el pago de un flete es gasto?

RTF N 898-4-2008RTF N 10425-3-2007

Cundo las adquisiciones de servicios yproductos conforman el costo de un bien?

RTF N 11981-2-2007

RTF N 898 4 2008MEDICIN DE LAS EXISTENCIA


131/209

Servicio de transporteCosto o Gasto?

RTF N 898-4-2008

Se confirma los reparos al Impuesto a la Renta por losfletes que forman parte del costo de las existencias y quefueron enviados a resultados, ya que se verific quedichos fletes no forman parte del costo de existencias.

Es necesariopara poner los

bienes en el

lugar para suuso o venta?

NOSI

Costo Gasto



132/209

RTF N 10425-3-2007

Se confirma el reparo al gasto del Impuesto a laRenta. Ha quedado acreditado que el flete de lasmercaderas en stock, es decir a aqullas que an nohaban sido vendidas, han sido indebidamenteconsiderados como parte de los gastos del ejercicio,cuando slo podan ser imputados contra el ingresosde las operaciones provenientes de la enajenacin demercaderas una vez que sta se produzca, es deciren ejercicio futuro.

RTF N 11981-2-2007MEDICIN DE LAS EXISTENCIA


133/209

RTF N 11981-2-2007La Administracin seal que los gastos de transporte de agua, pollitosB.B., alquiler de camiones para el transporte de alimentos, adquisicinde kerosene, deban ir al costo de productos en proceso y nocontabilizados directamente al gasto respectivo. Segn la NIC 2 el costode las existencias debe incluir todos los costos de la compra,transformacin y otros costos en que se han incurrido para poner lasexistencias en condicin de venta. En ese sentido los desembolsos quese efecten para obtener las existencias deben formar parte de sucosto, siendo que recin en el momento en que sean vendidas se debereconocer el gasto en el periodo que es reconocido el correspondiente

ingreso.Se revoca la apelada por que la Administracin no cumpli conidentificar las existencias que se relacionan con la adquisicin de losbienes y servicios observados y que la realizacin (venta) de stas seprodujo en un ejercicio distinto al que fueron efectuados los

desembolsos reparados



134/209

Los intereses de un financiamiento conformanel costo de un activo?

RTF N 12093-4-2007

Qu valor compone el costo de importacin, lafactura del proveedor o la base imponibleconsiderada en la DUA?

RTF N 591-4-2002RTF N 5328-5-2005



135/209

RTF N 12093-4-2007

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacincontra las resoluciones de determinacin por Impuesto a laRenta de 2002 y 2003 y resoluciones de multa giradas por lasinfracciones tipificada en el numeral 1 del artculo 177 y

numeral 1 del 178 del Cdigo Tributario, mantenindose losreparos al costo del activo indebidamente cargado a resultados,ya que forma parte del costo los gastos por placa, registro fiscalde ventas a plazo, gastos administrativos y desembolsos legales,ya que resultan necesarios para la realizacin la transferencia devehculos o para la operatividad de los mismos. Asimismo severifica en los resultados del requerimiento de fiscalizacin, quela recurrente no cumpli con remitir la informacin solicitadapor la Administracin.



136/209

RTF N 591-4-2002

Se confirma la apelada. La controversia radica en determinar si, para elclculo del valor de venta que debe asignarse a la mercaderaimportada, debe tomarse el precio consignado en la factura delproveedor o el proporcionado por la Empresa Supervisora mediante elrespectivo Certificado de Inspeccin. Se establece que, para efectosdel Impuesto a la Renta de, conformidad con los artculos 20 y 54 dela LIR, corresponde tomarse el valor FOB consignado en la facturaemitida por el proveedor en el exterior, tal como lo establece laAdministracin, y no el proporcionado por la empresa supervisora,

como pretende la recurrente, por corresponder dicho valor al montoque efectivamente debe pagar el importador por la adquisicin de sumercanca. Asimismo, se establece que el IGV por la importacin noforma parte del costo del bien, puesto que puede ser deducido comocrdito fiscal.

