auditores # 1Marzo 2006

ESPECIAL OCTAVA DIRECTIVA, EL FUTURO DE LA AUDITORÍA

LA AUDITORÍA INDEPENDIENTE: UNA CUESTIÓN DE CONFIANZA

ENCRUCIJADA DE LA PROFESIÓN AUDITORA

LA CONSTRUCCIÓN DEL ESPACIO EUROPEO DE LA AUDITORÍA

EL INFORME DE AUDITORÍA Y LA SUPERVIVENCIA DE LA EMPRESA

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JOSEP SÁNCHEZ LLIBRE: //////

“El Gobierno es consciente de que el régimen deresponsabilidad es desproporcionado”

AUDITORÍA

La auditoría independiente:una cuestión de confianzaCarlos González

P. 52

PERICIAL

Los dictámenes periciales en losprocedimientos judicialesJosé Luis Gallardo

P. 56

RESUMEN DE PRENSA

P. 64

Y ADEMÁS...

P. 19 Encuesta P. 59 Actividades de las

Agrupaciones Territoriales P. 70 Biblioteca

auditores es una publicación del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España. General Arrando, 9 · 28010 Madrid · Tel. 91 446 03 54 · Fax 91 447 11 62 ·www.icjce.es · e-mail: comunicacion@icjce.es · Director: Enrique Alcat · Subdirector: Agustín Ruiz · Colaboradores de este número: Ana Fernández Laviada,José Luis Galiardo, Carlos González, Agustín López Casuso, Francisco Javier Martínez García, Javier Montoya del Corte, Cristino Muñoz · Colaboradoresde los Cuadernos Técnicos: Rosa Puigvert · Diseño original y dirección de arte: Marcela De Gregorio (reporter) · Consejo Editorial: Josep Maria Gassó, MiguelMartín Rabadán, Isaac Jonás González, Rafael Cámara, Agustín López Casuso, Ángel López · Impresión: RAF Impresores S.L · Maquetación: Kerning, S.A.

Depósito Legal. B-6544-2006

AUDITORÍA

El informe de auditoría y lasupervivencia de la empresaCristino Muñoz Ortiz

P. 43

NOTICIAS

Celebraciones del Día del Auditor

P. 2

ESPECIAL OCTAVA DIRECTIVA

El futuro de la AuditoríaJosep Maria Gassó

P. 10

AUDITORÍA

Encrucijada de la profesión auditoraAgustín López Casuso

P. 20

AUDITORÍA

La construcción del espacio europeode la auditoríaFrancisco Javier Martínez GarcíaJavier Montoya del Corte Ana Fernández Laviada

P. 30

ENTREVISTA CON

Josep Sánchez Llibre

P. 14

auditores # 1Marzo 2006

ESPECIAL OCTAVA DIRECTIVA, EL FUTURO DE LA AUDITORÍA

LA AUDITORÍA INDEPENDIENTE: UNA CUESTIÓN DE CONFIANZA

ENCRUCIJADA DE LA PROFESIÓN AUDITORA

LA CONSTRUCCIÓN DEL ESPACIO EUROPEO DE LA AUDITORÍA

EL INFORME DE AUDITORÍA Y LA SUPERVIVENCIA DE LA EMPRESA

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JOSEP SÁNCHEZ LLIBRE: //////

“El Gobierno es consciente de que el régimen deresponsabilidad es desproporcionado”

////////////////////////////sumario

/////////JOSEP MARIA GASSÓPresidente del ICJCE

LA EXCELENCIA COMO OBJETIVOLas sociedad y empresas de auditoría lograron el pasado año2005 el mayor crecimiento de los tres último años en España,aproximadamente el 10,3% más que el año anterior, segúnpublicaba a finales de febrero su prestigioso ránking anual eldiario Expansión. El aumento coincide además con el fortale-cimiento de nuestra profesión y con el prestigio que tantodentro como fuera de nuestro país tiene la profesión auditora.La excelencia unida al servicio público es nuestra razón de sercomo he dicho muchas veces. Una excelencia que sefundamente día a día en el trabajo de todos los miembros quepertenecen a nuestro Instituto y también en los servicios quenuestra Corporación ofrece a todos sus asociados.Este esfuerzo se ha visto gratamente compensado con laaprobación de la Octava Directiva en los ámbitos comunitariosy en nuestro país con la aprobación de una proposición no deley en el Congreso de los Diputados proponiendo la limitaciónla responsabilidad de los auditores. Dos temas estrella quedesarrollamos en estas páginas.Páginas que como podrán observar se adaptan a los nuevostiempos y retos que la profesión tiene planteados a nivelnacional e internacional. El Instituto sigue modernizándosepara seguir dando el servicio de calidad que nuestra profesióndemanda y que esperemos sea de vuestro agrado en esteprimer número de la revista “auditores”. Desde nuestrodepartamento de comunicación hemos impulsado con nuevosenfoques, firmas y contenidos una publicación que sin perder elatractivo de siempre refuerza todavía más nuestra vocaciónpor la excelencia. No olvidamos, expresando por ello nuestromás profundo agradecimiento, que esta publicación se haapoyado durante estos últimos años, en cuanto a su estructuraoriginal y punto de arranque, en la revista “l´Auditor”que el Col.legi de Censors Jurats de Comptes de Catalunyaviene publicando desde 1991 y que últimamente también hamodernizado con nuevo diseño y presentación.

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1 / auditores //////////////////

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NOTICIAS- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Celebraciones del Día del Auditor- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

AGRUPACIÓN TERRITORIAL 4ª (VIGO)Se iniciaron, este año, en nuestra Corporaciónlas conmemoraciones del Día del Auditor conla celebración de este evento, el pasado 12 dejulio, por parte de la Agrupación de Galicia.Bajo el lema La reforma de la contabilidady la auditoría en el marco de las normasinternacionales se desarrollaron, a lo largode toda la jornada, cuatro ponencias,tres por la mañana y una por la tarde.La primera ponencia, a cargo del catedráticode universidad y censor jurado de cuentas,Jorge Tua Pereda, versó sobre el temaConsolidación de estados financieros:Novedades en las NIC´s. La segundaponencia, a cargo del coordinador delControl de Calidad del ICJCE, AgustínLópez Casuso, tuvo como objeto deexposición La Octava Directiva y lasrecomendaciones de la Unión Europeasobre la calidad en auditoría. La tercera y última ponencia de la mañana giró entorno al tema Auditoría del valor razonable:Una aplicación a las combinaciones denegocio, al fondo de comercio y a losintangibles. El encargado de desarrollar el tema fue José Luis Iglesias Sánchez,catedrático de universidad y presidente de la Agrupación de Galicia. La jornada

de tarde se inició con el desarrollo de lacuarta ponencia, a cargo del presidente delInstituto de Contabilidad y Auditoría deCuentas, José Ramón González García. El tema de exposición fue La adaptaciónde la normativa contable española a las NIF.

A continuación y como cierre de la jornada,tuvo lugar, presidida por el presidente delICAC, la clausura del IV Máster deAuditoría y del Curso Especialista enContabilidad y Auditoría, con la entrega dediplomas a los alumnos que han seguidolos citados cursos.

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AGRUPACIÓN TERRITORIAL 1ª (MADRID)Bajo el lema Los nuevos retos de la profesiónse celebró en Madrid, el pasado día 15 denoviembre, el tradicional Día del Auditor,que, como en años anteriores, contó con unanutrida presencia de miembros de laAgrupación. La presentación de la jornadacorrió a cargo del presidente de laAgrupación, Mario Alonso Ayala.El primer panel de la mañana, que versósobre la Octava Directiva, contó con laparticipación de Cándido Gutiérrez García,subdirector general de Control Técnico deICAC; Rafael Cámara Rodríguez-Valenzuela, socio en Deloitte; y César Ferrer Pastor, socioresponsable de Risk Management de KPMG.El coloquio posterior fue moderado por elpresidente de la Agrupación, Mario Alonso.Se completó la mañana con la celebración deotro panel que trató sobre la situación de lareforma contable española. Intervinieron enel mismo Florentina Mª Ros Amorós,subdirectora general de Normalización yTécnica Contable del ICAC; Ignacio Viota delCorte, socio de Auditoría de Ernst & Young;y José Antonio Gonzalo Angulo, catedráticode Economía Financiera y Contabilidad de laUniversidad de Alcalá. Moderó el coloquioAntonio Fornieles Melero, vocal de laAgrupación Territorial Primera del ICJCE.Para acabar la jornada de la mañana, se hizoentrega a Bartolomé Lara Lora de una placa,en reconocimiento a su meritoria labor enfavor de la profesión y de la AgrupaciónTerritorial Primera como miembro delComité Directivo con diversos cargos a lolargo de los años A primera hora de la tardese desarrolló una mesa redonda que abordó

el tema de la evolución del rol del auditor.Participaron en la misma Rafael SánchezPeña, director de la Dirección Adjunta aPresidencia de la CNMV; Jesús PeregrinaBarranquero; miembro de honor del ICJCE,Rabel Pastor San Andrés, director financierode EADS CASA; y Manuel Castro Aladro,Director Desarrollo Negocio de BBVA. Actuó de moderadora la periodistaeconómica, Marta Fernández.Para completar las exposiciones temáticasel presidente del ICAC, José Ramón GonzálezGarcía, pronunció una conferencia con eltítulo: El marco europeo de informaciónfinanciera y su incidencia en España.Por último, y antes de que Mario AlonsoAyala, presidente de la Agrupación, procedie-ra a clausurar el acto, se comunicó el nombredel ganador del Premio Internacional“Antonio Rodríguez Sastre” que correspondióa Cristino Muñoz Ortiz.

AGRUPACIÓN TERRITORIAL 12ª(LAS PALMAS DE GRAN CANARIA)Y 14ª (SANTA CRUZ DE TENERIFE)El día 18 de noviembre, en la Cámara Oficialde Comercio, Industria y Navegación deSanta Cruz de Tenerife se celebró el Día delAuditor, organizado conjuntamente por lasAgrupaciones Territoriales de las IslasCanarias: 12ª y 14ª.Tras el acto de apertura se desarrolló laprimera ponencia que versó sobre el papel del auditor en la Administración PúblicaCanaria. Actuó como ponente Jesús VelayosMorales, interventor general de laComunidad Autónoma. Tras la pausa para elcafé, Agustín López Casuso, coordinadorgeneral del Departamento Técnico y deControl de Calidad del ICJCE, disertó sobre el tema: Los riesgos en la auditoríaLas sesiones de tarde se iniciaron con laintervención de Gabino Mesa Burgos que,

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en su calidad de miembro de la Comisión deAsuntos Concursales, disertó sobre lasexperiencias iniciales en la Ley Concursal.A continuación tuvo lugar un coloquio sobreaspectos relevantes en el primer año deaplicación de la Ley Concursal, moderado porGabino Mesa y en el que participaron, entreotros, Olga Martín Alonso, magistrado-jueztitular del Juzgado Mercantil nº 1 de SantaCruz de Tenerife y Juan José Cobo Planas,magistrado-juez titular del JuzgadoMercantil nº 1 de Las Palmas de GranCanaria. Concluyeron las exposicionesdedicadas a conmemorar el Día del Auditoren las Islas Canarias con una conferenciasobre la reforma contable, a cargo de BeatrizGonzález Betancort, jefe del Área deEstudios Contables y RelacionesInternacionales de la Subdirección Generalde Normalización y Técnica Contable delICAC. En el aspecto social, tuvo lugar, al díasiguiente, una excusión al Teide concluyendola jornada lúdica con un almuerzo deconfraternidad.

COLEGIO DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE

CATALUÑA (BARCELONA)El 24 de noviembre, con un elevado númerode asistentes se celebró el Día del Auditor.Después de la sesión de apertura, a cargo delHonorable Sr. Joaquín Tornos i Mas,Presidente del Consejo Consultivo de laGeneralitat de Catalunya, acompañado delPresidente del Col·legi, Albert Folia y delPresidente del Instituto, Josep Maria Gassó,

se celebró una sesión técnica sobre “Los riesgos añadidos del auditor”,coordinada por Miguel Antonio PérezCarnicero, vicepresidente segundo delCol·legi, con Rafael Cámara, socio de Deloitte;Francesc Tuset, socio de Mazars Auditores y Enric Olcina Sargatal, director delDepartamento de Financial Advisory Servicesde KPMG Auditores como ponentes.Después de una pausa-café en los jardines del Col·legi, tuvo lugar una conferencia sobre“La información económico-financiera enel marco actual de internacionalización.Situación actual y proceso de reforma enEspaña” a cargo del presidente del ICAC, D. José Ramón González García, que fuepresentado por el Dr. Oriol Amat, vice-presidente de la Asociación Catalana de Contabilidad y Dirección (ACCID).Como final de las sesiones técnicas, seprocedió a la entrega de títulos y

diplomas a los alumnos del postgrado y dela graduatura de la Escuela de Auditoríadel Col·legi, terminando con un aperitivoofrecido a todos los asistentes.Por la noche, y teniendo como marco el HotelCasa Fuster, edificio emblemático delmodernismo catalán, se celebró la tradicionalcena de gala, durante la cual se entregó eltítulo de Auditor Distinguido 2004 alcompañero Anselm Constans Garganta,terminando la velada con la actuación de unconjunto vocal a capella, que fue gratamenteacogido por todos los asistentes y puso elbroche final a una jornada de confraterniza-ción y amistad ya tradicional en este día.

AGRUPACIÓN TERRITORIAL DEL PAÍS VASCO

(BILBAO)Organizado por la Agrupación Territorial delPaís Vasco del ICJCE junto con el ColegioVasco de Economistas y el Colegio Oficial deTitulados Mercantiles de Vizcaya y bajo eltítulo de “La Auditoría y Contabilidad,Transformaciones y Adaptación al nuevoMarco Internacional”, el pasado día 29 denoviembre, se celebró en el Hotel Ercilla deBilbao el Foro del Auditor.A pesar de que la climatología no acompañó,asistieron a la Jornada Institucional 150profesionales de la auditoría pertenecientes a los tres territorios vascos, Álava, Guipúzcoay Vizcaya.Se trataron temas de máxima actualidad,analizándose en detalle todos los aspectosque de una u otra forma incidirán en nuestromarco de actuación.Con la presentación y moderación delpresidente de la Agrupación del País Vascodel ICJCE, José Mª Fernández Ulloa, en laapertura del acto se contó con la asistencia de José Ramón González, presidente del ICAC, cuya conferencia inaugural versósobre: El entorno internacional de lainformación económico-financiera.Su incidencia en España.A continuación y dentro de la sesión de laOctava Directiva Europea, actuaron comoponentes Jonás González, vicepresidente del ICJCE cuya ponencia fue: La Regulaciónde la Auditoría en Europa, Rafael Cámara,socio de Deloitte European Contact Group,que intervino con la ponencia: La Responsabilidad de los auditores y Carlos Puig de Travy, presidente del Comité deNormas y Procedimientos del REA que pre-sentó la ponencia: Independencia y Rotación.Posteriormente intervino Mario FernándezPélaz, Abogado. Uría & Menéndez con laponencia sobre: Consolidación: Cambios en ladefinición de “grupo” y nuevo concepto de“unidad de decisión”.Tras el café, se contó también con lapresencia de José Mª Iruarrizaga, diputado de Hacienda y Finanzas de la Diputación deBizkaia quien trató sobre el tema deAuditoría y Tributación.A continuación intervino José IgnacioMartínez Churiaque, catedrático deEconomía Financiera y Contabilidad de laUPV y representante del Consejo General deColegios de Economistas en la Comisión de

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///////////////////////CURSOS PARA ELACCESO AL REGISTROOFICIAL DE AUDITORESDE CUENTAS

En el mes de septiembre dio

comienzo el nuevo calendario

docente 2005/2006 en la

Escuela de Auditoría del

ICJCE. Para el nuevo curso

académico la oferta

formativa para los aspirantes

al Registro Oficial de

Auditores de Cuentas se

centró en los cursos teóricos:

Máster de Auditoría y Curso

de Especialista en Auditoría

y Contabilidad en su VIII

edición, que en esta ocasión

contaron con varios de sus

módulos en formato on-line.

El Curso Práctico de

Auditoría Aplicada, en su

tercera edición, comenzó

para esta convocatoria en el

mes de octubre, también en

modalidad on-line.

Respecto a la Formación

Profesional Continuada, se

mantuvo la oferta de cursos a

distancia de años anteriores,

viéndose reforzada para este

año con nuevos títulos y

novedades, algunas de ellas

también en formato on-line.

Se ha publicado un folleto

con el calendario de

actividades de cursos y

seminarios de formación para

el periodo que va desde

octubre de 2005 a

septiembre de 2006.

Contabilidad del ICAC, que expuso el tema:Adaptación y reforma del PGC a la nuevaregulación europea.Por último intervino Luis Alberto Moreno,censor jurado de cuentas y perteneciente a laComisión DEPYME del ICJCE País Vasco conla ponencia: Entorno, Estrategias yAsociacionismo Profesional.La jornada se cerró con un almuerzo y uncoloquio en el que participaron los ponentes.

COLEGIO OFICIAL DE CENSORES JURADOS DE

CUENTAS DE LA COMUNIDAD VALENCIANA

(VALENCIA)El pasado día 1 de diciembre, se celebró enValencia el Día del Auditor. Cabe reseñar queel Colegio Oficial de Censores Jurados deCuentas de la Comunidad Valenciana celebradicho evento por primera vez, tras haberseconstituido como tal Colegio, lo que implicaque también por primera vez el ámbitoterritorial abarca el de las anterioresAgrupaciones 5ª y 15ª de I.C.J.C.E., excepto laprovincia de Murcia que se integraba en estaúltima junto con Alicante. Por tanto, elámbito territorial lo han constituido lasprovincias de Alicante, Castellón y Valencia.El acto se celebró, con brillantez, en el HotelMeliá Valencia Palace, conuna asistencia superior alas cien personas.Las personalidadesasistentes dieron con supresencia e intervencionesgran relieve al acto. Pororden de intervención:Vicente Andréu Fajardo,presidente del Colegio, tuvounas palabras deagradecimiento por lanutrida concurrencia y a laspersonalidades asistentes,por el esfuerzo de acceder ala invitación cursada. Dio la

bienvenida a todos, pasando la palabra alpresidente del I.C.J.C.E. José Maria GassóVilafranca, que hizo una exposiciónilustrativa de la situación actual de laprofesión, el estado de la Octava Directiva, laevolución de la profesión y sus perspectivasde futuro. Tras la interesante intervención semantuvo un breve coloquio con los asistentes.Seguidamente tomó la palabra Rafael VicenteQueralt, síndico mayor de la Sindicatura deCuentas de la Comunidad Valenciana. Explicóel organigrama de esta prestigiosaInstitución, su funcionamiento y suproyección futura. Este último aspectoincluye la intención de auditarprogresivamente todos los ayuntamientos dela Comunidad Valenciana, para lo que cuentacon los auditores independientes, puesto quelos recursos humanos de la Sindicatura sonlimitados. Seguidamente el presidente delColegio, Vicente Andréu, en nombre de todoslos profesionales que integran este Colegiovalenciano, ofreció su colaboración tantopara la planificación como para laformación de los auditores que quisieranintervenir.A continuación se celebró el solemne actode juramento o promesa de los nuevos

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El pasado 30 de septiembre, elConsejo de Ministros aprobómediante Real Decreto el Regla-mento de la Ley de Auditoría en loconcerniente a la regulación delacceso a la profesión a través de unaconvocatoria única de las tresCorporaciones de auditoresaprobada por el Instituto deContabilidad y Auditoría de Cuentas(ICAC). Este nuevo sistema deexámenes viene a sustituir alsistema anterior en el que cada una de las tres corporacionesrepresentativas de los auditores(ICJCE, REA y REGA) convocaba

y celebraba su propio examen demanera independiente y autónoma.El desbloqueo de esta situación hasido un paso muy importante parala profesión, ya que había un grannúmero de candidatos a auditorpendientes de la regulación delacceso a la profesión paraexaminarse.Finalmente, se ha avanzado unpaso más: El pasado 9 de diciembre, el BOEpublicó la orden que establece quelas pruebas se celebrarán en Madridy Barcelona en el día que acuerde elTribunal y la convocatoria se dará a conocer con una antelaciónmínima de diez días en las sedes decada una de las corporaciones y enla del ICAC. Además, deberátranscurrir un plazo de al menosdos meses entre la fecha de laconvocatoria en el BOE y la realiza-ción de la primera fase del examen.El Tribunal está presidido por elsecretario general del ICAC, JoséLuis Menoyo, y compuesto por elcatedrático Pedro Rivero, por lospresidentes de las trescorporaciones (Josep Maria Gassó,Efrén Álvarez y Lorenzo Lara), y pordos representantes del ICAC.

censores que se incorporan al Colegio.El secretario autonómico de Economía yPresupuestos de la Generalitat Valenciana,José Manuel Vela Bargues, disertóbrevemente sobre la Contabilidad Pública y sus contrastes con la ContabilidadFinanciera, apoyando la iniciativa delsíndico mayor, al que ofreció sucolaboración al proyecto mencionado.Finalmente dio por clausurado el acto.Seguidamente los asistentes celebraron unacomida de hermandad en cuyo final sehomenajeó con sendos diplomas a loscompañeros que han cumplido 25 años ennuestra Corporación.

AGRUPACIÓN TERRITORIAL 8ª (ZARAGOZA)El pasado día 1 de diciembre se celebró en la Organización Territorial de Aragón delICJCE el “VI Día del Auditor”.Por la mañana se realizó una visita a lacolección artística y bibliográfica de la Realy Excma. Sociedad de Economía Aragonesade Amigos del País, guiada por su Conser-vador José Pascual de Quinto y los Ríos.Por la tarde tuvo lugar el solemne actoen la sede social, que estuvo presididopor Adolfo-José Cuartero García,presidente de la OrganizaciónTerritorial de Aragón, quien abrió lasesión cediendo la palabra a JavierCastillo Eguizabal, vicepresidente, para que efectuara la presentación delconferenciante Jorge Tua Pereda,catedrático de Economía Financiera yContabilidad de la UniversidadAutónoma de Madrid y censor jurado de cuentas, el cual desarrolló unabrillante exposición sobre “La reforma del ordenamiento contable. Situación actual”.A continuación intervino brevementeEnrique Castro Navarra, miembro dehonor de nuestra Corporación yfinalmente el presidente de laagrupación clausuró el acto con unaspalabras sobre el significado de esteseñalado día profesional y lasvicisitudes significativas acaecidasdesde la anterior celebración,relacionadas con la profesión auditora.La jornada terminó con una cena deconfraternización.

Convocatoria de examende acceso al ROAC- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

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El Congreso aprueba la limitaciónde la responsabilidad de losauditores- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

La comisión de Economía y Hacienda delCongreso aprobó, el pasado 19 de octubre,una proposición no de ley del grupoparlamentario CiU por la que insta alGobierno a limitar el régimen deresponsabilidad de las firmas de auditoría y de los auditores que operan en España. El objetivo de la propuesta es recortar laresponsabilidad exigible a los auditores paraque sea proporcional a su relación directacon los daños y perjuicios financieroscausados a consecuencia de su actuaciónprofesional.Hasta ahora, los auditores tenían unaresponsabilidad civil ilimitada, directa ysolidaria y ha sido una demanda constante

de los profesionales del sector limitar suresponsabilidad al daño causado. De hecho,en la reforma de la Octava Directiva, queregula la profesión a nivel europeo, se haintroducido una cláusula final exigiendo a laComisión Europea realizar un estudio sobrela responsabilidad de los auditores en ordena su limitación.El Instituto de Censores Jurados de Cuentasha mostrado su satisfacción, por boca de supresidente, con estas palabras: “Es unasatisfacción para mí que esta proposiciónhaya sido aprobada en el Congreso yagradezco a todos los parlamentarios quenos hayan escuchado y que nos hayantratado de comprender”.

Reunión del Instituto conrepresentantes comunitarios*- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

El pasado 23 de noviembre, el Instituto deCensores Jurados de Cuentas de Españacelebró en Bruselas un acto institucional conparlamentarios españoles en Europa,miembros de la representación permanentedel Consejo de Ministros de la Unión Europeay miembros de la Comisión del MercadoInterior así como responsables españoles defirmas de auditoría.

El presidente de nuestro Instituto, Josep MariaGassó, tras agradecer a las autoridadescomunitarias la aprobación de la OctavaDirectiva añadió que “nos queda en nuestropaís un recorrido decisivo por andar y estoyseguro que seremos capaces de encontrar elclima de colaboración necesario para quenuestro ordenamiento jurídico recoja estaDirectiva”.

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EN FASEPREPARATORIA,EL XV CONGRESONACIONAL DECENSORES JURADOSDE CUENTAS,QUE SE CELEBRARÁEN BILBAO

Con la intención de no caer

en la improvisación, ya se

ha puesto en marcha, con la

antelación suficiente, el XV

Congreso Nacional de

Censores Jurados Jurados

de Cuentas de España.

El Pleno del Consejo

Directivo, celebrado el

día 7 de noviembre, acordó

que la sede de este

importante acontecimiento

institucional, que venimos

celebrando bianualmente,

sea la ciudad de Bilbao.

Aunque todavía no se ha

concretado, de forma

definitiva, la fecha, el XV

Congreso Nacional de

Censores tendrá lugar

dentro del mes de octubre

de 2006.

Esperamos que se repita

el éxito de asistencia de

ediciones anteriores.

Para ello contamos

con una alta participación

de censores jurados de

cuentas.

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* Ampliamos información gráfica en páginas 12 y 13.

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Inauguración de la nueva sede de la FEE- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

El pasado 18 de octubre, la Federaciónde Expertos Contables Europeos (FEE)inauguró en Bruselas su nueva sedesituada en Avenue d´Auderghem, 22-28,

1040 Brussels. En la instantáneafotográfica el presidente del Instituto,

Josep Maria Gassó, aparece departiendoamigablemente con el presidente de laFEE, David Devlin, y de la IFAC, GrahamWard, en presencia de José María Bové,responsable de asuntos internacionalesdel Instituto.

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XII Premio Internacional de Auditoría“ Antonio Rodríguez Sastre”Desde el año 1967, el Instituto deCensores Jurados de Cuentas de España(ICJCE) ha venido convocandoregularmente este premio hasta su XI edición de 1987, fecha en que, por diversas circunstancias, dejó deconvocarse. En la presente edición, sereanudó su secuencia de convocatorias,que se va a realizar conjuntamente, a partir de ahora, con la AsociaciónEspañola de Profesores Universitarios deContabilidad (ASEPUC). El Instituto cumpleasí uno de sus objetivos primordiales, alcontribuir a la difusión en nuestro país delas diversas técnicas de verificación que,conocidas genéricamente como“auditoría”, son en la actualidad deimprescindible utilización en todos lospaíses que cuenten con un suficientegrado de desarrollo económico.

El Premio Internacional “AntonioRodríguez Sastre”, que en estaconvocatoria, tras el paréntesis dealgunos años, alcanza su XII edición, está dotado con la cantidad de doce mileuros, dotación económica superior a lade cualquier otro premio sobre la misma materia. Los trabajos que hanaspirado al premio tenían la posibilidad de abordar cualquier punto del ampliopanorama de la auditoría. El plazo para la entrega de trabajos terminó el 20 de octubre de 2005.Una vez concluido dicho plazo, se presentaron 9 trabajos con suscorrespondientes pseudónimos,habiendo sido excluido dos de estostrabajos por no cumplir con lascondiciones exigidas.Con motivo de la celebración del

Día del Auditor en la Agrupación deMadrid, el pasado 15 de noviembre, se hizo público el ganador del PremioInternacional “Antonio RodríguezSastre”. El trabajo premiado se titula “El Informe de auditoría y lasupervivencia de la empresa”.Fue presentado bajo el pseudónimo deWalrus, siendo su autor Cristino Muñoz Ortiz.El Jurado de esta edición ha estadopresidido por Josep Maria GassóVilafranca, presidente del ICJCE,mientras que la vicepresidencia hacorrido a cargo de Jorge Tua Pereda,presidente de ASEPUC, actuando comovocales Mario Alonso Ayala, Jesús UríasValiente, Xavier Llopart Pérez yAlejandro Larriba Díaz-Zorita en calidad de secretario.