RTF N 5328-5-2005S l l d d l i d i ibl l l i t d t d d



137/209

Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin presentada contra rdenes dePago giradas por Impuesto a los Activos Netos, e improcedente la reclamacin formuladacontra O/P emitidas por IGV e intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, en elextremo referido al IAN, en cuanto al monto que excede la suma determinada por larecurrente y la emitida por intereses del p/a/c, atendiendo a que el monto que se consigna enellos es mayor al que surge de la declaracin, proviniendo de una reliquidacin efectuada porSUNAT (al considerar que la base es mayor a la declarada), por lo que debi emitirse RD,dejndose sin efecto los valores en la parte que disponen el cobro de montos que exceden lo

reconocido en la declaracin, quedando sin efecto igualmente el valor girado por los interesesdel p/a/c por haberse emitido por un monto que no corresponde al declarado (puesdesconoce el saldo a favor del periodo anterior declarado), no habiendo SUNAT mencionadolas razones que lo sustente. Se remiten los actuados a SUNAT en el extremo de las O/P giradaspor IGV, a fin que d al recurso trmite de reclamo, al advertirse que no encuadran en elartculo 78 del C.T., pues se trata de una redeterminacin efectuada por SUNAT, objetando lo

declarado por la recurrente, debiendo haberse emitido RD que, segn el artculo 77, debencontener los motivos determinantes del reparo, aprecindose que es recin en la apelada quese comunica los fundamentos que sustentan los valores, por lo que procede tramitar laapelacin interpuesta como una reclamacin, en el extremo referido a estos ltimos, a efectoque la recurrente pueda ejercer su derecho de defensa, pues de lo contrario se le estaranegando una instancia en el procedimiento regulado en el artculo 124, como se ha sealado

en la RTF N 139-4-2000.

PRODUCCIN CONJUNTA


138/209

Como la legislacin tributaria no define al costo deproduccin (antes del 2000) ni el procedimiento dedistribucin de costos cuando se obtiene ms de unproducto conexo, subproducto o deshecho,procede hacer referencia a las normas contables.As, el prrafo 83 del Marco Conceptual de lasNICs, especficamente en cuanto al reconocimientode activos, establece que deben ser reconocido en

el balance general cuando sea probable que fluyanhacia la empresa beneficios econmicos futuros, yposea un costo o valor que pueda ser medidoconfiablemente.

RTF N 01229-2-2002

PRODUCCIN CONJUNTA


139/209

Entonces, si bien los productos residuales sonobtenidos en el proceso productivo, no existecertidumbre respecto a su destino, esto es, ssern vendidos, reprocesados o desechados por loque mal hara la empresa en reconocerles un valorque en el futuro no podra recuperarse debiendoreconocer la totalidad del costo incurrido en elproceso, al producto final, siendo correcta la

imputacin que se ha efectuado, salvo unsubproducto que s es recuperable (tiene valor demercado).

RTF N 01229-2-2002

FORMATOS DE LA RS 234-2006/SUNAT


140/209

Registro de Inventariopermanente en unidades fsicas

Registro de Inventariopermanente valorizado

Registro de Costos

Registro de Consignaciones

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE UNIDADES FSICASl D S N122 94 EF R l d l I l
http://images.google.com.pe/imgres?imgurl=http://www.artistasalacarta.com/art/lupa.jpg&imgrefurl=http://www.artistasalacarta.com/art/site_search_advanced.php&usg=__5HHWwG6WrQ0RnyrOUp4kA1Hu2fM=&h=713&w=535&sz=22&hl=es&start=3&tbnid=Ukbb0veoMc9O8M:&tbnh=140&tbnw=105&prev=/images?q=lupa&gbv=2&hl=es&sa=G


141/209

Base Legal D.S. N122-94-EF Reglamento del Impuesto a laRenta - Art. 35

Obligados Los contribuyentes, empresas o sociedades debernllevar sus inventarios cuando sus ingresos brutosanuales durante el ejercicio precedente hayan sidomayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a

1,500 UIT. Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS

N 234-2006/SUNAT y normas modificatorias).No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS N286-2009/SUNAT y normas modificatorias)

Plazo deatraso

Diez (10) das hbilesDicho plazo ser contado desde el primer da hbildel mes siguiente de realizadas las operacionesrelacionadas con la entrada o salida de bienes.

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE UNIDADES FSICAS


142/209

FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADEFSICAS- DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS"

B L l D S N122 94EF Regl mento del Imp esto l Rent Art 35

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO


143/209

Base Legal D.S. N122-94EF Reglamento del Impuesto a la Renta - Art. 35Obligados Los contribuyentes, empresas o sociedades debern llevar

sus inventarios cuando sus ingresos brutos anuales duranteel ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT.Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar elRegistro de Inventarios Permanente Valorizado seencuentran exceptuados de llevar el Registro deInventarios Permanente en Unidades Fsicas.

Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS N234-2006/SUNAT y normas modificatorias).No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS N 286-

2009/SUNAT y normas modificatorias)Plazo deatraso

Tres (3) meses.Dicho plazo ser contado a partir del primer da hbil delmes siguiente de realizadas las operaciones relacionadascon la entrada o salida de bienes.

FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETAL

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO


144/209

INVENTARIO VALORIZADO"

Los contribuyentes que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas ocontinuas, podrn registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias delalmacn, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacindetallada y que permita efectuar la verificacin de cada entrada o salida del almacn, con sucorrespondiente documento sustentatorio.

REGISTRO DE COSTOSBase Legal D.S. N122-94EF Reglamento del Impuesto a la Renta


145/209

Base Legal D.S. N 122 94EF Reglamento del Impuesto a la Rentamodificado por el DS. N 134-2004-EF - Art. 35

Obligados Los contribuyentes, empresas o sociedades, cuando susingresos brutos anuales durante el ejercicio precedentehayan sido mayores 1,500 UIT del ejercicio en curso,debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuyainformacin deber ser registrada en los siguientes

registros: Registro de Costos, Registro de InventarioPermanente en Unidades Fsicas y Registro de InventarioPermanente Valorizado.

Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS N234-2006/SUNAT y normas modificatorias).No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias)

Plazo deatraso

Tres (3) meses.Dicho plazo ser contado a partir del da hbil siguiente alcierre del ejercicio gravable.


146/209

REGISTRO DE COSTOS


147/209

FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENS

FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTOREGISTRO DE COSTOS


148/209

PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL"

La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso

productivo, lnea de produccin, producto o proyecto .

REGISTRO DE CONSIGNACIONESBase Legal D.S. N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto


149/209

gGeneral a las Ventas e ISC - Art. 37

D.S. N 136-96-EF - Reglamento de la Ley delImpuesto General a las Ventas - Art. 10 sustituidopor el Art. 10 D.S. N 130-2005-EF

Obligados Los contribuyentes afectos al Impuesto General a lasVentas y al Impuesto Selectivo al Consumo y queentreguen o reciban bienes en consignacin.

Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RSN 234-2006/SUNAT y normas modificatorias).No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS

N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias)Plazo deatraso

Diez (10) das hbiles.Dicho plazo ser contado desde el primer da hbildel mes siguiente a aqul en que se recepcione el

comprobante de pago respectivo

Para el Consignador por los bienes entregados en Consignacin:

REGISTRO DE CONSIGNACIONES


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a c

GUIA DE REMISION COMPROBANTE DE PAGO FECHA DE EMITIDO POR EL CONSIGNADOR EMITIDO POR EL CONSIGNADOR ENTREGA O

FECHA SERIE NMERO SERIE NMERO DEVOLUCIN DEL BIEN

f b

d e g h i j INFORMACIN DEL CONSIGNATARIO MOVIMIENTO DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIN