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BBVA,mejor memoria desostenibilidad deempresas españolas- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

El Grupo BBVA ha obtenidoel premio a la “MejorMemoria de Sostenibilidad”de las empresas españolas,en su cuarta edición, queotorgan el Instituto deCensores Jurados de Cuentasde España (ICJCE) y laAsociación Española deContabilidad yAdministración de Empresas(AECA). El premio seconcede en reconocimiento a la alta calidad encontenido y principios deelaboración, entre informescorrespondientes al ejercicio2004. A continuación delBBVA, las memoriasdestacadas como finalistashan sido por ordenalfabético: DKV Seguros,Endesa, Gas Natural SDG,Red Eléctrica y Telefónica.En la categoría de “MejorMemoria de Sostenibilidadde una pyme” la distinciónha recaído en Javierre, unasociedad limitada de Huescaespecializada enmovimiento de tierras.Encabezaron el jurado autorde este dictamen lospresidentes de las dosorganizaciones responsablesde la convocatoria: JosepMaria Gassó (ICJCE) y JoséBarea (AECA). Además, en élhan estado representados laSecretaría General dePrevención para laContaminación delMinisterio de MedioAmbiente, la SecretaríaGeneral de Empleo del

Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales, elInstituto de Contabilidad yAuditoría de Cuentas (ICAC)y la Comisión Nacional delMercado de Valores (CNMV),junto con un representantede organizaciones nogubernamentales y otro delos medios de información.Estos premios se fallansiguiendo los criterios yaestablecidos para losEuropean SustainabilityReporting Awards (ESRA),galardones equivalentes en el marco europeo a loscuales acceden losganadores de las fasesnacionales de 15 países, lamayoría de ellos de la UniónEuropea. Los premiosESRA, que se ponen enmarcha a partir de estemes, se celebraron porprimera vez hace diez añosy han recibido el apoyo dela Comisión Europea, queen esta edición actuarácomo anfitriona de laentrega.El número de informes desostenibilidad presentadosa concurso ha sido 45, locual supone un crecimientocercano al 20% respecto a la edición anterior, reflejodel creciente compromisode las empresas españolas,fundamentalmente lascotizadas, con latransparencia de susacciones en el área deResponsabilidad SocialCorporativa.

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ESPECIAL

OCTAVA

DIRECTIVA- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

El futuro de la Auditoría*

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El Parlamento Europeoaprobaba el pasado 28 deseptiembre –y ratificaba elConsejo el pasado día 11 deoctubre- el texto de lamodernizada Octava Directivasobre la Auditoría de Cuentas,tras finalizar los debates entrelas tres institucioneseuropeas, es decir: Comisión,Parlamento y Consejo. ElInstituto de Censores Juradosde Cuentas de España,corporación que representa al87,6% de la facturación de lassociedades de auditoría ennuestro país, se suma al restode la profesión europea yfelicita al Parlamento Europeopor esta decisión que reforzarála calidad de la auditoría yarmonizará la prácticaprofesional en Europa.Tras un año y medio de estudioy discusiones entre las tresinstituciones europeas, eltexto que ha sido ahora

aprobado supone un pasocualitativo importante porquepasa de regular lascondiciones del profesional dela auditoría para ejercer elcontrol legal de losdocumentos contables a tratarun amplio espectro de laprofesión en donde se recogencinco temas que han estado enel centro del debate: laresponsabilidad de losauditores, la no rotación defirmas, la prestación deservicios distintos a laauditoría, los comités deauditoría y el sistema desupervisión de la profesión.Sobre la responsabilidad, esimportante destacar el papelque el Parlamento,especialmente losparlamentarios españoles, hatenido para que este tema hayasido finalmente recogido en eltexto. Ni la Comisión Europeani el Consejo habían

incorporado referencia algunaa la responsabilidad de losauditores. El Parlamentoescuchó a la profesión y sibien, finalmente, no se haintroducido la propuesta delcomité de Asuntos Económicoslimitando la responsabilidad,hemos de considerar muypositivo que en el texto finalexista un compromiso de queantes de 2006 se publique unestudio sobre laresponsabilidad civil de losauditores en Europa.También con respecto al temade la rotación de las firmashemos de considerar positivoel resultado de los debates.Hemos pasado de unapropuesta de la Comisión quepermitía, como opción, exigirla rotación externa de lasfirmas de auditoría, a laexigencia de una rotacióninterna del socio responsablede llevar a cabo la auditoría.

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JOSEP MARIA GASSÓ

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Aunque el régimen italiano derotación externa de firmas noqueda anulado (por ser éstauna Directiva de mínimos) eltexto refuerza y consolida larotación interna como mejorpráctica para salvaguardar laindependencia del auditor sinmenoscabar la calidad de laauditoría.Fue el Consejo de la UE, endiciembre de 2004, quienintrodujo la posibilidad delimitar la prestación deservicios distintos a laauditoría. El argumento: laamenaza a la independenciadel auditor. Y Francia, el paísmás interesado en manteneresta prohibición. Una vez másla posición firme delParlamento, tanto en lacomisión de Asuntos Jurídicoscomo en la comisión deAsuntos Económicos hapermitido el reconocimiento deque el enfoque basado enamenazas y salvaguardasplanteado en la recomendaciónde la Comisión sobreindependencia de mayo de2002 es el más adecuado parasalvaguardar la independenciadel auditor sin menoscabar lacalidad de su trabajo. Calidadque se obtiene a través delconocimiento de su cliente ysu entorno económico. He deseñalar que en el caso deEspaña, la Ley Financiera yarecoge las incompatibilidadesincluidas en la recomendaciónde la Comisión de 2002,aunque está pendiente dedesarrollo reglamentario, loque constituye una lagunamuy grave para la profesión Laoposición del Reino Unido,concretamente de susempresarios, forzó a que lapropuesta inicial de establecercomités de auditoríaobligatorios se diluyeraestableciéndose laposibilidad de unaadaptación nacional. Ennuestro país ya es

obligatorio el establecimientode comités de auditoría paraentidades de interés público;sin embargo, es importanteque la Directiva lo recoja yaque, sin duda, repercutirá enuna mejora de los sistemas degobierno corporativo de lasempresas para toda Europa.

SUPERVISIÓN DE LA PROFESIÓN

Por último, el tema de lasupervisión de la profesióntambién ha sido tratado poresta norma estableciéndose losprincipios básicos de lossistemas nacionales. Éstosdeben ser gobernados, en sumayoría, por personas conamplios conocimientos enauditoría, permitiéndose laparticipación de la profesión.Las personas involucradasdeben de ser seleccionadassiguiendo un proceso denominación transparente eindependiente.Por tanto, el reguladorreconoce la importancia deunos mecanismos desupervisión que garanticen sucalidad y refuercen laconfianza, en los cuales sepueda contar con laparticipación de la profesión.La Octava Directiva, una vezaprobada por el Consejo, sepublicará en el Diario Oficial(previsiblemente a principiosde 2006) y deberá ser adoptadapor los estados miembros endos años, lo que nos lleva aprincipios de 2008.Esta norma tiene doscaracterísticas que hacen muyimportante el papel de lascorporaciones profesionales ensu implantación posterior:– Es una normativa de

mínimos: ello significa que amenos que la propia norma

no indique lo contrario, losestados miembros puedenadoptar medidas másrestrictivas. Ademásreconoce una serie deopciones, para estos estados,relativas a la adopción de lasNormas Internacionales deAuditoría, el reconocimientode auditores de países nocomunitarios o laparticipación, en minoría, dela profesión en los sistemasde supervisión de laprofesión.

– Establece el sistema decomitología para que laComisión desarrolle ciertosaspectos contenidos en lanorma como puede ser eldesarrollo de un informecomún europeo o de losprincipios de independencia.

Es importante que la profesiónesté ahí, cooperando con loslegisladores en nuestrospaíses y en la ComisiónEuropea para que todas estasopciones se plasmenadecuadamente y llevenefectivamente a unaarmonización europea denuestra profesión.En nuestro país, el reguladorha modificado la Ley deAuditoría de Cuentasincluyendo alguno de losprincipios contenidos en lasrecomendaciones sobreindependencia y control decalidad. La Directiva ha defacilitar la consecución finalde la Ley y un Reglamento quevenimos reclamando desdehace ya tiempo y que deberíaincluir entre otros aspectos:– El diseño de un sistema

independiente desupervisión pública de laprofesión. Éste es un aspectobásico para equipararnos al

resto de Europa. El Institutodebe asumir funciones queactualmente lleva a cabo elICAC y que deberían estar enmanos de la profesiónaunque bajo la tutela de esteorganismo independiente.

– La revisión del sistemasancionador de acuerdo conlos principios deproporcionalidad yprofesionalidad.

– Y el establecimiento de unsistema de responsabilidadrazonable.

En el ámbito europeo, elInstituto seguirá apoyando ala FEE en sus iniciativas parael seguimiento y discusión deaquellos aspectos que ha deregular la Comisión, vigilandola correcta aplicación de estesistema de reglamentación ycooperando en el estudio detemas concretos como el de laresponsabilidad de losauditores de cuentas para quefinalmente se consiga uncriterio homogéneo en Europa.Tenemos la convicción de queesta norma abre las puertas aun diálogo que devolverá laconfianza y el atractivo a laprofesión de auditor. Estediálogo ha de llevar a laconstrucción de una profesiónrenovada, con un sistema deresponsabilidades definido quepermita al profesionalcentrarse en la excelencia y noen los riesgos y un sistema desupervisión moderno,independiente y eficaz quegarantice la protección delinterés público. Y el Institutode Censores Jurados deCuentas de España estáponiendo los medios yesfuerzos para que así sea.

* (Publicado en Expansión el 8-12-2005)

TENEMOS LA CONVICCIÓN DE QUE EL NUEVO TEXTO DELA OCTAVA DIRECTIVA ABRE LAS PUERTAS A UNDIÁLOGO QUE DEVOLVERÁ LA CONFIANZA Y EL

ATRACTIVO A LA PROFESIÓN DE AUDITOR

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ENTREVISTA A JOSEP SÁNCHEZ LLIBRE PORTAVOZ DE ECONOMÍA Y HACIENDA DE CIU EN EL CONGRESO DE LOS DIPUTADOS

EL CONGRESO DE LOS DIPUTADOS, a propuesta de CiU, aprobaba una proposi-ción no de ley para modificar el régimen de responsabilidad de los auditores con elobjetivo de que dejara de ser ilimitada y fuera proporcional al daño causado. Aunqueel mérito indiscutible se debe atribuir al grupo parlamentario catalán, el portavoz dela Comisión de Economía y Hacienda de esta formación, Josep Sánchez Llibre no leduelen prendas en afirmar que también el resto de partidos políticos han entendidolas demandas de la profesión y que el Gobierno, en fecha breve, aprobará el manda-to soberano. Y lejos de personalismos agradece al Instituto la facilidad que han teni-do para llegar a buen puerto y destaca en los trabajos preliminares y seguimiento laimportante labor de Josep Antoni Durán i Lleida e Inma Riera, por un lado, y de RafaelCámara por otro.

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EL GOBIERNO ES CONSCIENTEDE QUE EL ORDENAMIENTOJURÍDICO EN NUESTRO PAÍSESTABLECE UN RÉGIMEN DE RESPONSABILIDADEXCESIVAMENTE RÍGIDO Y DESPROPORCIONADO

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Por Enrique Alcat. Fotos: Álvaro Benítez

- ¿Cómo surgió la iniciativa para modificar el régimen de responsa-bilidad de los auditores que bajo una proposición no de ley de CiUfinalmente aprobó el Congreso?- Esta proposición e iniciativa parlamentaria nació como fruto de larelación que siempre hemos tenido con los profesionales de la audi-toría desde hace muchísimos años y donde CiU siempre ha tenido laspuertas abiertas a las diferentes inquietudes que hayan podido tener.Siempre ha existido por nuestra parte una gran sensibilidad políticae, incluso me atrevería a decir en muchos casos, también personalcon la corporación mayoritariamente representativa de los profesio-nales de la auditoría. Esta iniciativa se gestó paralelamente enBarcelona, como fruto de una reunión del presidente del Col.legi deCensors Jurats de Comptes de Catalunya con las diferentes fuerzaspolíticas para plantear una proposición de estas característicasdonde se limitara la responsabilidad exigible a los auditores y, almismo tiempo, en Madrid también se produjo un contacto político yprofesional que promovió Rafael Cámara, exdiputado del GrupoParlamentario Popular. Como es sabido, Rafael Cámara defendió a lolargo de su trayectoria política una modernización equiparable a laslegislaciones europeas en todo aquello relacionado con la responsa-bilidad y fue el que promovió una reunión en el Congreso de losDiputados con el presidente de nuestro Grupo Parlamentario, JosepAntoni Durán i Lleida, donde estuvieron representadas las firmasmás importantes con el apoyomoral de la voluntad de los cole-gios y agrupaciones territorialespara tirar adelante esta iniciativaparlamentaria pensando quetambién contaríamos con el res-paldo parlamentario que dasoporte al Gobierno, el PartidoSocialista, aunque lamentable-mente no fue así. El PartidoSocialista no votó en esta direc-ción aunque tuvimos la fortunade sensibilizar al resto de forma-ciones políticas que posibilitaronque esta proposición no de leysaliera adelante con los votos deCiU, PP, ERC, PNV y Grupo Mixto.Todos, excepto el PSOE, votaron afavor de esta proposición lo quesupone un apoyo mayoritario a laprofesión y que se instara alGobierno a cumplir con el conte-nido de la iniciativa.

- Y ahora es el Gobierno quientiene que pronunciarse. ¿Cuándolo hará?- El Gobierno tiene la obligaciónpolítica de resolver las cuestionesque contenía esta proposición ydar un cumplimiento fiel a loscuatro puntos finalmente aproba-dos. Por tanto, el Congreso de losDiputados insta al Gobierno a:

primero, incrementar el límite mínimo de la fianza que las personasfísicas o jurídicas que figuren inscritas para realizar la actividad deauditoría en el Registro Oficial deben prestar en garantía de las res-ponsabilidades en que pudieran incurrir en el ejercicio de su activi-dad; segundo, modificar el régimen de responsabilidad exigible asociedades de auditoría o auditores de cuentas individuales y admi-nistradores al objeto de que sea proporcional a su responsabilidaddirecta en los daños y perjuicios financieros que puedan causar porsu actuación profesional; tercero, permitir a las sociedades o audito-res incluir en los contratos de prestación de servicios de auditoríacláusulas de limitación de la responsabilidad civil y cuyas indemni-zaciones deberán determinarse de forma proporcional a la responsa-bilidad directa que se hubiera ejercido y, cuarto, establecer regla-mentariamente los instrumentos necesarios para la implantación deun seguro profesional obligatorio de responsabilidad civil a los admi-nistradores de las sociedades cuyas acciones están admitidas anegociaciones en un mercado oficial de valores, a fin de garantizarlas oportunas responsabilidades que se puedan deducir de su ges-tión en la sociedad y a todas aquellas entidades que tengan obliga-ción de someter sus cuentas anuales a auditoría legal. Por tanto, elGobierno tendría que dar cumplimiento fiel a lo largo del período desesiones a esta iniciativa parlamentaria. Y en condiciones normales estaproposición no de ley tendría que cumplimentarla a lo largo de 2006.

- ¿Podemos hablar de aplicación inmediata?- Desde mi punto de vista pienso que es necesario y esto lo saben per-fectamente los profesionales que están al frente del Instituto deCensores Jurados de Cuentas de España que tienen la fuerza moral ypolítica suficiente en primer lugar para sensibilizar al Gobierno paraque cumpla con un mandato que emana del Congreso y por estemismo motivo también tienen la fuerza política para que dicha reso-lución aprobada sea una realidad. El Instituto tiene que hacer lobby

LA RESPONSA-BILIDAD

ILIMITADA, ANUESTRO JUICIO,NO MEJORA LACALIDAD DE LAAUDITORÍAY SINO SE MODIFICA

ESTA CUESTIÓN SEFUERZA A LOSAUDITORES A

REDUCIR RIESGOS.LOS AUDITORES,

EN LAACTUALIDAD, NO TIENEN LA

COBERTURA DESEGUROS

ILIMITADAYTAMPOCODISPONEN

DE UN CAPITALILIMITADO PARA

PODER EJERCER SUPROFESIÓN CONOBJETIVIDAD

/ / / / / / / / / / / ENTREVISTA / Josep Sánchez Llibre

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con el Gobierno para que finalmente esto sea de aplicación inmedia-ta. Y mi consejo a este colectivo sería sensibilizar a la Secretaría deEstado de Economía y al ministro de Economía del Gobierno de estainiciativa para garantizar la credibilidad y fiabilidad de los estadosfinancieros de las compañías con el objetivo básico de dotar de mássolvencia a la confianza de los inversores y agentes económicos engeneral. Creemos que el Gobierno es consciente de que el ordena-miento jurídico en nuestro país establece un régimen de responsabi-lidad excesivamente rígido y desproporcionado y que la solución aestos puntos débiles de nuestra legislación es el cumplimiento deltexto aprobado por el Congreso ya que entendemos que del mismo sepuede deducir que va a existir en un futuro una mayor seguridad jurí-dica en la profesión auditora y, en general, en el tráfico económico.

- ¿Existe algún motivo por el que el Gobierno pudiera oponerse a lainiciativa aprobada?- Yo estaba convencido, de entrada, de que no encontraríamos trabasa la aprobación de esta iniciativa aunque finalmente, laAdministración del Estado, ha encontrado aspectos que a mi juicioson pegas que son inconfesables ya que esta legislación ya se estáaplicando en algunos países de la Unión Europea. No es menos cier-to también que en el Parlamento Europeo se están estudiando ini-ciativas que hacen referencia a la auditoría legal donde se están tra-mitando propuestas de directiva por las que se modificarán algunasde ellas ya que es una realidad que en dichas modificaciones ya seestán incluyendo las previsiones de fijación de responsabilidad delos auditores en el ejercicio de su actividad, a través de opcionescomo el límite económico o la vía contractual o el régimen de pro-porcionalidad, dejando obviamente a cada estado la elección del sis-tema en función de su marco jurídico. Y en este sentido yo pienso queel Instituto tiene la posibilidad de plantear al Ministerio de

Economía, gracias a la experienciaeuropea, resolver su situación enEspaña porque por un lado tiene elmandato del Congreso que es sobe-rano y por otro la legislación euro-pea que facilita su aplicación. Alfinal, seguro, que con estos antece-dentes en esta legislación y a cortoplazo se aprobará por el Gobierno lalimitación de la responsabilidad.

- No me negará que esta iniciativa hasido muy bien acogida, lo que suponeque la formación política a la querepresenta se pusiera una medalla...- Lógicamente, desde CiU, estamosmuy satisfechos por haber sido úti-les a la sociedad en general y en par-ticular a la profesión auditora ya que

este colectivo no deja de ser también una herramienta básica paraque exista una economía productiva que dé credibilidad al sistemafinanciero que representa. Ojalá tuviéramos, desde el punto de vistapolítico, esta sensibilidad para otros sectores profesionales paraseguir demostrando a la sociedad la utilidad de la clase política por-que a veces la clase política somos carne de cañón constantementede los medios de comunicación y se pudiera pensar por algunos sec-tores de la sociedad que no estamos al servicio de los ciudadanos yesto realmente no es así. Siempre tenemos las puertas abiertas a losproblemas de la sociedad. Me gusta explicar en las reuniones de ami-gos este ejemplo como modelo de lo que podemos hacer por la socie-dad como así lo han reconocido y recogido también los medios de

BIOGRAFÍANacido el 26 de mayo de 1949

en Vilassar de Mar.

Licenciado en Ciencias

Empresariales y Master

en Dirección de Empresas

por ESADE. Miembro del

Comité de Gobierno d’Unió

Democràtica de Catalunya

desde 1987. Diputado en el

Parlamento de Catalunya

durante la III y IV legislaturas.

Senador por la Comunidad

Autónoma de Catalunya en las

Cortes Españolas durante

la IV legislatura. Portavoz

Adjunto de Convergència

i Unió en el Congreso de los

Diputados desde 1993 hasta

la actualidad. Presidente de la

Comissión Mixta del Tribunal

de Cuentas en la VI legislatura.

Secretario de Organización

d’Unió Democràtica de

Catalunya desde noviembre

de 1998 hasta abril de 2001.

Miembro de la Comisión

Ejecutiva Nacional

de la Federación.

Actualmente, desde febrero

de 1999, Portavoz de

Convergència i Unió en la

Comisión de Economía

y Hacienda del Congreso

de los Diputados.

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comunicación destacando quese involucrarán los partidospolíticos en algo tan importantepara un colectivo.

- ¿Por qué CiU tuvo esta sensibi-lidad a favor de la profesiónauditora que, en teoría, debieraser más propia de grupos conuna mayor representación entodo el territorio estatal?- La gente conoce que aunqueestamos centrados en defenderlos intereses de Cataluña nospateamos todo el territorio yestamos en permanente contac-to con la sociedad. Nuestro obje-tivo es la voluntad de servicio. Ya veces pueden pensar algunosque somos más listos o mejoresque el resto de formaciones polí-

ticas, lo que no es cierto. En nuestro grupo parlamentario es difícil quetenga cabida un buen político que sea brillante y que al mismo tiempono sea capaz de conocer de primera mano los asuntos sociales y eco-nómicos que nos afectan a todos. Buscamos personas capaces deconectar permanentemente con la sociedad. Éste ha sido el éxito deCiU. La experiencia histórica de nuestro grupo, de los diferentes por-tavoces y diputados, siempre se ha basado en recoger las propuestas dela sociedad.

- ¿Por qué se ha tardado tanto en abordar el tema de la responsabilidadcuando realmente era un tema de crucial importancia para la profe-sión?- La responsabilidad ilimitada, a nuestro juicio, no mejora la calidad dela auditoría y si no se modifica esta cuestión se fuerza a los auditoresa reducir riesgos. Los auditores, en la actualidad, no tienen la cobertu-ra de seguros ilimitada y tampoco disponen de un capital ilimitadopara poder ejercer su profesión con objetividad. Pero además existeotro tema importante: la propia existencia de auditoría estatutaria esincompatible con la responsabilidad ilimitada. Y produce el rechazo declientes de auditoría por riesgos no asumibles. Y es básicamente porestos dos motivos en la que nosotros hemos basado nuestra iniciativaen el sentido que entendemos que la responsabilidad proporcionalreduciría el colapso por responsabilidad sobre todo en las firmas máspequeñas. El contacto con el Instituto y la sintonía permanente con lasinquietudes de los profesionales se transforma en esas iniciativas par-lamentarias para que con la debida agilidad se debatan.

LÓGICAMENTE,DESDE CIU,ESTAMOS MUYSATISFECHOSPOR HABER SIDOÚTILES A LASOCIEDAD ENGENERALY ENPARTICULAR A LAPROFESIÓNAUDITORAYA QUEESTE COLECTIVONO DEJA DE SERTAMBIÉN UNAHERRAMIENTABÁSICA PARA QUEEXISTA UNAECONOMÍAPRODUCTIVA QUEDÉ CREDIBILIDADAL SISTEMAFINANCIERO QUEREPRESENTA

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Creo que no les va asuponer grandesbeneficios en general, entodo caso y en lo que serefiere a la rotación desocios y en España, enalgunos casos de equi-pos, les será perjudicialy sobre todo para losauditores individuales.Mientras no se produzcauna adaptación de lasNormas Técnicas para losinformes de auditoría depequeñas Sociedades ypara poder mejorar lacalidad de nuestrostrabajos, cubriendo lagran responsabilidad quetenemos en la actualidady obtener algo de rentabi-lidad, los despachospequeños deberíantender a la unión entreellos, aumentar sucontrol interno y el desus clientes así comocontratar profesionalescon buena cualificación,darles formación conti-nuada e incrementar losequipos y el manejo de lainformática.

En mi opinión no resuel-ve los problemas de laprofesión, únicamente sevislumbra una mejorareferida a la RC.Seguimos siendo vigila-dos por un Revisor muysevero, que está másatento a las sancionesque a patrocinar medidasque defiendan a lasempresas auditadas yfacilite la actuación delprofesional.De otro lado, los Colegiosy Asociaciones deAuditores continúanenfrentados, y todosdedicamos nuestrasenergías a luchas inter-nas, perdiendo de vista lo esencial que es ladefensa legítima de laprofesión ante la Socie-dad Civil y los Revisores,que ejercen sus funcio-nes como eruditos a lasvioletas, y en lugar deorientar las actividadesauditoras tratan al colec-tivo como presuntosrebeldes que no aceptanlas normas promulgadas.

Parece evidente queregular nuestraprofesión, en uncontexto internacional,puede ser positivo,seamos grandes opequeños despachos de auditoría y laaprobación de la OctavaDirectiva lo aporta,aunque deje sin aclararasuntos tanimportantes como el dela responsabilidad ennuestro trabajo.Sin embargo, losbeneficios concretosque a los profesionalespequeños nos puedereportar su aplicación,están por ver y sólo eldesarrollo de losacontecimientos y deltiempo, nos van apermitir dilucidar si los aspectosbeneficiosos esperadosson tangibles o, por el contrario, si son solamente uncúmulo de buenasintenciones sinaplicación alguna.

A mi modo de entender,y una vez leído en la par-te fundamental el articu-lado de la Octava Direc-tiva, sólo hay un aspectoque pudiera ser benefi-cioso para un despachopequeño, por supuestodependiendo de la estruc-tura y objetivos de dichodespacho, y es la regula-ción de la prestación deservicios distintos al deauditoría, habiendo apro-bado un modelo basadoen un régimen de salva-guardas, que nos permi-ten contratar con nues-tros clientes serviciosmultidisciplinares, quesin perder de vista enningún momento la inde-pendencia reiterada a lolargo de toda la norma,supongan una posibleentrada de nuevas líneasde negocio con los mis-mos, sin tener como has-ta ahora en muchoscasos la espada deDamocles de la posibleincompatibilidad ennuestro trabajo.

La reforma discrimina alas firmas pequeñas en la“rotación” art. 40.2. Lasindividuales no tienensocios para rotar.Además suelen tenertodas ellas un solo equi-po para sus auditorías,que tampoco puede rotar.Este aspecto debería apli-carse a las pequeñas deforma equitativa sustitu-yendo la rotación por lassalvaguardias de inde-pendencia o las garantí-as precisas como estable-cen otros artículos y asíevitar el abandono declientes o pactos o crea-ción de sociedades super-fluas, no impuestos en lapráctica de otros servi-cios profesionales. A lasgrandes firmas les hasolucionado la perma-nencia indefinida de susclientes y la solución esficticia pues por rotar lossocios la firma no se con-vierte en independientede sí misma. Por lodemás es equitativaentre todas.

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ARSENIOGÓMEZ OTERO

//////////PASCUAL

BLANCO HERNÁNDEZ

//////////RICARDO

GORDO GAVILANES

//////////ÁNGEL LUIS

VALLÉS GONZÁLEZ

//////////BERNARDO

TAHOCES ACEBO

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¿Crees que la reforma de la Octava Directiva

va a beneficiar en algún aspecto a los despachos pequeños?- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

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ENCUESTA LA PREGUNTA///////////////////////////

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AUDITORÍA/////////////////////////////

Encrucijada de laprofesión auditora

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“Como partícipe deesta profesión por másde 40 años, no quierodejar pasar laoportunidad que loscambios y la evoluciónexperimentada en losúltimos años, en lostemas que directamentese relacionan con laprofesión auditora enEuropa y en particularen España, me brindanpara reflexionar,tratar de aclarar ideasy conceptos, y, enespecial, desarrollarsugerencias sobre laestrategia quedeberíamos aplicar,tanto individual comocolectivamente paraenfrentarnos yafrontar en el futurola encrucijada que senos presenta demanera inmediata endiversos escenarios”.- - - - - - - - - - -

Pero probablemente no noshemos preguntado: ¿Quésignifica lo que hacemos?, ¿porqué somos auditores?, y ¿cuál esnuestro lugar apropiado en estalarga cadena, y por qué y cómotenemos que continuar?Nuestro entorno, por un ladolos usuarios, puede tenerigualmente diferentespercepciones de nuestrosservicios. Unos lo percibiráncomo un mal necesario, estáexigido por la normativa yrequiero los servicios de quienme incordie y me cueste menos.Otros lo percibirán como unamedida para preservar losderechos de los accionistas, enespecial de los minoritarios,y de terceros relacionados.Posiblemente esta percepciónllevó al legislador, entre otrosaspectos, a la formulación dela exigencia de la auditoríaobligatoria legal y, otros más lopercibirán como una necesidadimprescindible en el desarrollode su negocio, por lo que de valorañadido debe representar laauditoría para una adecuadadirección del mismo.La presión para que losauditores “hagan más” alrealizar su trabajo significa quela relación profesional con sucliente sea más continua ycercana, con mayor y másfrecuente relación que la que era“mantener reuniones periódicaspara discutir las cuentasanuales”.Por el otro, los organismosreguladores, en los que unosentenderán que la exigencia dela auditoría es una medida deseguridad preventiva deescándalos que pueden causaralarma social y que por lo tantosu imagen queda resguardadade la crítica, o de no estarsujetos a algún otro tipo deresponsabilidades.Otros percibirán que cuantos

más controles, exigencias deinformación y requisitos legalesy más intervención exista en elentorno económico y por ende enel profesional que le presta susservicios, mejor puedendesarrollar sus obligaciones deAdministradores Públicos.Ejemplos de este tipo pueden serla obligación del registro de lasCuentas Anuales en el RegistroMercantil, o la obligación depreparar el Informe de Gestión quese aplique a todas las sociedadesque tienen que preparar cuentasanuales no abreviadas, de pocao ninguna utilidad, o la exigenciade las AdministracionesAutonómicas, Locales, entesministeriales, de exigencias deauditorías, cuando lo que hayque realizar no es una auditoría.Lo que hace que el obligadoperciba que tanta regulación esexcesiva, inútil y por tanto no secumple, trayendo como reacciónmás regulación y más gasto.Otros, ante la globalización de laeconomía, percibirán que esnecesaria una mayorhomogeneización de losprincipios y técnicas que sedeben aplicar en la informaciónfinanciera y en el resultado delos controles establecidos, y portanto desarrollan, como en elcaso de la Unión Europea,Directivas y recomendaciones,pero que en muchos casos dejanla interpretación de las mismas yel nivel de aplicación a los paísesmiembros. Como puede ser elcaso de la aplicación de ciertosaspectos de la Octava Directivao la interpretación de lasIncompatibilidades.Ante estas situaciones y estosinterrogantes, la primera de lasrespuestas, y puede habermuchas, es que ante todo somosprofesionales y lo que hemosdecidido hacer el resto denuestra vida profesionaldepende del propósito con el cual

ESCENARIO 1

Hemos vivido, y dudaría muchoen asegurar, si tuviera quehacerlo, de que no se volverán apresentar, situaciones que hanoriginado por un lado, confusióny pérdida de confianza en laprofesión auditora, la toma demedidas legislativas con buenaintención pero que aumentanmás todavía la confusión y losrequisitos, ya que se hacen sinnecesariamente atender lasnecesidades, y posibilidades dellevarlas a cabo, de los usuarioso de los preparadores de lainformación financiera.Por otro lado, estamos encomparación con cualquier otra,en la profesión liberal másintervenida por la administracióny órganos reguladores, con unosrequisitos de actuación que sibien son buenos y necesarios,están sujetos a una supervisiónque se realiza bajo un criteriomás sancionador que controlador.Una misma acción puede serpercibida de forma diferente porpersonas distintas. El viejocuento de los talladores depiedras ante la Catedral en laque estaban trabajando loconfirma. Un operario percibíaque estaba ganando un jornal,otro percibía que estaba tallandopiedras y un último operariotenía la percepción de que estabaconstruyendo una Catedral.De manera similar, losintegrantes de la profesiónauditora pudieran percibir dedistinta forma el significado denuestra profesión.Muchos de nosotros ni siquieranos lo preguntamos y realizamosnuestro trabajo, día a día,simplemente para ganarnos laforma de vivir. Otros llegamoshasta percibir que lo quehacemos es importante para elmundo de los negocios. Quizásotros pocos tratamos de ir unpoco más allá.

/////////AGUSTÍN LÓPEZ CASUSO

21 / auditores //////////////////

iniciamos nuestra carrera yhasta qué grado estamosdispuestos a trabajar en interéspúblico, es decir hasta dóndeaplicamos, nos preocupamos ocon qué cuidado estamosdispuestos a hacernos cargo denuestra obligación comoprofesionales de prestarnuestros servicios.En el mundo actual en el que sedesarrolla nuestra profesión, ypor los requerimientos que cadavez más a menudo se nos exigen,no es de extrañar que nosconcentremos principalmente,por nuestro propio bien,en desarrollar nuestra actividadcon el mínimo riesgo, haciendo

ESCENARIO 2Debemos tener presente y tratarde resolver con eficacia lapresencia en nuestro país de tres(en un futuro cercanoposiblemente dos)Corporaciones profesionalesrepresentativas de los auditores.No debiera ser causa deinquietud o llevarnos a engañola existencia de más de unaCorporación Profesional, enpaíses de nuestro entrono haymás de una. En un mundo ideal,probablemente lo mejor sería laexistencia de una solaCorporación y no debedesecharse la idea, aúnhabiéndose hecho en el pasado

bien lo mínimo necesario y enla medida de lo posiblemantener nuestra imagencomo profesionalesCreo sin embargo que todo giraentorno a una sola palabra“Confianza”. Confianza en eldesarrollo de la economía,confianza en el funcionamientode la Justicia, confianza en laAdministración, y por supuestoconfianza en las relacionesentre profesionales y susclientes. Nadie puede imponer pormedio de una regulación laelección de un médico, de unabogado, de un ingeniero o decualquier otro profesional

intentos fallidos al respecto, deuna necesaria futuraunificación, sin embargo es unasituación con la que podemosseguir viviendo si ésta no selogra.Lo que debemos lograr estrabajar, todavía másconjuntamente en el desarrolloadecuado de nuestro entornoprofesional, en especial de losorganismos reguladores, con elobjetivo de lograr una mejorpercepción y reconocimiento deltrabajo del auditor.Por otro lado, si queremosobtener unos resultadospositivos para nuestra profesión,tenemos que entender lo querepresenta para todos nuestrosmiembros, que nuestraCorporación nos represente antelos Organizaciones profesionaleseuropeas (FEE, AMA, FCM) einternacionales (IFAC, IASB). Nuestro colectivo profesional nodebe caer en el error de que poconos pueden aportar a nuestrasnecesidades talesOrganizaciones. La normativaactual y, más aún, la futura,provendrá de OrganismosEuropeos e Internacionales queobtendrán el necesarioconocimiento y respaldo en elcriterio y el input deOrganizaciones como las yamencionadas. Estamos, loqueramos o no, en un proceso deinternacionalización yhomogeneización de lainformación financiera y de losservicios que requiere dichainformación por lo que laparticipación activa en estasOrganizaciones es unaobligación.La profesión, a través defusiones voluntarias y por ladesaparición de una importantefirma de auditoría, se hacontraído significativamente,por lo que fundamentalmentesólo cuatro firmas grandesrealizan las auditorías de lamayor parte de las empresascotizadas. Esto evidentemente

/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / Encrucijada de la profesión auditora

EN NUESTROPAÍS, LA

AUDITORÍA ENCOMPARACIÓN

CON CUALQUIEROTRA PROFESIÓN

ES LAOCUPACIÓN

LIBERAL MÁSINTERVENIDA

POR LAADMINISTRACIÓN

Y ORGANOSREGULADORES

///////////////// 22 / auditores

representa riesgo para laprofesión. ¿Podríamos pensarcuál sería el reto para laprofesión si una de las cuatrograndes desapareciera? ¿Notendremos que desarrollar unprograma específico para lograrque las medianas empresas deauditoría se desarrollen hastaniveles y estructura que fueranadecuados para cubrir parte delservicio del mercado cotizado?

ESCENARIO 3La auditoría juega un papelúnico en nuestro entornoeconómico y aún cuando puedasurgir el debate sobre lo quesignifican unas cuentasauditadas, hay ciertos aspectosde la profesión auditora que nose pueden negar.Nos encontramos con una nuevaOctava Directiva, que afecta a todala profesión europea y obviamentea nuestra profesión en España,incrementando la importanciadel papel de la auditoría en lasempresas de interés público. Nohay la menor duda de que ladeterminación política de estanueva Directiva ha sido que laauditoría es esencial para laconfianza pública en losmercados de capitales.No dudo en señalar, si se mepermite el símil, que la OctavaDirectiva es a la profesión lo queserían los Estatutos y eldocumento de constitución paralas empresas. Sin embargo, suaplicación y adaptación en lospaíses miembros, y en particularen el caso de España, dependerádel esfuerzo, de la dedicación yde la forma en que logremoscomunicar a los tercerosrazonables involucrados en sudesarrollo, las bondades y elespíritu que trasciende en laaplicación de dicha Directiva.Un primer aspecto que hay queconsiderar, que no por ser elprimero necesariamente es elmás importante, es el de laINDEPENDENCIA, que se trataen el capítulo IV.

Se trata la independenciaconjuntamente con la éticaprofesional y el secretoprofesional. Razón hay para ello,ya que el concepto esencial deindependencia se basa en laintegridad y objetividad (doselementos claves en unaactuación profesional ética).Además cubre su función eninterés público y el cuidadodebido en el desarrollo de sutrabajo profesional. La propia directiva, señala quelos auditores y las firmas deauditoría deben respetar laprivacidad de sus clientes y porlo tanto estar sujetos a reglasestrictas de confidencialidad ysecreto profesional, lo que nodebe impedir la aplicación de lanormativa profesional, tanto deesta Directiva como enparticular de la legislación de lospaíses miembros.Creo que los miembros denuestra profesión, y aún losterceros, ajenos a la misma,debida y razonablementeinformados, estamos de acuerdoen que es realmente una tareaimposible relacionar cualquierregulación sobre laindependencia del auditor a lapresencia o ausencia de lo quepodríamos definir comoindependencia mental. Aparece entonces la figura de laindependencia en apariencia, yunida a esta figura hay unalamentable realidad, que laDirectiva la define a través dela mención de amenazas a laindependencia del auditor yque nuestra legislaciónmodificada por la Ley 44 demedidas de reforma delsistema financiero aunque,lamentablemente, todavía noreglamentada, lo trata por

prestación de un serviciocontenido en alguno de esosaspectos afectaría a laindependencia.Nuestra legislación es bastantemás tajante e inflexible alaplicar lo establecido en laDirectiva y es ahora el momentode considerar, revisar ymodificar positivamente nuestralegislación. El colectivoprofesional, a diferencia de loocurrido en otras ocasiones,debe ser escuchado en cuanto aldesarrollo reglamentario de laLey de auditoría para adaptarlo alo que se trasluce de lo quepretende el desarrollo de laDirectiva en este contexto.Desarrollo reglamentario que,por lo demás, está pendientedesde el año 2002 con elconsiguiente vacío e indefensiónpara los profesionales.Otro aspecto que debe serseriamente considerado en eldesarrollo normativo es el que serefiere a la rotación del auditor,aun cuando su aplicación serefiera al equipo de revisión y alsocio responsable del trabajo, oejerciente individual, y cualquierotro que dentro de laorganización del auditor,pudiera influir en el resultadodel examen, ya que su aplicaciónsin el debido desarrollo pudieraoriginar un peligro de mayorconcentración y una mayordebilidad de las firmas deauditoría medianas y pequeñas ydel ejerciente individual. Lo quedesde todo punto de vista no esni deseable ni justo.Otro aspecto a tomar en cuenta,y que viene a representar uno delos cimientos de la profesión, esel acceso a la misma.La Directiva establece una seriede requisitos o parámetros para

medio de la especificación deincompatibilidades a las queestá sujeto el auditor en laprestación de los serviciosprofesionales para lo cual estádebidamente preparado. Loscatálogos o la denominaciónespecífica nunca pueden incluirtodas las posibilidades ycircunstancias y por lo tantopudieran omitirse situacionesque podrían influirindebidamente en el auditor ensu proceso de formarse y emitiruna opinión profesional.La profesión, bien sean, enforma conjunta, lasCorporaciones representativasde auditores o de formaindividual (lo que sería delamentar) debemos de revisar yactualizar en forma inmediata elCódigo Deontológico deActuación Profesional delAuditor en la medida de loposible adoptando el establecidopor la IFAC y a través de lasOrganizaciones ProfesionalesEuropeas (FEE) contribuir yayudar a la Comisión Europea enel establecimiento de lasmedidas relativas a losprincipios sobre éticaprofesional si fuera necesario.Es igualmente necesario,establecer las amenazas que, encuanto a la independencia,pudieran surgir y las medidaspara eliminar dichas amenazas,o al menos reducirlas a un nivelaceptable.En este aspecto, como en otrosmuchos de la Directiva, se pide alos países miembros queestablezcan las medidas paraasegurar el requisito deindependencia, y en el cuerpo delarticulado señala puntosconcretos que pueden dar origena una incompatibilidad ya que la

LA AUDITORÍA JUEGA UN PAPEL ÚNICOEN NUESTRO ENTORNO ECONÓMICO QUE SE HAVISTO POTENCIADA A NIVEL EUROPEO CON LAAPROBACIÓN DE LA NUEVA OCTAVA DIRECTIVA

23 / auditores //////////////////

que los países miembros losdesarrollen y cumplan o hagancumplir. Requiere que sedesignen autoridadescompetentes para aprobarauditores estatutarios y firmasde auditoría, permitiendo que lasmismas sean Corporacionesprofesionales sujetas asupervisión y control de unasupervisión pública según seestablece en la Directiva.Más adelante comentaremosesta situación e indicaremos loque nos merece la situaciónactual en relación con laadecuación de la autoridadcompetente existente y la laborde las Corporaciones en estesentido.Al mismo tiempo que sepromulga la Ley de Auditoría,se crea también un ÓrganoRegulador o Controlador,o como quiera denominarse,dependiente directamente delMinisterio de Economía, y elRegistro Oficial de Auditores deCuentas, que vendría a ser en sumomento el equivalente alrequerido por la Directiva encuanto al mantenimiento de unRegistro de auditoresautorizados.Como establece la Directiva, sonlas autoridades competentes delos Estados Miembros, los quepueden aprobar a personasnaturales como auditoresestatutarios que cumplan con losrequisitos establecidos en lamisma, dejando la posibilidad detal aprobación a lasCorporaciones Profesionales.Como ocurre siempre con lapromulgación de nuevas leyes,cuando se promulgó la Ley deauditoría se incluyó unatransitoria por la que podía teneracceso a la profesión todosaquellos que ostentando unatitulación demostraran quehabían estado prestandoservicios de asesoría a empresasen temas relacionados con temascontables, económicos,tributarios, etc. En la

modificación de la ley deAuditoría a través de la Ley 44 deReforma del Sistema Financiero,también vuelve a incluirse laposibilidad de que ciertosfuncionarios públicos puedanigualmente acceder a laprofesión como, con ciertascondiciones, también establecela Directiva actual.Una profesión que pretenda serseria, que cumpla con lasexigencias profesionalesestablecidas para su buenfuncionamiento y que sureputación de seriedad yprofesionalidad sea reconocidapor el entorno en el que sedesarrolla y al cual presta susservicios, tiene obligatoriamente

que tomar una serie de medidasimprescindibles, la primera delas cuales es sin la menor dudala revisión y aplicación delproceso de admisión a la misma.Está mucho en juego para noconsiderar con la seriedaddebida este tema, la percepciónen el pasado, como consecuenciade la existencia de tresCorporaciones representativasde auditores, es que ha podidohaber clientelismo en el procesode admisión. Paradójicamente elÓrgano controlador, modifica laLey y requiere un examenunificado de las tresCorporaciones. En la última,hace ya cuatro o cinco años,como parecía que el número de

LA NUEVAOCTAVA

DIRECTIVA,QUE AFECTA A

TODA LAPROFESIÓNEUROPEA,

INCREMENTAEL PAPEL

DE LAAUDITORÍA

EN LASEMPRESASDE INTERÉS

PÚBLICO

///////////////// 24 / auditores

/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / Encrucijada de la profesión auditora

aceptados era un porcentajeindebidamente alto, en sudecisión final lo redujosustancialmente, pero con lacasualidad que el porcentaje deaceptados fue igual para las tresCorporaciones.La falta del desarrolloreglamentario de la Ley deAuditoría hace la situacióntodavía más difícil, pero lo que sies necesario, si queremos en elfuturo una profesión fuerte, hayque empezar exigiendo unaexperiencia práctica que vabastante más allá que las horasde formación práctica exigidashasta ahora. Es el momento deiniciar, paulatinamente, larenovación de la profesión,haciéndola atractiva a losjóvenes que terminan susestudios universitarios, pero asu vez siendo exigentes con suadmisión para asegurar que enel futuro prestarán sus serviciosprofesionales con la excelencia,el conocimiento adecuado y laética requerida por todaprofesión con excelentereputación.El complemento de esto es laimplantación y existencia de unprograma de formacióncontinua, que debe serproporcionado por lasCorporaciones Profesionales uotros entes u organizaciones,adecuado a las necesidades

evolutivas de la profesión,adaptándolo a los requisitosinternacionales y a lasexpectativas de los usuarios delos servicios de auditoría.

ESCENARIO 4El control de calidad, otro de losaspectos esenciales de nuestraprofesión. La UE ha venidotrabajando en el desarrollo deprocedimientos para lograr lacalidad necesaria en larealización de la auditoría. Enel año 2000 la ComisiónEuropea publica laRecomendación sobre Controlde Calidad de la auditoríaestatutaria en Europa:Requisitos mínimos.La Octava Directiva en el CapítuloVII la establece y es de hacernotar los siguientes aspectos,entre otros, de lo que señala:1. El sistema de control de

calidad debe organizarse deforma tal que seaindependiente de losauditores y de las firmas deauditoría revisadas.

2. La financiación del sistemadebe estar asegurada y librede cualquier amenaza deinfluencia por parte de losauditores y firmas deauditoría.

3. El sistema debe tener losrecursos adecuados y laspersonas que llevan a cabo

Nos debemos preguntar:¿Cumple el sistema actual conlo que establece la Directiva,o debe analizarse yconjuntamente con lasCorporaciones Profesionalesestablecer uno que sea de másayuda, más lógico y másefectivo para el colectivoprofesional?Es necesario reenfocar todoel proceso, incluyendo sufinanciación (la aplicación dela tasa) con el fin primordialestablecido en la propiaDirectiva- Incrementar laconfianza pública en la funciónde auditoría y asegurar unaaplicación uniforme de loestablecido en este capítulo.El capítulo VIII establece elsistema de investigación y desanciones y establece conclaridad lo pertinente sobreeste aspecto:1. Los Estados Miembros

asegurarán que existensistemas efectivos deinvestigación y sanción paradetectar, corregir y prevenir laejecución inadecuada de unaauditoría.

2. Sin perjuicio del régimenjurisdiccional civil de losEstados Miembros, éstosdeben proveer sancionesefectivas, proporcionadas ydisuasorias en relación conlos auditores estatutarios yfirmas de auditoría, cuandolas auditorías no se realizande conformidad con lasprovisiones adoptadas en laimplementación de laDirectiva.

3. Los Estados Miembrosdeben proveer para que lasmedidas adoptadas o lassanciones impuestas a losauditores estatutarios yfirmas de auditoría seconozcan públicamente.Estas sanciones puedenser el retiro de laautorización oreconocimiento paraejercer profesionalmente.

las revisiones han de tener laformación profesionaladecuada y la experienciarelevante en auditoríasestatutarias combinada conel entrenamiento específicoen revisiones de calidad.

4. El alcance de la revisión,respaldada por una pruebaadecuada de los archivos deauditoría, debe incluir unaevaluación del cumplimientode las normas de auditoríaaplicables y de los requisitosde independencia, de lacantidad y calidad de losrecursos utilizados, de loshonorarios de auditoríacargados y una evaluación delsistema de control de calidadinterno de la firma de auditoría.

5. La revisión de calidad deberealizarse al menos cada6 años.

6. Los resultados globales delsistema de control debenpublicarse anualmente.

7. Las recomendaciones surgidasde las revisiones deben seradoptadas por el auditor o lafirma de auditoría en unperíodo razonable. Si lasrecomendaciones no seconsideran por el auditor ofirma de auditoría, estos, si esaplicable, deberán estarsujetos a un sistema deacciones o sancionesdisciplinarias.

25 / auditores //////////////////

Una vez más debemospreguntarnos del sistemaactual, ¿es realmente necesarioque además de las sanciones detipo profesional, existansanciones de tipo económico,o estas últimas deben dejarse ala decisión final del sistemajurisdiccional?Por último en este capítulo, laDirectiva trata someramenteel tema de la responsabilidaddel auditor y de suresponsabilidad financiera.En España hasta el presente laresponsabilidad para el auditores ilimitada, lo que es paracualquier tercero razonable, unabarbaridad. Entendemos que laresponsabilidad debe serlimitada y proporcional al dañocausado. Ya se han dado pasosnecesarios en este sentido yesperemos que en un futurocercano se delimite y definapropiamente este aspecto.

ESCENARIO 5El entorno de los OrganismosReguladores es otro de losaspectos que debemosconsiderar y del cual emanan lamayoría de los temas que nosatañen como profesión.Es evidente el esfuerzo que seestá haciendo en la UE sobre lasnecesidades y el camino a seguirpor parte de la profesión y delentorno empresarial que utilizanuestros servicios. Ejemplosclaros de tal esfuerzo, es lapropia Octava Directiva; laadaptación de las NIIF para laformulación de las cuentas delas entidades de interés público;la adopción de las normasinternacionales de auditoría;la exigencia de la aplicación delos requisitos para el GobiernoCorporativo incluyendo laimplantación de los Comitésde Auditoría, etc.De la misma forma es evidente elesfuerzo y la contribución denuestra profesión, a través de losOrganismos profesionales a los

EL CONTROL DE CALIDAD,QUE ES UNO

DE LOSASPECTOS

ESENCIALESDE NUESTRAPROFESIÓN,

VIENEREGULADO ENEL CAPÍTULO

7º DE LANUEVAOCTAVA

DIRECTIVA

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/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / Encrucijada de la profesión auditora

que pertenecemos (FEE), aldesarrollo de esas iniciativas dela UE y a la aceptación por partede la Comisión Europea, en unbuen número de situaciones, delas sugerencias yrecomendaciones hechas,después de detenido estudio yparticipación en las mismas dela profesión de los PaísesMiembros de la UE Creo que es momento oportuno,al tener que adaptar o hacer lasmodificaciones a la Ley deauditoría que sean necesarias, osi es el caso hacer una nueva Leyde Auditoría, para tomar enconsideración lo que establece laOctava Directiva, para recapacitarsobre la experiencia lograda enlos 18 años que llevamos desdela promulgación de la Ley.Creo que son legítimas laspreguntas siguientes:1. ¿Era y es necesaria una Ley de

Auditoría?2. ¿Ha contribuido la Profesión

en España al desarrollo yadecuación de la informaciónfinanciera de las empresas,como consecuencia de lorequerido por las Leyes, y enparticular por la Ley deAuditoría?

3. ¿Han funcionadosatisfactoriamente lasCorporaciones Profesionales yel Órgano responsable delcontrol de la actividadauditora (ICAC), en cuanto alograr los objetivos para loscuales se han creado?

4. ¿Está la profesióndebidamente supervisada ymantiene debidamenteinformado al entornoprofesional, empresarial ylegislativo en el que sedesarrolla?

Creo que sin temor aequivocarme, la percepciónexistente, en nuestro colectivo,para responder a estaspreguntas indican que:1. Sí era y es necesaria una Ley

de Auditoría, pero con undesarrollo Reglamentario

adecuado para cubrir con elmayor detalle posible lainterpretación que se debe dara la Ley.

2. Aún tomando en cuenta losrecientes escándalosfinancieros, sin la menor dudaque la profesión auditora hacontribuido, del mismo modoque el empresario hacontribuido al crecimientoeconómico, a la claridad de lainformación financiera enEspaña.

3. Siendo críticas consigomismas las Corporacionesprobablemente podrían hacermás para cumplir con susobjetivos, pero a su vez unalimitación muy importantepara que se puedan desarrollarcualquier tipo de estrategia, esel grado de intervencionismo a

momento de entrar endetalles, pero sirvan comoejemplo algunos de lossiguientes aspectos:a) Los componentes del

Comité de Auditoría tienenvoz pero no tienen voto, esdecir, ¿se podría interpretarque es un proceso deadornar la ventana, ya quelas decisiones estántomadas?

b) Consultas, ¿se contestan entiempo razonable?

c) Sanciones, ¿son razonables yequitativas con el grado defalta?

d) ¿Qué sucede con los otrosOrganismos Oficiales de laAdministración del Estado,de las Comunidades, de losórganos de control de lasAdministraciones Locales,cuando solicitan trabajosque denominan de auditoríay no son de auditoría comolo establece la Ley deAuditoría, y que crean unasituación de posibleincumplimiento por partedel auditor, en cuanto a latitulación de su informe yde su firma como auditor?

e) ¿Cómo participa en eldesarrollo legislativo y lanormativa contable y deauditoría? ¿Cómo seestablece la homologaciónde dicha normativa?

f) ¿En dónde aparece elprograma de control de laprofesión y en qué consiste?

Esto no debe tomarse como unaacusación o crítica feroz haciael Organismo controlador, sinoque la intención es que, con laprecaución, cautela, control ytodos los demás requisitos quesean necesarios, participemosahora en un nuevo desarrollonormativo.En este momento tienen laresponsabilidad de controlar,también las Corporacionesrepresentativas de auditores,la tienen de sus colectivos, perotambién tienen, al igual que las

que está sujeta la profesión.No creo que para losprofesionales de la auditoría laautorregulación, aún cuandofuera deseable, no esnecesariamenteimprescindible, entendemosque debe existir un grado decontrol externo razonable quepermita reforzar la imagenprofesional y de confianza quedebemos trasladar a nuestroentorno empresarial yeconómico.En cuanto al Órganoresponsable, creo que lapercepción del colectivoprofesional es que no hafuncionadosatisfactoriamente, tanto ensu composición, como en laejecución de sus funciones yresponsabilidades. No es el

LA PROFESIÓN AUDITORAHA CONTRIBUIDO A LA

CLARIDAD DE LA INFORMACIÓNFINANCIERA EN ESPAÑA,

DEL MISMO MODOQUE EL EMPRESARIO

AL CRECIMIENTO ECONÓMICO

27 / auditores //////////////////

Corporaciones, la obligación dedesarrollar normativa eficiente,transparente y que permita atodos los profesionales actuarsin presiones indebidas, reales oaparentes, y que su sanción, enel caso de ser necesaria, searazonable y adecuada en lascircunstancias.4. Entendemos que no.

La Octava Directiva requiereque los Estados Miembrosorganicen un sistema efectivode supervisión pública de losauditores estatutarios y de lasfirmas de auditoría, que estégobernado por no auditores(que nunca fueron auditoresy por auditores retirados queya no son ejercientes) quetengan conocimientoadecuado de las áreasrelevantes a la auditoríaestatutaria, y permite a losEstados Miembros que en suórgano de gobierno tambiénpuedan participar un númerominoritario de ejercientes.

Es claro que la situación actualno concuerda con lo requerido enla Directiva, ni es un órgano desupervisión pública, aunque esun Organismo Públicodependiendo directamente del

realizarse con un compromiso:∑ • Por la verdad∑ • Por la excelencia∑ • Por la integridad y

objetividad.

ESCENARIO 21. Todo el colectivo profesional de

la auditoría debe hacer unesfuerzo para lograr launificación.

2. La participación de laprofesión es imprescindible enel desarrollo de la labor quehacen las OrganizacionesProfesionales Internacionales(FEE, IFAC. IASB. etc.)

3. Por el bien de la profesión engeneral es fundamental que serealice un programa defortalecimiento y crecimientode los auditores y firmas deauditoría medianas ypequeñas, para evitar excesiva

Ministerio de Economía, ni ensu órgano de gobierno están noauditores (como se entiende dela Directiva), están funcionariospúblicos, ni participanejercientes o no ejercientes conla posibilidad de tomardecisiones (referencia al Comitéde Auditoría en donde susmiembros tienen voz pero novoto, y en su mayoría sonrepresentantes de OrganismosReguladores que a su vezdependen directamente de laAdministración del Estado).

CONCLUSIONES YRECOMENDACIONESESCENARIO 11. Hemos de hacer lo necesario

para recuperar la pérdida de laconfianza de nuestros usuariosPor lo que los servicios anuestros clientes deben

concentración, problemas deincompatibilidades y otrosmuchos. El que prestaservicios de auditoría comouna actividad marginal debereflexionar continuar con lamisma, si considera el riesgo ylos recursos que necesitaaplicar a la prestación de eseservicio en forma adecuada.

4. Es necesario afrontar, sinrecelo ni temor, el problema dehonorarios profesionalesadecuados. Los clientes debenpagar lo justo por un serviciode alta calidad y con valorañadido en adición alrequisito legal de la auditoría.La competencia desleal en laobtención de clientes comoconsecuencia de honorariosexcesivamente bajos debe sercombatida y sancionada,además de poner en duda la

EN NUESTRO PAÍSES NECESARIA UNA REVISIÓNDE LA LEGISLACIÓN EN VIGOR

PARA ADAPTARLA LO MAS POSIBLEA LO ESTABLECIDO EN LA OCTAVA DIRECTIVA

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/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / Encrucijada de la profesión auditora

calidad del trabajo realizado.5. Ayudar a la profesión a ser

asegurable, lo que requiere unesfuerzo colectivo, incluyendolimitación deresponsabilidades, sistemasde sanciones, aseguradores yasegurados, y disminución delos procesos jurisdiccionales.

ESCENARIO 31. Desarrollo lógico del

reglamento de la Ley deAuditoría en cuanto a laslimitaciones por independenciae incompatibilidades, tomandoen cuenta los puntos de vista dela UE que permiten una posibleserie de excepciones a talesincompatibilidades.

2. Evitar el exceso de regulacióny cumplimiento de requisitosque los regulados, bien sea losauditores o sus clientes, loconsideren inútil y pocopráctico, lo que termina en unincumplimiento que a su vezorigina más regulación y máscoste. Ej.: El requisito delArt.42 del Código de Comerciode la agregación de sociedadeshermanas, cuando las NIIFque son de aplicación no locontempla.