NMERO APELLIDOS Y NOMBRES, CANTIDAD ENTREGADA CANTIDAD DEVUELTA CANTIDAD VENDIDA SALDO DE LOS BIENESDE RUC DENOMINACIN O RAZN SOCIAL EN CONSIGNACIN

Para el Consignador por los bienes entregados en Consignacin:

REGISTRO DE CONSIGNACIONES


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Para el Consignatario por los bienes recibidos en Consignacin:a b

FECHA DE GUIA DE REMISION COMPROBANTE DE PAGO

RECEPCIN, EMITIDO POR EL CONSIGNADOR EMITIDO POR EL CONSIGNATARIO

DEVOLUCIN O FECHA SERIE NMERO SERIE NMEROVENTA DEL BIEN

c f

d e g h i j INFORMACIN DEL CONSIGNADOR MOVIMIENTO DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIN

NMERO DE RUC APELLIDOS Y NOMBRES, CANTIDAD RECIBIDA CANTIDAD DEVUELTA CANTIDAD VENDIDA SALDO DE LOS BIENES

DENOMINACIN O RAZN SOCIAL EN CONSIGNACIN

C l l f l d l l d l ?

FRMULAS DE COSTEO


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Cules son las frmulas de clculo del costo?

Art. 62 del TUO de la LIR yArt. 11 inciso a) num. 4 del

Reglamento

Contablemente Tributariamente

PEPS (LIFO) PEPS (LIFO)

Costo medio ponderado

Identificacin Especfica

Mtodo del minorista

Promedio diario, mensual o

anual (ponderado o movil)Identificacin Especfica

Inventario al detalle o pormenor

Existencias bsicas(P.23 -27 NIC 2)

FORMULAS DE COSTEO TRIBUTARIOInventario al detalle


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Inv. Inicial Compras Ventas Inv. Final+ =-

Margen de Utilidad (%) =Precio de Venta Costo-

x 100

Ejemplo:

Margen = 10 - 510

Precio de Venta

x 100 = 50%

FORMULAS DE COSTEO TRIBUTARIOInventario al detalle


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Concepto Cantidad Precio deVenta

Valor(a preciode venta)

Margen Valor alcosto

Inventario Inicial 200 10 2,000 50% 1,000

Compras delejercicio

800 10 8,000 50% 4,000

Ventas del ejercicio (900) 10 (9,000) 50% (4,500)

Inventario final 100 10 1,000 50% 500

FORMULAS DE COSTEO TRIBUTARIOExistencias Bsicas


155/209

Concepto Contable

Inventario Inicial 1,000

Compras del ejercicio 4,000

Ventas del ejercicio (4,500)

Inventario final 500

Concepto Tributario

Inventario Inicial 1,000

Compras del ejercicio 4,000

Inventario final (4,000)

Ventas del ejercicio 1,000

Inv. Inicial Compras Ventas Inv. Final+ =-

Inv. InicialComprasVentas Inv. Final+= -

ComprasVentas += Existencias bsicas = 0


156/209

La Empresa El Exacto S.A.C. tiene las siguientes

COSTEO TRIBUTARIO: MTODO PROME


157/209

p goperaciones del producto X en el Almacn B:

FECHA OPERACIN ENTRADAS SALIDAS SALDOS

CANTIDAD C.UCOSTOTOTAL CANTIDAD C.U

COSTOTOTAL CANTIDAD C.U

COSTOTOTAL

05.05.2011 PROVEEDOR 2 500.00 130.00 65,000.00 500.00 130.00 65,000.00

10.05.2011 CLIENTE 1 400.00 130.00 52,000.00 100.00 130.00 13,000.00

500.00 65,000.00 400.00 52,000.00 100.00 13,000.00

SALDO EXISTENCIAS 13,000.0

COSTO DE VENTAS 52,000.00

Cmo se aplica contablemente y tributariamente elmtodo promedio cuando hay varios almacenes?