3. La forma más fácil deregulación es prohibiractividades o servicios, quecuando su prohibición pudieraser innecesaria restringe lasposibilidades de selección declientes y restringe mercados.La necesaria adopción deNormas Internacionales deAuditoría hace igualmente unaclara definición de queservicios puede realizar elauditor sin caer enincompatibilidades orestricciones como lasimpuestas por la Ley, Art.8 k) oel mismo art. 8 l) Por lo que esnecesario establecer losservicios bajo Auditoría y losservicios bajo revisiónrelacionados con la auditoríaLos servicios de seguridad(assurance) que son aquellospor los que el auditor estásatisfecho de la fiabilidad deuna afirmación hecha por unaparte para ser usada por otraparte. En auditoría se provee através de la opinión del auditorsobre las cuentas preparadaspor la entidad en base a unmarco de principios contablesaceptados para ser usadas porlos accionistas, acreedores, etc.

cercana posible a loestablecido en la Directiva,en especial:

∑ • La creación de una Comisiónde Supervisión PúblicaIndependiente, según seseñala en la Directiva.

∑ • La preparación y publicaciónde un programa de control decalidad ágil y de utilidad paratodos los implicados, sin quesu objetivo sea basarseexclusivamente en la sanción,sino que su objetivo seamejorar la calidad.

∑ • La delimitación de lasresponsabilidades del auditorcon una mejor definición delos procedimientos paradetectar fraudes.

∑ • Examinar con cuidado losrequerimientos que puedanllevar a una sobre auditoríaya que existe y ha sido una delas causas del deterioro de lasrelaciones auditor-cliente.La percepción que se tiene delOrganismo controlador y desu forma de actuación es quehay que sobre auditar paraasegurarse que no se cae enfalta grave, y aún así no setiene seguridad de cómo seráevaluado el revisado.

4. Es necesario además teneruna clara indicación de cómoactuar cuando OrganismosEstatales, Comunidades oLocales piden una auditoríapor trabajos que caen bajoRevisión.

5. Mejorar los procesos yprogramas de formación de losauditores de manera que lespermita hacer frente a losdilemas éticos y a lasdecisiones difíciles querequieren un alto grado decriterio. Deben incluiraspectos tales como:

∑ • Identificar problemas∑ • Buscar la información que se

necesita∑ • Analizar e interpretar la

información∑ • Alcanzar conclusiones bien

razonadas entre variasalternativas posibles (juicioprofesional)

∑ • Conocimiento de la actual y dela futura tecnología de lainformación.

ESCENARIOS 4 Y 51. Es necesaria una revisión de la

legislación en vigor, paraadaptarla en la forma más

29 / auditores //////////////////

La construcción del espacio europeo de la auditoría

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AUDITORÍA/////////////////////////////

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y cómo deben desempeñarlo.Dentro de este contexto, en laUE, por sus propios fines y comoconsecuencia de lo señalado, seviene trabajando desde hacevarios años, pero sobre tododesde 1996 con la publicacióndel Libro Verde, con el firmepropósito de reformar elMercado Europeo de serviciosde auditoría. Entre lasfinalidades perseguidas cabendestacar la unificación dediferentes principios yrequisitos relacionados con elauditor legal, la mejora de lacalidad de las auditorías, lalibertad de establecimiento y deprestación de servicios en estesector y un funcionamientoeficiente de los mercados decapitales. En definitiva, elconjunto de medidas yactuaciones llevadas a cabodesde entonces han estadoorientadas hacia el logro de un“planteamiento armonizadopara la auditoría legal en la UE”(CE, 2004, pp. 3).En estos momentos, parece queestamos a punto de verconcluida la primera fase delproceso con la recienteaprobación de la “Propuesta deDirectiva del ParlamentoEuropeo y del Consejo relativa ala auditoría legal de las cuentasanuales y de las cuentasconsolidadas”, que asume elcontenido de la Octava Directivay modifica la Cuarta y laSéptima2 Directivas. EstaPropuesta, que se espera searatificada de forma definitivapor el ECOFIN el próximo mesde noviembre y publicada parasu entrada en vigor a partir de2006 (FEE 2005), será el marcoque posibilitará, en unasegunda fase, la transposiciónde sus preceptos a laslegislaciones nacionales de losEstados Miembros para que en

1. INTRODUCCIÓN

La plena consecución de unMercado Único Interior en laUnión Europea (UE) pasa porabordar reformas legislativasen los Estados Miembros endiferentes ámbitos económicos,sociales y profesionales, algunasde las cuales ya se han realizadoy otras están en proceso derealización. Entre estas últimasse encuentran las que han defacilitar la armonización de lafunción de auditoría legal en laUE, entendida como la revisiónpor profesionales debidamentehabilitados de los estadosfinancieros elaborados ypublicados por las compañías.Ciertamente, desde lapublicación de la CuartaDirectiva del Consejo1, en 1978,el camino hacia la verdaderaconstrucción de un MercadoÚnico para la auditoría en la UEestá siendo no sólo largo, sinotambién bastante complicado.Ello se debe tanto a las múltiplesdificultades para conseguir unaverdadera armonización de laslegislaciones de los EstadosMiembros, como son, entreotros, la habilitación de losprofesionales capacitados pararealizar la función o el facilitarla libertad de circulación yestablecimiento de los auditoresy de prestación de servicios,como a la situación misma queen los últimos años ha vivido lafunción de auditoría que comogarante de la transparencia yfiabilidad de la informaciónfinanciera divulgada por lassociedades ha sido cuestionada anivel mundial, sobre todo a raízde fracasos financieros tansonados como los casos Enron,WorldCom o Parmalat, entreotros, que han supuestoprofundos debates y reflexionessobre el verdadero papel de laauditoría y los auditores

1 “Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado y relativa a las cuentas anuales dedeterminadas formas de sociedad”.

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“La armonización de la función de auditoría legal está

integrada en el proceso para la plena consecución de un

Mercado Único Interior en la Unión Europea. Si bien desde

finales de la última década de los setenta se viene

trabajando en este contexto para alcanzar un verdadero

Mercado Único para los servicios de auditoría, los

problemas derivados de las necesarias reformas

legislativas en los Estados Miembros y de la complicada

situación vivida por la propia función de auditoría han

dificultado la construcción del Espacio Europeo de la

Auditoría. No obstante, en 1996 se inició un intenso

proceso de reflexión colectiva, en el que aún estamos

inmersos, para lograr un planteamiento armonizado de la

auditoría legal dentro de la Unión Europea.

El objetivo de este artículo es revisar y analizar los

eventos más destacados acontecidos durante la última

década en la Unión Europea para reorientar la política

comunitaria sobre la auditoría legal, haciendo especial

énfasis en el contenido del texto final de la “Propuesta de

Directiva del Parlamento Europeo y del Consejo relativa a

la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas

consolidadas”, que el Parlamento Europeo aprobó por

unanimidad el pasado 28 de septiembre de 2005”.

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F. JAVIER MARTÍNEZGARCÍA

JAVIER MONTOYADEL CORTE

ANAFERNÁNDEZLAVIADA

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31 / auditores //////////////////

2008 sean totalmenteoperativos.En base a lo que antecede,consideramos de interés yactualidad presentar en esteartículo la revisión y análisis delos acontecimientos normativosmás importantes realizados porlas instituciones europeasdurante la última década parareorientar la políticacomunitaria sobre la auditoríalegal con el propósito antesindicado, y hacer especialénfasis en el contenido de laPropuesta de Directiva referidaen el párrafo anterior.

2. ANTECEDENTES DEL ESPACIO

EUROPEO DE LA AUDITORÍA

2.1. Creación del Comité deAuditoría de la UELa obligación de las empresasde auditar la información quepublican en sus estadosfinancieros se introdujo en elcontexto europeo a raíz de laemisión, por parte de la entoncesComunidad Económica Europea(CEE3), de las Directivas Cuarta(1978) y Séptima (1983),relacionadas con las CuentasAnuales y con las CuentasConsolidadas de los grupos desociedades, respectivamente.Por su parte, las condiciones quedeben cumplir en relación con suautorización, cualificación eindependencia los responsablesde revisar esa información,fueron definidas poco tiempodespués con la aprobación de laOctava Directiva (1984).El objetivo conjunto perseguidopor estas tres Directivas deDerecho de Sociedades fuelograr la comparabilidad de lainformación financierasuministrada por las empresaseuropeas.Sin embargo, el marconormativo en el que se inscribela auditoría legal en la UE está

sistemas de auditoría degrupos.

e) Libertad de establecimiento ylibre prestación de servicios.

Tras un período de consultas alrespecto, en 1998 la Comisiónemitió una Comunicación bajo eltítulo “La auditoría legal en laUnión Europea: El camino aseguir”, con la que propuso unenfoque consistente eninstitucionalizar el debate entorno a la auditoría en el ámbitocomunitario, creando para ello elComité de Auditoría de la UE. Suobjetivo fundamental es mejorarla calidad de la auditoría legalpor lo que se le asignanresponsabilidades especiales

incompleto. Además, la posterioradaptación de la legislaciónmercantil de los EstadosMiembros a lo establecido pordichas Directivas originóimportantes diferencias entrelas disposiciones legales yreglamentarias nacionales.Todo ello ha derivado a lo largode los años en un alejamientodel objetivo pretendido:la armonización contable a niveleuropeo, como estímulo de laconfianza depositada en lascuentas auditadas y soporte dela libertad de establecimiento yde prestación de servicios deauditoría.La falta de un planteamientoarmonizado de la auditoría legalen la UE y la crisis de identidadde la propia función ante elfenómeno denominado gap deexpectativas motivaron que seiniciara en Europa un amplioproceso de reflexión colectivasobre la necesidad de solventarlas carencias legislativas y lafalta de criterios comunitariosunificados, que en 1996 derivaen la publicación del “LibroVerde sobre la función, posicióny responsabilidad civil delauditor legal en la UniónEuropea”, con el que laComisión Europea trató demarcar la línea futura deactuación en materia de:a) Definición de auditoría legal

y contenido del informe deauditoría.

b) Aptitud, independencia,posición dentro de la sociedady responsabilidad civil delauditor legal.

c) Función de los organismosgubernamentales yorganizaciones profesionalesen relación con el control decalidad en el sector de laauditoría.

d) Auditoría legal en laspequeñas sociedades y

sobre esta disciplina. En aquellaComunicación se pusieron sobrela mesa los temas primordialesque se debían resolver:a) Revisar y evaluar las Normas

Internacionales de Auditoría(NIAs) desarrolladas por laInternational Federation ofAccountants (IFAC) para suaplicación directa en la UE.

b) Establecer un núcleo esencialde principios deindependencia para el auditorlegal.

c) Analizar el funcionamientopráctico de los sistemas decontrol de calidadimplantados en los EstadosMiembros.

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2 “Séptima Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de junio de 1983, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado y relativa a las cuentas consolidadas”,respectivamente.

3 Actualmente Unión Europea.

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d) Emprender medidas paraarmonizar las normas queregulan la responsabilidadcivil del auditor legal.

e) Organizar una mayorcoordinación de losprogramas de formación ycapacitación profesional delauditor legal.

f) Fomentar la libertad deestablecimiento y deprestación de servicios deauditoría, en especial porparte de las pequeñas firmas yde los profesionalesindependientes.

g) Reforzar la situación delauditor legal dentro de laestructura de las empresas.

h) Evaluar la función de laauditoría interna en relacióncon la externa.

2.2. Actuación del Comité deAuditoría de la UEEl Comité de Auditoríadesarrolla su actividad bajo elparadigma de “autorregulaciónsupervisada”, y está compuestopor expertos gubernamentales,miembros de los organismosencargados de las normasnacionales de auditoría,representantes de la profesiónauditora (externa e interna),responsables de la elaboraciónde cuentas y usuarios deinformes de auditoría.Sus acciones se llevan a cabo conuna metodología de trabajo quese apoya en los informesemitidos por la Federación deExpertos Contables Europeos(FEE) que, una vez discutidos,generan las correspondientespropuestas a la ComisiónEuropea para que emitaRecomendaciones, comoinstrumento normativo que

permita una mayorarmonización, sin renunciar, sifuera preciso, a proponer laadopción de medidaslegislativas.Los temas clave en los que elComité de Auditoría ha venidotrabajando desde suconstitución en 1998 han sido,principalmente, los siguientes:1. Control de calidad de la

auditoría legal en la UE. LaFEE publicó los resultados deun estudio sobre los sistemasde control de calidadestablecidos en 20 paíseseuropeos4. Como resultado desu revisión y debate dentro delComité de Auditoría, ésteproporciona a la ComisiónEuropea un documento conuna serie de cláusulasdirigidas a los EstadosMiembros sobre el control decalidad de la auditoría legal,quien lo aprueba como“Recomendación de laComisión, de 15 de noviembrede 2000, sobre el control decalidad de la auditoría legalen la Unión Europea:Requisitos mínimos”.

2. Revisión de las NIAs para suadopción en las auditoríaslegales de la UE. Al respecto,el Comité de Auditoríadispone de un documento5 dela FEE en el que propone quelos trabajos de auditoría selleven a cabo a partir de 2005en atención a las normasinternacionales emitidas porel International Auditing andAssurance Standards Board(IAASB) de la IFAC.

3. Independencia y objetividaden el ejercicio de la auditoríalegal en la UE. A propuesta delComité de Auditoría, la

auditoría legal por parte deprofesionales individuales yfirmas en el contexto europeo,el Comité de Auditoríadispone de tres importantesdocumentos7 publicados por laFEE.

2.3. Otras actuaciones paralelasDe forma adicional a los temasdirectamente abordados por elComité de Auditoría, existenotros desarrollos e iniciativasque también han influido en laconfiguración del actualEspacio Europeo de la Auditoríay deben, por tanto, ser tomadosen consideración:1. Plan de Acción para los

Servicios Financieros (PASF).La Comisión Europea adoptóeste Plan mediante lapublicación de la“Comunicación de laComisión, de 11 de mayo de1999, sobre la aplicación delmarco de acción para losservicios financieros: Plan deacción”, con la finalidad deproponer objetivos políticos yacciones concretas quepermitan la integración delos mercados financieroseuropeos. En relación con laauditoría, el PASF incorporala necesidad de mejorar lacalidad de las auditoríasreglamentarias en la UE,

Comisión Europea aprueba ypublica la “Recomendación dela Comisión, de 16 de mayo de2002, sobre la independenciade los auditores de cuentas enla Unión Europea: Principiosfundamentales”. Su contenidoestá respaldado por dostrabajos6 sobre laindependencia del auditorlegal elaborados previamentepor la FEE.

4. Responsabilidad civil delauditor legal en la UE. Sedispone del documentopublicado por la ComisiónEuropea en enero de 2001 ydenominado “Un estudiosobre los sistemas deresponsabilidad civil de losauditores legales en elcontexto de un Mercado Únicopara los servicios de auditoríaen la Unión Europea”, con elque se pretendió determinar elalcance con que los diferentessistemas de responsabilidadcivil existentes en los EstadosMiembros podrían constituirun obstáculo hacia eldesarrollo de un MercadoÚnico dentro de la UE en elterreno de la auditoría.

5. Liberalización de la profesiónde auditoría en la UE. Enrelación con la libertad deestablecimiento y deprestación de servicios de

EL COMITÉ DE AUDITORÍADE LA UE DISPONE DE UNDOCUMENTO DE LA FEE EN EL QUEPROPONE QUE LOS TRABAJOSDE AUDITORÍA SE LLEVEN A CABO A PARTIR DE 2005 SEGÚNLAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA DE LA IFAC

4 FEE (1998): Continuous Quality Assurance. Statutory Audit in Europe, April, Brussels. Disponible en: http://www.fee.be/publications/main.htm5 FEE (1998): Position Paper Proposal on International Standards on Auditing in the European Union, November, Brussels. Disponible en:

http://www.fee.be/publications/main.htm6 FEE (1998): Statutory Audit Independence and Objectivity, July, Brussels; y FEE (2001): The conceptual approach to protecting auditor independence, February, Brussels.

Disponibles en: http://www.fee.be/publications/main.htm7 FEE (1999): The Liberalisation of the Accountancy Profession in Europe, March, Brussels; FEE (2000): Discussion Paper on the Free Movement of Firms, October, Brussels;

y FEE (2002): Admission to the Profession of Accountant and Auditor: A Comparative Study, December, Brussels. Disponibles en: http://www.fee.be/publications/main.htm

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objetivo de garantizar laprotección del inversor y laeficiencia del mercado, y otra“sobre las operaciones coninformación privilegiada y lamanipulación del mercado(abuso del mercado)”, con elobjetivo de garantizar laintegridad de los mercadosfinancieros europeos,aumentar la confianza de losinversores en estos mercados,y establecer y aplicar normascomunes contra el abuso delmercado en la UE.

4. El buen gobierno de lascorporaciones. En marzo de2002 se publicó un estudiocomparativo, que proporcionóa la Comisión Europea unpanorama global de todos loscódigos de buena gestiónempresarial vigentes en laUE, sus principalesdisposiciones y la forma enque se aplican. Asimismo, enel Consejo Informal delECOFIN celebrado en Oviedo(España) los días 12 y 13 deabril de 2002 se constituyóun Grupo de Expertos enlegislación sobre sociedades,para revisar el marco legal enla UE sobre las mejoresprácticas y las posibilidadesque ofrecen las tecnologías dela información. De estasacciones resultó la“Comunicación de laComisión, de 21 de mayo de2003, sobre la modernizacióndel Derecho de Sociedades ymejora de la gobernanzaempresarial en la UniónEuropea. Un plan paraavanzar”, donde se abordancuestiones tales como lasprácticas de buen gobiernocorporativo y un nuevo Marcopara el Derecho deSociedades en Europa.

5. Desarrollos internacionales.Como la creación en 1999 delInternational Forum ofAccountancy Development(IFAD), para mejorar elfuncionamiento de los

mercados de capitales, latransparencia empresarial yla estabilidad financiera; elcontinuo proceso de emisióny revisión de NIAs llevado acabo por el IAASB, antesInternational AuditingPractice Committee (IAPC); yla recomendación de laInternational Organization ofSecurities Commissions(IOSCO), que se centra en laaplicación generalizada delas NIAs.

6. Desarrollos en EstadosUnidos. Como la creación delComité Blue Ribbon, queemitió su informe en 1999con recomendaciones sobre lamejora del funcionamiento yel aumento de la efectividadde los comités de auditoría; elestablecimiento del Panel onAudit Effectiveness por partedel Public Oversight Board,que en agosto de 2000 hacepúblico su informe coninteresantesrecomendaciones paramejorar la calidad de laauditoría; la aprobación enjulio de 2002 de la LeySarbanes-Oxley, con elobjetivo de reducir el riesgode que la informaciónpublicada por las empresassea insegura, incompleta oequivocada; y la revisión denormas de la SEC parareforzar los requisitos deindependencia del auditor.

7. Desarrollos en diversosEstados Miembros de la UE.Recogidos, entre otros, en elInforme Dirt en Irlanda, en elInforme sobre Supervisión dela Profesión Contable en elReino Unido, en los trabajospara introducir el sistema decalidad en Alemania o enHolanda y en la revisión delos requisitos relativos a laindependencia del auditor enBélgica.

En definitiva, el ampliocontexto descrito en lospárrafos anteriores reafirma

recomendando medidasespecíficas en los ámbitos degarantía de la independenciadel auditor y de normas deauditoría. En cuanto a éstasúltimas, las NIAs sonidentificadas como la basepara conferir credibilidad ala información financiera yrequieren atención políticafutura.

2. Estrategia futura sobre lainformación financiera.En junio de 2000, a travésde la Comunicación titulada“Estrategia de la UniónEuropea en materia deinformación financiera:El camino a seguir”, laComisión Europea anunciópropuestas dirigidas aobligar a los grupos desociedades que cotizan enalgún mercado regulado aelaborar sus cuentasconsolidadas con arreglo alas Normas Internacionalesde Contabilidad (NICs).Posteriormente, la UEadoptó el “Reglamento (CE)Nº 1606/2002 delParlamento Europeo y delConsejo, de 19 de julio de2002, relativo a la aplicaciónde Normas Internacionalesde Contabilidad”, medianteel que se adoptan las NICspara los ejercicios quecomiencen a partir del 1 deenero de 2005, con elobjetivo de armonizar lainformación financierapublicada por los gruposcotizados, garantizando asíun alto grado detransparencia ycomparabilidad de losestados financieros y, enconsecuencia, unfuncionamiento eficiente delmercado de capitales de laUE y del mercado interior. Alrespecto, se subraya laimportancia y la necesidadde la calidad de la auditoríasobre la aplicación de lascitadas normas.

3. Regulación de los mercadosde capitales en la UE. LaComisión Europea, consustento en las propuestasdel Comité de Sabios,recogidas en el InformeLamfalussy de febrero de2001, decidió crear en juniode ese mismo año doscomités para ayudar aimplementar el ya citadoPASF: el Comité de ValoresMobiliarios y el Comité deReguladores Europeos deValores Mobiliarios.Asimismo, dicho informeconlleva en 2001 la propuestade dos Directivas delParlamento Europeo y delConsejo, aprobadas concarácter definitivo en 2003:una “sobre el folleto que debepublicarse en caso de ofertapública o admisión acotización de valores”, con el

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LAS NORMASINTERNACIONALES

DE AUDITORÍA(NIAS) SON

IDENTIFICADASCOMO LA BASE

PARA CONFERIRCREDIBILIDAD

A LAINFORMACIÓNFINANCIERA Y

REQUIERENATENCIÓNPOLÍTICAFUTURA

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que el objetivo general de laestrategia seguida en la UEsobre la auditoría legal es lamejora continua y laarmonización de su calidad,como base fundamental paraincrementar la transparencia delas corporaciones, restaurar laconfianza depositada por losusuarios de los estadosfinancieros en la función de losauditores y mejorar elfuncionamiento de losmercados de capitales.

3. PROPUESTAS PARA ALCANZAR

EL ESPACIO EUROPEO DE LA

AUDITORÍA

Escándalos financieros tansonados como los de Enron(2001) y WorldCom (2002) enEstados Unidos, han deterioradode forma importante a nivelmundial la confianza de losinversores en los mercados decapitales y la credibilidadpública de la profesión de

auditoría se ha visto mermadanotablemente. A mediados de2003, a pesar de los esfuerzosllevados a cabo y de los logrosalcanzados desde la publicaciónen 1996 del ya citado LibroVerde, la Comisión Europeaconsideraba que la situación dela auditoría legal en la UErequería el impulso de nuevasiniciativas.Ante esta realidad, la Comisiónestimó oportuno reconsiderarlas prioridades de la UE enrelación con la auditoría legal,para lo que aprobó en mayo deese mismo año la “Comunicaciónde la Comisión sobre el refuerzode la auditoría legal en la UniónEuropea”. En este documento seconcretó, a modo de decálogo, unconjunto de actuaciones arealizar en los años venideros. Alas cuatro primeras acciones selas asignó una prioridadtemporal de corto plazo (2003-2004) y a las restantes de medio

cambio de nombre del Comitéde Auditoría de la UE,pasando a denominarseComité Consultivo deAuditoría.

3. Consolidación del controlpúblico de la profesión deauditoría. La ComisiónEuropea y el ComitéConsultivo de Auditoríaanalizarán los sistemas decontrol público existentes,como base para desarrollarun conjunto de principios orequisitos mínimos para elcontrol público. Asimismo, laComisión deberá definir unmecanismo para coordinarlos sistemas nacionales decontrol público en una redeficaz de la UE.

4. Aplicación de las NIAs atodas las auditorías legalesde la UE. La ComisiónEuropea y el ComitéConsultivo de Auditoríatrabajarán para preparar la

plazo (2004-2006). Estas diezprioridades para mejorar lacalidad de la auditoría y protegera los inversores son lasseñaladas a continuación:1. Modernización de la Octava

Directiva de 1984. LaComisión Europea sepropone actualizarla paralograr una Directivacompleta, basada enprincipios sobre controlpúblico, control de calidadexterior, independencia, éticaprofesional, normas deauditoría, sancionesdisciplinarias ynombramiento y cese deauditores aplicables a todaslas auditorías legalesrealizadas en la UE.

2. Refuerzo de lainfraestructura reguladorade la UE. La ComisiónEuropea se propone crear unComité Regulador de laauditoría, que conlleva el

35 / auditores //////////////////

puesta en práctica de lasNIAs a partir de 2005,analizando los requisitosde auditoría de la UE y losEstados Miembros nocubiertos por las NIAs ydesarrollando unadecuado procedimientopara su adopción, uninforme de auditoríacomún y traducciones deelevada calidad. Además, laComisión trabajará enmejorar el proceso de fijaciónde normas del IAASB,asegurando la prevalenciadel interés público.

5. Mejora del régimen desanciones disciplinarias. Seevaluarán los sistemasnacionales de sanciones paraestablecer planteamientoscomunes y se introducirá laobligación para los EstadosMiembros de cooperar encasos transfronterizos.

6. Aumentar la transparenciade las auditoras y sus redes.Se desarrollarán requisitosde comunicación de datosque cubran, entre otros, susrelaciones con redesinternacionales.

7. Gobernanza corporativa:Fortalecimiento de loscomités de auditoría y delcontrol interno. Se abordaráncuestiones como ladesignación, revocación yremuneración de losauditores legales, así como lacomunicación entre elauditor y su cliente. Tambiénse estudiará la implicacióndel auditor en la evaluación einformación sobre el sistemade control interno de laempresa.

8. Refuerzo de laindependencia del auditor ydel código deontológico. Seestudiará el impacto quesupondría adoptar unplanteamiento másrestrictivo en relación con losservicios adicionales al deauditoría que puede prestar

EL OBJETIVO GENERAL DE LA ESTRATEGIA SEGUIDAEN LA UE SOBRE LA AUDITORÍA LEGAL ES LA MEJORACONTINUA Y LA ARMONIZACIÓN DE SU CALIDAD COMO BASE PARA INCREMENTAR LA TRANSPARENCIADE LAS CORPORACIONES, RESTAURAR LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS Y MEJORAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS MERCADOS DE CAPITALES

/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / La construcción del espacio europeo de la auditoría

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b) La formación teóricaexigida incluye ahora deforma específica las NICs ylas NIAs.

c) Se prescribe una prueba deaptitud para la autorizaciónde los auditores legales deotros Estados Miembros,exigiendo así elconocimiento de lalegislación específicapertinente para la auditoríalegal.

d) Los Estados Miembrosdeberán asegurar lasujeción de los auditoreslegales a programasapropiados de formacióncontinua.

2. Registro público electrónico.Los Estados Miembros estánobligados a manteneractualizado un registropúblico de naturalezaelectrónica con informaciónesencial sobre los auditores y las sociedades de auditoríaautorizados, así como sobrelas autoridades competentesresponsables de lasupervisión, el control decalidad y las investigaciones y sanciones.

3. Ética y secreto profesional.a) Como base de unos

principios sólidos de éticaprofesional se establece elcódigo de ética adoptadopor la IFAC.

b) Las normas sobreconfidencialidad y secretoprofesional, no obstante, no deben obstaculizar laaplicación de las exigenciasde información financiera o del intercambio deinformación pertinente entreautoridades competentes delos Estados Miembros.

4. Independencia.a) Los Estados Miembros

deben asegurar que tanto elauditor legal como lassociedades de auditoríasean independientes, de talforma que no tomen parteen las decisiones de gestión

la auditoría legal de las cuentasanuales y de las cuentasconsolidadas”, por la que semodifican las Directivas Cuartay Séptima. Ésta supone laactualización de la Directivavigente y tiene por objetofortalecer el marco jurídico legalestablecido hasta el momentopor el conjunto de propuestas,comunicaciones yrecomendaciones emitidas por laComisión en materia deauditoría legal desde lapublicación del Libro Verde en1996.Aunque esta propuesta nomodifica los aspectos esencialesde las condiciones para laautorización del auditor legal ylas sociedades de auditoría, sucontenido amplíaconsiderablemente el ámbito dela Octava Directiva de 1984,clarificando las obligaciones, laindependencia y la ética de losauditores legales, introduciendola exigencia de un control decalidad externo, garantizandouna supervisión pública sobre laprofesión, mejorando lacooperación entre losorganismos nacionales desupervisión y estableciendo unabase para alcanzar unacolaboración internacionalefectiva y equilibrada conorganismos supervisores deterceros países.A continuación destacamos lasnovedades más interesantes quepropone la nueva Directiva:1. Autorización, formación

continua y reconocimientomutuo.a) La propiedad mayoritaria

de una sociedad deauditoría debecorresponder a losauditores legales osociedades de auditoríaautorizados en cualquierEstado Miembro,favoreciendo así la creaciónde sociedades de la UEintegradas en mayormedida.

el auditor legal. Asimismo, secontinuará el diálogo con losreguladores de EstadosUnidos para elreconocimiento de laequivalencia delplanteamiento en la UE sobreindependencia. También seexaminarán los códigosnacionales de ética y sucorrespondencia con el de laIFAC para considerar nuevasmedidas apropiadas.

9. Profundización del mercadointerior de servicios deauditoría. Se trabajará parafacilitar el establecimiento defirmas de auditoría,proponiendo la retirada deciertas restricciones sobrepropiedad y gestiónintroducidas por la actualOctava Directiva. LaComisión Europea eximirá laprestación de servicios deauditoría de su propuestasobre el reconocimiento decualificaciones profesionales,modificándola para incluir elprincipio de reconocimientomutuo sujeto a una pruebade aptitud. Adicionalmente,se llevará a cabo un estudiosobre la estructura y elacceso al mercado deauditoría de la UE.