Si las operaciones del producto X son anotadas en un



158/209

Si las operaciones del producto son anotadas en unAlmacn centralizado tendramos lo siguiente:

FECHA OPERACINENTRADAS SALIDAS SALDOS

CANTIDAD C.UCOSTOTOTAL CANTIDAD C.U

COSTOTOTAL CANTIDAD C.U

COSTOTOTAL

01.05.2011 PROVEEDOR 1 1,000.00 100.00 100,000.00 1,000.00 100.00 100,000.00

05.05.2011 PROVEEDOR 2 500.00 130.00 65,000.00 1,500.00 110.00 165,000.00

10.05.2011 CLIENTE 1 400.00 110.00 44,000.00 1,100.00 110.00 121,000.00

20.05.2011 CLIENTE 2 300.00 110.00 33,000.00 800.00 110.00 88,000.00

1,500.00 165,000.00 700.00 77,000.00 800.00 88,000.00

SALDO EXISTENCIAS 88,000.0COSTO DE VENTAS 77,000.00

La conciliacin de anotar separadamente las operaciones



159/209

La conciliacin de anotar separadamente las operaciones

del productoX

en elAlmacn

A

y en elAlmacn

B

vs. el Almacn centralizado es la siguiente:

ALMACEN EXISTENCIAS COSTO VTAS. SDO.T.M. C.UALMACN A 70,000.00 30,000.00 700.00 100.00

ALMACN B 13,000.00 52,000.00 100.00 130.0083,000.00 82,000.00 800.00

ALMACEN UNIFICADO 88,000.00 77,000.00 800.00 110.00DIFERENCIA -5,000.00 5,000.00 0.00



160/209

La desvalorizacin de existencias es un gastoreparable?

RTF N 4842-4-2005: La Administracin Tributaria repar el gasto.Si bien es cierto conforme con la NIC 2 si el costo delas existencias no puede ser recuperablecorresponde reconocer un gasto, este no es

aceptado para el Impuesto a la Renta y slo fueaceptable el importe correspondiente a mermas quecontaban con informe tcnico emitido conforme aley.

Es gravable la reversin de una provisin por



161/209

Es gravable la reversin de una provisin pordesvalorizacin de existencias?

RTF N 6604-5-2002:El contribuyente reconoci un ingreso en el ejercicio 1999 por

la reversin del gasto por desvalorizacin de suministrosreparado en el ejercicio 1998.Para el Tribunal Fiscal segn el inciso f) del Art. 44 de la LIR,este tipo de provisiones no son un gasto deducible. Sinembargo, este reparo origina una diferencia temporal que serevierte al momento del consumo real de los suministrosdiversos. Por lo que, corresponde a la AT verificar que elcontribuyente hubiera tomado como costo el montomodificado por aplicacin de la regla: Costo o VNR, el menor.

Cules son los efectos tributarios del Valor Neto Realizable?



162/209

Cules son los efectos tributarios del Valor Neto Realizable?

Para efectos tributarios, la provisin no ser deducible (Inciso f) del artculo 44de la LIR). En todo caso, ser deducible en el ejercicio en que:Se venda en remateSe destruya (Inciso c) del articulo 21 RLIR)Se efecte la Donacin (Inciso x) del articulo 37 de la LIR)

Para efectos del IGV, genera la obligacin de reintegrar el Crdito Fiscal (CF):La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin generun CFLa desaparicin, destruccin y prdida de productos terminados en cuya

elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin generCF.En estos casos, el reintegro debe efectuarse en la fecha en quecorresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodotributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.

Sin embargo, se excluyen del reintegro del CF:a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por caso fortuito o fuerza