10. Examen de laresponsabilidad del auditorlegal. Se realizará unestudio para analizar elimpacto económico de losregímenes deresponsabilidad de losauditores legales.

4. EL ESPACIO EUROPEO DE LA

AUDITORÍA Y LA MODERNIZACIÓN

DE LA OCTAVA DIRECTIVA

Cumpliendo con la primera delas iniciativas señaladas, queademás de ser la más importanterecoge cuestiones relativas aalgunas de las restantes, laComisión Europea presentó el 16de marzo de 2004 la “Propuestade Directiva del ParlamentoEuropeo y del Consejo relativa a

SEGÚNEL NUEVO

TEXTO DE LA OCTAVA

DIRECTIVA,LOS ESTADOSMIEMBROSDEBERÁN

ASEGURAR LASUJECIÓN DE

LOS AUDITORESLEGALES A

PROGRAMASAPROPIADOS DE

FORMACIÓNCONTINUA

37 / auditores //////////////////

de su cliente y documententodo aquello que puedacomprometer suindependencia y lasmedidas adoptadas parasalvaguardarla.

b) Los honorarios para larealización de unaauditoría legal deben seradecuados para permitiruna auditoría con la calidadapropiada, no debenbasarse en contingencias yno pueden verse influidospor la prestación deservicios adicionales.

5. Normas de auditoría ypresentación de lainformación de auditoría.a) Los Estados Miembros

exigirán que los auditoresy las sociedades deauditoría efectúen lasauditorías legales deconformidad con las NIAs

adoptadas por la ComisiónEuropea.

b) Se introduce el principio deque el auditor del grupoasume la plenaresponsabilidad delinforme de auditoría enrelación con las cuentasconsolidadas. Así, esresponsable de obtenerdocumentación suficientede la revisión realizada porcualquier otro auditor delgrupo y copias de ladocumentación deauditoría si ese auditor noestá autorizado en unEstado Miembro.

6. Control de calidad.a) Los auditores legales y

sociedades de auditoríadeben estar sujetos a unsistema de control decalidad, sometido éste asupervisión pública y finan-

o sociedad de auditoría enun plazo razonable.

7. Sistemas de investigación yrégimen sancionador. LosEstados Miembrosorganizarán sistemasefectivos de investigaciones,así como sanciones civiles,administrativas o penalespara detectar, corregir yprevenir la ejecucióninadecuada de la auditoríalegal. Dentro del régimensancionador se deberá incluirla posibilidad de retirada de laautorización para ejercer.

8. Supervisión pública yacuerdos normativos entreEstados Miembros.a) Los Estados Miembros

deberán organizar unsistema efectivo desupervisión pública, bajouna serie de principiosestablecidos, entre los quedestaca que el órgano desupervisión pública estaráintegrado por una mayoríaclara de personas ajenas ala profesión de auditoríapero con conocimientossuficientes sobrecontabilidad y auditoría.

b) Los Estados Miembros sereconocerán entre sí los siste-mas de supervisión pública yreguladores y estableceránnormas de cooperaciónefectiva entre ellos.

9. Designación, cese ycomunicación.a) El nombramiento del

auditor legal o sociedad deauditoría esresponsabilidad de la juntageneral de accionistas, sibien esta designación podráestar sujeta a autorizaciónprevia por parte de unaautoridad supervisoracompetente. Su cese, por

ciado de forma indepen-diente, entre otros criterios.

b) Además, en cuanto a lassociedades de auditoría,deberá incluirse unaevaluación de su sistema decontrol de calidad interno,verificando si se cumplenlas normas de auditoría yrequisitos deindependencia aplicables.

c) Los estudios del control decalidad deberán realizarseal menos cada seis años ylos resultados generales delsistema deberán publicarseanualmente.

d) El estudio del control decalidad finalizará con laemisión de un informe conlos resultados de laevaluación y lasrecomendacionespropuestas, que deberánseguirse por el auditor legal

8 Como son, en especial, las empresas emisoras de valores admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier Estado Miembro, los bancos y otras entidadesfinancieras y las entidades de seguros.

9 Véase noticia publicada en el Diario Cinco Días con fecha 28 de septiembre de 2005.10 Para más información, véase FEE (2004): Education of statutory auditors, Position Paper, May, Brussels. Disponible en: http://www.fee.be/secretariat/Positionpaper.htm

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otra parte, sólo podrárealizarse cuando existanrazones apropiadas, nosiendo éste el caso de ladivergencia de opinionessobre tratamientoscontables o procedimientosde auditoría.

b) Los Estados Miembros seasegurarán de que existanlas normas oportunas parapoder establecer unacomunicación efectivacliente-auditor y de quedicha comunicación seacorrectamente registradapor éste último.

10. Entidades de interéspúblico8.

a) Se disponen exigenciasmás rigurosas para laauditoría legal de lasentidades de interéspúblico. Entre ellos,destacamos que losestudios del control decalidad se realicen al menoscada tres años, que lasupervisión pública de susauditores sea efectuadaexclusivamente porpersonas ajenas a laprofesión y que el auditorlegal o el principal socioauditor responsable dellevar a cabo la auditoríalegal en nombre de lasociedad de auditoría tengauna rotación del contratode auditoría legal en elplazo de un períodomáximo de siete años9.

b) Las sociedades de auditoríaque auditen a este tipo deentidades deberán publicaren su página web uninforme anual detransparencia, que ofrezcauna perspectiva sobre lasociedad de auditoría y lared a la que pertenece.

c) Estas entidades debencontar con un comité deauditoría integrado pormiembros no ejecutivos delórgano de administración omiembros del organismo de

colaborador del Comité deAuditoría de la ComisiónEuropea y, por tanto, influye ensu proceso de armonizacióncontable internacional.En marzo de 2004, la FEE dabala bienvenida a la propuesta dela Comisión para modernizar laOctava Directiva, respaldandomuchas de sus novedades. Sinembargo, la FEE manifiesta sudivergencia en relación conalgunas cuestiones recogidas enla Directiva propuesta. Entre susno-conformidades subrayamoslas siguientes (FEE, 2004a):1. Principios relativos a la

formación del auditor legal.Destaca la necesidad deconsiderar el efecto de laDeclaración de Bolonia de1999, dirigida a promover laconvergencia entre lossistemas nacionales deeducación universitaria parala construcción del EspacioEuropeo de EducaciónSuperior10.

2. Autorización de sociedadesde auditoría. Muestra ciertasreservas sobre la adopción deun mismo enfoque paracalcular la mayoría de losmiembros del órganoadministrativo o de gestiónde la sociedad de auditoríaen toda la UE.

3. Ética y secreto profesional.Manifiesta también ciertasreservas sobre el intercambiode información, al no quedarclaro el procedimiento aaplicar. Además, el empleo dela información intercambiadadebería estar restringido alejercicio de funciones dentrodel alcance de la Directiva, sinentrar en conflicto con otraslegislaciones de la UE talescomo la protección de datos.

4. Independencia. El requisito dedocumentar todo aquello quepueda comprometer laindependencia del auditordebería limitarse a los riesgosque no sean claramenteinsignificantes. También

supervisión de la entidadauditada con, al menos, unmiembro independientecon conocimientos decontabilidad y auditoría.Este comité juega un papelfundamental en elmantenimiento de laindependencia del auditor.

11. Aspectos internacionales.a) Los auditores legales y

sociedades de auditoría deterceros países queelaboren informes deauditoría relacionados convalores negociados en la UEdeberán inscribirse en elregistro del EstadoMiembro correspondiente yestarán sujetos a susistema de supervisión, decontrol de calidad y deinvestigaciones ysanciones. No obstante,para evitar el solapamientonormativo internacional,todo ello no será necesariocuando las sociedades deauditoría de terceros paísesestén sujetas a sistemasequivalentes de inscripcióny supervisión.

b) Se favorece la cooperaciónrecíproca entre losreguladores y lossupervisoresinternacionales,permitiendo el acceso de lasautoridades competentesde un país tercero a lospapeles de trabajo de lasauditorías legales.

5. POSICIONAMIENTO DE LA

PROFESIÓN CONTABLE EN EUROPA

La FEE es la organizaciónrepresentativa y consultiva líderde la profesión contable yauditora en Europa en relacióncon las instituciones de la UE.Desde el inicio de susactividades en 1987 ha venidodesarrollando una función muyactiva en la regulación de laauditoría, publicando una seriede documentos clave en estaárea. Es miembro e importante

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señala que el impedimento departicipar en modo alguno enlas decisiones de gestión de laentidad auditada debería seraclarado, para no dificultar laefectividad del trabajo delauditor. En relación con loshonorarios, la FEE consideraque debería evitarse todaregulación innecesaria.

5. Normas de auditoría ypresentación de lainformación de auditoría.Debería permitirse ciertaflexibilidad para que losreguladores nacionalespudieran mantener, aparte delo establecido en las NIAs,requisitos adicionales sobreprocedimientos de auditoría.Además, recomienda un nuevoformato para el informe deauditoría, donde el auditorexprese que ha cumplido conlas NIAs y pueda incorporarcualquier informaciónadicional exigida por las leyesy normas nacionales. Eldesarrollo de este formatodebería realizarse en el marcode la NIA 700, entonces enrevisión y publicada comodefinitiva en diciembre de2004. Por último, respecto aldeber del auditor del grupo deguardar una copia de ladocumentación del trabajo deauditoría realizado por otroauditor o sociedad deauditoría no autorizado en unEstado Miembro, la FEEestima que sería realmenteimpracticable y costoso,retrasaría el trabajo y nocontribuiría a mejorar lacalidad de la auditoría.

6. Investigaciones y sanciones.Estos sistemas debendefender los principios dejusticia o imparcialidad y decorrecto procedimiento eincluir la posibilidad deapelación, lo cual deberíaintroducirse de forma

explícita en la Directiva.Asimismo, pone ciertosreparos a la publicación decada medida adoptada osanción impuesta ya que, porejemplo, la difusión pública delas recomendaciones para lamejora puede debilitarinnecesariamente laconfianza.

7. Supervisión pública.Considera que la propuesta deDirectiva se queda enprincipios y no aclara cómo seorganizaría la coordinación delos Estados Miembros. Esimprescindible que esteórgano de coordinación estévisiblemente estructurado enfavor del interés público,involucrando apropiadamentea todos los grupos de interés.Además, la FEE no ve claraslas ventajas de establecer unasupervisión separada para lascompañías con cotizaciónoficial ni la exclusión depersonas integradas en laprofesión de la dirección delsistema de supervisión pública.

8. Designación, cese ycomunicación. Solicita unaaclaración sobre el sistema denombramiento de auditores,haciendo hincapié en que sudesignación por parte de untribunal u otra organización

9. Entidades de interés público.La FEE insta a reconsiderarque el auditor o sociedad deauditoría deba asistir alcomité de auditoría en elcumplimiento de sus tareas.Muestra también ciertasreservas sobre que se tengaque informar públicamentesobre la eficacia del sistemade control de calidad internode la sociedad de auditoría yno respalda la propuestaconcreta sobre la rotación delas firmas de auditoría.Finalmente, requiere laeliminación de la propuesta

es sólo posible encircunstancias excepcionales.La FEE también considera quela revelación de las razonesdel cese o dimisión del auditoro sociedad de auditoríadebería circunscribirse a losaccionistas y al órgano degobierno de la entidadauditada. Por otra parte,demanda una aclaración sobrela necesidad de que la entidadauditada registrecorrectamente lacomunicación mantenida conel auditor o sociedad deauditoría.

11 Eliminado del texto aprobado por el Parlamento Europeo el 21 de junio de 2005.

/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / La construcción del espacio europeo de la auditoría

LA FEE ES LAORGANIZACIÓN

REPRESENTATIVAY CONSULTIVALÍDER DE LAPROFESIÓNCONTABLE Y

AUDITORA ENEUROPA

EN RELACIÓNCON LAS

INSTITUCIONESDE LA UE

///////////////// 40 / auditores

de excluir de la gobernanzadel sistema de supervisiónpública a los auditores ysociedades de auditoría de lasentidades de interés público.

Así pues, finalizamos señalandoque la FEE considera que laDirectiva propuesta debe sercorregida y/o completada, segúnlos casos, por lo cual ennoviembre del pasado añopublicó otro documento en elque hace las siguientesproposiciones específicas (FEE,2004b):1. Revisar el sistema de

aprobación de las NIAs.2. Eliminar la posibilidad de que

la Comisión Europea puedaadoptar medidas de aplicaciónsobre la ética profesional.

3. Eliminar exigenciasdesproporcionadas enrelación con ladocumentación de auditoría.

4. Aceptar que es innecesariopara la UE desarrollar uninforme de auditoría común.

5. La necesidad de contar con unorganismo diferente quecoordine los sistemas desupervisión pública a nivel dela UE.

6. Omitir la opción para losEstados Miembros de exigir larotación11 de las firmas deauditoría de forma adicional ala rotación de los socios.

7. Establecer el principio de quelos auditores legales deben serdebidamente responsables desu auditoría legal pero no conun alcance mayor alrazonable.

8. Se debería seguir avanzandoen relación con los requisitosde formación.

6. CONCLUSIONES

Como hemos podido observar enel desarrollo de los epígrafesanteriores, desde 1996 se vienetrabajando con intensidad enla UE para establecer un marcode actuación armonizado en

materia de auditoría legal. Estatarea ha sido abordada desde1998 por el Comité deAuditoría, creado a propuestade la Comisión Europea, quedesarrolla su actividad encolaboración con la profesióncontable y los EstadosMiembros.Sus acciones más importantesse han materializado en lapublicación por parte de laComisión de distintosdocumentos oficiales, comoson sus Recomendacionessobre el control de calidad(2000) y la independencia delos auditores (2002) y suComunicación sobre elrefuerzo de la auditoría legalen la UE (2003). No obstante,en ningún momento serenunció a proponer medidaslegislativas vinculantes paralos Estados Miembros y, frutode todos los debates yreflexiones realizados hastaentonces, en marzo de 2004 elParlamento Europeo y elConsejo propusieron a travésde la Comisión una nuevaDirectiva sobre la auditoríalegal de las cuentas anualesy consolidadas. La propuesta,que fue aprobada por elParlamento Europeo el 28 deseptiembre de 2005, se esperaque sea ratificada ennoviembre por el ECOFIN paraque entre en vigor en 2006,teniendo después los EstadosMiembros que transponerlo asus legislaciones en el plazo dedos años de modo que en 2008todos sus preceptos esténplenamente operativos.El conjunto de medidasrelativas a la auditoría legaltomadas en la UE, y en especialesta propuesta paramodernizar la OctavaDirectiva, han tenido comodenominador común labúsqueda delreestablecimiento de la

confianza de los usuarios delos estados financieros en eltrabajo realizado por losauditores, dañadanotablemente en los últimosaños por una sucesión deescándalos financierosocurridos en Estados Unidosy la propia UE.En este sentido, la regulaciónde cuestiones como los deberesde los auditores, así como suautorización, formación,independencia,responsabilidad, ética,designación y cese ha sido,y está siendo, revisada paraintroducir principiosy requisitos más claros ycompletos que sean aplicablesa los profesionales de todoslos Estados Miembros.Asimismo, la creación de unregistro público electrónico,la adopción de las NIAs paralas auditorías legalesprescritas por el DerechoComunitario, la sujeción deauditores y sociedades de

auditoría a un sistema decontrol de calidad, elestablecimiento de unasupervisión pública efectiva y la disposición de requisitosmás rigurosos para laauditoría legal de lasentidades de interés público,suponen importantesmedidas de cara a lograr unverdadero Espacio Europeo de la Auditoría.Sin embargo, la construcciónde un Mercado Único para losservicios de auditoría en laUE que atienda debidamenteel interés público debe seguiravanzando tomando enconsideración los desarrollosy propuestas realizadas porimportantes organismos dediferente ámbito, como la FEEen Europa, la Securities andExchange Commission (SEC)y el Public CompanyAccounting Oversight Board(PCAOB) en Estados Unidos y la IFAC dentro del contextointernacional.

41 / auditores //////////////////

////////////////////////////////////////////////////////////////BIBLIOGRAFÍA DE REFERENCIA

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auditores de cuentas en la UE: Principios fundamentales”, Diario Oficial Nº L 191, 19/07/2002, pp. 0022-

0057. Disponible en:

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Consejo, de 10 de abril de 1984, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado CEE,

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(Ref: PR62), September, Brussels. Disponible en:

http://www.fee.be/fileupload/upload/PR62.8th.Directive.EP%20Plenary.Final2892005351548.pdf

LACONSTRUCCIÓN

DE UN MERCADO ÚNICO

PARA LOS SERVICIOS

DE AUDITORÍAEN LA UE

DEBE AVANZAR TENIENDO EN

CUENTALA

PROPUESTASDE ORGANISMOS

COMO LA FEE EN EUROPA,

LA (PCAOB)EN

ESTADOS UNIDOSY LA IFACDENTRO

DEL CONTEXTOINTERNACIONAL

/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / La construcción del espacio europeo de la auditoría

///////////////// 42 / auditores

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

AUDITORÍA/////////////////////////////

////////////////////////////////////////////////////- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

El informe de auditoría y lasupervivencia de la empresa

CRISTINOMUÑOZ ORTIZ

//////////

/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / El informe de auditoría y la supervivencia de la empresa

ETAPAS DE LA INVESTIGACIÓN

Evolución del principiode gestión continuada enla contabilidad(capítulo 2)

Estándares de auditoríade varios países y laresponsabilidad delauditor en la evalución delprincipio de g.c.(capítulo 3)

Informes de auditoríacon salvedades deempresas no financierascotizadas periodo 1991a 2001 (*)(capítulo 5)

Estados financieros deempresas no financierascotizadas periodo1991 – 2000. (*)(capítulo 6)

Marco conceptual(Primera fase)

Aplicación a las empresasno financieras que cotizan

en Bolsa (Segunda fase)

Estudios empíricos sobre evaluación del principiode g.c. Análisis de losmodelos de predicción delfracaso (capítulo 4)

Informes deauditoría consalvedades portipos, porauditores yfechas de emisióndel informe(capítulo 5)

Empresas cotizadasque abandonan laBolsa, clasificadaspor salvedades(capítulo 5)

Determinación delvalor de los ratiosutilizados

Empresas conproblemas según lacombinación deratios (capítulo 6)

Comparación (capítulo 7)

Consideraciones Finales (capítulo 8)

Los estándaresprofesionales deauditoría establecenguías suficientes alauditor para evaluar einformar del principiode g.c.

El auditor tiene habilidadpara emitir un juicioprofesional sobre losproblemas relacionadoscon la g.c.

Determinar si los informes de auditoría con salvedad por gestióncontinuada coinciden con las empresas identificadas conproblemas financieros. Además, indicar si la salvedad por gestióncontinuada u otras, contribuyen a crear problemas a las empresasy al fracaso empresarial, indicando si la cualificación emitidaestá asociada a la pérdida del cliente y al cambio del auditor(capítulo /)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

(*) Corresponden a las mismas empresas seleccionadas a partir de los informes de auditoría con salvedades.

g.c.- Gestión continuada. Fuente: elaboración propia

Este artículo es un resumen de un trabajo de investigación que obtuvo elPremio Internacional de Auditoría “Antonio Rodríguez Sastre” 2005, en suduodécima edición. En dicho trabajo el autor presenta la influencia que tienen las salvedades enlos informes de auditoría en la supervivencia de la empresa.

Su desarrollo metodológico se muestra en el cuadro siguiente:

///////////////// 44 / auditores

En el capítulo 2, se realiza unarevisión de la evolución delprincipio de gestión continuadaen el marco conceptual de lacontabilidad, poniendo demanifiesto que se asumen lacontinuidad de la empresa enausencia de información encontra, indicando que si unaempresa tiene la intención deliquidar su actividad o no puederealizar sus activos y pagos suspasivos en el curso normal desus operaciones, no debepreparar los estados financierosen base al principio de gestióncontinuada.En este capítulo 2, se examinanlos pronunciamientos querealizan algunas de lasprincipales guías profesionalessobre el principio de gestióncontinuada, poniendo demanifiesto que la preparaciónde los estados financierossobre la base del principio degestión continuada no requiereninguna información adicionalcuando se presume válida laaplicación de este principio.No obstante, si la asunción delprincipio de gestióncontinuada es inválida,entonces los estadosfinancieros deberán prepararsesobre otra base, como la de

el impacto de los signos y de losefectos que tienen las medidasadoptadas por losadministradores, en orden aformarse un juicio si existe unaduda sobre la posibilidad decontinuidad de la empresa en elfuturo o si esta situación debeser obviada. Estas situacionesponen de manifiesto laexistencia de diferentes nivelesde duda substancial,dependiendo de la probabilidadque se produzca la recuperaciónen función de las medidasadoptadas por losadministradores.En el capítulo 3 se examinanlas guías profesionales deauditoría internacionales mássignificativas (estándaresamericanos (Estados Unidos(AICPA), Canada (CICA));estándares australianos (AARF)y estándares europeos(Federación de ExpertosContables Europeos (FEE),Inglaterra(ICAEW) FederaciónInternacional de Contabilidad(IFAC), España (ICAC) ), que sonutilizadas por los auditores enla evaluación del principio degestión continuada,realizándose una comparaciónentre los mismos siendo suresumen como sigue:

liquidación, aspecto que obligaa cambiar las bases depreparación de los estadosfinancieros al abandonar labase del coste histórico paraaplicar el valor de liquidación orealización. Se comenta que losprocedimientos de auditoríason los que establecen las guíaspara que el auditor considere sila información que se muestraen los estados financieros es laadecuada en relación con lagestión continuada. Noobstante, no existe un puentede unión entre lasresponsabilidades queestablece las guías de auditoríay las de contabilidad enrelación con el principio degestión continuada.En este capítulo también seindica que el principio degestión continuada escuestionable cuando puede serasociado a la desgraciafinanciera y éste es inválidocuando se asocia al fracasoempresarial. Durante esta fase,los administradores tratan detomar decisiones tendentes amitigar sus efectos, y conseguirla recuperación de la empresa.El auditor, al ser ajeno a laempresa, es el tercero necesarioque deberá reconocer y evaluar

EN SITUACIONESDENOMINADAS

NORMALES,SOLAMENTE A

TRAVÉS DE LOSINFORMES DEAUDITORÍA SE

PONEN DEMANIFIESTO LOSPROBLEMAS ENLAS EMPRESAS

NO SE PUEDESUSTITUIR LA

APLICACIÓN DELJUICIO DEL

AUDITOR EN LADETERMINACIÓN

DE LACUALIFICACIÓN

ESTADOSFINANCIEROS

AICPA SAS 59 (1)

CICA (1)

AARF (2)

FEE (3)

ICAEW (3)

IFAC (3)

ICAC (4)

EVIDENCIA ENCONTRARIO

En ausencia informa-ción en contrario

En ausencia informa-ción en contrario

Siempre se evalúa

Si es evidente la discontinuidad

Cuando la base de laG.C. no sea adecuada

En ausencia informa-ción en contrario

Situaciones que pueden

dudar de la continuidad

RESPONSABILIDADAUDITOR

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

PROCEDIMIENTOS DEAUDITORÍA

No es necesario diseñarprocedimientos

No establece procedi-mientos

Establece procedimientos

Establece procedimientosespecíficos

No es necesario diseñarprocedimientos

Establece procedimientos

No se hace referencia

INDICADORES

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

FACTORES MITIGANTES

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

SÍ

INTERVALODE TIEMPO

No superior a un año

No establece

Un año

Ejercicio siguiente(indirectamente)

El más largo entre 1 año o 6

meses del informe auditoría

No superior a un año

Ejercicio siguienteindirectamente

INFORMES AUDITORÍA

Establecen normaspara salvedades

45 / auditores //////////////////

/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / El informe de auditoría y la supervivencia de la empresa

En resumen se pone demanifiesto que los estándares deEstados Unidos, Inglaterra yAustralia proveen guíassuficientes al auditor pararealizar la evaluación delprincipio de gestión continuada,aunque todavía queda muchocamino por recorrer.En este capítulo se muestra quela evolución del principio degestión continuada, y de todoslos estándares de auditoría quehan sido revisados, avanzan enla línea de requerir al auditor unalcance activo en la realizaciónde su trabajo para evaluar elprincipio de gestión continuada.También se puede observar, queno está suficientemente definidoel significado de dudasubstancial o duda significante aefecto de evaluar el problema dela capacidad de continuar.En el capítulo 4 se realiza unexamen (i) de los estudiosempíricos realizados paradeterminar si la información ylas guías utilizadas por losestándares de auditoría sonseguidos por los auditores en supráctica, para evaluar si unaempresa puede continuar suactividad en el futuro próximo,(ii) de los estudios empíricos queemplean modelos de predicciónpara determinar si el auditorpuede tener habilidad para hacerjuicio sobre gestión continuada y(iii) de los modelos de prediccióndel fracaso empresarial. En estecapítulo se establecen una seriede indicadores financieros y deexplotación que permitenidentificar empresas conproblemas de gestióncontinuada, cuyo resumen semuestra a continuación.

En este capítulo, de los estudios empíricos analizados sobre la influencia que tiene la salvedad porgestión continuada sobre la formación de la opinión del auditor, se obtienen las siguientes conclusiones:

En este capítulo se resaltan las variables que pueden ser consideradas como mitigantes o agravantes de laduda sobre gestión continuada

IMPACTOINDICADORES Alto Medio Bajo

1. En proceso de liquidación x

2. En proceso de reorganización x

3. Imposibilidad de pagar los intereses x

4. Cualificación por gestión continuada en años anteriores x

5. En liquidación x

6. Fondos propios negativos x

7. Cash flow negativo x

8. Fondo de maniobra negativo x

9. Tres años de pérdidas continuadas x

10. Dos años de pérdidas x

11. Pérdidas corrientes x

12. Ingresos negativos de operaciones x

FACTORES NEGATIVOS

Fallo en el pago de las deudas

Existencias obsoletas

Pérdida de clientes importantes

Venta de cuentas a cobrar (factoring)

Atrasos en el pago de dividendos

Huelga de trabajadores

Gravámenes por impuestos (inspecciones)

Productos obsoletos

Pérdidas de dinero en contratos de precio fijo

Pérdidas de descuentos de proveedores

En reorganización

FACTORES POSITIVOS

Línea de créditos disponibles

Nuevos productos

Aumento de los gastos de investigación y desarrollo

Venta de acciones

Concesión de nuevos prestamos

Perdón de deuda y dividendos

Reestructuración de deuda

Renuncia a la obtención de indemnización por laviolación de acuerdos de deudas.Obtención de trabajadores y de proveedores deacuerdos favorables a la empresa

Tienen la preparaciónadecuada

No ponenla salvedad

Pero se dejaninfluir

No quieren agravarel problema

Están influenciados:Tamaño de la empresaEl plan gerencialLos directivos

Los auditores

///////////////// 46 / auditores

audita en un marco deviabilidad, que si la sitúa en un marco de fracaso, y además,el auditor suele soportar sudecisión sobre gestióncontinuada sobre hechoscausales y no sobre aspectosque se ponen de manifiesto

durante la realización de laauditoría.Además, en este capítulo losestudios analizados en relacióncon la salvedad por gestióncontinuada, los informes deauditoría ponen de manifiestolos aspectos siguientes:

Los informes con salvedad porgestión continuada no estánrelacionados con lasreclamaciones o litigios quesuelen hacer las empresas asus auditores. Debido a que lareclamación sí estádirectamente relacionada conel tamaño del fracaso, de talmanera que cuando másgrande sea el fracasoempresarial mayor será laprobabilidad de que losauditores sean demandados,tengan su informes salvedadpor gestión continuada o no lotengan.En definitiva, en este capítulose demuestra que los estudios

LOS INFORMES DE AUDITORÍA CONFIRMAN,PERO NO EN TODOS LOS CASOS, LA EXISTENCIA DE PROBLEMAS EN LAS EMPRESAS. LOS AUDITORES NO PONEN LA SALVEDAD POR NO AGRAVAR LOS PROBLEMAS, AUNQUE TIENEN LA PREPARACIÓNADECUADA PARA HACERLO

LA SALVEDADPOR GESTIÓN

CONTINUADA NOSE PUEDE

ASOCIAR, ENTODOS LOS

CASOS, CON ELFRACASO

EMPRESARIALY CON EL

ABANDONO DELMERCADO DE

VALORES,ADEMÁS

DE NO INFLUIR

NEGATIVAMENTEEN LA

CONTINUIDAD DE LAS

EMPRESAS

Al evaluar los auditores laevidencia para la formación desu opinión en relación con lagestión continuada, losestudios empíricosdemuestran que el auditortoma una decisión diferente, sise sitúa a la empresa que

El capítulo 5 realiza un análisisde los informes con salvedadesrecibidos por la CNMV duranteel periodo 1991 a 2002,correspondientes a todos lossectores. Así mismo, seidentifican los informes quecorresponden a las empresascotizadas no financieras delresto de las empresas que serelacionan con el “resto desectores”, empresas sobre lasque se realiza el trabajo deinvestigación durante el periodo1991 a 2001. Un resumen de lasauditorías analizadas es comosigue:

empíricos sobre modelos depredicción, que empleansistemas expertos en ladeterminación del fracasoempresarial, son herramientasque pueden servir para ayudaral auditor en la identificaciónde los problemas de gestióncontinuada

No influyen lasreclamaciones

Los informes conSalvedad por g.c.

Retraso en la emisióndel informe

No tieneinfluencia en

No influyenegativamente en la

continuidad

No se puede sustituirla aplicación deljuicio del auditor enla determinación dela cualificación.

47 / auditores //////////////////

/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / El informe de auditoría y la supervivencia de la empresa

LOS INFORMESCON SALVEDADPOR GESTIÓNCONTINUADA

NO ESTÁNRELACIONADOS

CON LASRECLAMACIONESO LITIGIOS QUESUELEN HACERLAS EMPRESAS

A SUS AUDITORES

Se analizan la evolución de lassalvedades en los informes deauditoría de las empresas nofinancieras recibidos por laCNMV durante el periodoindicado, poniendo demanifiesto que las salvedades enlos informes de auditoríarepresentan un signo deidentificación de existencia deproblemas Los cuales puedentener relación con la continuidadde la empresa, conindependencia que se hayareflejado o no, la salvedad porgestión continuada. Un resumende las salvedades analizadasdurante el periodo indicado semuestra a continuación:

Resto de sectores 2.460

Auditorías recibidas CNMVcuentas individuales 1991-2001

5.267

Sector empresasno financieras

2.807

Con salvedades416

Opinión limpia2.044

Con salvedades849 (*)

Opinión limpia1.958

que dejan de cotizar durante elperiodo indicado. Aspecto quese puede comprender con elsiguiente cuadro, que establecela comparación entre las

salvedades emitidas aempresas que continúancotizando en relación con lasque abandonan el mercado devalores.

Este capítulo pone demanifiesto la influencia quetienen las salvedades en losinformes de auditoríasanalizados sobre las empresas

1991-1994 1995-1998 1999-2001 total %

(a) Nº de auditorías con salvedades cuantificadas 224 102 51 377 23%

(b) nº de auditorías con incertidumbres y otras 679 305 99 1083 67%

(c) nº de auditorías con limitaciones 98 44 13 155 10%

Suma total 1001 451 163 1615 100%

Porcentaje 62% 28% 10% 100%

Fuente: Elaboración propia

Informes de auditoría de empresas no financieras

Informesde auditoría

Sinsalvedades

Empresas quecontinúan cotizando

Empresas que nocontinúan cotizando

Total

Porcentaje

Total empresas 276100%

800

42%

478

25%

252

13%

371

20%

1901

100%

13147%

14553%

Consalvedades

Sinsalvedades

Consalvedades

///////////////// 48 / auditores

SIEMPRE SEDEBERÍA

INCLUIR UNPÁRRAFO

EXPLICANDO ENEL INFORME DE

AUDITORÍACUÁNDO SEREPITE LA

SALVEDAD AÑOTRAS AÑO

Destacando durante el periodo1991-1994, los informes deauditoría de empresas queabandonan la Bolsa incluíanmas salvedades que las del restode los informes de auditoría,aspecto que cambiansustancialmente en el tiempo,según van dejando de cotizarlas mencionadas empresas. Detal manera, que en el periodo1999-2001, las salvedadesrecogidas dentro de losinformes de auditoría de lasempresas que continúancotizando son 2,8 vecessuperiores a las otras. Aspectosignificativo, si además se tiene

en cuenta que en el periodo1999 a 2001, las salvedadesincluidas en los informes deauditoría enviados a la CNMVrepresentan el 10% del total delas salvedades incluidas en losinformes de auditoríaseleccionados en el periodoanalizado.El análisis de los informes deauditoría recibidos indica quela existencia de salvedades enlos informes de auditoría, notienen ninguna influencia en elcambio de auditores,observándose una rotación deauditores muy baja y cuando seproducen los cambios, éstos no

guardan relación con el tipo deinforme. Así mismo, se pone demanifiesto una granconcentración de emisión deinformes de auditoría en pocasFirmas. Además, tampoco tieneinfluencia la existencia desalvedades en relación con elretraso en la emisión delinforme de auditoría.En definitiva, en este capítulo,se pone énfasis en que lasalvedad por gestióncontinuada no se puede asociar,en todos los casos, con elfracaso empresarial y con elabandono del mercado devalores, dado que un 66% de las

empresas que dejan de cotizaren el mercado de valores, notienen en sus informes deauditoría salvedad por gestióncontinuada, además, que sedemuestra que la existencia dela salvedad por gestióncontinuada no influye en la nocontinuidad de las empresas nofinancieras que cotizan en elmercado de valores. Aspectoque se comprende con elanálisis del siguiente cuadro,que indica el número de vecesque se repite la salvedad porgestión continuada en losinformes analizados de lasempresas seleccionadas.

Nº de veces que se repite la Sobre el total de empresas Sobre el total de informesSalvedad por gestión continuada que tiene informes g.c. de auditoría con g.c.

9 3% 9%

8 3% 8%

7 0% 0%

6 13% 28%

5 0% 0%

4 4% 6%

3 19% 20%

2 25% 17%

1 33% 12%

Total 69 196

g.c. Gestión continuada.

Fuente: Elaboración propia

Nº de veces que se repite la salvedad por gestión continuada

49 / auditores //////////////////

En el capítulo 6, se mide lacapacidad de predicción quetienen los ratios financierosdefinidos como liquidez,estructura de capital y solvencia,explotación e indicadores legales,sobre las empresas seleccionadasen el periodo indicado. Se resaltala importancia de los ratios comoherramienta de análisis, que alaplicarse a los estadosfinancieros de una empresa,permiten obtener una visiónsobre su situación económicafinanciera, pudiendo poner demanifiesto la existencia deproblemas relacionados con lagestión continuada.Evidentemente, los resultadosque se obtienen del análisis delos estados financieros a travésde ratios, deben ser medidos consumo cuidado para evitarconclusiones precipitadas, perocomo se demuestra en este

capítulo se trata de unaherramienta muy útil para elanálisis de empresas.Mediante la aplicación de latécnica comentada, en estecapítulo, se identifican lasempresas seleccionadas, que alefectuar el análisis de susestados financieros con variablesindependientes, tienenproblemas relacionados con elfracaso empresarial. En resumen,en este capítulo, se pone demanifiesto que los ratiosfinancieros constatan laexistencia de problemas, aunqueno se puede considerar completodebido a que los mencionadosestados financieros analizadosno recogen los efectos de lassalvedades cuantificadas y nocuantificadas, poniendo demanifiesto la existencia de unalimitación muy significativa en lautilización de esta herramienta

como análisis de la situación dela empresa. Luego, los ratiosfinancieros no se pueden definircomo una herramienta parapredicción del futuro sino comouna constatación de un hecho.En el capítulo 7 se establece siexiste relación entre lasempresas identificadas conproblemas a través de losinformes de auditorías que seindican en el capítulo 5 con lasempresas identificadas conproblemas a través de lasvariables independientesestablecidas en el capítulo 6.Como resultado se determinaque el 46% de los estadosfinancieros analizados tuvieronsalvedad en sus informes deauditoría, que se distribuye: el85% de las salvedades porinforme, se relacionan con losestados financieros del grupo 1,identificado dentro del marco

conceptual como la última fasedel fracaso, el 48% correspondeal grupo 2, identificado con latercer la fase del procedo decrisis, y por último, el 41% conlos estados financierosidentificados en el grupo 4, quese corresponde con la primerafase de la crisis. Gráficamente sepuede mostrar a través delsiguiente cuadro.En relación con los estadosfinancieros identificados en elgrupo 1, los ratios tienen unmayor grado de predicción sobrelos problemas relacionados conla gestión continuada, que el quese obtiene del análisis de susinformes de auditoría consalvedades, aunque estos recogenpor informe 2,08 salvedades,enfatizando el problema. Encomparación con el grupo 2, querepresenta 1,6, el grupo 3 es 1,5, yel grupo 4 supone 1,32.Disminuyendo las salvedades enla medida el problema que serefleja es menor en los grupos.Las salvedades de los informesde auditorías de los estadosfinancieros analizados en base aratios confirman, pero no entodos los casos, la existencia deproblemas económicosfinancieros relacionados conendeudamiento significativo, coninsuficiencia de recursospropios, falta de liquidez yresultados de explotaciónnegativos.En el capítulo 8 se desarrollanlas consideraciones finales, lascuales se resumen acontinuación:En este capítulo, se destaca quelos ratios financieros son útilespara identificar en empresas losproblemas relacionados con lagestión continuada, aunquetambién muestran unadebilidad al no incluir losestados financieros lassalvedades que se muestrandentro de los informes deauditoría

GRUPO 4Rentabilidad

1ª Fasecrisis

GRUPO 3 Rentabilidad

Liquidez

GRUPO 2Rentabilidad

Liquidezendeudamiento

GRUPO 1Rentabilidad

LiquidezEndeudamiento

legales

2ª Fasecrisis

3ª Fasecrisis

FRACASO

41% 40% 48% 85%

Empresas condificultades se

relacionan

Los informes deauditoría con salvedades

tienen menor grado depredicción

Los ratios tienenmayor grado de

predicción

///////////////// 50 / auditores

/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / El informe de auditoría y la supervivencia de la empresa

Por consiguiente, los informes de auditoría con salvedades ponen de manifiesto la siguiente fortaleza

Los informes deauditoría analizados

Los informes sonmejores herramientasen situaciones grupo 4

La existencia de problemaseconómicos financieros

con: Insuficiencia derecursos propios

Confirman, perono todos los casos

Se cumple la profecíarealizada por sí misma

- No se pueden considerar útiles como predictoresde problemas g.c.

- La salvedad con más peso específico son lasincertidumbres Influyendo en el valor de la empresa

- Se debería incluir un párrafo explicando que serepiten la salvedad.

- Evitar las salvedades por limitaciones al alcance

Cambio de N.T,

Cuantificacióny registro

En situaciones denominadas normales, solamente a través de los informes

de auditoría se ponen de manifiesto problemas en las empresas

Este trabajo analiza la influencia que tienen las salvedades que se reflejan en los informes de auditoría sobre la supervivencia de la empresa, llegando a

demostrar que en la actualidad no existe ninguna herramienta técnica que sustituya al juicio del auditor en la determinación de la salvedad por gestión

continuada. Además, y en relación con esta salvedad, el auditor debe perder el miedo a su reflejo en el informe de auditoría, debido a que la misma no

afecta negativamente a la continuidad del negocio, sino todo lo contrario, sirve de ayuda a la continuidad del mismo.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Se ha podido observar a lo largo del trabajo comentado, la necesidad de que se realice una modificación de la norma técnica sobre gestión continuada,

que establezca procedimientos específicos para evaluar el principio de gestión continuada. Además, se debería establecer un puente de unión entre las

responsabilidades que establecen las guías de auditoría y las de contabilidad en relación con el principio de gestión continuada.

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Por otra parte, “El informe de auditoría y la supervivencia de la empresa” destaca la utilidad de los ratios financieros para analizar el fracaso

empresarial, y consecuentemente, para identificar problemas en las empresas que tengan relación con la gestión continuada, para lo cual es necesario

que en los informes de auditoría se produzca una modificación en relación con las salvedades no cuantificadas, con el fin de que los efectos de todas las

salvedades se puedan incorporar a los estados financieros auditados, siendo a partir de este momento cuando la utilización de los mencionados ratios

financieros adquiere su máxima utilidad.

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Por último, destacar que este trabajo trata de quitar dramatismo al reflejo de las salvedades en los informes de auditoría, debido a que en situaciones

denominadas normales, solamente a través de los informes de auditoría se ponen de manifiesto los problemas en las empresas, y este hecho siempre

servirá de ayuda a la continuidad de las empresas, la cual es responsabilidad de su dirección.

ESTE TRABAJO

TRATA DE

QUITAR

DRAMATISMO

AL REFLEJO

DE LAS

SALVEDADES

EN LOS

INFORMES DE

AUDITORÍA,

PORQUESÓLO A

TRAVÉS DELOS MISMOSSE PONEN

DE MANIFIESTOLOS

PROBLEMAS ENLAS EMPRESAS

En relación con los informes de auditoría se pone de manifiesto las siguiente debilidades:

51 / auditores //////////////////

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AUDITORÍA/////////////////////////////

La auditoría independiente:una cuestión de confianza

////////////////////////////////////////////////////

53 / auditores //////////////////

“En nuestro país, la

inmensa mayoría de los

profesionales del sector

de auditoría se

aglutinan en el

Instituto de Censores

Jurados de Cuentas,

entidad que representa

por tanto a la profesión

de manera esencial,

tanto a nivel europeo

como nacional. Dicho

Instituto vela por la

adecuada cualificación

de los profesionales

de auditoría mediante

la constante

actualización de

conocimientos que

aseguran la calidad

de su actividad y el

mantenimiento de los

máximos niveles de

comportamiento ético

e independiente”.

- - - - - - - - - - - - -

actividad cuenta con reglas decomportamiento sólidas yestables que aportancertidumbre y que permiten unjuego equilibrado de losfactores que supervisa. Losprofesionales, como losauditores, analistas, abogados,consultores, etc. debencontribuir con sus mejoresprácticas profesionales afomentar la veracidad,transparencia y calidad de lainformación en la que sefundamentan las decisiones deadministradores, inversores,reguladores y supervisores. Y finalmente las Institucionesy los Poderes Públicoscomunican confianza alentorno económico de formadirectamente proporcional a laestabilidad política y alequilibrio institucional queproporcionen.Debilitada la confianza en unode los componentes de estepolinomio, su resultado es eldebilitamiento del conjunto y ensu consecuencia eldebilitamiento económico.Durante los años 90 sevencieron algunos de losdesequilibrios básicos quetradicionalmente lastraron eldesarrollo de nuestra economía,tanto desde la vertiente de laspolíticas de oferta como de lasde demanda. Así los mercadosde productos y factores fueronsometidos progresivamente aun proceso de reformasestructurales que hicieron quenuestra economía fuera mástransparente y más abierta. Ladisminución del peso del sectorpúblico fue decisiva paraotorgar a nuestro sistemaeconómico una cierta mayoríade edad, de modo que pudieraacreditar su capacidad paramoverse en el mercado globalcon autonomía. Laliberalización de nuestra

economía fue decisiva,destruyéndose la mayor partede los monopolios de oferta enlos que se había fundamentadola economía delautoabastecimiento que rigióen una gran parte del pasadosiglo. Y finalmente el ajustefiscal y presupuestario tras lasdecisiones de disciplinapresupuestaria, eliminó lasconstantes tensiones producidaspor los elevados déficits públicosque hacían que nuestraeconomía marchaba tan sólocuando se producía un elevadoconsumo público.Todas estas decisiones depolítica económica produjeron loque se llamó en su día por laprensa especializadainternacional el “círculovirtuoso” de la economíaespañola. Nuestra economía dejóel espejismo de la desconfianza yse introdujo por méritos propiosen el club de las economías másprosperas y dinámicas delmundo. Los efectos de laconfianza han sidonotabilísimos en los últimos 10años. La economía de Españasigue generando la mitad de todoel empleo que se genera en laUnión Europea. Las basesfiscales son lo suficientementeanchas debido a la ampliación dela nómina de cotizantes, queincentivada por el crecimientoeconómico, permite mantenerlas políticas presupuestarias decontención a pesar de las gravestensiones que a diario provoca elgasto sanitario. El atractivo denuestro mercado de trabajo haceque nuestro país sea un polo deatracción permanente de manode obra procedente de lainmigración con efectosclaramente positivos en laestructura productiva de nuestraindustria, si bien es cierto que setrata de un fenómeno cuyocontrol es decisivo para que no

En la dinámica de laseconomías modernas lascuestiones de confianza seplantean a diario. La economía,en el ámbito territorial que sea,internacional, nacional oregional se juega su estabilidadsin solución de continuidad,siendo siempre el mismo elelemento de contraste: laconfianza. Todos los eslabonesque se incardinan en la cadenade generación de confianzadeben estar en condiciones degenerarla por sí misma. Roto uneslabón, se degrada la cadenay la economía sufre el revés de ladesaceleración y posteriormenteel retroceso o recesióneconómica.Los factores que hacen a unaeconomía “fiable” son múltiplesy responden a criterios yestímulos significativamentediferentes. Los actores queintervienen son de todo tipo ytodos ejercen un papel más omenos relevante en la cadena degeneración de confianza. Así, lasempresas y los administradoresde éstas contribuyen de formadeterminante a la generación deconfianza cuando fundamentansu crecimiento en sólidosplanteamientos financieros y enla eficiencia de su impulsoproductivo. Los inversoresaportan confianza cuando susmejores decisiones tienen subase a largo plazo, no dejándoseengatusar por el atractivo de larápida realización de beneficiosde la economía especulativa. Losreguladores aportan crédito auna economía cuando lasnormas que rigen undeterminado mercado llamado aser regulado prueban sueficiencia para ordenarlo sinmás ataduras e inercias que lasde la propia complejidad de talmercado. Los supervisores hacenlo propio cuando unadeterminada profesión o

/////////CARLOS GONZÁLEZ

invierta sus efectos sobrenuestra estabilidad social.En definitiva, la economíaespañola lleva diez añoscreciendo de formaininterrumpida. Una década deprosperidad inédita en nuestropaís e inédita en los países denuestro entorno a excepción deEstados Unidos. Así la economíaespañola ha sabido afrontar concrecimientos superiores al 3%momentos en las que otraseconomías europeas se veíanamenazadas por el abatimiento y la recesión.Las empresas españolas, susadministradores y sus gestoreshan contribuido de maneradecisiva en estos diez años deprosperidad a consolidar elcrecimiento con uncomportamiento ejemplar enlíneas generales. Losempresarios españoles siguenacreditando de forma indubitadauna clara vocación por elmantenimiento de criterios decomportamiento empresarialfundamentados en la solidez ysaneamiento de sus finanzas y en la inversión de losexcedentes empresariales, en la mejora de su estructuraproductiva, en la calidad de lossistemas de información y en lainternacionalización de susnegocios.

TRANSPARENCIASi uno se adentra más en losentresijos de lo que han sido laspautas de modernización de laempresa española, se darácuenta que ha habido un factorclave para la mejora de susprocesos a lo largo de décadas,en particular en lo que se refierea los sistemas de información,pautas de control interno ycriterios de transparencia. Esefactor clave lo ha constituido laauditoría financiera externa eindependiente.La auditoría externa es y seguirásiéndolo en el futuro, un

tanta influencia en lamodernización y transparenciade los sistemas de informaciónempresariales. A pesar de losretos que nuestras empresasmás relevantes han debidoacometer, por ejemplo ante lassucesivas crisis que afectaban asus inversiones enLatinoamérica por lainestabilidad de la zona, nuestrosistema financiero ha estadosiempre carente de crisis decredibilidad. Nuestras empresascotizadas y sus auditores hanconseguido que la Bolsaespañola y el sistema financieroen general haya atravesado todala etapa de escándalosempresariales internacionalessin una sola incidencia.

instrumento enormementeeficaz para contribuir a laveracidad y calidad de lainformación financieraelaborada por las empresas. De hecho, es reconocido en losmedios empresariales que laprofesión de auditores, ensilencio y sin notoriedad, hacontribuido, con empresas yreguladores, decididamente y durante décadas, a lamodernización y transparenciade las empresas de nuestro país,introduciendo criterios decautela, solvencia ytransparencia informativa. Y los resultados son plenamentevigentes.Existen pocos países en los quela profesión auditora haya tenido

Las empresas españolasmantienen unos criteriosprudentes y yo diría que, engeneral, su informaciónfinanciera está más presididapor el conservadurismo en elcálculo de provisiones y laprudencia en la valoración deactivos que por el exceso en lapresentación de resultados. A esa mentalidad de cuidadoexquisito y de prudencia hancolaborado decisivamente, a mientender, las firmas de auditoríaque conforman el mercadoespañol.En España, el mercado deauditoría está compuestoprincipalmente por cuatrofirmas que desde hace décadaslideran el mercado,

/ / / / / / / / / / / AUDITORÍA / La auditoría independiente: una cuestión de confianza

EXISTENPOCOS PAÍSES

COMO ELNUESTRO,

EN LOS QUELA PROFESIÓN

AUDITORA HAYA TENIDO

TANTAINFLUENCIA

EN LAMODERNIZACIÓN

Y LATRANSPARENCIA

DE LOSSISTEMAS DEINFORMACIÓN

EMPRESARIALES

///////////////// 54 / auditores

particularmente en el segmentode empresas cotizadas y quecuentan con una extensa redinternacional. Asimismo, existenotras firmas con menor tamañoy especialización de servicios;estas firmas, juegan igualmenteun papel fundamental alcolaborar decisivamente en lacalidad de la información demuchas empresas pequeñas ymedianas.Un crecimiento en el sector deauditoría del 10% en el año 2004,demuestra que el mercado enEspaña, aunque maduro, siguefortaleciéndose, gracias a laprestación de servicios quecomplementan a la auditoríatradicional. El modelo denegocio multidisciplinar,recuperado por la mayoría defirmas de auditoría tras unaépoca de ciertas incertidumbres,sin duda ayuda a los auditores aconocer más a las empresasauditadas y por lo tanto a tenermás seguridad en las opinionesprofesionales que emiten.En nuestro país, la inmensamayoría de los profesionales delsector de auditoría se aglutinanen el Instituto de CensoresJurados de Cuentas, entidad querepresenta por tanto a laprofesión de manera esencial,tanto a nivel europeo comonacional. Dicho Instituto velapor la adecuada cualificación delos profesionales de auditoríamediante la constanteactualización de conocimientosque aseguran la calidad de suactividad y el mantenimiento delos máximos niveles decomportamiento ético eindependiente.La contribución a la formacióncontinua de profesionalescualificados también ha sido, yes, una tarea ingente llevada acabo por las propias firmas deauditoría. Numerososprofesionales que handesarrollado parte de su carreraen una firma bajo exigentesplanes de formación y desarrollo

ocupan hoy en día cargos deresponsabilidad en un grannúmero de empresas españolas yestán contribuyendo de formadeterminante a la mejora de sus procesos, a la calidad de su gestión y a suinternacionalización.La formación de losprofesionales en las firmas deauditoría no abarca solamenteaspectos técnicos, sino quecontempla muy diversos camposque son fundamentales para

lograr un amplio entendimientode la dinámica empresarial, ymuy en particular, estosprofesionales reciben unaformación teórica y prácticadeterminante en el campo de laética empresarial. Laindependencia y conducta éticahan sido siempre un objetivoprioritario para la profesión. Lasfirmas de servicios profesionalesdeben velar por su seguimiento,corrigiendo aquelloscomportamientos que se alejende una conducta íntegra,honesta e independiente.

IMPORTANTES CAMBIOSEn los últimos años el sector havivido grandes e importantescambios. Se han dado pasosfundamentales en materiaregulatoria. Sin ir más lejos, elexcesivo control normativo quesufría la profesión en el pasado,ha dado paso a una situaciónmás acorde con la realidad delsector. Prueba de ello es lareciente aprobación de la OctavaDirectiva europea que, si bienestá pendiente de serincorporada a la legislaciónespañola, para lo cual secontempla un plazo de dos años,

gran ansiedad una modificaciónde este régimen, esperanza quese ve alentada por una recienteproposición no de leypromulgada en el parlamentotendente a que el Gobierno iniciemedidas legislativasencaminadas a ello.Tengo la convicción de que laOctava Directiva es la tendenciaque hay que seguir para hacerposible que la auditoría externarecupere su atractivo y el respetodel que disfrutó durante

décadas. Los auditores debendisfrutar de un marcoregulatorio que les permitaseguir centrando su tarea enaportar valor a las empresasespañolas y al mercado engeneral. Es más, los nuevosprincipios contablesinternacionales, aplicables ya enEspaña en 2005 a los grupos deempresas cotizadas, danmucha importancia alconcepto “valor de mercado”en la preparación de estadosfinancieros, en detrimento delos principios de costehistórico y prudenciavalorativa. La preparaciónprofesional que esto exige hacetodavía más imprescindibleque las firmas de auditoríareúnan conocimientosmultidisciplinares, conprofesionalesextraordinariamente bienpreparados. Es decir, tanto losreguladores como losprofesionales debemosresponder a retos difíciles ymotivantes que tenemos pordelante, porque la auditoríaindependiente es y serásiempre una cuestión deconfianza para la economíaespañola.

ha abierto las puertas para laaprobación de cuatro aspectosesenciales para la profesión: laresponsabilidad proporcional delos auditores, la desaparición dela rotación obligatoria de firmasque es sustituida por laexigencia de rotación del sociofirmante, la obligatoriedad de loscomités de auditoría y la apuestapor la multidisciplinariedad delas firmas de auditoría, todo ellodentro de un régimen muyestricto para garantizar la

independencia de los auditores.En el caso concreto de laregulación en España, el caminopara lograr un sistema másacorde con las exigencias de laprofesión, está siendo más largo.La Ley Financiera, que en 2002supuso la modificación de la Leyde Auditoría de Cuentas, estápendiente aún de un reglamentoque desarrolle los cambios quese introdujeron. Dicha leyestableció incompatibilidades en la prestación de servicios porparte de los auditores y medidaspara la rotación en el servicio alcliente por parte del socio yequipos de trabajo encargadosde la auditoría. Estos dosaspectos, esenciales para laprofesión, todavía estánpendientes de desarrollar y ellosupone incertidumbresimportantes en la profesión.Asimismo, el régimen deresponsabilidades esenormemente penalizador ycarente de cualquierproporcionalidad entre el dañoque pueden causar los auditorescon sus actuaciones y las multasadministrativas y sancionesjudiciales que se les puedenimponer, y que de hecho se lesimponen. El sector espera con

LOS AUDITORES DEBEN DISFRUTAR DE UN MARCOREGULATORIO QUE LES PERMITA SEGUIR CENTRANDO

SU TAREA EN APORTAR VALOR A LAS EMPRESASESPAÑOLAS Y AL MERCADO EN GENERAL

55 / auditores //////////////////

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

PERICIAL////////////////////////

Los dictámenes periciales en los procedimientos judiciales

////////////////////////////////////////////////////

“Los informes o

dictámenes periciales

de contenido económico

no son competencia

exclusiva del ámbito

mercantil. Dejando al

margen los casos

médicos y similares

donde la intervención

de un perito específico

en la materia se hace

imprescindible en

función de la propia

especialización del

tema, podemos decir

que en todas las

jurisdicciones tienen

cabida los informes

periciales”.