163/209

) p , p pmayor

b) La desaparicin, destruccin y prdida de bienes por delitos cometidos pordependientes o tercerosRequisitos- Informe emitido por la Ca. de Seguros, de ser el caso- Documento policial tramitado dentro de los 10 das de producidos los hechoso de su conocimiento- La baja de los bienes debe contabilizarse en la fecha en que se produjo elhecho

c) Las mermas y desmedros

Requisitos- Mermas: Informe tcnico de profesional independiente, competente ycolegiado, debiendo contener la metodologa empleada y las pruebasrealizadas- Desmedros: Destruccin ante Notario Pblico y comunicar a SUNAT antes de

los 6 das hbiles antes de la destruccin

RTF N 7449 2 2004 RTF N 3721 2 2004

VALOR NETO REALIZAB

LE


164/209

Las provisiones cuya deduccin no est expresamente

admitida, no sern deducibles para efectos de este

impuesto. En este sentido, el Tribunal Fiscal ha resuelto que

no son deducibles, entre otras, la provisin estimada para el

medio ambiente, la provisin por contingencias civiles, la

provisin por desvalorizacin de existencias, la provisin

por taponamiento de pozos petroleros.

RTF N 7449-2-2004 y RTF N 3721-2-2004



165/209

Al 31.12.2010, la empresa Zeta S.A.A. hadeterminado lo siguiente:

a) Valor de venta de los productos S/. 60,000b) Gastos estimados de venta S/. 7,000c) Costo en libros de los productos S/. 63,000

Se pide determinar el tratamiento contable ytributario.

Tratamiento contable:



166/209

Calculo de la desvalorizacin de las existencias:

VNR = Precio estimado de venta - Costos estimados

de transformacin y ventaVNR = 60,000 7,000 = 53,000

Desvalorizacin = VL - VNR

Desvalorizacin = 63,000 - 53,000 = 10,000





167/209

El registro contable de las existencias desvalorizadas y delgasto por su desvalorizacin es el siguiente:

-------------------------------- x -------------------------------

-------------------------------- 1 -------------------------------

xx/xx Para registrar la desvalorizacin de los inventarios

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones684 Valuacin de activos



291 Mercaderas2911 Mercaderas manufacturadas

10,000

10,000

Tratamiento tributario:CASO: VALOR NETO REALIZABL


168/209

La provisin no es deducible, debiendo ser adicionadaa la utilidad contable del ejercicio, ello de acuerdo alinciso f) del articulo 44 de la LIR.En ese caso, se reconocer una diferencia temporal.

Detalle CalculoContable

CalculoTributario

DiferenciasTemporales

Utilidad del ejercicio 100,000 100,000

(+) Diferencias TemporalesProvisin por desv. Existencias 10,000 10,000

Base para el calculo del IR 100,000 110,000

Impuesto a la Renta (30%) 30,000 33,000 3,000

RECONOCIMIENTO COMO GAST Principio de correlacin de ingresos y gastos aplicable a


169/209

Se dedujo como gasto una salida de mangos por

concepto de descarte, que fueron reparados por laAdministracin por tratarse de desmedros. Elcontribuyente aleg que se trataba de mangos que alno haber superado los procesos de seleccin ni

cumplido con los requisitos fitosanitariosinternacionales, fueron descartados para laexportacin, pero vendidos en el mercado nacional aprecio menor al costo.

RTF N 8859-2-2007inventarios en condicin de desmedro.

()

RECONOCIMIENTO COMO GAST


170/209

()La Administracin Tributaria no acept la prdida,aduciendo que exista un costo que no haba generadoingresos.El Tribunal seal que en reiteradas resoluciones, entre

ellas, las RTF N 0729-1-1997 y 07164-2-2002, se hasealado que no todo desmedro implica una prdidatotal del VNR de los bienes a ser transferidos, sino slouna reduccin de dicho valor, pudiendo

comercializarse por un menor precio, siempre queacrediten el deterioro de stos y las razones que justifiquen su venta a un valor menor al del mercado(entindase, valor de mercado para unidades ptimas).

PROVISIONES DEL EJERCICIOQu afectan a las existencias?


171/209

Existencias

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa Perdida cualitativa

Art. 37 Inc. f) LIR y Art. 21 inc. c) del Reglamento

Qu a ecta a as e ste c as?