- - - - - - - - - - - - -

de dictámenes que se aportan enlos distintos momentos delproceso donde la Ley deEnjuiciamiento Civil permite supresentación (art. 337 ysiguientes) reforzando oafianzando de esta forma laestrategia en el litigio.Los ámbitos de aplicación de losinformes periciales son tanamplios como el propio Derechoen sí. Puede acompañarse enactuaciones de tipo laboral,administrativo, civil, penal,financiero, etc., además de las yatradicionales actuaciones en elámbito de lo mercantil, campoen el que tradicionalmente sehan desarrollado las pericias enlos procedimientos judiciales,aunque no de forma exclusivacomo ya hemos indicado.Incluso en ámbitos tan inusualespara los dictámenes pericialescomo el del Derecho de Familiaes posible su aplicación, como enlos procesos matrimoniales deseparación o divorcio, a fin desoportar la petición de lapensión compensatoria entrecónyuges o en los casos dereparto de herencias o en los devaloración de las mismas, etc.También son de aplicación en lascuestiones relativas a lasComunidades de Propietarios,pero no solamente en el sentidotradicional de las reclamacionesde las cuotas pendientes,devoluciones o impagados de loscomuneros donde usualmente serealizan este tipo de informesque se acompañan como pruebaen el proceso, sino en laproblemática relativa de loscambios de administrador dondeen la mayoría de las ocasionesno se realizan de forma pacíficao en cuestiones relativas a lapetición de responsabilidadespor la gestión realizada.Así mismo los informes odictámenes de peritosindependientes son de

aplicación, sin ánimo de serexhaustivo, en procesos deresponsabilidad de losadministradores, en el ámbitosocietario, en todas lasdemandas de reclamación decantidad o de rendición decuentas, sean del tipo que sean,pero tanto para demandantescomo para demandados, etc.,otras veces el mero hecho deanunciar la presentación de uninforme pericial en un momentoposterior a la demanda o en lacontestación hace que la otraparte retire la demanda o seallane, dada la falta depreparación que se pondría derelieve como consecuencia de losdatos solicitados para laconfección del informe, y conello la escasa fiabilidad quetendría la pretensión solicitada.Un aspecto muy destacable de laventaja de los dictámenespericiales en los procedimientosjudiciales, ya referido en elnº 154 de esta misma publicacióncorrespondiente a los meses dejulio y agosto, es la aportación deconocimientos técnicos en lamateria al letrado en losprocedimientos judiciales, lo que

Hoy en día la mayor parte de lascuestiones litigiosas tienen unalto contenido de materiaeconómica o pueden resolversedentro de este ámbito, bienporque contienen elementoseconómicos evaluables, bienporque se solicitan cantidadesindemnizatorias ocompensatorias, bien porque esnecesario demostrarexactamente lo contrario de loque la otra parte está pidiendo,etc., pero siempre lofundamental es que estaspeticiones tengan un elevadocriterio de razonabilidad en supetición y es en estos casosdonde la presentación de undictamen pericial efectuado porun profesional independientepuede ayudar de formaimportante a la formación deuna opinión por parte deljuzgador, todo ello sinmenoscabo de las pruebas quelas partes tengan porconveniente presentar o de lastestificales que sean solicitadas.Los informes periciales en estesentido económico y dentro delos procedimientos judiciales notienen por qué circunscribirse ala bondad del cálculo de unaliquidación de intereses, a laevaluación del lucro cesanteconsecuencia de un daño, acuestiones relativas al Fondo deComercio o a la valoración deuna empresa o una parte de ella.Son cada día más las demandasque para su presentación yadmisión se sirven de undictamen pericial para apoyar lapretensión e incluso comosustento de toda la demanda, asímismo también la partedemandada usa de este tipo deinformes para desmontar laspretensiones de la parte actoraen el momento de lacontestación a la demanda.Por otra parte, indicar quetambién es creciente el número

/////////JOSÉ LUIS GALLARDO

LOS ÁMBITOSDE APLICACIÓN

DE LOSINFORMES

PERICIALESSON TANAMPLIOSCOMO ELPROPIO

DERECHOEN SÍ

57 / auditores //////////////////

le ayudará en cada momento aevaluar las decisiones a tomarcon respecto a las formas ycaminos de actuación.Pero quizás la cuestión másdestacable por la granimportancia que tiene en laresolución del procedimiento esla contribución que un dictamenpericial hace en la formación dela opinión por parte del juzgadorpor muy diferentes razones,como la claridad de exposiciónque normalmente tienen losinformes, por el apoyo a lacuestión objeto de la litis, poraportar datos de forma técnicaque de otra forma seríaprácticamente imposibleaportar, pero sobre todo por laindependencia que tiene quienhace el informe o dictamenpericial. No podemos olvidar enningún momento que aunque lapericia provenga de solicitud departe, el perito es un profesionallibre e independiente, novinculado a ninguna de laspartes del litigio y que en losinformes periciales se deben deevaluar cuestiones totalmenteobjetivas, hechos concretos,donde las cuestiones subjetivas,especuliativas, los juicios devalor o la mera creencia uopinión no tienen cabida.Sin que, por otra parte, estopueda ser considerado como una“farwas” de aquellas que emitíanlos alfaquíes en losprocedimientos judicialeshispano-musulmanes durantelos siglos XIV y XV, ennumerosas ocasiones por lapropia complejidad que algunascuestiones presentan, losinformes o dictámenespericiales facilitan la sentencia,sobre todo en materiascomplejas donde se hacepreciso contemplar la auditoríade cuentas de una empresa o enla valoración de la pérdidasufrida o que va a sufrir la vidalaboral activa de una personapor una presunta negligenciamédica, etc.

EL PERITO

ES UN

PROFESIONAL

LIBRE E

INDEPENDIENTE,

NO VINCULADO

A NINGUNA

DE LAS

PARTES DEL

LITIGIO

/ / / / / / / / / / / PERICIAL / Los dictámenes periciales en los procedimientos judiciales

///////////////// 58 / auditores

Actividades- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

/////////////////////////////////////AGRUPACIÓN TERRITORIAL 1ª (MADRID)26.01.06- Actuaciones de control de calidad: conclusiones yrecomendaciones. Ponentes: Fátima López y Rafael Mendoza.Horas de formación: 47.02.06- Informes especiales de auditoría. Ponente: AlejandroLarriba. Horas de formación: 414.02.06- Planificación de la auditoria. Ponentes: AlejandroGarcía y Raúl Llorente. Horas de formación: 423.03.06- Revisión analítica. Ponente: Ana María PuenteVázquez 13.03.06- La reforma contable en la Leyes Mercantiles.Ponente: Alejandro Larriba. Horas de formación: 324.01.06- Arancel concursal. Ponentes: Juan Alonso y JoséMaría de la Cruz. Horas de formación: 3,5Además, la Comisión Depyme de la Agrupación ha realizadovarias reuniones de sensibilización destinadas a las pequeñasy medianas empresas de auditoría.

/////////////////////////////////////AGRUPACIÓN TERRITORIAL 4ª (VIGO)10.02.06- Deficiencias o problemas más significativosencontrados en las revisiones de CC. Ponente: Agustín LópezCasuso. Horas de formación: 1018.01.06- 15.02.06- 7.03.06- NIIF: Instrumentos financieros.Su tratamiento contable y valoración. Horas de formación: 3027.01.06- Seminario sobre la Ley Concursal. Ponentes: ZulemaGento y Francisco Javier Menéndez. Horas de formación: 5

/////////////////////////////////////AGRUPACIÓN TERRITORIAL 6ª (VALLADOLID)26.01.06- Importancia relativa en auditoría: Aplicacionesprácticas. Ponente: Jorge Carvajal. Horas de formación: 428.02.06- Control de calidad: Análisis de situaciones másfrecuentes detectadas en las revisiones. Ponente: AgustínLópez Casuso. Horas de formación: 417.02.06- Reforma contable en las Leyes Mercantiles. Ponente:Alejandro Larriba. Horas de formación: 3

/////////////////////////////////////AGRUPACIÓN TERRITORIAL 7ª (SEVILLA)El Comité Directivo de esta Agrupación en reunión celebradael pasado seis de octubre de 2005, procedió, de acuerdo con lasnormas vigentes, a examinar la candidatura presentada paracubrir los cargos, según convocatoria de elecciones cursadacon anterioridad.La candidatura que ha quedado proclamada, al cumplir losrequisitos exigidos, es la siguiente:Presidenta: Dª. Mª. De los Ángeles Fernández Luna.Vicepresidente (dos años): D. Antonio Moreno Campillo.Tesorera: Dª. Mª. Del Rosario Sánchez de Medina Latorre.Vocal 1º: D. Miguel García Pérez.Vocal 3º: D. José Luque Velasco.7,16,23 y 30.03.06- Contabilidad Forense. Horas de formación: 1218.01.06- Reunión Depyme. Ponentes: Comisión Depyme. Horasde formación: 3,5

AGRUPACIONES Y COLEGIOS DE

JURADOS DE CATALUÑA Y DE

VALENCIANA- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

////////////////////////////////////////////////////////

TERRITORIALES CENSORESCUENTAS DE LA COMUNIDAD

59 / auditores //////////////////

///////////////// 60 / auditores

////////////////////////AGRUPACIÓN TERRITORIAL 8ª (ZARAGOZA)18.01.06- Auditoría de empresas inmobiliarias. Ponente: JesúsTejel. Horas de formación: 424.01.06- Control de Calidad en auditoría. Ponentes: C.Economistas. Horas de formación: 47.02.06- La responsabilidad de los auditores. Ley Financiera;límites y mecanismos de defensa. Ponente: Rafael Cámara.Horas de formación: 426.01.06- Las NIIF y su incidencia en la Reforma de laNormativa contable en España. Ponente: Vicente Montesinos.Horas de formación: 62.02.06- Las NIIF y su incidencia en la Reforma de laNormativa contable en España. Ponentes: Vicente Cóndor eIsabel Brusca. Horas de formación: 413.02.06- La reforma Contable en las Leyes Mercantiles.Ponente: Alejandro Larriba. Horas de formación: 3

/////////////////////////////////////AGRUPACIÓN TERRITORIAL 9ª (OVIEDO)16.02.06- Normas técnicas, consultas de auditoría y revisionesdel ICAC. Ponente: Juan José Fernández Garrido. Horas deformación: 525.01.06- Novedades fiscales 2006 y Blanqueo de capitales.Ponentes: Severino Canal y Faustino González-Cueva. Horas deformación: 4

/////////////////////////////////////AGRUPACIÓN TERRITORIAL 11ª (MÁLAGA)8 y 9.03.06- I Curso preparatorio examen de acceso al ROAC.Ponente: D. Pastor Vega. Horas de formación: 824.02.06- Consolidación de estados financieros. Ponente:Montserrat Vega Horas de formación: 9

//////////////AGRUPACIONES

TERRITORIALES 12 Y 14ª(LAS PALMAS Y TENERIFE)

10.03.06- Auditoría de existencias y auditoría de deudores.Ponente: Agustín López Casuso. Horas de formación: 615.03.06- Auditoría de Cuentas a pagar y compras (Las Palmas).Ponente: Agustín López Casuso. Horas de formación: 621.02.06- Cierre Contable y fiscal. Ponente: Alfonso GonzálezPedregal. Horas de formación: 321 y 22.02.06- Transmisiones patrimoniales (Tenerife).Ponente: Mercedes López Fajardo. Horas de formación: 89.03.06- Reestructuración empresarial tendente a la creaciónde un holding familiar (Tenerife). Ponente: Eugenio Vidal yEnrique Guerra. Horas de formación: 321.03.06- La RIC en 2005 (Tenerife). Ponente: SalvadorMiranda. Horas de formación: 213 y 14.03.04- Excel Nivel I (Tenerife). Ponente: Esteban Uyarra.Horas de formación: 1626.01.06- Actuaciones de Control de Calidad (Tenerife).Ponentes: Fátima López y Rafael Mendoza. Horas deformación: 415.03.06- Auditoría de Cuentas a pagar (Tenerife). Ponente:Agustín López Casuso. Horas de formación: 6

/////////////////////////////////////AGRUPACIÓN TERRITORIAL 13ª (PALMA DE MALLORCA)12.01.06- La calidad en auditoría. Ponente: Enric Vergés. Horasde formación: 413.02.06- Importancia relativa (caso práctico). Ponente: JorgeCarvajal. Horas de formación: 623.02.06- Errores e irregularidades. Ponente: AlejandroLarriba. Horas de formación: 620.03.06- Novedades fiscales para el año 2006. Ponente:Santiago Pareja. Horas de formación: 4

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/////////////////////////////////////AGRUPACIÓN TERRITORIAL 16ª (NAVARRA)7.03.06- La nueva regulación concursal: Experiencias tras unaño de entrada en vigor. Horas de formación: 8

/////////////////////////////////////AGRUPACIÓN TERRITORIAL DEL PAÍS VASCO (BILBAO)23.02.06- Consolidación y Unidad de decisión. Ponentes:Gonzalo Casado y Mikel Elosegui. Horas de formación: 814 y 15.03.05- Contenido de las Cuentas Anuales. Horas deformación: 829.03.06- Reforma Mercantil y armonización a NIIF. Horas deformación: 223 y 24.03.06- Acces para auditores. Horas de formación: 12

/////////////////////////////////////COMUNIDAD DE MURCIA

13.02.06- Curso seguimiento Pymes. Horas de formación: 1620.01.06- Día del auditor, Forum. Horas de formación: 89 y 13.03.06- Casos prácticos de las Normas Internacionales deContabilidad. Horas de formación: 8

/////////////////////////////////////COLEGIO DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE CATALUÑA

(BARCELONA)AUDITOR DISTINGUIDOEl Auditor Distinguido 2004, entregado en la cena de gala delDía del Auditor, fue otorgado al compañero Anselm Constans,que estuvo dedicado a la auditoría y a la profesión durantemás de 35 años.Anselm Constans es licenciado en Ciencias Económicas por laUB y auditor. Desarrolló su carrera profesional en firmas deauditoría como KPMG, Pleta y finalmente Coopers & Lybrand,actualmente PricewaterhouseCoopers, llegando a socioresponsable del área de auditoría en Cataluña y a miembro dela ejecutiva en España.En el Col•legi formó parte del Comité Técnico durante tresaños y posteriormente fue elegido Presidente de la ComisiónDeontológica, cargo que ocupó hasta fechas recientes.También ha sido miembro fundador de la Asociación Catalanade Contabilidad y Dirección (ACCID) en representación delCol•legi. Es profesor asociado de la Universidad Pompeu Fabraen el Departamento de Economía y Empresa y colabora condiferentes instituciones en temas técnicos de auditoría ycontabilidad.

ELECCIONES Y NUEVO CONSEJO DIRECTIVOSiguiendo el proceso estatutario vigente, se convocaronelecciones parciales al Consejo Directivo del Col·legi paracubrir los cargos que estatutariamente se tenían que renovar. Se presentó una única candidatura, que fue proclamada entiempo y forma, cuyos integrantes tomaron posesión el 20 dediciembre. Posteriormente a la convocatoria de elecciones, ha habidonuevos movimientos en la composición del Consejo,presentados y aceptados por la Asamblea del 20 de diciembre.El actual Consejo Directivo queda conformado de la siguienteforma:Presidente, Albert Folia MaestreVicepresidente 1º Daniel Faura LlimósVicepresidente 2º Miguel Antonio Pérez CarniceroSecretario Josep Suades EscalerTesorero Xavier Cardona SimónContadora Mariàngela Ramió MasgrauVocal 1º Joan Miró SolerVocal 2º Josep Maria Gassó MartínVocal 3º Alejandro Martínez BorrellVocal 4º Fernando Serrate UrreaVocal 5º Antoni Delgado InfanteVocal 6º Josep Sabaté GalofréDelegado Comarcas Manel Vilar VinyetaDelegado en Gerona Enric Paredes BaulidaDelegado en Lérida Enric Aguado LópezDelegado en Tarragona Francesc Rosa Gras

Comisionados:Relaciones con las universidades: Rafel Redondo DuranRelaciones Juridicas: Fèlix Pedrosa Negrete

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/////////////////////////////////////COLEGIO DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE CATALUÑA

(BARCELONA)3.03.06- Sesión de firmas de auditoría. Ponentes: Enric Vergésy Manuel Salas. Horas de formación: 415.02.06- Informes de Auditoría. Ponente: J. Carreras. Horas de formación: 421.02.06- Auditoria en entornos informatizados. Ponente: Secundino Urcera. Horas de formación: 413.03.06- Contenido de CCAA. Ponente: Joaquín Rabaseda.Horas de formación: 413.01.06- Tarragona: Grupos de sociedades. Consolidación. Unidadde decisión. Ponente: Joaquín Rabaseda. Horas de formación: 73 y 10.02.06- Lérida: Control de calidad. Ponente: Enric Vergés.Horas de formación: 126.02.06- Lérida: Auditoría de estados financieros consolidados.Ponente: Joaquín Rabaseda. Horas de formación: 810.02.06- Tarragona: Debilidades controles ICAC. Ponente: Enric Vergés. Horas de formación: 47 y 9.03.06- NIC 7 estado de flujos de tesorería. Ponente: Víctor Ruiz. Horas de formación: 829.03.06- Sesión informativa: Presentación revista ACCID.Horas de formación: 210.02.06- NICs : Inmobilizado Material. Ponente: Juan LuísDomínguez. Horas de formación: 421.02.06- Gerona: La contabilidad de las Entidades Publicas.Ponente: Josep Viñas. Horas de formación: 421 y 22.03.06- La campaña de Renta y Sociedades 2006.Ponentes: Juan Carlos Bailach y Olga Capelo. Horas de formación: 69.01.06- Gerona: Declaraciones informativas 2005. Ponentes: JuanRobleda y Ricard Tetas Horas de formación: 1,510.01.06- Lérida: Cierre fiscal y contable. Ponente: José María Gay.Horas de formación: 47.02.06- Gerona: Procedimiento y gestión de inspección.Ponente: José Pintó Molina. Horas de formación: 414.02.06- Gerona: Procedimiento recaudatorio, recursos.Revisión RD 520/2005 de 13.05. Ponente: José Pintó Molina.Horas de formación: 4Enero y febrero- Curso de actuaciones Concursales. Horas de formación: 101.03.06- Nueva Ley SAE (BOE 15.11.05). Horas de formación: 2

/////////////////////////////////////COLEGIO OFICIAL DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE LA

COMUNIDAD VALENCIANA (VALENCIA)23.02.06- Aspectos más significativos de los controles decalidad. Ponentes: Agustín López Casuso y Carmen Rodríguez.Horas de formación: 86.03.06- Informes de auditoría de CCAA. Ponente: Carmen Rodríguez. Horas de formación: 423 y 30.03.06- Curso de Seguimiento Depymes. Ponentes: Varios. Horas de formación: 62 y 3.02.06- Jornada sobre la Reforma Contable y las NIIF.Ponentes: NPV y CCJCV. Horas de formación: 4

/////////////////////////////////////LA ESCUELA DE AUDITORÍA DEL ICJCE

Por otro lado, la Escuela de Auditoría del Instituto de CensoresJurados de Cuentas de España, en colaboración con laUniversidad de Alcalá, ha incluido una novedad tanto en elMáster de Auditoría como en el Curso de Especialista enAuditoría y Contabilidad. Desde el mes de noviembre de 2005,aquellos alumnos que lo deseen podrán cursar on line losmódulos de Auditoría y Materias Jurídicas. Para esta primeraedición, que durará hasta el mes de junio, se han matriculado160 alumnos en Auditoría y 10 en Materias Jurídicas. Duranteel curso se realizarán exámenes on line y presenciales yquienes superen con éxito estas pruebas recibirán un títulopropio de la Universidad alcalaína. A su vez, el Curso de Auditoría Aplicada on line se encuentraactualmente en su cuarta edición, que dio comienzo en febrerode 2006 con un total de 60 estudiantes inscritos. En el mes dejunio tendrán lugar los exámenes de acceso al Registro Oficialde Auditores de Cuentas (ROAC) y, como otros años, el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España, en colaboración con la Universidad de Alcalá, oferta un Másteren Auditoría y un Curso de Especialista en Auditoría y Contabilidad. Ambos proporcionan la formación teórica enAuditoría y otras materias necesarias para aquellas personasque carezcan de los conocimientos teóricos requeridos para las pruebas del ROAC. El calendario de los diferentes exámenes para el presentecurso lectivo es el siguiente: Auditoría: 10 de junio de 2006Contabilidad: 10 de junio de 2006 Contabilidad superior: 10 de junio de 2006 Materias jurídicas: 6 de mayo de 2006 Materias complementarias: 6 de mayo de 2006 Examen final del Máster: 24 de junio de 2006

/ / / / / / / / / / / / AGRUPACIONES TERRITORIALES Y COLEGIOS DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS

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SERVICIOS Y RESPALDO TÉCNICO DEL ICJCE

Para la Corporación es cada vez más importante ofrecerlos servicios del Departamento Técnico y de Control deCalidad, con la máxima facilidad y proximidad, ya quesiempre se ha sido conocedor de la gran importancia quepara todos los profesionales adscritos, y en especial paralos pequeños despachos y auditores individuales, tieneeste servicio. La Comisión Técnica y de Control deCalidad, presidida por Miguel Martín-Rabadán Muro,está integrada por Juan A. Benito Villanueva,

Manuel del Olmo Sendarrúbias, José María LópezMestres, Enrique Alsa García, Donato Moreno González,Fernando Rausell Pérez, Juan Carlos Torres Sanchís,Jorge Vila López y R. Óscar Yebra Cemboraín.

Durante el año 2005, la Comisión Técnica ha emitidodiversas guías de actuación y recomendaciones decarácter técnico. Para acceder a los servicios técnicos porparte de los miembros de la Corporación adscritos a lasAgrupaciones Territoriales donde se cuenta con personaldel Departamento Técnico y de Control de Calidad setrata de contactar con los mismos para plantear lasnecesidades técnicas que se tengan en cada momento.Para aquellos otros lugares que no disponen físicamentede los mismos, se puede optar por la videoconferenciaque permite mantener a distancia, como si fuerapresencial, las reuniones precisas para poder obtenerrespuestas a los asuntos que se deseen formular. Las personas del Departamento Técnico involucradas en este servicio son las siguientes:

LOCALIZACIÓN

Servicios Centrales - Madrid

Telf. 914460354 · Fax. 914471162

concalaudit@icjce.es

Agrupación Territorial Madrid

Telf. 913190604 / 4809 · Fax. 913196626

Videoconferencia: 917000512

alopezm@icjce.es

silvialeis@icjce.es

Colegio Comunidad Valenciana - Valencia

Telf. 963826739 · Fax. 963826371

Videoconferencia: 963130041

crodriguezm@icjce.es

Agrupación Territorial País Vasco - Bilbao

Telf. 946613210 · Fax. 944230977

Videoconferencia: 944354923

gcasado@icjce.es

Colegio Cataluña - Barcelona

Telf. 932803100 · Fax. 932521501

Videoconferencia: 932060717

everges@auditors-censors.com

rpuigvert@auditors-censors.com

jromero@auditors-censors.com

PROFESIONALES TÉCNICOS

AGUSTÍN LÓPEZ CASUSO

ÁNGEL LÓPEZ / SILVIA LEIS

CARMEN RODRÍGUEZ

GONZALO CASADO

ENRIC VERGÉS

ROSA PUIGVERT / F. JAVIER ROMERO

RESPONSABILIDAD

Coordinación general y

AT 4ª/ AT 7ª/ AT 11ª/ AT 12ª/ AT 14ª

AT 1ª / AT 6ª

Colegio Comunidad Valenciana y Murcia

Agrupación Territorial País Vasco /

AT 8ª/ AT 9ª/ AT 16ª

Colegio Cataluña / AT 13ª

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RESUMEN DE PRENSA1. Diario de Avisos. El ICJCE celebra el Día del Auditor en Canarias. 2. Expansión. Celebración de auditores. 3. Expansión. 2.380aspirantes a ser auditores. 4. Expansión. Los auditores piden reformas ya porque todos los días asumen riesgos. 5. La gaceta de los negocios.Los auditores piden un nuevo arancel para los procesos concursales.6. Expansión. Los Administradores concursales reclaman un nuevo arancel. 7. Cinco Días. Los auditores aplauden que el cambio de firmase argumente ante la CNMV. 8. Diario de Mallorca. La Sindicaturade Comptes colaborará con los colegios profesionales. 9. La Gaceta.Primeras reacciones a la Ley de Sociedades Profesionales. 10. CincoDías. Contabilidad y auditoría, tiempo de cambios. 11. El Economista.Cuando hay escándalos, el único que se lleva el palo es el auditor. 12. Resumen de prensa 2005. 13. El Correo. El mercadotraslada demasiada responsabilidad a los auditores. 14. El País Negocios. Memorias con premio.

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//////////////////////DIARIO DE AVISOSTENERIFE

20/11/2005El Instituto de Censores Jurados celebra el Día del Auditor en CanariasLos censores jurados de cuentas del Archipiélago celebraron elpasado viernes el Día del Auditor en Canarias en la sede tinerfeñade la Cámara de Comercio, Industria y Navegación de Santa Cruzde Tenerife. La cita reunió por primera vez a las dos agrupacionesprovinciales del Instituto de Censores Jurados de Cuentas deEspaña (ICJCE). A lo largo de todo el día, tanto por la mañana comopor la tarde, se ofrecieron diversas ponencias con personas dereconocido prestigioso dentro de la profesión, como el interventorgeneral de la Comunidad Autónoma.

//////////////////////EXPANSIÓNMADRID

25/11/2005De buena fuenteCelebración de auditoresLos auditores tienen mucho que celebrar. Después de las continuasreformas legales de los últimos años, derivadas de los escándaloscontables, el sector ha logrado lo que consideran una reformaequilibrada y consensuada de la Octava Directiva sobre auditoría,el marco legal que estará vigente en la Unión Europea. Paracelebrarlo, lo más granado del sector español visitó esta semana

Bruselas. Allí tuvo lugar un acto institucional, con parlamentariosespañoles en Europa, miembros de la representación permanentedel Consejo de Ministros de la UE y de la comisión del MercadoInterior. A esta representación política se sumaron el Instituto deCensores Jurados de Cuentas (asociación que agrupa el 85% de lafacturación del mercado español) y los responsables españoles delas auditoras, tanto de las Cuatro Grandes multinacionales(Deloitte, PricewaterhouseCoopers, Ernst & Young y KPMG) comode las firmas medianas. El sector está satisfecho porque ve queempieza a tener capacidad de influencia en Europa.

//////////////////////EXPANSIÓNMADRID

02/02/20062.380 aspirantes a ser auditoresEl pasado 18 de enero terminó el plazo para que todos losinteresados en hacer el examen para acceder al Registro Oficial deAuditores de cuentas (Roac) y así poder ejercer como auditores,presentasen su solicitud. En este período de tiempo, que comenzóel pasado 9 de diciembre, se han presentado cerca de 2.380aspirantes de las distintas corporaciones profesionales. DDe éstos,en torno a 1.260 fueron presentados por el Instituto de CensoresJurados de Cuentas (ICJCE), 820 por parte del Registro deEconomistas y Auditores y 300 por el Registro General deAuditores. El órgano público del Instituto de Contabilidad yAuditoría de Cuentas quiere que la primera prueba, de las dos queconsta el examen, se realice antes de Semana Santa.

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//////////////////////LA GACETA DE LOS NEGOCIOSMADRID

13/02/2006Los auditores piden un nuevo arancel para los procesosconcursalesLos auditores reclaman la necesidad de introducir modificacionesa la normativa que establece las retribuciones de losadministradores en los procedimientos concursales.El sistema de retribuciones vigente, aprobado por Real Decreto enseptiembre de 2004, está basado en el establecimiento de unarancel que suponía una novedad en la evolución del derechoconcursal español.Con la incorporación de este arancel se pretende conseguir que lascantidades que se perciban en concepto de retribución no resultendesproporcionadas respecto de la dificultad de las tareas que serealizan, de la complejidad del concruso y de la duración delprocedimiento y, al mismo tiempo, que los profesionales tengansuficientes incentivos para desempeñar el cargo deadministradores concursales.Sin embargo, según los profesionales reunidos con motivo de unajornada organizada por la Agrupación Primera del Instituto deCensores Jurados de Cuentas de España, estos objetivos no se hanvisto cumplidos.En efecto, las retribuciones continúan siendo insuficientes y, enmuchas ocasiones, ni siquiera existe una contraprestacióneconómica por el trabajo realizado. Esta situación ha generado, porejemplo, que algunos profesionales del sector de la auditoría hayanorientado su actividad laboral hacia otros ámbitos más rentables,lo que perjudica a la profesión.

//////////////////////EXPANSIÓNMADRID

31/01/2006Censores Jurados de CuentasLos Administradores concursales reclaman un nuevo arancelLos profesionales de la auditoría reunidos con motivo de la jornada“El Arancel Concursal” organizada por la Agrupación 1ª delInstituto de Censores Jurados de Cuentas, han puesto demanifiesto la necesidad de introducir modificaciones a lanormativa que establece las retribuciones de los administradoresen los procedimientos concursales.El sistema de retribución vigente está basado en el establecimientode un novedoso arancel con el que se pretendía conseguir unaserie de mejoras que no se están produciendo. La insuficiencia enel caso de las retribuciones económicas ha generado que algunosprofesionales del sector hayan orientado su actividad laboral haciaotros ámbitos más rentables.A juicio de estos expertos, se está produciendo un descontentogeneralizado en la profesión auditora, que reclama el establecimien-to de un nuevo sistema de retribuciones basado en una provisión defondos previa a la celebración del concurso y el respaldo económico,en última instancia, del Ministerio de Justicia, en aquellos casos enlos que se produzca una situación de insolvencia.

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//////////////////////DIARIO DE MALLORCAMALLORCA

31/01/2006La Sindicatura de Comptes colaborará con los colegiosprofesionalesLa sindicatura de Comptes firmó ayer un convenio de colaboracióncon diversos colegios profesionales para “conseguir una adecuadaformación del personal y llevar a cabo actuaciones que sean deinterés común”, según puso de relieve su presidente, Pere AntoniMas Cladera. La sede del Parlament acogió el acto de firma delconvenio, que reunió a los dirigentes colegiales de los abogados;economistas; titulados mercantiles y empresariales; secretarios,interventores y tesoreros de la Administración local. También sesumó la agrupación territorial balear del Instituto de CensoresJurado de España. Pere Antoni Mas confía en que esta colaboraciónposibilite una mejora en la formación del conjunto de profesionales yde la treintena de personas que configuran la plantilla de la Sindica-tura de Comptes para cumplir con su deber de controlar la actividadeconómica, financiera y contable del sector público de las islas.

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/////////////////RESUMEN DE PRENSA 2005El objetivo principal del Programa deComunicación para 2005 eracontribuir al posicionamiento delICJCE como la única corporaciónrepresentativa de la profesión eimpulsar su papel como interlocutora través de una acción coordinada conlos medios de comunicación másrepresentativos. El “Resumen de Prensa 2005” recogelas informaciones publicadas en losmedios de comunicación másimportantes (económicos, nacionalesy locales) controlados por nuestraagencia de seguimiento (RGR) que sehan hecho eco de noticias, artículos,tribunas o entrevistas generadas porel ICJCE o solicitadas por los diferentesmedios. El resultado de las diferentesinformaciones publicadas alcanza unacobertura de 179 noticias donde deforma directa o indirecta aparece elICJCE. Es decir, casi una noticiapublicada cada dos días del año.De todas ellas, 156 son claramentepositivas o favorables al Instituto,20 neutrales y 3 negativas. Las 179 informaciones tendrían unavaloración publicitaria de 626.500 ¤.El impacto diferido, que se multiplicapor una media de 3,5 (medida aplicadapor empresas y corporaciones encuanto a impactos obtenidos) suponeuna valoración estimada de 2.192.750 ¤(aproximadamente 365 millones de lasantiguas pesetas). La estrecha relacióncon los periodistas y medios decomunicación que habitualmenteinforman de nuestro sector hafacilitado que éstos acudieran alInstituto como fuente informativafiable. La proactividad del ICJCE,la rapidez y la transparencia en lasacciones de comunicación hanfacilitado estos resultados. Y tambiénla disposición de los miembros delconsejo, de los diferentes colegios yagrupaciones territoriales y de losprofesionales de todas las firmas quepertenecen al Institutode Censores Juradosde Cuentas deEspaña que cuandose les ha solicitadocolaboración desdeel Departamentode Comunicaciónhan respondidode maneraeficaz yrápida.