Cules son los gastos deducibles tributariamente en

PROVISIONES DEL EJERCICIO


172/209

Son gastos deducibles las mermas y desmedrosde existencias debidamente acreditados. Art.37

inciso f) de la LIR.Las empresas que lleven sistema permanente deinventarios, podrn deducir prdidas porfaltantes de inventarios, siempre que losinventarios estn autorizados y se cumpla losealado en el Art. 35 inciso f) del Reglamentode la LIR.

Cules son los gastos deducibles tributariamente en

relacin con los inventarios?

Qu es merma?PROVISIONES DEL EJERCICIO


173/209

Merma es la prdida fsica, en el volumen, peso ocantidad de las existencias, ocasionada por causasinherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Acreditacin: Informe de TcnicoProfesional , independiente,

competente y colegiadoMERMA

Metodologa empleada y pruebasrealizadas

Art. 37 inc. f) LIR y Art. 21 inc. c) del Reglamento

d l d d d d lQu es desmedro?



174/209

Desmedro es la prdida de orden cualitativo eirrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizablespara los fines a los que estaban destinados.

Destruccin de los

bienes

DESMEDRO Presencia de NotarioPblico

Comunicacin previa aSUNAT

Art. 37 inc. f) LIR y Art. 21 inc. c) del Reglamento

Qu clases de desmedro hay?PROVISIONES DEL EJERCICIO


175/209

Imposibilidad de

recuperacin econmicade la inversin.Inexistencia de unmercado activo para laventa de mercaderas.

Inutilidad de las materiasprimas e insumos para suuso o consumo.

Q y

TOTAL

Expectativa parcial de la

eventual recuperacineconmica de lainversin en la venta ouso de los activos.

Estimacin del valor demercado (VNR).

PARCIAL

RTF N 199-4-2000PROVISIONES DEL EJERCICIO


176/209

Se mantiene el reparo respecto al crdito fiscal por nohaberse reintegrado aquel que corresponde a losproductos que fueron destruidos por no superar elcontrol de calidad, al considerar que la destruccin detales bienes no califica como merma (pues sta alude auna prdida en cantidad, siendo que el desmedroobedece a una disminucin en la calidad), por lo que no

se encuentra comprendida en la excepcin prevista en elsegundo prrafo del numeral 4 del artculo 6 delReglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,encontrndose obligada a reintegrar el crdito fiscal.

RTF N 1980-016274PROVISIONES DEL EJERCICIO


177/209

En el proceso de mermas estn comprendidas la prdidade productos en el proceso de elaboracin y envasado, la

rotura de botellas llenas dentro del almacn de la planta y

en el manipuleo de embarque del depsito a los medios de

transporte y las prdidas susceptibles en operaciones que

se realizan normalmente tales como el producto envasadoque no rene las condiciones formales para su venta, como

igualdad de niveles o contenido, entre otros.

RTF N 1804 1 2006



178/209

Las diferencias de peso originadas en la limpieza,

clasificacin y manipulacin de productos (arroz,

azcar, menestras, verduras, carnes, frutas, entre

otros) por parte del personal o del pblico no es

merma pues no son imputables a su naturaleza ni alproceso de produccin de los mismos.

RTF N 1804-1-2006

RTF N 09579-4-2004PROVISIONES DEL EJERCICIO


179/209

Las prdidas por mortalidad en las granjas productorasde pollo en la etapa de saca deben considerarse como

mermas, toda vez que implican una prdida de orden

cuantitativo del nmero de aves como consecuencia del

proceso productivo de la recurrente. Sin embargo, el

descarte de aves por enfermas, dbiles o de pocotamao se consideran desmedros debindose acreditar

su destruccin ante Notario Pblico o Juez de Paz.

095 9 00

L did t l ( i ) l did t i f iRTF N 00915-5-2004



180/209

Las prdidas naturales (evaporacin) y las prdidas tcnicas o fsicas por

operacin del sistema (como son las fugas visibles y no visibles a lo

largo de las lneas de conduccin y redes de distribucin, etc.) son

mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que

corresponde considerarlas como costo, mientras que las prdidas quese dan por consumos clandest

1 diplomado niif unac nic 2 15.02.2014 verdadero.pptx

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