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/////////////////EL PAIS NEGOCIOSMADRID11/12/2005Memorias con premioDos asociaciones eligen elinforme de sostenibilidad deBBVA como el más completo.De unos años a esta parte lasgrandes empresas cotizadas sehan acostumbrado a elaborar dosmemorias anuales y ponerlas alalcance de sus potencialesinversores. Una con los datosfinancieros, el informe de gestióny la auditoría, y otra llamada desostenibilidad, donde aparecendatos sobre las políticasmedioambientales, de recursoshumanos y de responsabilidadsocial de la compañía. La mejormemoria de este tipo en elejercicio 2004 fue la del BBVA,según el Instituto de CensoresJurados de Cuentas de España(ICJCE), la corporación másrepresentativa de los auditoresy la Asociación Española deContabilidad y Administraciónde Empresas (AECA).En esta edición se hanpresentado memorias desostenibilidad de 45 compañías,un 20% más que en la ediciónanterior. Además del documentoeditado por BBVA, el jurado deexpertos ha destacado lasmemorias de la aseguradoraDKV, las eléctricas Endesa y RedEléctrica, Gas Natural y Telefónica.Entre las pequeñas y medianasempresas, menos sensibilizadascon estas cuestiones que lasgrandes compañías cotizadas, elmejor informe de sostenibilidadha sido el de la empresa Javierre,especializada en movimientos detierras y radicada en Huesca.Estos premios, que van por sucuarta edición, se concedensiguiendo los criterios paraelaborar este tipo de memoriasestablecidos por los premioseuropeos de memorias desostenibilidad (ESRA en sussiglas en inglés), que agrupa a 15países, en su gran mayoríapertenecientes a la UniónEuropea y que se conceden desdehace una década, cuando enEspaña las únicas memorias desostenibilidad publicadascorrespondían a filiales degrandes multinacionales.

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Relación de las últimas obras adquiridas que han pasado a formar parte del fondobibliográfico de la biblioteca del Instituto:- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

AMAT, Oriol (et. al.)Comprender las Normas Internacionales de Contabilidad(NIC)Barcelona, Gestión 2000, 2005.

ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DECONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS. MadridValoración de pymes.Madrid, 2005.

ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DECONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN DE EMPREAS. MadridLímites de la información de sostenibi-lidad: entidad, devengo y materialidadMadrid, 2004.

BENACLOCHE PÉREZ-ROLDÁN, JulioGuía prácticas de sanciones tributariasLas Rozas (Madrid), La Ley Actualidad, 2005.

BRACHFIELD, Pere J.Jaque a los impagados. El recobro de losimpagados mediante la negociaciónefectiva con los morososBarcelona, Gestión 2000, 2005.

CARRERAS BOADA, Jaime; ESTEFANELL COCA, Pedro y VALLDEPÉREZ CASTILLO, JorgeSupuestos y soluciones de auditoría(reedición a la 5ª edición)Madrid, ICJCE, 2005.

CASANOVAS PARELLA, Ignacio. GASSÓ VILAFRANCA, José Mª y VERGÉS MANÉ, Enrique.El marco legal de la auditoría en EspañaMadrid, ICJCE, 2006-

CEA GARCÍA, José LuisEl marco conceptual del modelo IASB: una visión crítica ante la Reforma de laContabilidad españolaMadrid, CEF, 2005.

CONGRÉS CATALÁ DE COMPTABILITAT I DIRECCIÓ, I. 26-27 maig 2005. BarcelonaPonencias. Barcelona, ACCID, 2005.

CONGRESO AECA, XIII. 23 a 24 septiembre 2005. OviedoArmonización y gobierno de la diversidadMadrid, 2005.

DIEGO RUIZ, Raquel (et. al.)Guía de recursos y reclamaciones tributarias (1ª ed). Valencia, Ciss, 2005.

EMASP Compañía de Autores(coordinación)Normas Internacionales de ContabilidadValencia, Ciss, 2005.

ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.Plan General de Contabilidad (5ª ed)Madrid, Pirámide, 2005.

ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.Código de comercio y leyes complementarias (29ª ed)Madrid, Civitas, 2005.

ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.Impuesto sobre SociedadesValencia, Ciss y Recoletos Grupo de Comunicación, 2005.

ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.Ley General Tributaria y Nuevo RégimenSancionador. Valencia, Ciss y RecoletosGrupo de Comunicación, 2005.

BIBLIOTECA- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

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/////////////////////////ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.Extranjería. Ley y Nuevo ReglamentoValencia, Ciss y Recoletos Grupo de Comunicación, 2005.

ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.Planes, Fondos de Pensiones y SegurosPrivadosValencia, Ciss y Recoletos Grupo deComunicación, 2005.

ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.Plan General de Contabilidad yContabilidad SimplificadaValencia, Ciss y Recoletos Grupo de Comunicación, 2005.

ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.Auditoría de CuentasValencia, Ciss y Recoletos Grupo deComunicación, 2005.

ESPAÑA. Leyes, decretos, etc.Plan General de ContabilidadMadrid, CEF, 2004.

FÓRUM DE L’AUDITOR PROFESIONAL, XV. 7 i 8 de juliol, 2005. SitgesAuditoría: confianza y transparenciaBarcelona, Col.legi de Censors Jurats deComptes de Catalunya, 2005.

GÓMEZ MARTÍN, FernandoAnálisis del Nuevo ProcedimientoConcursalBurgos, Colegio de Economistas, 2005.

INSTITUTO DE CENSORES JURADOSDE CUENTAS DE ESPAÑA.Guía de Honorarios Profesionales.Madrid, ICJCE, 2006.

JORNADA DE TRABAJO DE UDITORÍA DE ASEPUC, V. Junio 2005, MadridPonencias y comunicacionesMadrid, Universidad Rey Juan Carlos,2005.

LARRIBA DÍAZ-ZORITA, AlejandroContabilidad general: financiera y desociedadesMadrid, CEF, 2005.

LEADER SUMMARIESLo esencial de los mejores libros demanagementMadrid, Estructura, Grupo de EstudiosEconómicos, 2005.

LIZCANO ÁLVAREZ, JesúsContabilidad financieraBarcelona, Gestión 2000, 2005.

MADRID (Comunidad Autónoma).Servicio de Colegios ProfesionalesLos colegios profesionales en lascomunidades autónomasMadrid (Comunidad Autónoma).Servicios de Documentación yPublicaciones, 2005.

MARTÍNEZ CONESA, Isabel y GARCÍA MECA, EmmaValoración de empresas cotizadas.Principales métodos, el papel de losintangibles y estudio mediante casosMadrid, AECA, 2005.

MONTESINOS JULVE, Vicente y ORÓN MORATAL, GermánNormas Internacionales de Contabilidad(NIIF/NIC) de la Unión EuropeaMadrid, Tecnos, 2005.

MUÑOZ ORTIZ, CristinoEl informe de Auditoría y laSupervivencia de la Empresa.(Premio Internacional Rodríguez Sastre 2005). Madrid, ICJCE, 2006

MUÑOZ SÁNCHEZ, FranciscoAnálisis integral de estados financierosHuelva, Diputación Provincial, 2001.

MURILLO MARTÍN, Fco. Javier y LÓPEZ ESPINOSA, GermánLa problemática de las sociedadespatrimoniales y el régimen simplificado de la contabilidad. Aspectos contablesy financierosSan Vicente (Alicante), Editorial ClubUniversitario, 2004.

OMEÑACA GARCÍA, JesúsSupuestos prácticos de contabilidadfinanciera y de sociedades (5ª ed)Bilbao, Deusto, 2005.

PERRAMON, JordiNIC/NIIF Diferencias con la normativacontable españolaBarcelona, Gestión 2000, 2005.

PINEDA, PilarAuditoría de la formaciónBarcelona, Gestión 2000, 2003.

SÁNCHEZ FERNÁNDEZ DE VALDERRAMA, José LuisTeoría y práctica de la auditoría II. Análisis de áreas, casos prácticos y normas NIIF (3ª ed)Madrid, Pirámide, 2005.

VELASCO DOBAÑO, Jordi y VELASCO MASSIP, LuisAuditoría de protección de datosBarcelona, Bosch, 2005.

VERA GIL, José AntonioEl desarrollo sostenible en España (3ª ed)Madrid, Sector Ejecutivo Book, 2003.

71 / auditores //////////////////

///////////////////////////////////CASANOVAS PARELLA, IGNACIO

GASSÓ VILAFRANCA, JOSE MªVERGÉS MAMÉ, ENRIQUE

El marco legal de la auditoría en EspañaMadrid, ICJCE, 2006.

El texto de esta obra pretende ser uninstrumento de ayuda para que losauditores puedan actualizar susconocimientos y prácticas profesionales,poniendo la normativa legal de auditoríaa su alcance. Se ha preparado con elobjetivo de facilitar al profesional, y acualquier persona interesada en el tema,el manejo de la normativa legal que afectaa la auditoría de cuentas, de forma que nofuera una simple recopilación, sino queestuviera ordenada en base a un índicetemático unitario.

El “Índice general” constituye el ejecentral alrededor del cual se haestructurado la recopilación de lanormativa. Sin duda nuestra actividaddocente desarrollada a lo largo debastantes años, ha influido en laordenación que le hemos dado y hacondicionado la estructura general de larecopilación. Nos hemos decidido por elformato de lo que podría ser un textotradicional de auditoría, o sea, dividirlo ensubepígrafes. Su ordenación pretende dar

respuesta a lascuestiones de quées la auditoría(Capítulo 1 “Audi-toría de cuentas”),cómo sedesarrolla unaauditoría(Capítulo 2“Auditoría decuentas anuales:Normas Técnicasde auditoría”yCapítulo 3“Auditoría de otrosestados y docu-

mentos contables”), quién desarrolla laauditoría y cualidades que debe poseer(Capítulo 4 “El auditor como ejerciente”)y quién controla al auditor (Capítulo 5“Órganos de supervisión y control).

En cada uno de los apartados queconstituyen el desarrollo de este Índicegeneral, el lector encontrará todo lo que enrelación al mismo establece la actual nor-mativa, agrupada en tres apartados princi-pales: Legislación (Leyes y Reglamentos),Otra disposiciones (Resoluciones del ICACen materia de auditoría) y Consultas(Consultas publicadas por el ICAC enmateria de auditoría). Al inicio de losapartados del texto, se ha incluido unrecuadro de Comentarios, que pretendenser una ayuda al lector para comprender elalcance y contenido de las normas incluidas.De esta forma, el profesional que desee unaconsulta concreta encontrará toda lanormativa que afecta al contenido delepígrafe o subepígrafe, y el que se acerque altexto con una finalidad formativa, encon-trará la misma estructura que en un manual.

Esperamos que este enfoque sea de ayudatanto a los profesionales como a los que seinician en el estudio de la auditoría. A losprofesionales, ya que la búsqueda de unapartado del Índice pondrá a su disposicióntoda la normativa al respecto, facilitandocon ello la respuesta a una consultaconcreta. Y al estudiante, ya que lepresentará lo fundamental de lo que debeconocer. Los Comentarios incluidos, sehan redactado pensando en estos últimos.

Completan el texto dos índices adicionales,que pensamos pueden ser de interés.Son el “Índice de normativa por epígrafe”y el “Índice de legislación”.

El “Índice de normativa por epígrafe”indica todas las normas que han sidoincluidas en cada epígrafe, y en estesentido es complementario al “Índicegeneral”.

El “Índice de legislación” muestra laubicación de cada uno de los artículoso norma recogidos en el texto, en sucorrespondiente epígrafe, en el que seencontrará toda la normativa relacionadacon el mismo.

Esperamos que el texto facilite, tanto alos auditores como a los que se inicien enel estudio de esta materia, el manejo deuna legislación y normativa particularque empieza ya a ser abundante ydispersa. Es posible que algún usuariodel texto opine que la ordenación dedeterminados epígrafes podríasustituirse por otra, o bien que algunanormativa específica también deberíaincluirse. Cualquier sugerencia en estesentido será bien recibida para suinclusión en futuras ediciones queesperamos puedan existir.

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//////////////////////MUÑOZ ORTIZ, CRISTINO

Madrid, ICJCE, 2006.

Este trabajo analiza la influencia quetienen las salvedades que se reflejan enlos informes de auditoría sobre lasupervivencia de la empresa, llegando ademostrar que en la actualidad no existeninguna herramienta técnica quesustituya al juicio del auditor en ladeterminación de la salvedad por gestióncontinuada. Además, y en relación conesta salvedad, el auditor debe perder elmiedo a su reflejo en el informe deauditoría, debido a que la misma noafecta negativamente a la continuidaddel negocio, sino todo lo contrario, sirvede ayuda a la continuidad del mismo.Se ha podido observar a lo largo deltrabajo comentado la necesidad de que serealice una modificación de la normatécnica sobre gestión continuada, queestablezca procedimientos específicospara evaluar el principio de gestióncontinuada. Además, se deberíaestablecer un puente de unión entre las

responsabilidades que establecen lasguías de auditoría y las de contabilidad en relación con el principio de gestióncontinuada.

Por otra parte, “El informe de auditoría yla supervivencia de la empresa” destaca lautilidad de los ratios financieros paraanalizar el fracaso empresarial, yconsecuentemente, para identificarproblemas en las empresas que tenganrelación con la gestión continuada, para locual es necesario que en los informes deauditoría se produzca una modificaciónen relación con las salvedades nocuantificadas, con el fin de que los efectosde todas las salvedades se puedanincorporar a los estados financierosauditados, siendo a partir de estemomento cuando la utilización de losmencionados ratios financieros adquieresu máxima utilidad.Por último, destacar que este trabajo tratade quitar dramatismo al reflejo de lassalvedades en los informes de auditoría,debido a que en situaciones denominadasnormales, solamente a través de los infor-mes de auditoría se ponen de manifiestolos problemas en las empresas, y este hechosiempre servirá de ayuda a la continuidadde las empresas, la cual es responsabilidadde su dirección.

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(Premio Internacional Rodríguez Sastre 2005).

//////////////////////INSTITUTO DE CENSORES JURADOSDE CUENTAS DE ESPAÑAGuía de Honorarios Profesionales Recomendados

Madrid, ICJCE, 2006.

Presentamos aquí una nueva versión delos honorarios profesionales para losmiembros del Instituto de CensoresJurados de Cuentas.Los cinco años transcurridos, desde laentrada en vigor de la Guía de HonorariosProfesionales anterior, han supuestoimportantes cambios en la profesión deauditor, lo que obliga a ser aún másexigentes en el ejercicio profesional. Poreste motivo, el presente documento nopretende ser una actualizaciónautomática de la anterior, sino que busca,además, un cambio de filosofía ymetodología a la hora de establecer loshonorarios profesionales.En primer lugar, se ha consideradonecesario fijar el número total mínimo dehoras para la realización de cada tipo detrabajo. También se ha considerado unsegundo aspecto referente a las tarifashorarias de referencia, en función de laexperiencia profesional necesaria, teniendoen cuenta que las nuevas circunstancias dela profesión exigen cada vez más una mayorpreparación de todos los miembros quecomponen el equipo de trabajo.Este nuevo documento también pretende

iniciar el camino de adaptación de lastarifas horarias al resto de colectivosprofesionales que operan en Europa, yasean en la profesión de auditor, así comoen cualquier otra que tengacaracterísticas similares.El documento tiene una finalidadindicativa, conducente a facilitar a losmiembros del Instituto la determinaciónde los honorarios profesionalesrecomendados que pudieran corresponderal censor jurado de cuentas, en función dela categoría del profesional que intervieneen el asunto y la experiencia necesaria, encompensación justa por su trabajoprofesional; finalidad indicadora queexcluye cualquier criterio de automatismoen su aplicación, ya que la finación dehonorarios, por razón de su propioconcepto, tiene por base el trabajoprofesional realizado y su mayor o menorcomplejidad, en relación con su cuantía e interés patrimonial, trascendenciaeconómica o moral para el cliente,especialidad del asuno, espontaneidad ocontinuidad de servicios para el mismo,dificultades y demás circunstancias queen cada caso concurran.

73 / auditores //////////////////

//////////////////////MARTÍNEZ CONESA, ISABEL Y

GARCÍA MECA, EMMA

Valoración de Empresas CotizadasMadrid, AECA, 2005

La presente obra efectúa un recorrido,teórico y práctico, por las principalesmetodologías que sustentan las prácti-cas de valoración de empresas, abarcan-do desde las más conocidas, como elanálisis de múltiplos y el descuento deflujos, hasta aquellas consideradascomo más vanguardistas.El nacimiento y desarrollo de empresas dealto nivel de riesgo e incertidumbre ha pro-vocado la aparición de métodos de valora-ción que compensan las limitaciones de laaplicación de las técnicas tradicionales aestas empresas. A su vez, los problemasderivados de la pérdida de relevancia de lainformación financiera y la importanciadel capital intelectual en los últimos años,han dado lugar a un auge en los métodos yteorías destinados a medir la capacidad degeneración de riqueza de las empresas eidentificar los activos intangibles existen-tes en el seno de la misma, en aras a pro-porcionar una visión más realista o ajusta-da del valor de la compañía. Conforme a loanterior, en el presente estudio se realizaun breve repaso a la valoración por Opcio-

nes Reales, la valoración de empresas deNuevas Tecnologías y el modelo EVA (Eco-nomic Value Added) de creación de valor.Asimismo, se ofrece una panorámica delos principales métodos de medición y ges-tión deIntangibles, clasificándolos en métodosfinancieros y no financieros.El trabajo finaliza con la exposición dedos casos reales de valoración de empre-sas españolas, lo que otorga una visiónreal de conjunto sobre tan controvertidotema y permite que esta obra sea de utili-dad no sólo en el ámbito académico, sinotambién en el propio entorno empresa-rial. Es por ello que creemos aportar unenfoque completo al proporcionar losconocimientos básicos acerca de losmétodos de valoración, tanto desde laperspectiva teórica como desde el análi-sis cualitativo de casos, en un enfoqueteórico-internacional y pragmático en elque se ofrece al lector una visión clara yoperativa del funcionamiento y aplicabili-dad de los principales métodos de valora-ción de empresas cotizadas.

//////////////////////MURILLO MARTÍN, FRANCISCO JAVIER Y

LÓPEZ ESPINOSA, GERMÁN

La problemática de las sociedades patri-moniales y el régimen simplificado de lacontabilidad. Aspectos contables y fiscalesSan Vicente (Alicante), Editorial Club Uni-versitario, 2004.

En esta obra se recogen dos manuales,eminentemente prácticos y de ágilconsulta, que tratan dos materiasnovedosas en el ámbito fiscal y contable,como son el régimen de lasSociedades patrimoniales y el régimensimplificado de la contabilidad.La primera parte del libro, dedicada alrégimen de las sociedades patrimoniales,gira entorno a la liquidación del impuestosobre sociedades y su contabilización.Estas sociedades tributan por elmencionado impuesto y el cálculo de subase imponible sigue las reglas delimpuesto sobre la renta de las personasfísicas lo que provoca situaciones deelevada complejidad contable. Teniendo encuenta esto y la ausencia de normativacontable específica para estas sociedades,los autores han creído conveniente ofrecerla solución más adecuada atendiendo al

actual marco normativo contable. Para ello,a través de numerosos ejemplos prácticosse estudia el régimen tributario de estasempresas y las diferencias existentes entrela base imponible y el resultado contablede las mismas, reflejándose el tratamientocontable que cabe otorgar a los créditos ydébitos tributarios que nacen de laliquidación del impuesto sobre sociedades,así como el gasto devengado.En la segunda parte, se trata el régimensimplificado de la contabilidad. Además deun estudio profundo de los requisitos quedeben cumplirse para la aplicación delmismo y de las ventajas que plantearespecto al régimen general, se analizan yejemplifican las novedades que introduceeste régimen, como son el libro diario, lasnormas de valoración y las cuentasanuales simplificadas

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//////////////////////MONTESINOS JULVE,VICENTE Y

ORÓN MORATAL, GERMÁN

Normas Internacionales de Contabilidad(NIIF/NIC) de la Unión EuropeaMadrid, Editorial Tecnos, 2005.

Esta edición, anotada, concordada y pues-ta al día, recoge las Normas Internaciona-les de Información Financiera adoptadaspor la Unión Europea y que son de obliga-da aplicación a las cuentas consolidadasde las sociedades con cotización oficial delos ejercicios financieros que comiencen apartir de 1 de enero de 2005. La obra reco-ge los diversos Reglamentos aprobadospor el Parlamento y la Comisión Europeapara la aplicación de las Normas Interna-cionales de Contabilidad, que en un primermomento se incorporaron como Anexo alReglamento 1725/2003, y que es el que seha visto afectado con las sucesivas modifi-caciones posteriores consecuencia de laaprobación de nuevas NIC y NIIF, que ini-

cialmente no se incorporaron al citadoReglamento, o de modificaciones de nor-mas inicialmente adoptadas. El mencio-nado Anexo se ofrece estructurado con elorden siguiente:– Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC)– Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF)– Interpretaciones del Comité Permanente

de Interpretación (SIC)– Interpretaciones del Comité de Interpre-

tación de las NIIF (CINIIF)Se completa la obra con un índice analíti-co de materias que facilita la consulta ybúsqueda de conceptos empleados en lasdistintas Normas.

Recensión Bibliográfica- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

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//////////////////////LIZCANO ÁLVAREZ, JESÚS

Contabilidad FinancieraBarcelona, Ediciones Gestión 2000, 2005.

La presente obra constituye un manual decontabilidad empresarial cuya consultapuede contribuir a la comprensión de losdistintos conceptos y procesosmetodológicos fundamentalesrelacionados con el proceso contable delas empresas, así como a la aclaración deposibles dudas sobre cuestiones técnicas,tanto teóricas como prácticas,relacionadas con dicho proceso contable ycon la presentación de la diversainformación surgida del mismo.Este libro supone así una continuación oescalón superior respecto a la obraContabilidad Básica, publicada por estamisma Editorial, en la que abordamos losconceptos y prácticas fundamentales en lacontabilidad de las empresas con unafinalidad eminentemente primaria y deasentamiento básico de la teoría y lapráctica contables, y con una mayorproyección hacia la realidad simplificadacomo la que puede presentarse en unapequeña o mediana empresa. En lapresente obra tratamos del abordar con un

lenguaje lo más accesible y claro posible,pero con explicaciones más ceñidas engeneral a los aspectos técnicos las distintasáreas y problemas que puedan presentarsea cualquier nivel en la metodologíacontable de una empresa; el desarrollo deestos temas lo hacemos de formaestrechamente ligada al Plan General deContabilidad, modelo contable cuyautilización tiene un carácter obligatorio ensus aspectos más sustantivos para lasempresas que operan en nuestro país.Hemos tratado, en definitiva, con esta obra,de ofrecer una herramienta útil para elposible lector o usuario de la misma,esforzándonos por maximizar el posibleaprovechamiento que éste pueda obtener,desarrollando su contenido de una formaclara y lo más didáctica posible. Para ellohemos recogido numerosos cuadros yesquemas que facilitan la comprensiónintegral de los distintos temas y realidadesabordadas, y hemos ido elaborando unaserie de casos prácticos insertados al finalde cada capítulo.

75 / auditores //////////////////

//////////////////////BRACHFIELD, PERE J.Jaque a los Impagados. El recobro de losimpagados mediante la negociación efec-tiva con los morososBarcelona, Ediciones Gestión 2000, 2005.

Cuando una empresa no consigue cobrarpuntualmente sus facturas no podráatender sus propias obligaciones de pagoy su tesorería entrará en crisis. Además,los impagados obligan a las empresas abuscar financiación a corto de terceros,y esto supone un coste financiero elevado.Este libro, además de explicar losmétodos más eficaces para realizar lasacciones de cobro y controlar lamorosidad, ofrece una metodología parala recuperación de los impagados. En laobra se describen técnicas de recobro dedeudas mediante la correspondencia, pormedio de la comunicación telefónica y através de visitas personales al deudor.

Así pues esta obra explica cómo usareficazmente estas herramientas paracobrar el dinero que nos deben.Gracias a este libro, se podrán desarrollarlas habilidades necesarias para solicitarel pago de una forma más directa ynatural, evitando situaciones conflictivaspero obligando al deudor a cumplir consus obligaciones.En caso de agotar la vía amistosa, el librotambién explica cómo plantear unareclamación judicial para cobrar lasdeudas y las grandes posibilidades queofrece la nueva Ley Concursal que entróen vigor en septiembre de 2004.

Recensión Bibliográfica

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//////////////////////SÁNCHEZ FERNÁNDEZ DE VALDERRAMA, JOSÉ LUIS

Teoría y práctica de la auditoría II. Análi-sis de áreas, casos prácticos y normas NIIFMadrid, Ediciones Pirámide, 2005.

La auditoría constituye una actividad pro-fesional con una función social imprescin-dible para garantizar la transparencia dela información contable ofrecida por lasempresas que en España está sometida ala Ley y el Reglamento de Auditoría. Lainterpretación y análisis de estos textos nose encuentran en los manuales tradiciona-les, y por ello es necesario delimitar conprecisión el marco de la conducta profesional, la formade desarrollar la actividad de la auditoría yel contenido de la opinión, producto finaldel trabajo. Además, la auditoría se estáviendo afectada por profundos cambiosdirigidos a recuperar la imagen de respon-sabilidad profesional y a delimitar el con-tenido y alcance de sus informes dentrodel nuevo marco de relaciones establecidasen la Unión Europea.Teoría y práctica de la auditoría tiene una

doble finalidad: ayudar a los alumnos quepreparan esta disciplina en las aulas uni-versitarias y ofrecer al profesional unmanual del proceso de trabajo. Se apoya enun desarrollo completo de ejemplos, dondese recogen en términos de «hizo», «debióhacer» y «ajustes» las cuestiones más rele-vantes de la auditoría.El volumen se dedica a la ejecución de laauditoría utilizando como soporte meto-dológico las áreas funcionales en que seestructura el patrimonio a efectos derepresentación contable, dedicando uncapítulo a la auditoría fiscal e incorpo-rando veintiún casos prácticos resuel-tos. La edición se completa con la incor-poración de nuevos casos prácticos y deresúmenes de los contenidos de las nue-vas normas internacionales de informa-ción financiera aprobadas por la UniónEuropea (NIIF).

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Informacióndel Instituto

Publicaciones periódicas del Instituto

La información periódica que nuestra Corporación emite es la siguiente:• Boletín Informativo “Auditores”, bimestral con tirada de 7.000 ejemplares, con

las secciones de Vida Corporativa, Temas de opinión, Novedades técnicasnacionales e internacionales, Noticias de la prensa económica, Miscelania, etc.

• Auditores, trimestral con tirada de 7.000 ejemplares. Incluye entrevistas adistinguidas personas dentro del sector en el que nos desenvolvemos, cuadernostécnicos, artículos de opinión, novedades editoriales y otros temas de actualidad.

• Boletín de Información Técnica, semestral con tirada de 4.500 ejemplares, endonde se incluye informaciones técnicas nacionales e internacionales, con untratamiento más extenso que en el Boletin Informativo “Auditores”.

Representación de la Corporación en foros internacionales

Los organismos internacionales en los que nuestro Instituto participa a travésde los respectivos comités, son los siguientes: • FEE (Federación de Expertos Contables Europeos): Comité de Contabilidad;

Comité de Auditoría; Comité de Banca; Comité de Impuestos Directos; Comitéde Medio Ambiente; Comité de Ética; Comité del Euro; Comité de ImpuestosIndirectos; Comité de Seguros; Comité de Liberalización y Cualificación;Comité del Sector Público; Comité de la Pequeña y Mediana Empresa.

• IFAC (Federación Internacional de Contadores): Comité de Ética; Comité dePrácticas Internacionales de Auditoría.

• IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad). Participamos enel mismo a través del Comité de Contabilidad de la FEE).

• AMA (Arco Mediterráneo de Auditores). Constituido en enero de 1992,participamos a través del Colegio de Censores Jurados de Cuentas de Cataluña,de la Agrupación Territorial 1ª (Madrid) y de la Agrupación Territorial 13ª(Baleares).

• FCM (Federación de Expertos Contables Mediterráneos). Constituida en octubrede 1999, participamos como miembros fundadores. Comités Internos del Institutoque se ocupan de asuntos internacionales: Comité de Contabilidad de Gestión,Comité de Formación, Comité de Comercio Electrónico, Comité de Tecnología dela Información y Comité de Control de Calidad.